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1、财务管理,我国重污染行业上市公司环境信息披露存在问题及对策分析 题 目： 我国重污染行业上市公司环境 信息披露存在问题及对策分析 “十三五”规划提出了“坚持绿色发展，着力改善生态环境”等多项关于环境爱护的建议。我国近年来环境爱护工作虽然取得主动进展，但是照旧有部分问题无法得到妥当处理，此时经济进步和环保两者之间存在的冲突特别突出。公司在环境管理和环保实力的提升中担当着重要的角色，企业不仅是社会财宝的创建者，更是环境污染的首要制造者。为应对这种状况，本文在专家探讨的基础上再次深化分析重污染产业上市企业的环境信息披露现象，以7大重污染行业150家上市公司为前提，分析其环境信息披露现象，进而得到真实
2、结果和处理对策。本文利用筹集有关数据，包含招股说明书、年报、社会责任报告、财务报表和附注等，在此基础上整理归纳分析这些公司环境信息披露状况和不足，重点探讨上述问题出现的因素和处理方案。笔者认为，为了使我国环境信息披露制度更加健全，须要加强公司科学披露观念、确定详细披露内容、加强第三方对相关信息的审查和判定，为我国环境信息披露的发展供应帮助。 关键词：重污染行业；上市公司；环境信息披露；问题；对策 ABSTRACT The “13th Five-Year plan“ put forward many suggestions on environmental protection, such as
3、 “green development and efforts to improve the ecological environment“.Although China has made positive progress in environmental protection work in recent years, some outstanding environmental problems have not been effectively solved, and the contradiction between economic development and environm
4、ental protection is outstanding. Enterprises play an important role in environmental governance and the improvement of environmental quality. Enterprises are not only the creator of social wealth, but also the primary manufacturer of environmental pollution. On the basis of the scholars research, th
5、is paper continues to explore the issue of environmental information disclosure in heavy pollution industry, which is not only conducive to the future expansion and deepening of the research on environmental information disclosure,but also helps to promote the quality of environmental information di
6、sclosure, and has theoretical and practical significance. In response to this situation,this paper, based on 150 listed companies in 7 heavy pollution industries, studies the issue of environmental information disclosure, and draws relevant conclusions and corresponding countermeasures. On the basis
