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1、物流成本管理与绩效考核物流管理与专题研究第二组2008年4月 目 录1物流成本概述11.1物流成本的概念11.2物流成本的几种重要的理论学说11.3企业物流成本的影响因素22物流成本的分类52.1物流成本的传统分类52.2有利于物流管理的新分类方式73物流成本核算103.1物流成本核算方法综述103.2作业成本法（Activity-Based Costing ABC）123.2.1作业成本法概念体系123.2.2作业成本法计算程序143.2.3作业成本法的优点153.2.4作业成本法在物流企业中的应用173.3案例分析173.3.1安得物流公司简介173.3.2当前物流成本核算方法分析183.
2、3.3基于ABC法核算物流服务成本194物流绩效管理254.1物流绩效管理的定义254.2物流绩效管理理念框架254.3物流绩效的衡量方法30参考文献321物流成本概述1.1物流成本的概念物流成本是指伴随企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中耗用的物化劳动和活劳动的货币表现，是物品在实物运动过程中，如运输、仓储、装卸搬运、包装、流通加工、配送、物流信息处理等各个环节支出的人力、财力、物力的总和。物流成本有广义和狭义之分。狭义的物流成本仅指由于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用。广义的物流成本是指生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。它具体包括了从生产企业内部原材
3、料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等环节发生的所有成本。1.2物流成本的几种重要的理论学说1.“黑大陆”学说著名的管理学权威PE德鲁克曾经讲过：“流通是经济 领域里的黑暗大陆”，德鲁克泛指的是流通，但是，由于流通领域中物流 活动的模糊性尤其突出，是流通领域中人们更认识不清的领域，所以，“ 黑大陆”说法现在转向主要针对物流而言。2.物流冰山理论日本早稻田大学西泽修教授提出来的，他专门研究物流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不可能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一
4、片空白，甚至有很大的虚假性，他把这种情况比做“物流冰山”，冰山露出茫茫海面的只是它巨大躯体的一小部分，更大的部分则隐藏在海面之下，物流成本也有类似的特征。传统会计中所计算的外付运费和外付储存费，不过是冰山一角，大量的物流成本混入企业其他费用中，如不把这些费用核算清楚，很难看出物流费用的全貌。目前，各企业计算物流成本的方法和范围也不尽相同，因此无法与其他企业进行比较，也很难计算行业的平均成本。即大部分沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流的一部分。3.物流“第三利润源泉”说“第三个利润源”说法主要出自日本。从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。第一个是资
5、源领域，第二个是人力领域。在前两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难情况下，物流领域的潜力被人所重视，按时间序列排为“第三个利润源”。4.物流效益背反说这是物流领域中很经常的很普遍的现象，是这一领域中内部矛盾的反映和表现。例如，包装问题，包装方面每少花一分钱，这一分钱 就必须就必然转到收益上来，包装越省，利润则越高。但是，一旦商品进入流通之后，如果简省的包装降低了产品的防护效果，赞成了大量损失， 就会造成储存、装卸、运输功能要素的工作劣化和效益大减。5.物流服务中心说代表了美国和欧洲等一些国家学者对物流的认识，这种认识认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗，降低了成本或增加了利
