《中小学会计制度45123.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中小学会计制度45123.doc（83页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、中小学会计制度讲解 聂兴凯制度修订的背景 为适应财政预算改革和中小学校教育管理体制变化的需要，进一步标准中小学校的会计核算，进步会计信息质量，根据?中华人民共和国会计法?和?事业单位会计准那么?财政部令第72号，结合新修订的?中小学校财务制度?财教2021489号，财政部对?中小学校会计制度试行?财预字1998104号进展了全面修订。于2021年12月27日印发了新?中小学校会计制度?财会【2021】28号，从2021年1月1日起执行。 原?制度?是年公布施行的，对标准中小学会计核算，加强单位财务管理发挥了重要作用。但是，随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深化推进，原?制度?已不能适应
2、新形势开展需要，亟需修订。修订的必要性主要有以下几个方面： 一是适应公共财政管理改革与开展的需要。年以来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对中小学会计核算提出了新要求。为适应改革要求，财政部陆续发布一些补充规定对行政事业单位包括中小学会计核算方法进展调整，但一直未对?制度?进展全面修订，有关行政事业单位会计核算的规定相对分散。通过修订?制度?，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新?制度?，可以更好地适应公共财政改革与开展需要。 二是满足中小学财务管理的需要。新修订的?中小学财务制度?已于年月日起施行。新财务制度对单
3、位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，也需要配套修订?制度?，通过加强日常会计核算与管理，落实?财务制度?对中小学财务管理的要求。 三是进一步进步中小学会计信息质量的需要。原?制度?会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，例如，缺少在建工程等科目，对资产管理的核算比拟薄弱；会计报表列示的工程和内容不尽合理，在资产负债表中列示收入和支出工程；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了单位会计信息的全面性、准确性和有用性。通过修订?制度?可以有效解决上述问题，进一步标准单位的会计行为，进步单位会计信息质量。 第一部分 总说明 一、为了标准中小学校的会计核算，
4、保证会计信息质量，根据?中华人民共和国会计法?和?事业单位会计准那么?，结合?中小学校财务制度?规定，制定本制度。 二、本制度适用于各级人民政府和承受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校以下统称中小学校。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。 各级人民政府和承受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园按照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。 三、中小学校对根本建立投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关根本建立会计核算的规定单独建账、单独核算。 中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的
5、有关规定。 四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。 六、中小学校应当按照以下规定运用会计科目： 一中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关业务不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。 二本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。 三中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列
6、会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。 七、中小学校应当按照以下规定编报财务报表： 一中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。 会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。 二中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 三中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完好的财务报表。中小学校不得违背本制度规定，随意改变财务报表的编制根底、编制根据、编制原那么和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 四中小学校财务报表应当根据登记完好、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实
7、、计算准确、内容完好、报送及时。 五中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章。 八、中小学校会计机构设置、会计人员装备、会计根底工作、会计档案管理、内部控制等，按照?中华人民共和国会计法?、?会计根底工作标准?、?会计档案管理方法?、?行政事业单位内部控制标准试行?等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作标准执行。 九、本制度自2021 年1 月1 日起施行。1998 年3 月31 日财政部印发的?中小学校会计制度试行?财预字1998104 号同时废止。 第二部分 会计科目名称和编号 序号科目编号科目名
8、称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120211财政直接支付120212财政受权支付61212应收账款71215其他应收款81301存货91401长期投资101501固定资产111511在建工程121601无形资产131701待处置资产损溢二、负债类142001短期借款152101应缴税费162102应缴国库款172103应缴财政专户款182201应付职工薪酬192302应付账款202305其他应付款212401长期借款222402长期应付款232501代管款项三、净资产类243001事业基金253101非流动资
9、产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产263201专用基金320211修购基金320212职工福利基金320213奖助学基金320219其他专用基金273301财政补助结转330101根本支出结转330102工程支出结转283302财政补助结余293401非财政补助结转303402事业结余313403经营结余323404非财政补助结余分配四、收入类334001公共财政预算拨款344002政府性基金预算拨款354101事业收入364201上级补助收入374301附属单位上缴收入384401经营收入394501其他收入五、支出类405001事业支出4
10、15101上缴上级支出425201对附属单位补助支出435301经营支出445401其他支出第三部分 会计科目使用说明一、资产类1001 库存现金一、本科目核算中小学校的库存现金。中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款科 目核算。二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金， 并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：一从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借 记本科目，贷记“银行存款科目；将现金存入银行等金融机构， 按照实际存入的金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。二从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本 科目，贷记“零
11、余额账户用款额度科目。三因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金 额，借记“其他应收款科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费 时，按照实际收回的金额，借记本科目，按照应报销的金额，借记 “事业支出等科目，按照实际借出的金额，贷记“其他应收款 科目。四因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额， 借记本科目，贷记有关科目；因购置效劳或商品等其他事项支出现 金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。四、中小学校应当设置“现金日记账，由出纳人员根据收付 款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的 现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库 存数核对
12、，做到账款相符。五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币 设置“现金日记账进展明细核算。有关外币现金业务的账务处理 参见“银行存款科目的相关规定。六、每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的， 应当及时查明原因，按规定报经批准后进展账务处理。一如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分， 借记本科目，贷记“其他应付款科目；属于无法查明原因的部分， 借记本科目，贷记“其他收入科目。二如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其 他应收款科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批 准后，借记“其他支出科目，贷记本科目。七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有