7、 of collecting these companies prospectus, annual report, social responsibility report and the companys website information, the present situation and problems of environmental information disclosure of these companies are summarized and analyzed, and the causes and solutions of the problems are ana
8、lyzed. This paper holds that it is feasible to establish the mandatory disclosure system of environmental information in heavy pollution industry, to formulate guiding principles of environmental information disclosure, and to improve the awareness of environmental information disclosure by the ente
9、rprises, and to make an attempt to disclose environmental information and strengthen environmental protection by the third parties. Keywords:Heavy pollution industry,Listed companies,Environmental information disclosure,Problems,Countermeasures. 目 录 摘 要 I ABSTRACT II 1 绪 论 1 1.1 论文探讨的背景和意义 1 1.1.1 论
10、文探讨的背景 1 1.1.2 论文探讨的意义 1 1.2 国内外探讨状况 2 1.2.1 国内探讨状况 2 1.2.2 国外探讨现状况 3 1.3 探讨的内容和方法 4 1.3.1 探讨的内容 4 1.3.2 探讨的方法 5 2 相关理论概述 6 2.1 重污染行业上市公司的概念 6 2.2 环境信息披露的概念 6 2.2.1 环境信息的概念 6 2.2.2 环境信息披露的概念 6 2.3 我国重污染行业上市公司环境信息披露依据 6 2.3.1 理论依据 6 2.3.2 制度依据 7 3 我国重污染行业上市公司环境信息披露的现状分析 9 3.1 信息披露的行业概况 9 3.2 信息披露的内容
11、9 3.2.1招股说明书 9 3.2.2董事会报告 10 3.2.3财务报表及附注 11 3.2.4社会责任报告 11 4 我国重污染行业上市公司环境信息披露存在的问题及缘由分析 13 4.1企业缺乏主动披露环境信息的意识 13 4.2企业披露环境信息方式不够规范 13 4.3环境信息缺乏独立第三方鉴证看法 14 5 完善重污染上市公司环境信息披露的建议 15 5.1提高企业做好环境信息披露的意识 15 5.2规范并统一环境信息披露的内容 15 5.3加强独立第三方对环境信息的鉴证 16 6 结论 17 参考文献 18 致 谢 19 1 绪 论 1.1 论文探讨的背景和意义 1.1.1 论文探
12、讨的背景 伴随国内城市化与工业化进度的持续加快，社会和个人遇到的环境污染问题更加严峻。近期出现众多环境污染问题，比如广西龙江福污问题、紫金矿业污染问题等，对环境产生负面影响，此外甚至扰乱地区民众的日常生活。此时，最近一段时间国内也频繁出现雾霾问题，也得到各领域专家的重视。2013年国内平均雾霾日数是近五十年的最高纪录。2014年初期，因为雾霾天气不利于民众身体健康，国家减灾办第一次把其添加到2014年自然灾情范畴且做出正式通报。2017年，“雾霾”变成重要的话题。同时期，四次雾霾过程影响三十个省（区、市）。依据报告可知。我国大多数地区中，仅有不到1%的城市符合世界卫生组织设定的空气质量标准，而