6、润，而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞 争能力。因此，他们在使用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本增加利润。6.物流成本中心说含义是，物流在整修企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响，物流是企业成本的重要的产生点，因而，解决物流的问题， 并不主要是为要搞合理化、现代化，不主要在于支持保障其他活动，而主要是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”等说法正是这种认识的形象表述。1.3企业物流成本的影响因素1.竞争性因素（1）
7、订货周期企业物流系统的高效必然可以缩短企业的订货周期，降低客户的库存，从而降低客户的库存成本，提高企业的客户服务水平，提高企业的竞争力。（2）库存管理无论是生产企业还是流通企业，对存货实行控制，严格掌握进货数量、次数和品种，都可以使企业减少资金占用、贷款利息支出，降低库存、保管、维护成本。另外，良好的物品保管、维护、发放制度，可以减少物品的损耗、霉烂、丢失等事故，从而降低物流成本。相反，若在保管过程中，物品损耗、霉烂、丢失等时有发生，物流成本必然增加。（3）运输不同的运输工具和方式，成本高低不同，运输能力大小不等。运输工具和方式的选择，一方面取决于所运货物的体积、重量及客户的要求；另一方面又取
8、决于企业对某种物品的需求程度及工艺要求。所以，选择运输工具和方式要同时兼顾，既要保证生产和销售的需要，又要力求物流成本最低。2.产品因素（1）产品价值一般来讲，产品的价值越大，对其所需使用的运输工具要求很高，仓储和库存成本也随着产品价值的增加而增加。（2）产品密度产品密度越大相同运输单位所装的货物越多，运输成本就越低。同理，仓库中一定空间领域存放的货物也越多，库存成本就会降低。（3）产品废品率影响物流成本的一个重要方面还在与产品的质量，也即产品废品率的高低。生产高质量的产品可以杜绝因次品、废品等回收、退货而发生的各种物流成本。（4）易损性物品的易损性对物流成本的影响是显著的，易损性的产品对物流
9、各环节如运输、包装、仓储等都提出了更高的要求。3.空间要素空间要素是指物流系统中关于制造中心或仓库相对于目标市场或供应点的位置因素。若企业距离目标市场太远，则必然会增加运输包装及包装等成本；若在目标市场建立或租用仓库，则会增加库存成本。另外，进货方向决定了企业货物运输距离的远近及运输成本。因此，空间因素对物流成本的影响也较大。4.管理因素管理成本与生产和流通没有直接的数量依存关系，但却直接影响着物流成本的大小，节约办公费、水电费、差旅费等管理成本相应地可以降低物流成本的总水平。另外，企业利用贷款开展物流活动，必然要支付一定的利息（如果是自有资金，则存在机会成本问题），资金利用率低，影响着利息支
10、出的大小，从而也影响着物流成本的高低。2物流成本的分类2.1物流成本的传统分类企业在进行物流成本管理时，通常只考虑狭义的物流成本，而对客户服务成本关注甚少。因此，目前企业对于物流成本的分类方法也主要是针对狭义物流成本的，主要有：以物流活动为基础的分类、以物流范围为基础的分类、以费用支出形式为基础的分类。狭义物流成本的这3种传统的分类方式有各自的使用范围。1.以物流活动为基础，对狭义物流成本进行分类与总结以物流活动为基础，可将狭义物流成本分为：情报流通成本、物流环节成本和物流管理成本3大类。具体的分类标准如图2.1所示。图2.1基于物流活动的狭义物流成本分类这种方法的有点在于：可以清楚的显示构成
11、整个物流活动的各个环节的成本费用情况，有利于安排物流资金、协调各物流环节的关系，这种分类与归结方法适用于综合性的物流部门。2.以物流范围为基础，对物流成本进行分类与归结以物流范围为基础，可将狭义物流成本分为：物流储备成本、生产物流成本、销售物流成本、退货物流成本和废物物流成本5大类。具体的分类标准如图2.2所示。图2.2 基于物流范围的狭义物流成本分类这种分类方法有利于分析各个物流阶段中物流成本的分布情况，对于综合性和专业的物流部门都比较使用。3.以费用支出形式为基础，对物流成本进行分类与归结以费用支出形式为基础，可将狭义物流成本分为：直接物流成本和委托物流成本2大类。这种分类方法与财务会计的