13、的库存现金。1002 银行存款一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算方法的规定办理 银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业 务。三、银行存款的主要账务处理如下：一存入或收到存款，借记本科目，贷记“库存现金、“应 缴财政专户款、“事业收入、“经营收入等有关科目。二提取或支出存款，借记“库存现金、“存货、“事 业支出、“经营支出等有关科目，贷记本科目。四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当 期期初，下同的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登 记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期
14、汇率折算 为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币 账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相 关支出。一以外币购置物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将 支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷 记本科目、“应付账款等科目的外币账户。二以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日 的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记 本科目、“应收账款等科目的外币账户，贷记有关科目。三期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民 币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本 科目、“应收账款、“应付账款等科目，贷
15、记或借记“事业支 出、“经营支出等科目。五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置 “银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发 生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账应定 期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。月度终了，中小学 校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查 明原因并进展处理，按月编制“银行存款余额调节表，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在银行等金 融机构的款项。1011 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批 复的用款方案收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户
16、用款额度的主要账务处理如下：一在财政受权支付方式下，收到代理银行盖章的受权支付 到账通知书时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“公共财 政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。二按规定支用额度时，借记“存货、“事业支出、“其 他支出等有关科目，贷记本科目。三从零余额账户提取现金时，借记“库存现金科目，贷 记本科目。四因购货退回等发生国库受权支付额度退回的，属于以前 年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结 转、“财政补助结余、“存货等有关科目；属于本年度支付 的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出、“存货 等有关科目。五向按账户管理规定保存的相应账户划拨工会经费
17、、住房 公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行 存款等科目，贷记本科目。六年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相 关账务处理，借记“财政应返还额度财政受权支付科目，贷 记本科目。中小学校本年度财政受权支付预算指标数大于零余额账 户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还 额度财政受权支付科目，贷记“公共财政预算拨款、“政 府性基金预算拨款等科目。下年初，中小学校根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作 恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度 财政受权支付科目。中小学校收到财政部门批复的上年末未下 达零余额账户用款额度时，借记本科目，
18、贷记“财政应返还额度 财政受权支付科目。三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账 户用款额度。本科目年末应无余额。1101 短期投资一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际本钱。短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法获得的、持有时间 不超过1 年含1 年的投资，主要是国债投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、 主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。三、本科目应当按照国债投资的种类等进展明细核算。四、短期投资的主要账务处理如下：一短期投资在获得时，应当按照其实际本钱包括购置价 款以及税金、手续费等相关税费作为投资本钱，借记本科目
19、，贷 记“银行存款等科目。二短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借 记“银行存款科目，贷记“其他收入投资收益科目。三出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到 的金额，借记“银行存款科目，按照出售或收回短期国债的本钱， 贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益科 目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资本钱。1201 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的 资金额度。二、本科目应当设置“财政直接支付、“财政受权支付两 个明细科目，进展明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：一财政直接支付年度终了，中小学校根据本年度财
20、政直接支付预算指标数与当 年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目财政直接支付， 贷记“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方 式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目财政直接支付。二财政受权支付年度终了，中小学校根据代理银行提供的对账单作注销额度的 相关账务处理，借记本科目财政受权支付，贷记“零余额账户 用款额度科目。中小学校本年度财政受权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目 财政受权支付，贷记“公共财政预算拨款、“政府性基金预 算拨款等科目。下年初，中小学校根据代理银行提供的额度恢
21、复到账通知书作 恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度科目，贷 记本科目财政受权支付。中小学校收到财政部门批复的上年末 未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度科目， 贷记本科目财政受权支付。四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金 额度。1212 应收账款一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供效劳等而应 收取的款项。中小学校收到商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 或发生预付账款的，也通过本科目核算。二、本科目应当按照债务人进展明细核算。三、应收账款的主要账务处理如下：一发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按 照确认的收入金额，贷记“经营
22、收入等科目，按照应缴增值税金 额，贷记“应缴税费应缴增值税科目。二收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存 款等科目，贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的应收账 款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应 收账款备查簿中保存登记。一转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记 “待处置资产损溢科目，贷记本科目。二报经批准予以核销时，借记“其他支出科目，贷记“待 处置资产损溢科目。三已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金 额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。1215 其