13、全球空气污染最明显的十个城市中我国占据七个。2017年11月青岛市发生输油管线裂开事故，造成原油进入胶州湾，海面过油面积约3000平方米。由此可见防治污染、环保是目前最重要的话题。国家环保总局数次制定条文，比如2008年制定环境信息公开方法、2010年制定上市公司环境信息披露指南、2014年制定上市公司环境信息披露指南、2015年国务院制定生态文明体制改革总体方案，上述法律条文的制定主要目标是促进重污染产业上市企业的信息披露。在信息不对应时期，此类方式成为处理企业与信息运用者之间不对称问题的重要沟通方式，而我国现阶段信息披露水平整体不高，2017年中国100强企业社会责任发展指数平均得分为26
14、.4分，整体处于起步发展阶段，超过一半企业仍在“旁观”。 1.1.2 论文探讨的意义 “十三五”规划建议中清晰指出环境问题的主动影响，因此可知对公司此类披露问题进行分析具有较高的现实价值，通常表现在下面多个部分： 本次分析的理论价值是，首先利用各国当前得到的分析成果进行回顾与整理，对比分析了现有探讨的现状，从而为本文的探讨供应了理论参考，并在此基础上接着深化。其次探讨环境信息披露问题是多年来会计学界学者们的探讨热点，但我国目前尚未建立完整全面的环境会计学科体系，相关实证方面分析与行业分析是重点，以重污染产业上市企业作为分析主体来探究此问题的并不多。本文分析重污染产业的环境信息披露问题及缘由，并
15、在此基础上有针对性的提出建议，为今后扩展与加深此类问题的分析奠定良好的基础。 现实意义主要是，对于环境信息披露的分析既符合经济增长的需求又是环境爱护的现实须要。作为经济受托责任的担当者，企业不仅是经营者也是资源消耗者，有关组织环境责任的履行状况与有关环境会计信息须要被公开，将环境成本纳入到传统会计成本中，不虚增企业利润，真实客观地反映其企业的经营成果和其他状况；身为社会受托责任的担当者，政府部门通过了解企业环境信息披露状况有效地监督企业履行环保责任，并客观全面地评价其对社会所做的贡献；作为环境信息的应用者，当前大众通过公司此类信息披露可以充分驾驭公司经营状况与环境资源的运用状况，有助于其在实现
16、经济效益和环境效益的平衡中客观全面地做出投资管理确定。1.2 国内外探讨状况 1.2.1 国内探讨状况 大部分专家对国内环境信息披露状况进行了探讨，李正、向锐2017年在中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状探讨1中利用指数法对上海证券交易所六百多家上市企业的社会责任信息披露现状开展探讨，表明此类企业的公开略显不足。林惠忠2015年在我国环境会计信息披露的现状、成因与对策2中指出:国内公开环境报告的公司很少，公开看法较为消极，公开环境数据充分性、可比性较弱，其中并不存在定量内容，定性内容即便较多然而无法充分表现出公司在环境领域付出的费用和最终效果之间的关系，进而不能评价公司的环境活
17、动与绩效对财务造成的影响。环境信息披露的内容方面，孟凡利2016年在论环境会计信息披露及其相关的理论问题3中指出，当前此类信息运用者通常被划分成七类：投资者、金融组织、商品市场相关方、国家管理组织、一般职员、广阔民众与其余、公司管理者等。环境信息披露一般涵盖下面的部分，环境问题对财务的作用与绩效。耿建新、焦若静2013年在上市公司环境会计信息披露初探4中表明上市企业的信息公开可以在招股说明书、上市公告书、年度报告等文件中进行，也能单独制定相关报告，然而须要确保数据的好用性与精准性。很多学者对环境信息披露的方式也进行了探讨，赵永红2015年在我国上市公司环境信息披露现状的探讨以2010年两市采掘
18、业上市公司为例5中以2010年沪深两市采掘业上市企业为样本开展分析，对此类信息的披露模式开展深化探讨，样本内大部分公司会在财务报告附注与董事会报告内公开此类内容，财务报表附注公开的大部分是定量化内容和数据，董事会报告内公开的大部分是定性内容。高历红、李山梅2017年在企业环境信息披露新趋势独立环境报告6中利用对环境报告的发展历程进行深化探讨，指出我国此类信息披露实践存在的内容不足够、披露模式不符合要求、缺少法律、准则要求等不足。指出公司制定独立环境报告是目前信息披露的发展潮流。陶蒙蒙在2015年政府监管、内部治理对重污染行业上市公司环境信息披露的影响探讨7最终结果表明，企业所在地政府监管力度大