12、分类方法一致，适用于生产企业和专业物流部门。具体的分类标准如图2.3图2.3 基于费用支出的狭义物流成本分类2.2有利于物流管理的新分类方式以上的狭义物流成本分类方法，在一定程度上满足了企业统计计算物流成本的需要。但是值得注意的是：客户服务成本是企业在进行物流成本管理时，必须要考虑的成本要素；各类物流成本之间具有此消彼长的关系，试图减少单个活动的成本也许会导致总成本的增加，管理层必须考虑所有物流成本的总和，才能实现有效的管理和真正的成本节约。由于现有的物流成本分类方法不但忽略了客户服务成本，而且不能清楚地反映各类物流成本之间的悖反关系，因此，为了提升企业物流成本的管理效率，必须将物流成本管理的
13、视角扩展到广义物流成本的范畴，并进行重新分类。1.客户服务成本与不同客户服务水平相关的关键的成本权衡因素，是丧失销售的成本。丧失销售的成本不仅包括失去的现有销售所带来的贡献，还包括未来的潜在销售。企业可能由于以前顾客的反面的口头宣传而丧失未来的销售机会。某一项评估表明，每个不满意的顾客会将他或她对于产品或服务的不满向平均其他9个人诉说。毫无疑问，要衡量客户服务的真实成本是多么困难。因此，最好的办法是根据客户需求决定希望达到的客户服务水平，并考虑那些需求将会如何受营销组合其他方面的开支的影响。正如前面所说的，其思想是在给客户服务目标的前提下，是总成本最小化。因为其他6个主要的物流成本因素共同作用
14、来支持客户服务，物流经理需要得到有关每个成本类别的开支的正确数据。2.运输成本根据分析成本的不同，可以用多种不同的方法来考察支持运输的支出。运输成本可以按客户、生产线、渠道类型、运输商、方向（进货对发货）等分类。根据发运量、运输的重量、距离及出发地和目的地的不同，成本相应变化很大。成本和服务还会随选择的运输方式的不同而发生大幅度的变动。3.仓储成本仓储成本由仓储和储存活动及工厂和仓库的选址过程所造成，包括由于仓库数量和位置的变化而引起的所有成本。4.订单处理信息系统成本订单处理和信息系统成本与诸如处理客户订单、配送信息和需求预测等活动相关。5.批量成本主要的物流批量成本是由生产和采购活动所引起
15、的。批量成本是和生产或采购相关的成本，随着生产批量、订单的大小或者频率的改变而变化。6.库存持有成本可能影响库存持有成本的物流活动包括库存控制、包装、废品回收和废物处理。库存持有成本由许多因素组成，除销售的丧失成本之外，库存持有成本是最难确定的。7.包装成本包装作为物流企业的构成要素之一，与运输、保管、搬运、流通加工均有十分密切的关系。包装是生产的终点，同时又是物流的起点，因而包装在物流中有非常重要的作用。以上对广义物流成本的分类，将物流看成是一个完整的系统，并以给定企业的客户服务目标为前提。这种分类方法从各种物流活动和成本的关系出发，分析成本的原因，将总成本最小化，实现有效的物流管理和真正的
16、成本节约。3物流成本核算3.1物流成本核算方法综述物流成本核算方法是指将与物流成本核算对象相关的费用归集并分配至该对象的具体方法。目前，国内外众多学者、管理人员及财务会计人员在物流成本核算方法的研究方面做了大量有益工作，现将国内外比较有代表意义的物流成本核算方法总结如下:1.ABC物流成本核算方法Ray Mundy教授于2002年给出了一个基于ABC管理原理的物流总成本计算公式，如下所示： （3-1）这一方法为我们研究物流成本的核算提供了新的思路，但它的实际应用距物流成本管理的实践要求还存在一定的距离。2.基于作业成本的物流成本核算方法作业成本法认为“产品消耗作业、作业消耗资源”，将资源按资源
17、动因分配到作业，作业成本按作业动因分配到产品，这便是作业成本法的理论实质，最终目的在于寻找到产生成本的直接原因（并且是必然原因，否则认为是不必要作业）。作业成本法对于企业的意义不仅在于物流成本的追溯和确定，更重要的在于之后基于作业成本法的作业成本管理，因为强调作业的成本管理有助于管理当局辨别无增值成本和消除引起这些成本的作业。3.基于物流功能的物流成本核算方法基于物流功能的物流成本核算方法主要是将物流费用按仓储、运输、存货、资金、信息和物流管理等分类，按物流功能的不同考察企业物流费用的来源，计算公式为：（3-2）4.基于物流活动的物流成本核算方法该方法认为物流成本等于需求预测、选址、采购、配送