23、他应收款一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的 其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关 部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进展明细核 算。三、其他应收款的主要账务处理如下：一发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银 行存款、“库存现金等科目。二收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金、 “银行存款等科目，贷记本科目。三中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金 以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放 备用金时，借记本科目备用金，贷记“库存现金等科目。根 据报销数用现
24、金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现 金等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的其他应 收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核 销其他应收款备查簿中保存登记。一转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借 记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。二报经批准予以核销时，借记“其他支出科目，贷记“待 处置资产损溢科目。三已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的 金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收 款。1301 存 货一、本科目核算中小学校存货
25、的实际本钱。存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存 的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支 出，不通过本科目核算。二、本科目应当按照存货的种类等进展明细核算。三、存货的主要账务处理如下：一存货在获得时，应当按照其实际本钱入账。1.购入的存货，其本钱包括购置价款、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所和状态所发生的其他 支出。购入的存货验收入库，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“银 行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政 府性基金预算拨款 、“应付账款等科目。2.承受捐赠、
26、无偿调入的存货，其本钱按照有关凭据注明的金 额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其本钱比照同 类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关 凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠获得的，该存货按照 名义金额即人民币1 元，下同入账。承受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的本钱，借记 本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款等科 目，按照其差额，贷记“其他收入科目。按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷 记“其他收入科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其 他支出科目，贷记“银行存款等科目。二存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出
27、法、加 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。计价方法一经 确定，不得随意变更。低值易耗品的本钱于领用时一次摊销。1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货，按照领用、发出 存货的实际本钱，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记 本科目。2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的 账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢科目的相应 余额，借记“其他支出科目，贷记“待处置资产损溢科目。四、中小学校的存货应当定期进展清查盘点，至少每年盘点一 次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原 因，按规定报经批准后进展账务
28、处理。一盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际本钱或市场价 格确定入账价值；同类或类似存货的实际本钱、市场价格均无法可 靠获得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他 收入科目。二盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时，按照 待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢科目的相应余 额，借记“其他支出科目，贷记“待处置资产损溢科目。处置存货过程中所获得的收入、发生的费用，以及处置收入扣 除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢 科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际本钱。
29、1401 长期投资一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际本钱。长期投资是指非义务教育阶段中小学校依法获得的、持有时间 超过1 年不含1 年的各种股权和债权性质的投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、 主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进展明细 核算。四、长期投资的主要账务处理如下：一长期股权投资1.长期股权投资在获得时，应当按照其实际本钱作为投资本钱。1以货币资金获得的长期股权投资，按照实际支付的全部价 款包括购置价款以及税金、手续费等相关税费作为投资本钱， 借记本科目，贷记“银行存款等科
30、目；同时，按照投资本钱金额， 借记“事业基金科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目。2以固定资产获得的长期股权投资，按照评估价值加上相关 税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期 投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记 “银行存款、“应缴税费等科目；同时，按照投出固定资产的 账面余额，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记“固 定资产科目。3以已入账无形资产获得的长期股权投资，按照评估价值加 上相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金 长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目， 贷记“银行存款、“应缴税费等科目；同时，按照投出无形资 产的
31、账面余额，借记“非流动资产基金无形资产科目，贷记 “无形资产科目。以未入账无形资产获得的长期股权投资，按照评估价值加上相 关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金长 期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷 记“银行存款、“应缴税费等科目。2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际 收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入投资 收益科目。3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股 权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢处置资产价值科 目，贷记本科目。实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金， 借记“非流动资产基金长期投
32、资科目，贷记“待处置资产损 溢处置资产价值科目。转让长期股权投资过程中获得价款、发生相关税费，以及转让 价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢 科目。4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据说明长期股权投 资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资 转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待 处置资产损溢科目，贷记本科目。报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金长期投资 科目，贷记“待处置资产损溢科目。二长期债券投资1.长期债券投资在获得时，应当按照其实际本钱作为投资本钱。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款包 括购置价款
33、以及税金、手续费等相关税费作为投资本钱，借记本 科目，贷记“银行存款等科目；同时，按照投资本钱金额，借记 “事业基金科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目。2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额， 借记“银行存款等科目，贷记“其他收入投资收益科目。3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金 额，借记“银行存款等科目，按照收回长期债券投资的本钱，贷 记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益科目；同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金，借记“非 流动资产基金长期投资科目，贷记“事业基金科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的长期投资本钱。15