19、的上市公司，其真实披露水平相对更高，进一步探讨还发觉完善的内部治理对政府监管效用的发挥具有促进作用。而陈亮在2011年针对目前环境会计信息披露的薄弱环节，参考对环境会计信息要素的探讨结果，设计了分别对应三大财务报表的环境会计信息附表与编制方法，并为相关监管部门改进监管方式和监管内容供应了建议8。朱纪红于2017结合湖南省重污染行业上市公司实践活动，探讨分析此类公司此类信息披露的现状和存在的主要问题，进一步提出相关合理建议，以引发政府、投资者等利益相关群体对环境问题的重视，制定更加完善的披露制度，使企业公开更全面的详细信息和数据，全面担当发展和社会责任9。在会计人员培育方面，冯伟等人在2017年
20、重污染行业上市公司环境会计信息披露状况探讨10指出当前我国对于会计人员的培育体系不足以满意环境会计的要求。环境会计是一个新的理论体系，设计多方面学问，传统会计人员难以理解和驾驭。我国重污染行业上市公司在注意提高员工的环保意识的同时，更应注意丰富会计人员的技术水平和业务素养，培育优秀的复合型会计人才。1.2.2 国外探讨现状况 鉴于环境状况的日趋严峻，各国学者渐渐起先了对公司环境责任履行状况的探讨。相较于我国，西方国家对此的探讨更为先进，相对应的法律也更加成熟，这主要是由于经济发展水平的差异所致。在二十世纪中期，国外就渐渐起先对环境信息披露进行深化分析。随着环境问题的日益严峻，在进入70年头以后
21、，各国专家对此进行的探讨渐渐增多，探讨主要集中在三方面：环境信息披露状况探讨、环境信息披露影响因素分析以及经济后果探讨。 国外关于环境信息披露的相关探讨包括Guthrie 2015年利用分析澳大利亚公司的环境信息披露现象11，指出公开的定性内容较多，其次是非财务量化信息，最终是财务量化信息，仅仅占0.6%。 另外，Chen、Cho和Patten在2014年的探讨显示12，在环境敏感型企业中，非财务量化信息无明显差别，而财务量化信息则在环境表现相对较差的企业中披露的较多，但是在非环境敏感型企业中，环境表现差的企业则倾向于披露更多的非财务量化信息。国外很多学者试图利用实证探讨检验影响公司披露环境信
22、息的因素，但是结论不尽相同。现有多数分析通常都指出企业财务状况是影响公司环境信息披露的关键条件，此外产业发展状况也会作用于公司内环境信息披露行为。Brammer和Pavelin在2016年通过探讨证明13，企业规模和行业类型是环境信息披露的重要影响因素;其中他们认为公司规模越大，其环境信息披露水平也越高。朱晨等人在2017年表明，从二十世纪末期起先，许多国际会计组织起先进行不懈奋斗和努力，与之相关的理论与实践活动也起先增多，且起先得到较好的成果。西方国家的相关会计师协会也渐渐尝试去设计，将环境会计的信息全面的呈现在财务报告中14。通过对以上各国资料和理论的整理，我们就能知道，大部分专家对详细披
23、露内容、详细模式等问题都开展相对全面的分析，此时将理论分析当做重点，运用规范分析的方式对环境信息披露出现的不足开展探讨，指出合理的改善看法，然而并未全面依据现实开展紧密性较强的的分析，因此无法充分表现真实环境信息披露状况。所以，本文选择众多产业和公司样本，对其环境信息披露状况开展全面统计探讨，选择的样本行业相对宽泛，能够干脆呈现重污染产业上市企业环境信息披露的现实状况和缺点，进而得到精准且合理的结论与观点。1.3 探讨的内容和方法 1.3.1 探讨的内容 本文分析内容一般涵盖下面多个部分： 第一部分：绪论。重点叙述本分析的背景、作用、各国分析综述以及写作思路，并指出文章的主要探讨内容和方法。其
24、次部分：理论基础和国内重污染产业上市企业环境信息披露的依据。有关此类信息披露的理论学问，主要是此类行业上市企业定义、环境信息定义和信息披露的定义，并从理论依据和制度依据开展深化探讨。第三部分：对国内重污染行业上市企业环境信息披露状况开展深化探讨。重点涵盖国内当前的环境信息披露体制和重污染产业上市企业此类披露实务状况两部分，汇总存在的问题且探讨其根源。第四部分：对国内重污染产业上市企业环境信息披露出现的现实问题和缘由进行探讨。依照之前的论述开展分析。重点对国内重污染产业公司在环境信息披露部分的问题开展探讨；而进一步的分析则是为了探讨详细影响环境信息披露问题的缘由，从而为下一章的建议供应依据。第五
25、部分：突出对上市企业环境信息披露的观点。依据文中对国内此类企业在现实披露中出现的问题和不足，本部分针对相关问题解决措施指出合理看法。第六部分：分析结论和看法。重点叙述本文分析的最终结论，并据此为决策者供应政策建议。1.3.2 探讨的方法 第一、案例分析法：吸取有关文章内的科学观念，查找重污染行业上市企业的环境信息披露状况以及相关分析资料，为本文分析打算良好的理论基础。其次、内容分析法：对信息披露质量理论进行探讨，且对当前各个国家的文献进行汇总和整理，凸显信息披露的现实价值、目标和含义等，为后续分析进行铺垫。第三、定量探讨和定性探讨相融合：作为重要的信息系统，定量数据在环境内占据关键位置。然而，
