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1、 第 45 页公司现现金流的的财务内内部控制制分析目 录第一章内内部控制制理论111.1 内部部控制理理论发展展历程111.1.1 内部牵牵制阶段段（200世纪400年代以以前）221.1.2 内部控控制(IInteernaal cconttroll)制度度阶段（20世纪40年代70年代）21.1.3 内部控控制结构构（Innterrnall coontrrol strructturee）阶段段（200世纪800年代）221.1.4 内部控控制整体体框架阶阶段（iinteernaal cconttroll innteggratted fraamewworkk）31.2 内部部控制框框架的要要素
2、及主主要特点点31.2.1 控制环环境（cconttroll ennvirronmmentt）31.2.2 风险评评估（rriskk apppraaisaal）31.2.3 控制活活动（cconttroll acctivvityy）31.2.4 信息与与沟通（information and communication）41.2.5 监控（mmoniitorringg）41.3 内部部控制的的目标、原则、方法、局限661.3.1 内部控控制的目目标61.3.2 内部控控制的原原则61.3.3 内部控控制的方方法71.3.4 内部控控制的局局限1221.4 我国国内部控控制发展展状况1131.4.
3、1 我国内内部控制制规范的的现状113第二章公司情情况简介介152.1 公司司的基本本情况1152.2 公司司现有制制度建设设情况1172.3 公司司在现金金流管理理方面的的基本情情况1882.3.1 现金管管理概述述182.3.2 现金收收入的管管理1992.3.3 现金支支出的管管理200第三章对对公司现现金流内内控制度度的评价价203.1 公司内内部现金金流控制制情况概概要2003.2 公司现现金流内内部控制制的成功功之处2213.3 公司现现金流内内部控制制的弱点点22第四章完完善公司现现金流财财务内部部控制的的设想2264.1 现金金流内部部控制的的目标2264.2 建立立健全公司现
4、现金流的的内部控控制2884.2.1 营造现现金流管管理的控控制环境境284.2.2 加强对对影响企企业现金金流的各各种风险险的评估估和预测测314.2.3 规范和和完善现现金流的的各种控控制活动动334.2.4 建立和和完善现现金流方方面的信信息系统统，加强强信息沟沟通3884.2.5 强化对对现金流流的监控控39致谢422参考文献献43现金流是是指企业业生产经经营过程程中的现现金流入入、现金金流出以以及现金金流入与与现金流流出之间间的差额额形成的的现金净净流量。这里，现现金包括括企业所所拥有和和控制的的银行存存款、库库存现金金、其他他货币资资金以及及能随时时变现为为确定金金额用于于支付的的
5、其他资资产。现现金流是是随着市市场经济济的发展展逐渐受受到重视视的。企企业经营营者和其其他利益益相关者者在关注注企业经经营状况况的同时时，也日日益重视视企业现现金流的的流入和和流出，从从某种意意义上说说，企业业获取现现金的能能力比获获取利润润的能力力更加重重要。如如果一个个企业长长期不能能实现盈盈利，那那么她必必将倒闭闭；但是是，如果果一家企企业在一一定时期期内不能能获取适适当现金金流，以以偿还到到期债务务，那么么，她就就面临破破产的威威胁。如如何加强强现金流流的管理理和控制制也就成成为企业业关注的的焦点。本文拟拟就运用用内部控控制理论论的最新新进展来来分析如如何加强强企业现现金流的的管理和和
6、控制，以以实现企企业经营营管理的的目标。第一章 内部部控制理理论 一般认认为，内内部控制制理论的的发展是是与社会会经济的的发展水水平相适适应的。当社会会经济发发展到需需要所有有者与经经营者相相分离时时，形成成的这种种委托代代理关系系就需要要一系列列严密而而科学的的管理制制度对这这种关系系加以规规范和约约束，以以使这种种委托关关系得以以健康的的发展，并并使关系系双方从从中受益益。同时时随着组组织规模模的不断断扩大，也也需要一一套科学学的制度度对组织织的成员员加以规规范和约约束，以以达到组组织目标标。这样样内部控控制制度度就显得得非常必必要了，与与此同时时，相应应的内控控理论也也逐步得得到完善善。
