《2022年注会考试《审计》第十七章其他特殊项目的审计 .docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年注会考试《审计》第十七章其他特殊项目的审计 .docx（72页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -第十七章其他特殊项目的审计本章考情分析2022 年 2022 年本章累计考分为27 分,年均9 分.本章之所以成为高频率、高分值、高难度章,主要缘由有二：其一,2022 年在本章“全面开花”,单选、多项、简答、综合一应俱全,提升了本章的分值.其二,2022 年教材将原属于第十八章的“连续经营假设”纳入本章,相应的,在统计分值时也这部分分值计入本章,也增加了本章的分值.2022 年教材的上述变化使本章的学问性、专业性、 可考性都有所提高.本章涉及的准就规定内容较多,需要记忆.近 3 年题型题量分析表年度题型
2、题量分值考点单项33关联方及其交易2022多项44会计估量单项22连续经营假设评估期间,期初余额2022多项12连续经营假设对审计看法的影响综合12评估与应对关联方及其交易的重大错报风险单项11会计估量2022多项12会计估量简答29关联方,期初余额综合22连续经营假设,期初余额本章学习思路图本章内容讲解可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -第
3、一节审计会计估量一、会计估量及其性质（一）会计估量的概念在缺乏精确计量手段的情形下,接受的某项金额的近似值.（二）会计估量的类型存在估量不确定性时以公允价值计量的金额 公允价值会计估量 .其他需要估量的金额.（三）会计估量的风险会计估量导致的重大错报风险可能属于特殊风险.缘由：判定事项常导致特殊风险,会计估量属于判定事项 14 教材 P151（三） （四）会计估量的差异会计估量与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异,并不必定说明财务报表存在错报.对于公允价值会计估量而言特殊如此.二、风险评估程序和相关活动可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - -
4、- - - - -第 2 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -（一）明白财务报告编制基础的要求注册会计师明白适用的财务报告编制基础对会计估量的要求,主要是明白编制基础是否 留意挑选题 ：1. 规定了会计估量的确认条件或计量方法.2. 明确了某些答应或要求接受公允价值计量的条件.3. 明确了要求或答应对会计估量作出的披露.如有规定,就有助于对被审计单位做出会计估量过程的制约,从而有助于降低会计估量的重大错报风险.本部分第（三）层次介绍“编制基础没有做出规定
5、”的情形.（二）明白治理层如何识别是否需要作出会计估量明白的目的是证明会计估量 特殊是与负债相关的会计估量 的完整性 .为此,应着重向治理层询问以下 新/ 变化 情形 5 ：1. 是否已从事可能需要作出会计估量的新型交易.2. 需要作出会计估量的交易的条款是否已转变.3. 与会计估量相关的会计政策是否已经相应变化.4. 是否发生外部监管变化或其他不受治理层掌握的变化.5. 是否发生可能需要作新估量或修改现有估量的新情形或事项.如注册会计师识别出需要作出会计估量的情形,但治理层没有识别出,应确定被审计单位的风险评估过程 是否存在缺陷.（三）明白治理层如何作出会计估量 编制基础没有规定如编制基础没
6、有规定针对具体环境的特定估量方法, 注册会计师就需要明白治理层做出会计估量的过程.1. 明白作出会计估量的方法（ 1）是否适用于估量的对象：在挑选特定方法时,如何考虑需要作出估量的资产或负债的性质.（ 2）是否有通用的估量方法：在从事经营活动的某些业务领域、行业或环境中是否有会计估量的通用方法.（ 3）存在更高错报风险的情形：如治理层作出会计估量时接受了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中接受的通用方法,就可能存在更大的重大错报风险.2. 明白与会计估量相关的掌握在明白与会计估量相关的掌握时,注册会计师可能考虑：（ 1）作出会计估量的人员的体会与胜任才能：（ 2）如何确定所使用的数据的完
7、整性、相关性和精确性.（ 3）由适当层级的治理层和治理层复核和批准会计估量.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -（ 4）将批准交易的人员和作出会计估量的人员职责分别.3. 治理层是否利用专家的工作以下情形下,治理层可能需要聘请专家或者帮忙其作出会计估量 应当聘请而没有聘请,就存在重大错报风险 ：（ 1）需要作出会计估量的事项性质特殊 如油气储