18、、包装、流通加工、装卸搬运、储存、运输、订单处理、客户服务、返还品处理、废弃物处理以及其他辅助活动等环节中所支出的人力、物力和财力的总和，计算公式为：物流成本=订货成本+订货处理及信息费用+运输费用+包装费用+装卸搬运费用+进出库费用+储存费用+库存占用资金费用+商品损耗+分拣费用+配货费用+物流中心管理费用+其他由于交货延迟造成的缺货损失。 （3-3） 5.变动物流成本核算方法变动物流成本核算是根据企业物流费用的发生与物流业务量的关系不同所进行的核算，包括随物流业务量变动而相应变动的物流费用计算和不随物流业务量变动的固定物流费用计算6.责任物流成本核算方法责任物流成本核算是指：根据物流成本发
19、生的责任归属不同而对责任者的物流成本所进行的计算。责任划分应以可控原则为基础，即一定层次、一定部门和人员的责任物流成本是其权力活动范围内可以控制或影响其发生额大小的成本。 进行责任物流成本计算，有利于评价各责任单位的物流活动状况，加强其责任心，从而有利于控制和降低物流成本。7.特殊物流成本核算方法特殊物流成本核算是指：为了满足物流管理进行某些物流决策的需要，对各物流活动方案的机会成本、差额成本、沉没成本所进行的计算比较，它是一种临时性的计算。8.隐性物流成本核算方法对于隐性物流成本的核算，相关文献有所提出：对于“剥离”缺陷形成的隐性成本采用模糊聚类分析法，从相关成本、费用中将物流成本分离出来；
20、对于“不完全”缺陷形成的隐性物流成本可以用模糊集合来描述。9.其他物流成本核算方法专家有所指出，生产企业物流成本单独集中核算的主体思想是：（1）为了单独集中核算物流成本，专门增设“物流成本”一、二级、三级账户；（2）进行物流成本的归集与分配，其中企业发生的物流成本应借记“物流成本”账户，贷记相关账户，对于在供应、生产及销售三阶段都有发生的物流费用，应分别记入相应的二级账户及明细账户；（3）对于物流成本信息的披露，单独集中核算后，使得物流成本信息在账户上一目了然，但为了更集中的反映物流成本信息，企业可以设计一份物流成本会计报表，以便对物流成本信息进行进一步分析和利用，也可以将经过单独集中核算后的
21、物流成本信息补充列示于企业的其他成本费用报表内。本章主要介绍作业成本法，并基于此方法进行物流成本核算。3.2作业成本法（Activity-Based Costing ABC）3.2.1作业成本法概念体系美罗伯特S卡布兰，安东尼A阿特金森在其所著的高级管理会计一书中提到：作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、经营过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。在作业成本法下，许多组织资源的使用并非用于构成产品的实物形态，而是用于为各种辅助作业活动提供一个宽泛合理的安排，以便能够为各类顾客提供不同的产品和服务。作业成本法的目的
22、不是将共同成本分配到产品，而是对用于各种作业的资源进行计量和定价，这些作业主要是指辅助生产、交货及顾客服务。作业成本法的基本思想是产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生，它在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核算深入到作业层次，目标是收集所提供产品的所有作业成本，并按成本动因恰当的将其分配到各产品。作业成本法涉及的基本概念有：资源、作业、成本对象、作业中心和成本动因。1.资源作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出。作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。2.作业作业是指一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本管理的核心要素。在作业成本理