7、1.1 内部部控制理理论发展展历程按照比较较权威和和普遍的的一种归归纳，内内部控制制理论的的发展在在20世世纪大致致经历了了四个阶阶段将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。：1.1.1 内部牵牵制阶段段（200世纪440年代代以前） 在这一一阶段，基基本上是是以查错错防弊为为目的。其基本本假设是是：两个个或两个个以上的的部门或或人无意意识犯同同样错误误的机会会很小；两个或或两以上上的部门门或人有有意识地地合伙舞舞弊的可可能性也也大大低低于单独独一个人人或一个个部门舞舞弊的可可能性。其主要要特点以以任何个个人或部部门不能能单独控控制任何何一项或或一部分分业务权权力的方方
8、式进行行组织分分工，每每项业务务通过正正常发挥挥其他个个人或部部门的功功能进行行交叉控控制。这这样每一一项业务务必须经经过多个个人员或或多个部部门交叉叉检查和和控制，在在很大程程度上减减少了无无意识的的出现差差错和有有意识的的营私舞舞弊现象象的发生生。1.1.2 内部控控制(IInteernaal cconttroll)制度度阶段（220世纪纪40年年代770年代代） 20世世纪300年代的的经济危危机对内内部控制制理论的的发展起起到了巨巨大的推推动作用用。危机机过后，各各企业纷纷纷加强强了对企企业生产产经营的的控制与与监督，这这些控制制与监督督已逐渐渐深入到到企业的的所有部部门和全全部经营营
9、活动中中，而这这些活动动也远远远超出了了财务与与会计的的控制范范围。这这些控制制活动的的实践也也促进了了控制理理论的发发展。119499年美国国会计师师协会（AAICPPA）首首次提出出并解释释了内部部控制的的概念。“内部控控制是所所制定的的旨在保保护资产产、保证证会计资资料可靠靠性和完完整性、提高经经营效率率、推动动管理部部门所制制定的各各项政策策得以贯贯彻执行行的组织织计划和和相互配配套的各各种方法法及措施施。”在这一一阶段，内内部控制制制度被被分为内内部会计计控制和和内部管管理控制制两部分分。前者者在于保保护企业业资产、检查会会计数据据的准确确性和可可靠性；后者在在于提高高经营效效率、促
10、促使有关关人员遵遵守既定定的管理理方针。1.1.3 内部控控制结构构（Innterrnall coontrrol strructturee）阶段段（200世纪880年代代） 20世世纪800年代以以后，西西方国家家对内部部控制的的研究进进一步深深化。119888年美国国注册会会计师协协会发布布了审审计准则则文告第第55号号，首首次以“内部控控制结构构”取代“内部控控制”的概念念。指出出“企业的的内部控控制结构构包括为为提供取取得企业业特定目目标的合合理保证证而建立立的各种种政策和和程序。”具体包包括三方方面的内内容：内内部控制制环境、会计制制度、控控制程序序。1.1.4 内部控控制整体体框架阶
11、阶段（iinteernaal cconttroll innteggratted fraamewworkk）进入900年代，美美国COOSO委委员会（CCommmitttee Of Spoonsoorinng OOrgaanizzatiion Of Thee Trreaddwayy Coommiissiion）提提出报告告内部部控制整体框框架指指出，内内部控制制是由企企业董事事会、经经理阶层层和其他他员工实实施的，为为营运的的效率效效果、财财务报告告的可靠靠性、相相关法令令的遵循循性等目目标的达达成而提提供合理理保证的的过程。其构成成要素包包括：控控制环境境（coontrrol envviroo
12、nmeent）、风险评评估（rriskk apppraaisaal）、控制活活动（cconttroll acctivvityy）、信信息与沟沟通（iinfoormaatioon aand commmunnicaatioon）、监控（mmoniitorringg）五个个方面。可以说说内部控控制整体体框架的的提出标标志着内内部控制制理论发发展到一一个崭新新的阶段段，它是是内部控控制发展展史上的的又一里里程碑。1.2 内部部控制框框架的要要素及主主要特点点1.2.1 控控制环境境（coontrrol envviroonmeent）任何企业业的核心心是企业业中的人人及其活活动。人人的活动动在环境境中进