8、量 .（ 2）需要作出会计估量的情形、交易或事项具有反常或偶发性.（ 3）满意编制基础要求的模型具有肯定技术含量 如对某些公允价值计量接受的模型 .4. 考虑会计估量所依据的假设（ 1）假设 包括重大假设 的性质 .（ 2）治理层如何评判假设是否相关和完整 考虑了全部相关变量 .（ 3）治理层如何确定所接受假设的内在一样性 .（ 4）假设是否与治理层所能掌握 的事项相关.（ 5）支持假设的 文件记录 的性质和范畴.5. 明白会计估量方法的变化注册会计师应当明白被审计单位的会计估量方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化,并明白变化的缘由.假如转变了,应确定治理层能否证明新方法更加恰当,或者新
9、方法本身就是对变化的应对.6. 考虑治理层是否及如何评估估量不确定性的影响（ 1）治理层是否已考虑以及如何考虑各种假设或结果,如通过敏锐性分析确定假设变化对估量的影响.（ 2）当敏锐性分析说明存在多种可能结果时,治理层如何作出会计估量.（ 3）治理层是否监控上期作出会计估量的结果,是否已恰当应对实施监控程序的结果.为此,应 复核 上期报表中会计估量的结果,或复核治理层本期报表中对上期会计估量作出的后续重新估量.复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判定.在确定复核的性质和范畴时,应考虑（ 1）会计估量的性质.（ 2）复核时猎取的信息是否与本期财务报表中会计估量的重大错报风险相关.
10、例题 2022 多项考生练习版 在识别和评估与会计估量相关的重大错报风险时,以下各项中, A 注册会计师认为应当明白的有 .A. 与会计估量相关的财务报告编制基础的规定（一）B. 甲公司治理层如何识别需要作出会计估量的交易、事项和情形（二）C. 甲公司治理层如何作出会计估量（三）D. 会计估量所依据的数据 答案 ABC可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - -
11、 - - -三、识别和评估重大错报风险估量的不确定性是导致会计估量重大错报风险的主要根源.估量不确定性程度可能影响会计估量对治理层偏向的敏锐性（一）会计估量不确定性的影响因素1. 会计估量对判定的依靠程度.2. 会计估量对假设变化的敏锐性.3. 是否存在可以降低估量不确定性的经认可的计量技术.4. 猜测期长度和从过去事项得出的数据对猜测将来事项的相关性.5. 是否能够从外部来源获得牢靠数据.6. 会计估量依据可观看到的或不行观看到的输入数据的程度.在评估重大错报风险时,考虑的事项仍可能包括：（1）会计估量的重要程度.（2）治理层的点估量与注册会计师预期金额的差异.（3）作出会计估量时是否利用专
12、家工作.（4）复核上期会计估量的结果.（二）具有高度估量不确定性的会计估量 焦点问题 /11 多 1 天生好动 . 高度依靠判定的会计估量,如未决诉讼,多年后才能确定结果.2 来历不明 . 未接受经认可的计量技术运算的会计估量.3 神奇莫测 . 接受高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型,或在缺乏可观看到的输入数据的情形下作出的公允价值会计估量.4 历史不清 . 对上期会计估量复核结果说明最初会计估量与实际结果之间存在很大 差异,在这种情形下治理层作出的会计估量.针对高度不确定性的会计估量,注册会计师仍需留意以下两点： 留意 1 注册会计师应依据职业判定确定具有高度估量不确定性的会计估量是否
13、会导致特殊风险. 留意 2 某些情形下,估量不确定性特别高,以致难以作出合理的会计估量,编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量 只要求披露. 例如, 当未决诉讼中赔偿金额难以估量时,只需披露、无需估量 .此时,特殊风险不仅与会计估量是否应予确认或以公允价值计量相关,而且与披露的充分性相关. 例题 2022 多项考生练习版 在评判会计估量的不确定性时,以下会计估量中, A 注册会计师通常认为具有高度不确定性 的有 .A. 高度依靠判定的会计估量1B. 接受高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估量3C. 存在公开活跃市场 说明不缺乏可观看到的输入数据, 不确定性
14、不高 情形下作出的公允价值会计估计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 5 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -D. 上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估量 仅仅有差异, 不能说明不正常, 差异“很大”时才须引起留意 答案 AB四、风险应对的基础与程序*应对评估的与会计估量相关的重大错报风险的基础包括：1. 确定治理层是否恰当运用编制基础规定重点关注编制基础中简单被误用