26、环境计量较为困难，导致部分信息无法计量，部分信息即便可以计量，然而任务量较多，此外也无法得到预期成效。因此本文在必要时期，把定性探讨当做定量探讨的协助。 2 相关理论概述 2.1 重污染行业上市公司的概念 2016年9月环境爱护部在制定的上市公司环境信息披露指南(征求看法稿)中再次将纺织、钢铁、水泥、石化、制革、采矿业、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵等众多产业分类到重污染领域内，且指出上述领域内上市企业须要按时公开有关公司环保、环境遵守法律、废水废气等污染物排放状况以及环境管理体系等环境信息的环境报告。其中化工、钢铁、造纸、火电、水泥、制药、冶金行业的污染状况最为严峻。本文中的重污染行业上
27、市公司主要从这七类行业中选取。 2.2 环境信息披露的概念 2.2.1 环境信息的概念 环境信息，即与环境相关内容，本文重点站在企业角度上进行分析。对公司环境信息确定的概念是：公司在日常经营时期，所出现的对环境造成影响的有关信息，主要是和环境相关的成本或费用、买入环保设施的费用、政府环保补助、企业所坚持的环保规则和制度等。2.2.2 环境信息披露的概念 环境信息披露是指企业将肯定时期内的环境信息，通过以肯定的形式向社会公众公开披露肯定时期内环境信息的披露行为，其中可以分为宏观和微观两个层面。宏观层面的环境信息披露是指政府为了保证公众的环境信息知情权，通过相关部门借用媒介等方式向社会公众披露政府
28、环境调查报告、环境突发事务、环保规划等相关内容，其中微观角度上仅仅只是针对于企业为满意可持续发展和利益相关者的信息须要向投资者和社会公众们公布肯定时期内环境责任与义务的履行状况。2.3 我国重污染行业上市公司环境信息披露依据 2.3.1 理论依据 在环境出现的时候起先，各个国家众多专家就渐渐探究其存在和发展的理论基础，本文依据之前专家的分析观点，重点叙述利益相关者观点、可持续发展观点、社会责任观点和信号传递观点。（1）可持续发展理论 在国内指出可持续发展安排以后，基本上全部产业都起先进入到环保队列中，广阔民众也持续加强自身的环保观念，担当起监督的责任和义务，督促环保组织持续健全有关法律制度，指
29、出公司须要自主公开环境内容。公司披露的环境信息主要表现出公司日常经营活动对环境造成的影响，广阔民众对环境信息的重视促使公司关注环保问题。所以，此理论是公司开展披露活动的主要部分，是开展披露的最终目标。此理论的内涵与本质要求是详细的披露内容，有关规范和要求也起先影响环境信息披露实践活动，具备强大的指导性功能。（2）利益相关者理论 伴随可持续发展理论起先进入到大众内心深处，我国对公司环保的要求更加严苛，对环保相关惩处更加严厉。因此我们就可以知道，披露环境信息是投资者与债权人维护本身投资权益的的关键基础，对公司的融资与投资都有关键价值。站在股东的角度上，他们也想要让公司维持较好的形象与名誉，想要利用
30、自主披露环境信息来得到大众的关注，进而提高公司价值。站在消费者与一般民众的角度上进行分析，他们也特别关注产品是否会造成污染，详细生产过程是否影响环境。因此我们就可以知道，披露环境信息是利益相关者的现实须要，还是公司得到各方支持和认可的关键方式。（3）企业社会责任理论 环境责任是公司社会责任的关键构成方面。公司经济项目在环境中进行，特殊是重污染公司，此类公司从环境中得到资源，有些公司生产时期出现的废物会影响环境发展，因此就须要公司为自身环境行为担负相应的责任。上市企业是经济发展中的引领者，自主公开此类信息，能够清晰的表现出公司在环境领域的拖入和回报。便于公司开展科学的环境成本管理，削减管理缺陷，
31、尽早完成环境和经济共同发展的目标，担负较多的现实责任，得到更高的经济效益。2.3.2 制度依据 环境信息披露是环境会计须要重视的信息。此类信息是目前不行或缺的共享资源，对其进行整理可以被环境爱护组织、民众和相关公司所运用，其披露质量的凹凸显著影响政府、投资者、一般大众等对其风险评估和环境责任的判定。近期，基于多种现实因素，此类信息披露实践得到良好发展：首先一般大众和利益相关者对污染问题更加重视，其次是大量公司特殊是重污染公司因为了发展，主动性披露和环境责随意识也在持续加强。因为公司披露的环境信息渐渐变成就自身环境责任担当状况和社会、利益相关者开展良好沟通的关键方式，因此各个国家为了约束此类披露