13、行行，人的的品性包包括操守守、价值值观和能能力等，它它们既是是构成环环境的重重要要素素，又与与环境相相互影响响、相互互作用。环境要要素是推推动企业业发展的的引擎，也也是其他他一切要要素的核核心。这这些环境境要素包包括：管管理者的的经营风风格和经经营理念念、董事事会与审审计委员员会、组组织结构构与权责责分派体体系、人人员的品品行与素素质、人人力资源源政策及及实务、管理控控制方法法、外部部影响等等。1.2.2 风险评评估（rriskk apppraaisaal）企业必须须制定目目标，该该目标必必须和销销售、生生产、行行销、财财务等作作业相结结合。为为此，企企业也必必须设立立可辨认认、分析析和管理理
14、相关风风险的机机制，以以了解自自身可能能面临的的各种风风险，并并适时加加以控制制和处理理。这些些风险包包括来自自企业外外部的政政治、经经济、社社会、文文化与自自然等方方面的风风险和企企业内部部的决策策失误、执行不不力、生生产故障障等方面面的风险险。1.2.3 控制活活动（cconttroll acctivvityy）企业必须须制定控控制的政政策及程程序，并并予以执执行，以以帮助管管理层保保证“为保证证其控制制目标的的实现，其其用以辨辨认并用用以处理理风险所所必须采采取的行行动业已已有效落落实”。这些些政策和和程序包包括：交交易授权权、职责责划分、业务流流程及操操作流程程、业务务记录、规章制制度
15、、独独立检查查规章制制度、控控制标准准等。1.2.4 信息与与沟通（iinfoormaatioon aand commmunnicaatioon）围绕在控控制活动动周围的的是信息息和沟通通系统。这些系系统使企企业内部部的员工工能取得得他们在在执行、管理和和控制企企业经营营过程中中所需信信息，并并利用它它们进行行相应的的活动。这种信信息反馈馈的速度度、准确确性如何何，直接接影响到到内部控控制指令令的正确确性和纠纠偏措施施的准确确性。1.2.5 监控（mmoniitorringg）整个内部部控制的的过程必必须施以以恰当的的监督，通通过监督督活动在在必要时时对其加加以修正正。这种种监控包包括各单单位
16、或部部门的各各级人员员定期或或不定期期对自己己执行各各项规章章制度的的检查和和内部有有关内部部控制的的专门部部门所进进行的财财务审计计和管理理审计。和以前的的内部控控制理论论相比，CCOSOO报告提提出了许许多新的的、有价价值的观观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5。表表现在以以下几个个方面：1、明明确了对对内部控控制的责责任。CCOSOO报告认认为，不不仅仅是是管理人人员、内内部审计计人员或或董事会会，组织织中的每每一个人人都对内内部控制制负有责责任。确确立这种种组织思思想有利利于将企企业的所所有员工工团结一一致，使使其主动动地维护护及改善善企
17、业的的内部控控制，而而不是与与管理层层对立，被被动地执执行内部部控制。2、强强调内部部控制应应该与企企业的经经营管理理过程相相结合。COSSO报告告认为，经经营过程程是指通通过规划划、执行行及监督督等基本本的管理理过程对对企业加加以管理理。这个个过程由由组织的的某一单单位或部部门进行行，或由由若干个个单位或或（及）部部门共同同进行。内部控控制是企企业经营营过程的的一部份份，与经经营结合合在一起起，而不不是凌驾驾于企业业的基本本活动之之上，它它使经营营达到预预期的效效果，并并监督企企业经营营过程的的持续进进行。内内部控制制只是管管理的一一种工具具，并不不能取代代管理。3、强强调内部部控制是是一个
18、“动态过过程”。内部部控制是是对企业业的整个个经营管管理活动动进行监监督与控控制的过过程，企企业的经经营活动动不停止止，企业业的内部部控制过过程也不不会停止止。企业业的内部部控制不不是一项项死的制制度或机机械的规规定，企企业的经经营管理理环境的的变化必必然要求求企业内内部控制制越来越越趋于完完善。内内部控制制是一个个发现问问题、解解决问题题、发现现新的问问题、解解决新的的循环往往复的过过程。44、强调调“人”的重要要性。CCOSOO报告特特别强调调，内部部控制受受企业的的董事会会、管理理阶层及及其他企企业员工工的影响响，透过过企业之之内的人人所做的的行为及及所说的的话而完完成。企企业的目目标是