15、或产生不同说明的要求.在某些情形下,实施追加的审计程序,如检查资产当前实物状况.2. 确定会计估量方法是否存在武断的变化情形没有发生变化或没有显现新的信息时转变会计估量或估量方法是武断的.武断的变化导致各期财务报表不一样,并可能产生财务报表重大错报,或显示存在治理层偏向.注册会计师应考虑会计估量性质,实施以下一项或多项程序：（一）确定截至审计报告日发生的事项是否供应有关证据对于某些会计估量,有时难以获得截至审计报告日发生的事项的证据.例如,相关的情形或事项需要较长时间才有进展.这种证据假如存在,具有很强的证明力 特殊是反证明力 ,所以优先考虑.例如,期后不久出售存货,可能供应有关其可变现净值估
16、量的审计证据.（二）测试治理层如何作出会计估量以及所依据的数据以下情形下,测试治理层如何作出估量和估量所依据的数据,可能是恰当的应对措施：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 6 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -1. 会计估量是依据模型作出的公允价值会计估量.2. 会计估量源于会计系统对数据的常规处理.3. 对上期类似估量的复核说明本期估量流程可能有效.4. 会计估量建立在性质相
17、像、单项不重要但数量众多的项目的基础上.测试的内容包括以下三个方面：1. 考虑计量方法是否适用于具体情形（ 1）治理层挑选计量方法的理由是否合理.（ 2）治理层是否充分评判和恰当运用 编制基础供应的用以 支持计量方法的标准 如存在 .（ 3）依据资产或负债的性质和编制基础,评判计量方法是否适用于具体情形.（ 4）计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当.2. 评判模型的使用（ 1）使用前是否 验证 ,是否定期 复核 以确保连续满意预定用途.（ 2）是否存在针对模型变更 的恰当掌握政策和程序.（ 3）是否定期校准和测试模型的有效性 ,特殊是当输入数据具有主观性时.（ 4）是否对
18、模型输出数据作出调整 ,包括作出公允价值会计估量时,这些调整是否反映市场参加方在类似环境中所使用的假设.（ 5）模型是否得到恰当记录 ,包括模型的预定用途、局限性和关键参数、要求的输入数据和实施验证分析的结果.3. 评判使用的假设（ 1） 单项 假设是否显得合理 .（ 2）假设是否相互依靠且具有内在一样性 .（ 3）当这些假设汇总 起来考虑或结合其他假设考虑时,无论是对特定会计估量仍是其他会计估量,是否显得合理 .可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 7 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料
19、- - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -（ 4）对于公允价值会计估量,假设是否恰当的反映可观看到的市场假设 .（三）测试与治理层如何作出会计估量相关的掌握当存在以下情形之一时,需要测试掌握运行的有效性：1. 在评估认定层次重大错报风险时,预期针对会计估量流程的掌握的运行是有效的.2. 仅实施实质性程序不能供应认定层次充分、适当的审计证据.（四）作出点估量或区间估量以评判治理层的点估量11 多 注册会计师的点估量或区间估量,是指从审计证据中得出的、用于评判治理层点估量的金额或金额区间.注册会计师做出点估量或区间估量,是为了评判
20、治理层做出的会计估量.治理层的会计估量要在财务报表上列报,所以都是点估量,也只能做点估量,不答应做区间估量.例如,存货的列报金额只能是一个数,不行能是一个像2022 万元 -3000 万元这样的一个区间.那么,注册会计师在什么情形下要用区间估量而不是点估量去评判治理层的点估量？这主要取决于会计估量不确定性的高低.当估量的不确定性较低时,注册会计师可以做出点估量,直接与治理层做出的点估量比较.但随着不确定性的增加,注册会计师做出合理的点估量的难度越大,即点估量的合理性越小,仅能合理确定估量对象的范畴,所以做出区间估量,与治理层的点估量比较.在作出点估量或区间估量以评判治理层的点估量时,应留意：1
21、. 如使用 有别于 治理层的假设或方法做出点估量或区间估量,注册会计师应充分明白治理层的假设或方法,以确定在作出估量时已考虑了相关变量,并评判与治理层的点估量存在的任何重大差异.2. 假如认为使用区间估量是恰当的,应当基于可获得的审计证据缩小区间,直至该区间范畴内的全部结果均可被视为合理 .假如注册会计师的区间估量范畴足够小,以至于能够确定会计估量是否存在错报,它就是有用和有效的.当区间估量的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时,该区间估量对于评判治理层的点估量是适当的.以下方法可以将区间估量的区间缩小至某一区域,使该区域内全部结果视为合理的：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料