32、活动也起先制定大量的法律条文。 国内企业环境公开相关制度不多，尤其与上市企业有关的此类公开制度并不存在。基于上市企业的环境会计信息披露现状，我国证券监督管理委员会之前在1997年制定公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号(招股说明书的内容与格式)的通知，其中有两部分内容和环保有关：第一是要求公司依照自身行业特征、我国环保方针等表述其在此后日常经营中或许会造成的环保问题：其次是在“筹集资金运用”中依照影响程度披露项目或许会导致的环境问题和处理方案。国家环保总局在2003年制定关于企业环境信息公开的公告，其中就清晰表明，各个地区政府环保组织须要依照清洁生产促进法内的相关要求，对地区公司的污
33、染物排放数目和标准开展审查，把超过标准排放污染物的公司添加到污染严峻的名单中，且按时在环保总局和地区相关环保组织的网站上进行公开。其中也提出，污染严峻公司名单上的企业须要在2004年之后，在每年第一季度完结之前公布上一年度公司的环保政策、污染物排放总数、环境污染管理的现状、接受和环境有关的激励和惩处状况、下一年度环保目标等相关内容;没有在此名单的企业依照本公告自主开展环境信息披露活动。此公告面对全部公司，去除国家环保总局制定的公告之外，各个地区的环境爱护组织也依据环保总局的相关要求，制定和执行针对上市企业环境信息披露活动而开展的检查步骤与环节。当时，国家环保总局颁制定关于对申请上市的企业和申请
34、再融资的上市企业进行环境爱护核查的规定，其中将冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革与采矿等产业确定成重污染行业，把环保核查主体确定成重污染行业申请上市的公司。提出各个地区环组织审查主体的污染物排放达标状况、排污许可证获得状况等，另外对于非首次上市的核查主体也须要查看其募集资金投向是否便于环保活动、是否会对环境产生负面影响，禁止把资金投入到落后工艺。被核查主体自主向相关组织申报数据和信息，让相关组织进行审查，最终环保总局确定其项目融资是否符合环保标准，符合的话就能在证券行业内开展融资。2010年环保总局再次制定环境信息披露指南(征求看法稿)，增加三个重污染产业，
35、增加的行业详细是火电、钢铁u水泥行业，其中也清晰表示上市企业须要按时制定和公开环境报告，然而其中并没有对内容披露模式和报告格式进行具体说明。 依据上述分析，国内环境信息公开制度主要是由国家环保总局制定的，证监会并未修订与上市企业环境会计信息披露相关的规章制度。此外因为国内环境会计信息的审计制度并未创建完成，因此会在肯定程度上阻碍环境会计信息披露的科学发展。 3 我国重污染行业上市公司环境信息披露的现状分析 3.1 信息披露的行业概况 依据2017年上交所、深交所（证监会）上市的重污染行业上市公司调查统计的41个工业行业中，化工、钢铁、造纸、火电、水泥、制药、冶金行业造成的环境污染问题特别严峻，
36、所以，本文将上述重污染行业上市企业当做分析主体，总计选取150家公司作为分析样本，公司的环境会计信息披露数据是利用查找各企业 2017年年报与社会责任报告手工筹集得到，样本企业的年报源自上海证券与深圳证券交易所网站，社会责任报告源自巨潮资讯网；样本公司的财务数据来源于国泰安数据库；外部审计水平数据来自于中注协网站；经济发展水平数据来源于国家统计局网站。详细企业分布如下表1所示。 表1 企业样本 编号 行业类型 数量 占比 1 化工 36 24% 2 钢铁 22 14.67% 3 造纸 15 10% 4 火电 13 8.67% 5 水泥 11 7.33% 6 制药 24 16% 7 冶金 29
37、19.33% 3.2 信息披露的内容 3.2.1招股说明书 招股说明书是公司为向公众公开发行股票时披露关于公司相关事项，以便公众了解被投资对象状况。中国证监委制定的公开发行股票企业信息披露的内容和格式要求第1号招股说明书的内容与格式指出，披露内容应当包括公司面临的风险因素与对策、发展规划、经营业绩等内容。对于重污染企业的招股说明书其披露内容应当涉及到关于环保风险及对策、环境安排理念等信息。通过查阅这150家企业的招股说明书可以发觉除了新钢股份公司在上市时没有在招股说明书中披露环境信息，剩余149家均在招股说明书中披露环境信息，只是披露内容类型有不同，以下便是本文通过整理对149家企业披露内容的