19、由由人来制制定的，同同时也是是由人设设定的机机制来控控制的。同时，内内部控制制也影响响着人的的行为。5、强强调“软控制制”的作用用。相对对于以前前的内部部控制理理论，CCOSOO报告更更加强调调“软控制制”的作用用。比如如该报告告认为管管理者及及其他管管理阶层层的执行行者对内内部控制制的态度度、管理理者的经经营风格格、管理理哲学、企业文文化、内内控意识识等都是是影响内内部控制制的重要要因素。6、强强调风险险意识。现代企企业时刻刻面临着着各种来来自企业业内外的的风险。COSSO报告告认为各各种组织织都面临临着各种种风险，管管理阶层层必须密密切注意意各种风风险，并并采取适适当的措措施加以以控制。7
20、、揉揉合了管管理与控控制的界界限。在在COSSO报告告中，已已难以严严格区分分控制与与管理的的界限，二二者在企企业的经经营管理理活动中中已融合合在一起起了。88、强调调内部控控制的分分类及目目标。CCOSOO报告中中单独对对内部控控制目标标进行了了解析和和阐释。目标是是管理过过程的一一个重要要组成部部份，虽虽然它不不是内部部控制的的组成要要素，但但却是内内部控制制的先决决条件，也也是促成成内部控控制的要要件。如如果企业业的没有有目标，那那么企业业就没有有存在的的必要，当当然内部部控制也也不复存存在。CCOSOO报告将将内部控控制目标标分为三三类：与与营运有有关的目目标、与与财务报报告有关关的目
21、标标和与法法令遵循循有关的的目标。这样就就高度概概括了企企业控制制目标，有有利于从从不同角角度关注注企业内内部控制制的各个个方面。9、明明确指出出内部控控制只能能做到“合理”保证。COSSO报告告认为，不不论设计计及执行行有多么么完善，内内部控制制都只能能为管理理阶层及及董事会会提供达达成企业业目标的的合理保保证。110、强强调成本本与效益益原则。COSSO报告告明确指指出，内内部控制制要建立立在成本本与效益益原则的的基础上上。内部部控制并并不是为为消除一一切可能能的滥用用职权而而不计成成本，而而是要创创造一种种为防范范滥用职职权而投投入的成成本与滥滥用职权权的累计计数额之之比呈合合理状态态的
22、机制制。因此此，没有有不花钱钱的内部部控制，也也不存在在完美无无缺的内内部控制制。1.3 内部部控制的的目标、原则、方法、局限1.3.1 内部控控制的目目标按照COOSO报报告的论论述，内内部控制制是指由由企业董董事会、经理阶阶层和其其他员工工实施的的，为营营运的效效率效果果、财务务报告的的可靠性性、相关关法令的的遵循性性等目标标的达成成而提供供合理保保证的过过程。因因此，内内部控制制的目标标包括三三个方面面的内容容：经营营的效率率效果、财务报报告的可可靠性以以及法律律法规的的遵循性性。1.3.2 内部控控制的原原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页1.
23、合法法性原则则。企业必须须在国家家法律法法规规定定的范围围内从事事其经营营活动，不不能进行行违法经经营，更更不能借借助内部部控制来来从事非非法活动动，或通通过内部部控制来来逃避国国家法规规的监管管。2.有效效性原则则。有效的内内部控制制在企业业的生产产经营过过程中能能够得到到贯彻执执行并发发挥作用用，实现现其为提提高经营营效果、提供可可靠财务务报告和和遵守法法律法规规提供合合理保证证的目标标，内部部控制必必须有效效，也就就是说它它必须与与公司的的治理结结构以及及内部各各部门或或单位的的特点相相适应，必必须能发发现和化化解企业业生产经经营所遭遭遇的风风险。企企业制定定的各项项内部控控制制度度要与
24、单单位内部部管理和和经济发发展相适适应，既既要体现现企业规规模特点点和管理理水平的的差异要要求，也也要体现现经济发发展和各各项法律律、法规规制度的的要求。这正是是内部控控制的生生命力之之所在。3.审慎慎性原则则。在企业生生产经营营活动中中，企业业要达到到生存发发展的目目标，就就必须对对各类风风险进行行有效的的预防和和控制，内内部控制制作为企企业管理理的中枢枢环节，是是防范企企业风险险最为行行之有效效的一种种手段。内部控控制的核核心是有有效防范范各种风风险，任任何制度度的建立立都要以以防范风风险、审审慎经营营为出发发点。4.全面面性原则则。内部控制制的全面面性包含含两层含含义：一一方面是是指企业