22、_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 8 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -（ 1）从区间估量中剔除注册会计师认为不行能发生的极端结果.（ 2）依据可获得的审计证据,连续缩小区间估量直至注册会计师认为该区间估量内的全部结果均视为是合理的. 例题 2022 多项 在运用区间估量评判甲公司治理层点估量的合理性时,以下说法中, A 注册会计师认为正确的 有 .A.A 注册会计师的区间估量应当接受与甲公司治理层一样的假设和方法 不正确
23、 / 可以不一样 /1/ （四） B. 应当缩小区间估量,直至该区间估量范畴内的全部结果均被视为是可能的 不正确 / 合理的 /2/ （四） C. （ 1） /2 （四） 应当从区间估量中剔除不行能发生的极端结果D. （ 1） /2/ （四） 当区间估量的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时,该区间估量对于评判甲公司治理层的点估量通常是适当的 答案 CD 例题 2022 多项 在应对与会计估量相关的重大错报风险时,以下各项程序中,A 注册会计师认为适当的有 .A. 确定截至审计报告日发生的事项是否供应有关会计估量的审计证据（一）B. 测试甲公司治理层如何作出会计估量以及会计估量所依据的数据（
24、二）C. 测试与甲公司治理层如何作出会计估量相关的掌握的运行有效性,并实施恰当的实质性程序（三）D. 作出点估量或区间估量,以评判甲公司治理层的点估量（四） 答案 ABCD可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 9 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -五、实施进一步实质性程序以应对特殊风险导致会计估量存在特殊风险的主要缘由是会计估量的不确定性.（一）评判替代性假设和重大假设1. 评判治
25、理层如何考虑替代性的假设或结果, 以及拒绝接受的缘由 替代性假设是评判不确定性的有效方法 .在没有考虑替代性假设或结果的情形下,评判治理层在作出会计估量时如何处理估量不确定性 .2. 评判治理层使用的重大假设 是否合理.假如假设的合理变化可能对会计估量的计量产生重大影响,就这些假设被视为重大假设.当治理层实施特定措施的意图和才能 与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时,评判这些意图和才能.（二）在特定情形下作出区间估量如治理层 没有适当处理估量不确定性的影响 , 且注册会计师认为必要,作出评判会计估量合理性的区间估量 区间估量可以有效应对不确定性 .（三）确定确认
26、和计量的标准是否符合编制基础1. 治理层对会计估量在财务报表中予以确认或不予确认的决策.2. 作出会计估量所挑选的计量基础.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 10 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -六、评判会计估量的合理性并确定错报1. 注册会计师的点估量与治理层的点估量之间的差异构成错报 治理层点估量与实际结果之间的差异不肯定构成错报 .2. 在注册会计师区间估量之外的治理层
27、点估量得不到审计证据的支持.相应的错报不小于治理层点估量与注册会计师区间估量之间的最小差异.3. 当治理层依据对环境变化的主观判定 而转变某项会计估量,或转变上期估量的方法时,可能认为治理层 随便转变估量而产生错报,或者将其视为可能存在治理层偏向 的迹象. 例题 2022 多项 以下各项中 , 构成错报的有（）.A. 治理层对导致特殊风险的会计的估量不确定性的披露不充分 明显的错报 B. 治理层作出的点估量小于注册会计师作出的区间估量的最小值 区间之外属于差异C. 治理层作出的点估量与注册会计师作出的点估量存在差异 这差异不是那差异 估量值与实际值之间的差异 ,见 DD. 会计估量的结果与财务
28、报表中原已确定的金额存在差异 有小的差异也正常 答案 ABC可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 11 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -七、其他相关审计程序（一）关注与导致特殊风险的会计估量相关的披露1. 是否依据适用的财务报告编制基础作出披露2. 披露导致特殊风险的会计估量的估量不确定性（二）识别可能存在治理层偏向的迹象1. 治理层主观的认为环境发生变化,转变了估量或估量方法.