23、论中，作业大致可分为四种类型：单位作业、批次作业、产品作业或顾客作业。其中，单位作业是指为每个单位产品所执行的作业，其成本与产品的数量成正比；批次作业是指为特定批次产品所执行的作业，其成本与产品的生产批数成正比；产品作业是指为特定种类产品所执行的作业，其成本与产品的品种数量成正比；顾客作业是产品作业的延伸，把产品作业这一概念扩展到工厂以外则有顾客作业，该工作能够使公司完成向个别顾客销售，这些工作与向顾客销售和交付的产品数量无关。作业成本法的作业级别关系如图3.1 图3.1 作业成本法的作业层次3.成本对象成本对象是指企业需要计算成本的对象。根据企业的需要，成本对象可以是：一个生产批次、一种产品
24、或一个客户等。4.作业中心将作业按照一定的标准（如：核算目的、作业重要性、作业相似性等）进行整合，就形成了作业中心。 5.成本动因成本动因是指导致生产中成本发生变化的因素，也可作为成本分配的原因。成本动因分为以下两种：资源动因是用来表示作业、成本对象或其他资源对于资源需求的强度和频率的单一数量标准，它用来把资源的成本分配到作业成本对象或其他资源；作业动因用来表示成本对象或其他作业对于作业需求的强度和频率的单一数量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或其他作业中。上述概念的内在联系如图3.2所示：资源A 资源B 资源C 作业成本库作业中心资源动因作业成本要素成 本 对 象作业动因图3.2 作业成
25、本模型图3.2.2作业成本法计算程序作业成本的计算程序可分为两个阶段：第一阶段是分析资源动因，将消耗的资源分配到作业；第二阶段是分析作业动因，将成本分配到成本对象。图3.3为CAM-I机构发展的ABC模型，图中的纵向程序即作业成本计算的4个步骤： 图3.3 拓展的ABC模型1.确认主要作业，划分作业中心，以便集中由相同性质的作业引起的生产费用。安得可以通过作业流程图分析物流链上各作业的相互联系，从而在合理的范围内整合同质作业、划分作业中心。2.分析和界定所消耗资源，归集资源费用到同质成本库。资源成本信息的主要来源是总分类账，它提供了诸如企业今年支付了多少工资、多少折旧以及应支付多少税金等信息。
26、但总分类账中没有各项作业所消耗资源的成本，因此，安得必须将资源成本根据不同的成本动因分配到物流的各作业中去。同质作业成本归集在一起便构成同质作业成本库，即可用一项成本动因解释成本变动的若干项作业的集合。3.确定成本动因，计算成本库动因率。成本动因反映了作业量与资源消耗费用间的因果关系，说明了资源被各作业消耗的原因、方式和数量，是把资源分摊到作业中取得衡量标准，亦可作为成本分配率，具体计算公式为： （3-4）4.分配作业成本于成本对象。测算了安得的各成本库分配率及消耗的成本动因数量之后，便可把成本库中的成本分配到各成本对象中，按以下公式计算： （3-5）将分配到某产品的分摊作业成本和直接成本（直
27、接人工和直接材料）合并汇总，便可得出所提供服务的总成本。3.2.3作业成本法的优点作业成本法可以看作是一种分摊方法，只不过相对于一般的分摊方法来得更精确，更能反映真实情况，同时也方便进行成本管理。例如，Williams公司的材料接收部门每月的部门成本是50000美元，每月平均直接人工工时40000小时，则可以确定接收材料的分配率是1.25美元/小时。现在考虑一个低产量的产品A，工厂每月大约可以生产100件A产品，且生产一单位的A需要1小时的直接人工，所以单位A产品的材料接收成本为1.25美元/小时，每月A产品的材料接收费用为125美元。Williams公司采用作业成本法将材料接收部门的工作分为
28、三个主要的作业：接收部件、接收材料和分配部件和材料。对于每一个作业，ABC法的设计者都为其选择了一个相应的作业成本动因，然后收集每一个作业成本动因数量，并计算出成本动因率，具体如表3.1所示表3.1 作业成本法的基础信息A是一个复杂的产品，它需要由50多个独立购买的部件和一些不同类型的原材料来组装成一个成品。一个月内生产100单位的A需要1个生产批次，购买20批部件和4批原材料（一个生产批次需要多次购货，因为生产A需要大量的不同部件的材料）。用ABC法来计算A产品的材料接收费用具体如表3.2表3.2 A产品的作业成本核算表3.3 A产品的两种不同核算方法结果对比表3.3给出了两种不同核算方法的