25、业根据生生产经营营的需要要，应该该设置的的内部控控制都已已设置；另一方方面是指指对生活活经营活活动的全全过程进进行自始始至终的的控制。如果内内部控制制的全面面性达不不到，则则内部控控制的有有效性就就无从谈谈起。内内部控制制必须渗渗透到企企业经营营管理的的各项业业务过程程和各个个操作环环节，涵涵盖所有有的部门门和岗位位，不能能留有任任何死角角。5.及时时性原则则。企业新设设立的机机构或开开办新的的业务种种类或者者开拓新新的市场场，必须须树立“内控优优先”的思想想，必须须首先建建章立制制，采取取有效的的控制措措施，然然后再进进行相关关的业务务活动。6.独立立性原则则。内部控制制的检查查、评价价部门
26、必必须独立立于内部部控制的的建立和和执行部部门，直直接操作作人员和和直接控控制人员员必须适适当公开开，并向向不同的的管理人人员报告告工作；在存在在管理人人员职责责交叉的的情况下下，要为为负责控控制的人人员提供供直接向向最高管管理层报报告的渠渠道。7.成本本效益原原则。这是企业业行为决决策普遍遍适用的的基本原原则。内内部控制制在保护护资产完完整、信信息真实实、企业业目标实实现等方方面都会会有良好好的效果果。但是是，内部部控制的的构建和和运行是是会发生生成本的的，如内内部控制制的构建建成本、内部控控制运行行中的人人力和物物力支出出、不适适当的内内部措施施对企业业产生的的不良影影响等。建立内内部控制
27、制必须遵遵循效益益大于成成本的原原则，既既不能因因内部控控制的缺缺陷对企企业产生生较大的的负面影影响，也也不能一一味追求求完善而而无节制制地产生生支出。8.分步步走原则则。企业在构构建内部部控制时时，应当当按照企企业自身身实际情情况采取取分步走走的策略略。1.3.3 内部控控制的方方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.11.组织织规划控控制组织规划划是对企企业组织织机构设设置、职职务分工工的合理理性和有有效性所所进行的的控制。企业组组织机构构有两个个层面：一是法法人的治治理结构构问题，涉涉及董事事会、监监事会、经理的的设置及及相关关关系；二二是管理理部门设设置及其其关系
28、，对对财务管管理来说说。就是是如何确确定财务务管理的的广度和和深度，由由此产生生集权管管理和分分级管理理的组织织模式。职务分分工主要要解决不不相容职职务分离离。所谓谓不相容容职务分分离是指指那些由由一个人人担任，既既可能发发生错误误和弊端端又可掩掩盖其错错误和弊弊端的职职务。企企业内部部主要不不相容职职务有:授权批批准职务务、业务务经办职职务、财财产保管管职务、会计记记录职务务和审核核监督职职务。这这五种职职务之间间应实行行如下分分离：授权批批准职务务与执行行业务职职务相分分离；业务经经办职务务与审核核监督职职务相分分离；业务经经办职务务与会计计记录相相分离；财产保保管职务务与会计计记录相相分
29、离；业务经经办职务务与财产产保管职职务相分分离。2.授权权批准控控制授权批准准是指企企业在处处理经济济业务时时，必须须经过授授权批准准以便进进行控制制，授权权批准按按其形式式可分为为一般授授权和特特殊授权权。所谓谓一般授授权是指指对办理理常规业业务时权权力、条条件和责责任的规规定，一一般授权权时效性性较长;而特殊殊授权是是对办理理例外业业务时权权力、条条件和责责任的规规定，一一般其时时效性较较短。不不论采用用哪一种种授权批批准方式式，企业业必须建建立授权权批准体体系，其其中包括括：授权批批准的范范围，通通常企业业的所有有经营活活动都应应纳入其其范围；授权批批准的层层次，应应根据经经济活动动的重