34、01 固定资产一、本科目核算中小学校固定资产的原价。固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1 年不含1 年、 单位价值在规定标准以上，并在使用过程中根本保持原有物质形态 的资产。单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过1 年不含1 年的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用 设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具 及动植物。有关说明如下：一中小学校购建的房屋及构建物，不可以分清购建本钱中 的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产 核算；可以分清购建本钱中的房屋及构建物部分与土地使用权部分 的，应当将其中
35、的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的 土地使用权作为无形资产核算。二对于应用软件，假如其构成相关硬件不可缺少的组成部 分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产 进展核算；假如其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该 软件作为无形资产核算。三购入需要安装的固定资产，应领先通过“在建工程科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。四中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产 核算，应当另设备查簿进展登记。三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的详细情况， 制定合适于本单位的固定资产目录、详细分类方法，作为进展固定 资产核算的根据。中小学校应当设置“固定资
36、产登记簿和“固定资产卡片， 按照固定资产类别、工程和使用部门等进展明细核算。出租、出借 的固定资产，应当设置备查簿进展登记。四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固 定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。五、固定资产的主要账务处理如下：一固定资产在获得时，应当按照其实际本钱入账。1.购入的固定资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及固定 资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装调试费和专业人员效劳费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定 资产同类或类似资产市场价格的比例对总本钱进展分配，分别确定 各项固定资产的入账本钱。 购入不需安装
37、的固定资产，按照确定的固定资产本钱，借记本 科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，按照实 际支付金额，借记“事业支出、“经营支出、“专用基金 修购基金等科目，贷记“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款、“零余额账户用款额度、“银行存款等科目。 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程科目，贷记“在建工程科目。 2.自行建造的固定资产，其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金
38、固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程科目，贷记“在建工程科目。已交付使用但尚未办理开工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进展调整。 3.在原有固定资产根底上进展改建、扩建、修缮后的固定资产，其本钱按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产撤除部分的账面余额后的金额确定。 将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程科目，贷记“非流动资产基金在建工程 科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记本科目。 工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金 固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金在建工
39、程 科目，贷记“在建工程科目。 4.以融资租赁租入的固定资产，其本钱按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 融资租入的固定资产，按照确定的本钱，借记本科目不需安装 或“在建工程科目需安装，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出、 “经营支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、 “公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。 定期支付租金时，
40、按照支付的租金金额，借记“事业支出、 “经营支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、 “公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目；同时，借记“长期应付款科目，贷记“非流动资产基金固定资产 科目。 跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。 5.承受捐赠、无偿调入的固定资产，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠获得的，该固定资产按照名义金额入账。 承受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产本钱，借记本科目不
41、需安装或“在建工程科目需安装，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出科目，贷记“银行存款等科目。 二与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产本钱，通过“在建工程 科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程科目。 2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产本钱，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、 “公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。
42、 三报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理： 1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。 实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记“待处置资产损溢科目。 出售固定资产过程中获得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。 2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记“长期投资科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其
43、他支出科目，贷记“银行存款、“应缴税费等科目；同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记本科目。 六、中小学校的固定资产应当定期进展清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进展账务处理。 一盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠获得的，按照名义金额入账。 盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目。 二盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目
44、，贷记本科目。 报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记“待处置资产损溢科目。 处置报废、毁损固定资产过程中所获得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。 七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。 1511 在建工程 一、本科目核算中小学校在建工程的实际本钱。 在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未到达交付使用状态的建立工程，包括各种建筑包括新建、改建、扩建、修缮等和设备安装工程。 二、本科目应当按照工程性质和详细工程工程等进展明细核算。 三、中小学校的根本建立投资
45、应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 中小学校应当在本科目下设置“基建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。有关基建并账的详细账务处理另行规定。 四、在建工程非根本建立工程的主要账务处理如下： 一建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面余额，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记“固定资产科目。 2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，借记“事业支出等科目，贷记“银行存款