29、结果，从中可以看出基于ABC法的A产品总成本为275美元，单位成本2.75美元，比传统的直接人工分配方法计算的成本高出两倍多。同时，计算过程也可以清晰地表明ABC法相对来说更科学、更精确，也为企业日后成本控制与管理做好了铺垫。3.2.4作业成本法在物流企业中的应用根据作业成本法“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，可知物流服务成本是完成该服务的各个作业之和，而作业的成本是作业消耗资源的数量与单位资源费用的乘积，即：（3-6）根据此原理可以进行作业成本数学模型的设计，设某物流公司提供m种物流服务，共涉及n种作业，s种资源，列向量C=（C1,C2,Cm）T表示物流服务成本，其总成本的数学公式为
30、： （3-7）其中：Aij表示第i项物流服务消耗j作业的数量（i=1m，j=1n）； Rjk表示单位j作业消耗k资源的数量(j=1n，k=1s)； Pk=(P1,P2, ,Ps)T表示单位资源费用；3.3案例分析本章节主要着眼于第三方物流企业的物流成本核算，以国内著名的第三方物流企业安得物流公司为案例，本着科学、简单、可行、可操作性强等特点，采用作业成本法对其物流成本进行核算，对公司物流成本核算方法的改进具有重要的现实意义。3.3.1安得物流公司简介安得物流有限公司创建于2000年1月，是国内最早开展现代物流集成化管理、以现代物流理念运作的第三方物流企业之一。经过七年的快速发展，今天的安得已经
31、以专业化、规模化的第三方物流公司形象跻身于行业前列。安得在全国各大中城市已经设立了100余个营业网点，这些网点通过功能强大的信息系统实现信息沟通和快速反应，形成了高效的物流服务网络，具备全国性的综合物流服务能力。公司为客户提供快准运输、高效仓储、精益配送等物流服务的同时，还提供方案策划、物流咨询、条码管理、库存分析、批次管理、包装加工等增值服务。公司共设立了60多万平方米的仓库，布局完整、配置合理，为客户提供724、管理一体化的仓储服务，充分满足各类企业的全国销售需求。自2004年以来，公司的配送中心以仓库为基础，在数量、规模、网点分布等方面有了很大改进，具体情况如表3.4所示：表3.4 安得
32、物流公司配送中心的发展年份仓 库总数量（个）规模/月面积（万平方米）分存区域（万平方米）具备的配送能力华南华东中西北方数量（个）层次网点数（个）一级二级三级四级200463703614128363628122200548622810141038383026820066059201117114646403012安得强力整合公路、铁路、航空、水运的运输资源，实现了多种运输模式的最佳组合，高效的协调机制和信息集成，实现了客户需求与社会运输资源的最佳配合，货量的持续增长和货源的结构匹配，促进了更低成本、更高效率的运输服务的发展。“安得物流供应链管理信息系统”、“安得物流网络办公平台”和“安得物流资源管
33、理系统”是公司功能强大的三大信息系统。高度的信息化，不但使安得实行精益化管理成为了可能，也向客户提供了更高价值的信息服务。3.3.2当前物流成本核算方法分析安得当前的物流成本核算方法并不科学，因为公司对物流服务成本的核算并不是以作业为基础，而是把作业掩盖在了一个黑箱之中，如图3.4所示。从现代物流管理的角度来看，安得并没有把握实际的物流作业成本，从而导致给客户的报价并不是建立在真实成本的基础上。图3.4 安得物流成本核算黑箱中的作业通过调研可以得知安得目前物流成本核算中存在的主要问题包括：1.物流成本没有独立的会计科目。在企业财务会计制度中，物流成本没有单独的科目，而是与其它成本一起列在费用一