30、要要性和金金额大小小确定不不同的授授权批准准层次，从从而保征征各管理理层有权权亦有责责；授权批批准的责责任，应应当明确确被授权权者在履履行权力力时应对对哪些方方面负责责，应避避免授权权责任不不清，一一旦出现现问题又又难咎其其责的情情况发生生；授权批批准的程程序，应应规定每每一类经经济业务务审批程程序，以以便按程程序办理理审批,以避免免越级审审批，违违规审批批的情况况发生。3.文件件记录控控制健全、正正确的文文件记录录既是组组织规划划控制，授授权批准准控制的的手段，又又是企业业保持工工作效率率，贯彻彻企业经经营管理理方针的的基础。文件记记录控制制内容主主要有：建立立企业组组织机构构职能图图和授权
31、权审批权权限一览览表。建建立全员员岗位说说明书。企业对对于每个个工作岗岗位都应应有相应应的书面面描述，其其内容包包括：岗位内内容、岗岗位职责责、岗位位上下关关系和岗岗位任职职条件等等。业务程程序手册册。企业业的业务务流程应应让相关关人员知知晓，使使每个员员工都知知道本人人在处理理业务时时所处的的地位，前前后道作作业环节节，业务务程序手手册的编编制可采采用流程程图的方方式。流流程图是是由一定定符号组组成，反反映业务务处理程程序及部部门之间间相互关关系的图图表，它它既是企企业管理理的有效效工具，也也是评价价内部控控制的重重要手段段。统一会会计政策策。尽管管国家制制定了统统一的会会计制度度，但其其中
32、某些些会计政政策是选选项，因因此，从从企业内内部管理理要求出出发，必必须统一一执行所所确定的的会计政政策，以以便统一一核算汇汇总分析析和考核核，企业业会计政政策可以以专门文文件的方方式予以以颁布。凭证编编号。企企业对业业务处理理的凭证证应编制制相应的的号码，凡凡有条件件的均应应事前编编号，凭凭证编号号便于业业务的查查询，也也可避免免业务记记录的重重复和遗遗漏，并并在一定定程度上上可防范范舞弊的的发生。统一会会计科目目。实行行国家统统一一级级会计科科目的基基础上，企企业应根根据经营营管理需需要，统统一设定定明细科科目，特特别是集集团性公公司更有有必要统统一下级级公司的的会计明明细科目目，以便便统
33、一口口径，统统一核算算、有效效分析。4.全面面预算控控制全面预算算是企业业财务管管理的重重要组成成部分，它它是为达达到企业业既定目目标编制制的经营营、资本本、财务务等年度度收支总总体计划划，从某某种意义义上讲，全全面预算算也是对对企业经经济业务务规划的的授权批批准。全全面预算算控制应应抓好以以下环节节：预算体体系的建建立，包包括预算算项目、标准和和程序；预算的编编制和审审定；预算指指标的下下达及相相关责任任人或部部门的落落实；预算执执行的授授权；预算执执行过程程的监控控；预算差差异的分分析与调调整；预算业业绩的考考核。全全面预算算是一项项集体性性工作，需需要企业业内各部部门人员员的相关关合作，
34、为为此，有有条件的的企业应应设立预预算委员员会，组组织领导导企业全全面预算算工作。5.实物物保全控控制内部控制制各种方方式都具具有保护护资产安安全的作作用，这这里所述述的实物物保护是是指对实实物资产产的直接接保护，主主要内容容有：限制接接近。限限制接近近主要指指严格限限制无关关人员对对实物资资产的直直接接触触，只有有经过授授权批准准的人员员才能够够接触资资产。限限制接近近的对象象包括限限制接近近现金、其他易易变现资资产、存存货。定期盘盘点。建建立对资资产定期期盘点制制度，并并保证盘盘点时资资产的安安全性，通通常可采采用先盘盘点实物物，再核核对账册册来防止止盘盈资资产流失失的可能能性，对对盘点中
35、中出现的的差异应应进行调调查，对对盘亏资资产应分分析原因因、查明明责任、完善相相关制度度。记录保保护。应应对企业业各种文文件资料料(尤其其是资产产、财务务、会计计等资料料)妥善善保管，避避免记录录受损、被盗、被毁的的可能。对某些些重要资资料应留留有后备备记录，以以便在遭遭受意外外损失或或毁坏时时重新恢恢复，这这在当前前计算机机处理条条件下尤尤为重要要。财产保保险。通通过对资资产投保保(如火火灾险、盗窃险险、责任任险或一一切险)增加实实物受损损后的补补偿机会会，从而而保护实实物的安安全。财产记记录监控控。对企企业要建建立资产产个体档档案，资资产增减减变动应应及时全全面予以以记录。加强财财产所有有