38、汇总统计，详见表2。 表2招股说明书有关环境信息披露统计状况表 披露内容 企业数量 占比 环保风险及对策 34 22.82% 环保安排理念 20 13.42% 环保项目投资 22 14.77% 环保补助 9 6.04% 环保费用 19 12.75% 环保影响及来源 18 12.08% 环保措施 15 10.09% 是否存在环境违规 4 2.75% 环保荣誉 8 5.28% 可以发觉这些企业的招股说明书披露内容一般涵盖环保风险、详细规划、实际投资和成本等内容。大部分企业都提及环保风险及对策，占比达到了22.82%，说明企业重视环保压力和风险。在披露详细内容上，仅一小部分的企业披露了关于环境项目投
39、资、环保费用、环保措施的信息，披露比例较低，可以看出虽然部分企业比较重视环保问题，但仍有部分企业不够重视环保投资项目建设，环保意识有待提高，而仅有少部分企业会披露环保补助、环保荣誉以及是否存在环境违规的信息。 3.2.2董事会报告 我国重污染行业上市公司2007年至2015年在董事会报告中披露的环境信息汇总如下表3所示： 表3董事会报告中关于环境信息披露内容比例统计状况表 披露内容 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 环保理念 27.3% 18.2% 27.3% 15.4% 23.1% 30.8% 69.2% 53.8% 33.3% 环保压
40、力及对策 18.2% 0.0% 0.0% 7.7% 0.0% 23.1% 30.8% 38.5% 53.3% 环保措施 63.6% 54.5% 54.5% 53.8% 46.2% 84.6% 76.9% 92.3% 53.3% 环保成效 18.2% 9.1% 27.3% 15.4% 15.4% 30.8% 46.2% 7.7% 20.0% 环保名誉 0.0% 0.0% 9.1% 0.0% 69.2% 30.8% 15.4% 30.8% 6.7% 环保投资项目拨款 0.0% 9.1% 0.0% 0.0% 7.7% 0.0% 7.7% 7.7% 6.7% 从上表可以看出，总体上各类披露信息比重呈上
41、升的趋势，非财务环境信息披露比重占报告中的比例很大，其中关于环保措施信息披露的比例最多，但是所涉及的环保措施多为文字描述为主，不够详细具体；其次披露大部分是环保效果、获得名誉、发展理念、政策负担和环保管理等内容，企业在描述环保成效、环保名誉时多为披露主动方面的内容，通常不存在负面内容，在叙述环保政策负担、管理部分以及理念时多为定性披露的信息，且描述文字内容不多，较为笼统，而财务类环境信息披露较少，披露比例处在10%以下，仅仅涉及到关于环保投资投入、排污费等采纳定量方式进行披露。3.2.3财务报表及附注 财务报表和附注是公司此类披露活动的关键构成方面，通过阅读整理150家上市公司的近年来的报表附
42、注如下表所示。表4报表附注中关于环境信息披露内容比例统计状况表 披露类别 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 环境资产 27.3% 27.3% 18.2% 30.8% 53.8% 30.8% 53.8% 61.5% 53.3% 环境负债 54.5% 54.5% 63.6% 61.5% 61.5% 61.5% 61.5% 76.9% 66.7% 环境权益 0.0% 0.0% 9.1% 0.0% 7.7% 7.7% 7.7% 7.7% 6.7% 环境费用 36.4% 36.4% 45.5% 69.2% 61.5% 76.9% 76.9% 76.
43、9% 66.7% 环境收入 0.0% 0.0% 45.5% 46.2% 38.5% 46.2% 46.2% 38.5% 53.3% 整体上各类环境科目信息披露比例呈上升趋势，其中披露内容比例最高的是环境负债类科目，最高比例达到76.9%，平均比例达到65.5%，增长速度缓慢，主要表现为递延收益与应交税费中的环境信息，其次是环境费用类科目，最高比例为76.9%，平均比例达到了60.7%，增长速度较为缓慢，主要通过管理费用中资源税、矿产资源补偿费、排污费、环保费等反映环境信息，资产类比例最高为61.5%，平均比例达到了39.6%，主要通过在建工程环保工程、长期盼摊费用环保费用等反映信息，收入类科目