34、栏中，这样很难对企业发生的物流成本做出准确、全面的计算与分析，也不便于安得同其它企业的物流成本进行比较。2.对物流费用的核算方法失误，不能从外部把握企业的实际物流成本。目前，安得公司的情况是：公司内部与物流相关的人工费、设备折旧费、固定资产税等各种费用与企业其他经营费用统一归集核算，因而，从现代物流管理的角度来看，企业难以从外部正确地把握实际的企业物流成本。3.物流成本核算存在制度性缺陷，实际操作难度大。由于物流成本大部分发生在企业内部，而且范围大、流通环节多，涉及的单位较多，因此对于安得而言，许多已经发生的物流成本在具体分解时存在很大的困难。现行会计制度通常将一些应计算物流成本的费用，如仓储
35、保管费用、仓储办公费用、仓储物资的合理损耗等都计入企业的经营管理费用，因此在实际计算物流成本时，对上述费用的分解还同时存在一个制度规范的问题，而且如果要分解这些隐藏的费用，在操作上也存在着很大的难度，操作成本较高。4.无法掌握和控制的物流成本较多，增加了物流成本管理的难度。在公司内部，物流部门无法掌握和控制的物流成本较多，例如：由于过量进货、过量生产而产生的保管费；紧急运输产生的费用；过量服务所产生的费用都包括在其中，增加了物流管理的难度。3.3.3基于ABC法核算物流服务成本安得公司中标赢得了为生产软饮料的L公司提供物流服务的业务，主要为其提供广东省内的货物运输和市内商品配送业务，具体描述如
36、下：安得公司负责L公司饮料在广东省内的分拨运输和主要中心城市配送服务。L公司位于广东省中山市，是饮料的产地。安得以公路运输的方式将商品运送至3个一级分拨中心城市潮州市、湛江市和韶关市，该段一级分拨运输距离分别为480公里、380公里、300公里，然后由三个一级分拨中心向150公里范围内的16个分销网点进行适时配送。安得负责自货物从广州市工厂起，至货物到达16个分销网点位置的整个运输配送服务过程的组织管理，包括公路运输、一级配送中心的库存管理以及向各网点的配送服务的全程组织和管理。1.建立作业体系、界定耗用资源根据安得公司提供的案例，结合作业成本法的基本原理和实施程序，可以建立物流作业活动体系，
37、并界定各作业所耗用的资源，具体内容如表3.5所示：表3.5 L公司物流服务项目作业体系及耗用资源作业名称作业类型资源动因费用项目方案设计产品水平作业人工工时人工费、材料费方案投标产品水平作业人工工时人工费、材料费信息系统设计产品水平作业需求复杂程度人工费、材料费信息系统调试产品水平作业调试次数、人工工时人工费、材料费运输批次水平作业运输距离人工费、车辆燃油费、保险费、车辆折旧费、事故损失费、维修保养费装卸作业单位水平作业机械工时、人工工时人工费、维修费、燃料费、折旧费入库批次水平作业入库次数人工费、维修费装卸搬运批次水平作业托盘数人工费、维修费、燃料费、折旧费保管与补充批次水平作业托盘数人工费
38、、维修费、燃料费、折旧费拣选批次水平作业托盘数人工费、维修费、折旧费检验批次水平作业托盘数人工费出库批次水平作业出库次数、托盘数人工费、维修费单证处理批次水平作业入库次数、订单数量人工费、材料费客户访问产品水平作业客户数量人工费、差旅费、管理费提供客户报告产品水平作业客户数量人工费、材料费调查、联络批次水平作业客户数量人工费、管理费解决问题批次水平作业延迟交货次数人工费、管理费在此，我们将该物流项目所涉及的资源费用分为直接资源费用和间接资源费用，其构成如表3.6所示：表3.6 L公司物流项目耗费资源费用分类直接资源费用人工费、车辆燃料费、材料费、路桥费间接资源费用订单处理费、折旧费、保险费、维
39、修费、管理费、仓储费、库存费、缺货成本、配送费、委托运输费、事故损失费、其它费用2.确立作业中心确定了作业和消耗的资源后，下一步就是根据作业的相似性将各个作业合并、整合，建立作业中心，并确定合理的成本动因。各个作业中心成本是该中心各个作业成本费用之和，应包括：运输费、折旧费、职工工资、修理费、低值易耗品的费用和办公管理费等。这些数据均可从安得的总分类账中获取，经过加工处理后利用，归集后的L物流项目的作业中心以及相应的成本动因如表3.7所示：表3.7 L物流项目的作业中心以及相应的成本动因作业中心作业名称成本动因业务承揽方案设计人工工时方案投标系统设计信息系统设计人工工时信息系统调试运输配送运输