36、权证的的管理。应改革革现有低低值易耗耗品等核核销模式式，减少少备查簿簿的形式式，使其其价值纳纳入财务务报表体体系内，从从而保证证账实的的一致性性。6.职工工素质控控制内部控制制的成效效关键在在于职工工素质的的高低程程度。职职工素质质控制的的目的在在于保证证职工忠忠诚、正正直、勤勤奋、有有效的工工作能力力，从而而保证其其他内部部控制有有效实施施。职工工素质控控制包括括：建立严严格招聘聘程序，保保证应聘聘人员符符合招聘聘要求；制定定员工工工作规范范，用以以引导考考核员工工行为；定期对对员工进进行培训训，帮助助其提高高业务素素质，更更好完成成规定的的任务；加强考考核和奖奖惩力度度，应定定期对职职工业
37、绩绩进行考考核，奖奖惩分明明；对重要要岗位员员工(如如销售、采购、出纳)应建立立职业信信用保险险机制，如如签订信信用承诺诺书，保保荐人推推荐或办办理商业业信用保保险。工作岗岗位轮换换，可以以定期或或不定期期进行工工作岗位位轮换，通通过轮换换及时发发现存在在的错弊弊情况，甚甚至可抑抑制不法法分子的的不良动动机。7.风险险防范控控制企业在市市场经济济环境中中，不可可避免会会遇到各各种风险险，因此此为防范范规避风风险，企企业应建建立风险险评估机机制。企企业常有有的风险险评估内内容有：筹资风风险评估估。如企企业财务务结构的的确定、筹资结结构的安安排、筹筹资币种种金额及及期限的的制定、筹资成成本的估估算
38、和筹筹资的偿偿还计划划都应事事先评估估、事中中监督、事后考考核。投资风风险评估估。企业业对各种种债权投投资和股股权投资资都要作作可行性性研究并并根据项项目和金金额大小小确定审审批权限限，对投投资过程程中可能能出现负负面因素素应制定定应对预预案。信用风风险评估估。这里里所说的的信用风风险，特特指企业业应收账账款回收收过程中中遭受损损失的可可能性。企业应应制定客客户信用用评估指指标体系系，确定定信用授授予标准准，规定定客户信信用审批批程序，进进行信用用实施中中的实时时跟踪。信用活活动规模模大的企企业，可可建立独独立信用用部门，管管理信用用活动、控制信信用风险险。合同风风险评估估。所谓谓合同风风险是
39、指指在合同同签订和和履行过过程中，发发生法律律纠纷导导致企业业被诉、败诉的的可能性性。为防防范合同同风险，企企业应建建立合同同起草、审批、签订、履行监监督和违违约时采采取应对对措施的的控制程程序，必必要时可可聘请律律师参与与。风险险防范控控制是企企业一项项基础性性和经常常性的工工作，企企业必要要时可设设置风险险评估部部门或岗岗位，专专门负责责有关风风险的认认别、规规避和控控制。8.内部部报告控控制为满足企企业内部部管理的的时效性性和针对对性，企企业应当当建立内内部管理理报告体体系。内内部报告告体系的的建立应应体现：反映部部门(人人)经管管责任，符符合“例例外”管管理要求求，报告告形式和和内容简
40、简明易懂懂，并要要统筹规规划，避避免重复复。内部部报告要要根据管管理层次次设计报报告频率率和内容容详简，通通常的高高层管理理者报告告时间隔隔时间长长，内容容从重、从简；反之报报告间隔隔短，内内容从全全、从详详。常用用的内部部报告有有：资金分分析报告告，包括括资金日日报、借借款还款款进度表表、贷款款担保抵抵押表、银行账账户及印印鉴管理理表、资资金调度度表等。经营分分析报告告。费用分分析报告告。资产分分析报告告。投资分分析报告告。财务分分析报告告等。9.电算算化控制制随着电子子信息技技术的发发展，企企业利用用计算机机从事经经营管理理方式手手段越来来越普遍遍，尤其其会计电电算化和和电子商商务的发发展
41、对信信息的安安全性提提出更严严格的要要求，为为此，加加强电算算化的控控制势在在必行。电算化化控制内内容有：一般控控制，它它主要是是对电算算系统构构成(人人、硬件件、软件件)及环环境实施施的控制制，常用用的方法法有系统统组织和和管理控控制、系系统开发发和维护护控制、文件资资料控制制、系统统设备、数据、程序、网络安安全的控控制。应用控控制，这这是对电电算化处处理活动动进行的的控制，常常用的方方法有:输入控控制、处处理控制制、输出出控制。10.内内部审计计控制内部审计计是内部部控制的的一种特特殊形式式，它是是一个企企业内部部经济活活动和管管理制度度是否合合规、合合理和有有效的独独立评价价机构，在在某
