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1、三、合约本钱（一）合约履约本钱1 .合约履约本钱确实认条件企业为履行合约可能会发生各种本钱，企业在确认收入的同时应当对这些本钱进行分析，属于本书其他专题范 围的，应当按照相关专题的要求进行会计处理；不属于本书其他专题范围且同时满足以下条件的，应当作为合 约履约本钱确认为一项资产（3条）：（1）该本钱与一份当前或预期取得的合约“直接相关”。预期取得的合约,应当是企业能够明确识别的合约,如现有合约续约后的合约、尚未获得批准的特定合约等。 与合约直接相关的本钱包含：直接人工如支付给直接为客户提供所承诺效劳的人员的工资、奖金等直接材料如为履行合约耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的 本钱和周
2、转材料的摊销及租赁费用等制造费用或类似费用如组织和治理相关生产、施工、效劳等活动发生的费用，包含治理火 员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、 取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、 排污费、临时设施摊销费等明确由客户承担的本 钱以及仅因该合约而 发生的其他本钱如支付给分包商的本钱、机械使用费、设计和技术援助费用、施工 现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位 复测费、工程点交费用、场地清理费等（2）该本钱增加了企业未来用于履行（或延续履行）履约义务的资源。（3）该本钱预期能够收回。2 .企业应当在以卜支出发生时，将其计入当期损益:（1
3、）治理费用，除非这些费用明确由客户承担。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用1或类似费用），这些支出为履行合约发生，但未反映在合 约价格中。（3）与履约义务中己履行（包含己全部履行或局部履行）局部相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相 关。（4）无法在尚未履行的与已履行（或已局部履行）的履约义务之间区分的相关支出。3 .合约履约本钱的一般账务处理每期发生合约履约本钱时借：合约履约本钱贷：应付职工薪酬、银行存款等每期末及完工确认收入并 摊销合约履约本钱时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税销项税额）借：主营业务本钱（当期本钱）贷：合约履约本钱夏习重点（二）合约取得本钱（
4、销售提成）合同取得本钱取做冰摊销的合伺取售本钱.合约取得本钱确实认企业为取得合约发生的它增量本钱预期能够收回的（同时到达），应当作为合约取得本钱酗为二项g 增量本钱：是指企业不取得合约就不会发生的本钱，例如俏售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超 过一年的，可以在发生时计入当期损益。企业采纳该简化处理方法的，应当对全部类似合约一致采纳。（提示）企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出,例如，无论是否取得合约均会 发生的差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用等,应当在发牛.时计入当期损益,除非这些支出明确 由客户承担。1 .合约取得本钱的一般账务处理 （1）发生相
5、关费用时借：合约取得本钱（销售提成、佣金）治理费用（差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用） 贷：银行存款（提示）销售人员因取得本次合约而累计到达业绩要求取得的奖金不是增量本钱，不属于合约取得本钱。（习题-多项选择题）企业为取得销售合约而发生且由企业承担的以下各项支出中，应在发生时计入当期损益的有（）oA.销售佣金.尽职调查发生的费用C.提交标书的差旅费D.投标费（习题答案）BCD（解析）选项A,销售佣金属于为取得合约发生的、预期能够收回的增量本钱，应作为合约取得本钱确认 为一项资产，不计入当期损益。企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出，例 如，无论是否取得合约均
6、会发生的差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入 当期损益，除非这些支出明确由客户承担，选项B、C和D正确。四、收入的根底账务处理（一）在某一时点履行的履约义务确认收入对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品操纵权时点确认收入。（小新点）注意价格是否含税：“专用发票金额不含税、零售价”含税。代垫款项不是“收入”！1 . 一般销售商品业务的账务处理确认收入：借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）结转本钱：借：主营业务本钱存货跌价打算贷：库存商品.销售材料等存货的账务处理企业在一般活动中会发生对外销售不需用的原材料
7、-随颐品对处销售单鲤的包装物等业务，取得收入确 实认和计量原那么比照商品销售，确认的收入作为其幽喳蚣处理，结转的相关本钱作为要他业务本钱处理。 确认收入：夏习重点借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：其他业务收入应交税费一应交增值税销项税额）结转本钱：借：其他业务本钱存货跌价打算贷：原材料等.已经发出商品但不能确认收入的会计处理企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。客户占有了某项商品实物并不意味着其就肯定取 得了该商品的操纵权，反之亦然。（1）已经发出商品但不能确认收入如I,企业按合约发出商品，合约约定客户只有在商品售出取得商品款项后才支付货款。企业向客户转让商品的 对价未到达
8、“很可能收回“收入确认条件情形账务处理发出商品但不符合收入确认条件时借：发出商品（本钱价 贷：库存商品增值税纳税义务发生时借：应收账款贷：应交税费一应交增值税（销项税额） （售价X税率）符合收入确认条件时借：应收账款（售价） 贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：发出商品收到款项借：银行存款贷：应收账款（2）托付代销安排采纳支付手续费方法托付代销商品）托付代销安排。这一安排是指托付方和受托方签订代销合约或协议，托付受托方向终端客户销售商品。托付代 销安排下，受托方没有获得对商品操纵权，企业通常应当在售出商品后，按合约或协议约定的方法计算确定的 手续费确认收入。夏习重点工程情形账务处理托付方发出商
9、品借：发出商品（本钱价） 贷：库存商品收到代销清单， 同时发生增值税纳税义务借：应收账款贷：主营业务收入（己销售局部价款）应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：发出商品借：销售费用（手续费，注意是否考虑增值税）贷：应收账款收到货款时借：银行存款贷：应收账款受托方收到商品借：受托代销商品（售价） 贷：受托代销商品款对外销售借：银行存款贷：受托代销商品（售价）应交税费一应交增值税（销项税额）收到增值税专用 发票借：受托代销商品款（己销售局部对应价款） 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款支付货款并计算 代销手续费借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（代销手续费，注意是否考虑增
10、值税）（习题多项选择题）以下各项中，关于采纳支付手续费方法托付代销商品的会计处理.，表述正确的有（）。A.托付方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.托付方发出商品时应按约定的售价记入“发出商品科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认收入D.托付方支付代销手续费的进项税额不得抵扣（习题答案）AC（解析）选项B,采纳支付手续费方法托付代俏商品时，托付方发出商品应按商品本钱记入“发出商品” 科目；选项D,托付方支付代销手续费的进项税额可以抵扣。2 .倘售退回的账务处理销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合约规定条款的要求,客户要求企业予以退货 企业销售商品发生退货，说明企业履约义务的减少和客户商品操纵权及其相关经济利益的丧失。已确认销售商 品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减 收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。借：主营业务收入（退回局部对应的销售额）应交税费一应交增值税（销项税额）（退回局部对应的增值税）贷：银行存款、应收票据、应收账款等收到退回商品验收入库借：库存商品（退I可商品本钱）贷：主营业务本钱