40、运输距离装卸装卸作业机械工时库存管理入库托盘数装卸搬运保管与补充拣选检验出库分销商评审客户访问客户数量提供客户报告订单处理单证处理订单数量问题处理调查、联络问题次数解决问题对此案例的作业中心成本动因的确定特作如下说明：(1)业务承揽和系统设计的工作以人工为主，故该作业中心以人工工时为成本驱动因素；(2)运输和配送的成本与运输的距离密切相关，所以以运输距离作为该作业中心的成本动因；(3)仓库内的饮料都是以整托盘的方式存放的，仓储环节的人员工资是由其工作量决定的，在完全托盘化的仓库作业中，仓库人员的工作量是与托盘数成正比的，故将托盘数定为库存管理的成本动因；(4)订单数量是影响订单处理成本的最直接
41、因素，所以将订单数量确定为订单处理的成本动因；(5)装卸搬运作业一般是机械完成的，故以机时为成本动因。3.计算物流服务成本确定了作业中心及其对应的成本动因后，将完成每个作业的作业动因相加得到该作业中心的成本动因数，乘以相应的成本动因率便可得出每个作业中心的作业成本，再将各作业中心的成本相加，即可得到整个物流合同的总成本，由作业成本基本原理数学模型变形后，得出成本动因率计算公式为： （3-8）其中：Rj表示j作业中心的成本动因率Cij表示作业中心j的第i项作业成本表示作业中心的成本动因数量n表示归入j作业中心的作业数量作业中心成本库消耗的资源费用总量和成本动因总数，可以从安得对各个作业成本的记录
42、以及成本费用账目（如：成本记录单、作业成本账目和物流业务统计表等）中获得，以此来计算各个作业中心的成本动因率。表3.8即为安得公司经过综合整理后的各作业中心成本库消耗的资源费用总量和成本动因量总表，并以此计算出个作业中心相应的成本动因率。表3.8 各作业中心成本库消耗的资源费用总量和成本动因量总表作业中心作业成本库总成本成本动因总量成本动因率业务承揽206,840元人工工时：3,320小时62.3元/工时系统设计263,480元人工工时：1,870小时140.9元/小时运输配送7,980,450元运输里程：495,680公里16.1元/公里装卸1,323，430元机械工时：61,270机时21
43、.6元/机时库存管理4,346,830元托盘数：91,320托47.6元/托分销商评审27,490元客户数：176个156.2元/个订单处理72,250元订单数：2,856份25.3元/份问题处理30,180元问题次数：268次112.6元/次总计14,235,670元在确定了成本动因率后，根据L物流项目记录的各作业中心成本动因数量，便可计算安得公司L项目的作业中心成本库成本和该物流合同的总成本，计算列表如表3.9所示：表3.9 L物流项目成本库成本和合同总成本计算列表作业中心L项目作业成本动因量成本动因率L项目作业中心成本库成本业务承揽人工工时：360小时62.3元/工时22,428.0元系
44、统设计人工工时：110小时140.9元/小时15,499.0元运输配送运输里程：45,560公里16.1元/公里733,516.0元装卸机械工时：5530机时21.6元/机时119,448.0元库存管理托盘数：8100托47.6元/托384,750.0元分销商评审客户数：16个156.2元/个2499.2元订单处理订单数：279份25.3元/份7,058.7元问题处理问题次数：23次112.6元/次2,589.8元合计1,287,788.7元通过案例分析可以得知：基于作业的成本核算和控制模型是符合现代物流企业提供服务无形性、瞬时性及多样性、营运间接费用高等特点的一种新型的成本管理方法。它的成本
45、核算系统相对于传统的以数量为基础的成本核算方法，能提供更为准确的成本信息；按作业设立责任中心，易于区分实际作业成本差异的责任；作业核算和分析有助于企业制定出真正合理的预算标准，按作业中心编制的预算还能解决传统预算编制过程中的责任不清问题等。目前，国内物流企业设施现代化水平的提高为模型的应用提供了适用的条件。可以预见，基于作业成本法的物流企业成本核算和控制模型在我国的应用前景是十分广阔的。4物流绩效管理为了实现企业物流配送合理化，不断提高我国企业的物流配送效率与效益，必须学会运用绩效评价这一有效方法，来发现企业物流体系自身的不足、挖掘自身的潜力和有针对性地采取改进措施。通过确定评价目的、选择评价参照系统、获取评价有效信息和形成价值判断等环节，完成对企业物流资源、物流管理和物流成本收益等指标的评价，从而提高我国企业物流的交货可靠性，提升服务质量，创造出新的价值。4.1物流绩效管理的