44、披露最高比例为53.3%，平均比例是34.9%，2009年增长速度最快，但2010年起先，增速放缓。主要是反映营业外收入中政府补助环保专项资金和营业外支出中环保事故的赔偿金问题，对于环境权益类信息，只有一家企业披露，披露比例最低。3.2.4社会责任报告 社会责任报告也就是可持续发展报告，是公司环境信息披露的关键载体选择之一，披露位置相对集中，现报告中涉及环境责任模板中披露的信息大都为环境信息，通过整理2007年至2015年的社会责任报告的披露内容，将归纳内容详细表现在下表5中。表5社会责任报告中有关环境信息披露内容比值统计状况表 类型 详细内容 2010 2011 2012 2013 2014
45、 2015 环保理念 绿色发展、可持续发展理念 7.1% 13.3% 20.0% 6.7% 6.7% 5.9% 环保法规 遵守环保法规 7.1% 6.7% 6.7% 13.3% 6.7% 5.9% 环保措施 节能减排、三废治理 14.3% 13.3% 20.0% 13.3% 20.0% 17.6% 环保投入 节能减排资金投入 0.0% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 5.9% 环保成效 治理污染、节能减排、达标排放等 14.3% 13.3% 20.0% 13.3% 6.7% 5.9% 环保管理 建立环境爱护管理体制 14.3% 20.0% 20.0% 13.3% 13.3% 17.6%
46、 整体来说，以社会责任报告形式开展此类披露活动的企业不多，社会责任公司披露数量较为稳定，仅仅只有3家公司用社会责任报告方式披露环境信息，这3家公司报告中关于环境责任披露的最多的是关于环保措施方面如节能减排、三废治理方面的信息和关于环境管理方面的信息如建成IS014001环境管理体系，实施环保绩效，建立节能减排工作领导小组等，平均比例达到16.4%；对于环保理念和环保成效方面的信息披露比例相对而言较高，平均比例在10%以上；披露较少的是关于遵守环保法规方面的信息，平均比例仅仅为7.7%；披露最少的是环保投入方面的信息，仅仅只涉及到节能减排方面的资金投入。此外，第三方鉴证机构是企业实现监督的主要方
47、式，但是在社会责任报表中，均未发觉任何企业在该方面相关涉及，也未发觉有第三方机构审计企业的环境信息。综上所述，无论是通过招股说明书、董事会报告、年报还是社会责任报告、财务报表及附注等形式披露环境信息时，虽然披露数量呈上升趋势，但依旧存在着一些问题和不足之处，本文就依据本章的状况，探讨出现的不足、缘由。 4 我国重污染行业上市公司环境信息披露存在的问题及缘由分析 4.1企业缺乏主动披露环境信息的意识 通过上一章统计分析可以看出，年报与社会责任发展报告中披露的相关环境会计信息如环保投资项目、购买环保生产设备等大都是以上一会计年度发生的事作为披露对象，作为过去发生的历史性事务，仅仅是对过去事项的一种
48、描述，并没有刚好反映当时的状况，而且多为一种事实描述，并没有对环境业务如环境投资、环境探讨开发等事项可能产生的影响进行预料性披露；招股说明书只是在公司上市时向公众传递关于公司上市前相关信息，作为很久以前的过去事实，仅仅是投资者了解当时投资存在的环境风险与对策、环境投资项目等信息，并不能作为其时时披露信息的载体；而公司网站方面，只有4家公司（化工、制药、冶金、钢铁）在自己门户网站上披露环境信息，但是通过网上阅读可以看出信息发布时间较为久远，如一些公司网站中社会责任专栏下设置的“平安与环保”栏最新信息披露时间为2011年，废水自行检测数据表发布时间为2012年等。网站信息更新速度缓慢，这样滞后性的
49、披露行为这会使得信息运用者不能刚好、有效地驾驭企业的环境信息，不能了解企业环境风险、运营风险的关键点，从而对信息运用者如债权人、投资者的决策推断产生肯定影响。 4.2企业披露环境信息方式不够规范 从上一章的探讨现状可以发觉，这几家公司环境信息披露的内容不够全面：从财务信息来看，主要是通过报表附注进行披露的，在环境资产方面，只涉及到环保投资项目，通过“在建工程”项目注释中赐予反映，并未对项目进行成本效益分析。在环境负债方面，进行披露的信息只包含资源税、政府补助环保项目和预料复垦费，并未反映因环境涉及到的诉讼、赔偿等预料负债信息；在环境权益方面，仅仅只有一家公司披露了专项储备中生态复原保证金，缺乏关于其他权益信息；在环境费用方面，只体现出资源税、资源补偿费、排污费等，但罚款支出、赔偿和涉及环保人员费用的信息未曾披露；在环境收入方面，没有反