42、种意意义上讲讲是对其其他内部部控制的的再控制制。内部部审计内内容十分分广泛，按按其目的的可分为为财务审审计、经经营审计计和管理理审计。内部审审计在企企业应保保持相对对独立性性，应独独立于其其他经营营管理部部门，最最好受董董事会或或下属的的审计委委员会直直接领导导。1.3.4 内部控控制的局局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本本限制成本效益益原则是是企业从从事一切切经济活活动的基基本原则则。一般般现而言言，各种种控制程程序和方方法的实实施成本本不应超超过如不不施行该该程序和和方法所所产生的的错误或或存在的的潜在风风险可能能造成的的损失和和浪费。一些理
43、理想的内内部控制制往往因因成本太太高而失失去其现现实意义义。企业业的管理理层应当当在综合合考虑内内部控制制的成本本效益的的基础上上，建立立能够为为达成组组织目标标提供合合理保证证的内部部控制框框架。2.非经经常事项项的不适适应性内部控制制措施一一般都是是企业结结合本身身经营活活动特点点，针对对那些有有可能经经常发生生的事项项而设置置的，对对于那些些不经常常发生或或难以预预料到的的业务活活动往往往就有失失控或原原有控制制措施不不适用的的可能，从从而降低低了内部部控制的的作用。3.人为为错误对于内部部控制来来说，人人的因素素是至关关需要的的。在CCOSOO报告中中，也非非常强调调人在控控制中的的作
44、用。这是因因为，任任何控制制措施都都需要人人去执行行，即使使非常有有效的内内部控制制，也可可能因执执行人员员缺乏控控制意识识或错误误的理解解与判断断或粗心心大意或或精力分分散等其其他人为为因素而而失效。4.串通通舞弊内部控制制的一个个重要思思想就是是利用不不相容职职务分离离的方法法来减少少甚至杜杜绝单独独一个人人从事相相应业务务活动进进行舞弊弊的行为为。如果果执行内内部控制制的人员员素质不不够高，不不相容职职务上的的几个人人串通一一气，进进行舞弊弊行为，那那么内部部控制就就形同虚虚设，内内部控制制本身也也就失去去了其存存在价值值。5.滥用用职权内部控制制要求企企业内部部的所有有活动和和所有人人
45、员都须须在内部部控制规规定的范范围内进进行相应应的活动动。但如如果管理理部门的的负责人人逾越控控制，滥滥用职权权，好会会使建立立的内部部控制形形同虚设设。6.修订订不及时时面对日趋趋激烈的的市场竞竞争，企企业势必必经常调调整自己己的经营营策略，如如果与之之相应的的内部控控制制度度或措施施不进行行及时的的修订的的话，那那么，企企业就可可能在调调整经营营策略的的初期，面面临一个个制度上上的真空空。1.4 我国国内部控控制发展展状况1.4.1 我国内内部控制制规范的的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8自90年年代起，我我国政府府开始加加大对企企业内部部控制的的推行。
46、19997年55月，中中国人民民银行颁颁布加加强金融融机构内内部控制制的指导导原则，这这是我国国第一个个关于内内部控制制的行政政规定。19996年112月财财政部发发布独独立审计计具体准准则第99号内部控控制和审审计风险险(于于19997年11月1日日施行)，要求求注册会会计师审审查企业业的内部部控制。并对内内部控制制的定义义、内部部控制的的内容 (包括括控制环环境、会会计系统统和控制制程序)等作出出了规定定。19999年中国国证监会会发布关于于上市公公司做好好各项资资产减值值准备等等有关事事项的通通知，要要求上市市公司本本着审慎慎经营、有效防防范化解解资产损损失风险险的原则则责成相相关部门门
47、拟定(或修修订)内内部控制制制度，监监事会对对内部控控制制度度制定的的情况进进行监督督。19999年颁布布，并于于20000年77月实施施的会会计法是是我国第第一部体体现内部部会计控控制要求求的法律律，该法法在第二二十七条条明确提提出:各各单位应应当建立立、健全全本单位位内部会会计监督督制度，单单位内部部会计监监督制度度应当符符合下列列要求:记账人人员与经经济业务务事项和和会计事事项的审审批人员员、经办办人员、财物保保管人员员的职责责权限应应当明确确，并相相互分离离、相互互制约；重大对外投投资、资资产处置置、资金金调度和和其他重重要经济济业务事事项的决决策和执执行的相相互监督督、相互互制约程程序应当当明确。财产清清查的范范围、期期限和组组织程序序应当明明确;对对会计资资料定期期进行内内部审计计的办法法和程序序应当明明确。作作为会会