29、2. 针对公允价值会计估量,使用与市场不一样的自有假设.3. 治理层挑选或作出重大假设以产生有利于其目标的点估量.4. 挑选带有乐观或悲观倾向的点估量.（三）猎取书面声明应向治理层和治理层 如适用 猎取书面声明,以确定其是否认为在作出会计估量时使用的重大假设是合理的.例题2022 单项 以下有关治理层偏向的说法中, 错误选项 （）.A. 某些形式的治理层偏向为主观决策所固有, 在作出这些决策时, 如治理层有意误导财务报表使用者,就治理层偏向具有欺诈性质B. 会计估量对治理层偏向的敏锐性随着治理层作出估量的主观性的增加而增加C. 在得出某项会计估量是否合理的结论时, 存在治理层 偏向的迹象说明存
30、在错报D. 对于连续审计, 以前审计中识别出的可能存在治理层偏向的迹象, 会对注册会计师本期方案审计工作、风险识别和评估活动产生影响 答案 C 解析 迹象到底不是事实.治理层偏向的迹象“可能影响”注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估,但不能“说明”存在错报. 点评 此题集各种有关偏向的说法于一起,提示我们在学习时应当做些必要的总结.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 12 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - -
31、 - - - - - - - - - -本章学习思路图其次节关联方的审计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 13 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -一、风险特点、责任与目标（一）风险特点1. 重大错报风险更高的缘由（ 1）关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作.（ 2）信息系统可能无法有效识别或汇总关联方交易和未结算金额.（ 3）关联方交易可能不按正常的市场交易条款和条
32、件进行.2. 固有风险更高的缘由（ 1）客观上：治理层可能未能识别出全部关联方关系及其交易,特殊是编制基础没有对关联方作出规定时.（ 2）主观上：关联方关系可能为治理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为供应更多机会.（二）审计责任1. 注册会计师有责任实施审计程序,以识别、评估和应对关联方关系及其交易导致的重大错报风险.有责任明白关联方关系及其交易,以确定财务报表是否实现公允反映.2. 由于审计的固有限制,即使按规定恰当方案和实施了审计工作,也不行防止的存在财务报表中的某些重大错报未被发觉的风险.（三）审计目标1. 无论编制基础是否作出规定,充分明白关联方关系及其交易,确认舞弊风险因素.依据关联方关系
33、及其交易的影响,确定财务报表是否公允反映.2. 如编制基础有特的规定,猎取充分、适当的审计证据,确定关联方关系及其交易是否按编制基础恰当识别、会计处理和披露.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 14 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -二、风险评估程序与相关工作（一）明白关联方关系及其交易1. 项目组内部争论争论的一般内容：（ 1）关联方关系及其交易的性质和范畴.（ 2）在整个审计
34、过程中对关联方关系及其交易的风险保持怀疑.（ 3）治理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系及其交易.（ 4）可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件.（ 5）对关联方关系及其交易识别、处理和披露的重视程度.（ 6）治理层凌驾于相关掌握之上的风险.针对舞弊的特殊争论内容：（ 1）如何利用治理层掌握的特殊目的实体进行利润操纵.（ 2）如何为侵占资产支配与关键治理人员的商业伙伴进行交易.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 15 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下
35、载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -2. 询问治理层询问的事项：（ 1） 变化 ：关联方的名称和特点,包括关联方自上期以来发生的变化.（ 2） 关系 ：被审计单位和关联方之间关系的性质.（ 3） 交易 ：本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的.询问旨在获得的信息：（ 1） 结构 ：全部权、治理结构和组织结构.（ 2） 投资 ：投资类型.（ 3） 筹资 ：筹资方式.3. 明白与关联方关系及交易相关的掌握向治理层询问与以下方面的相关的内部掌握：（ 1）依据编制基础识别、处理和披露关联方关系及其交易.（ 2）授权和批准重大
36、关联方交易和支配.（ 3）授权和批准超出正常经营过程的重大交易和支配.询问不属于治理层的以下人员 治超内法德 以下人员虽不属于治理层,但可能知悉关联方关系及其交易以及相关掌握：（ 1）治理层成员.（ 2）负责生成、处理、记录监督或监控超常重大交易的人员.（ 3）内部审计人员.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 16 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -（ 4）内部法律顾问.（ 5）
37、负责道德事务的人员.2022单项挑选题考生练习版 在询问关联方关系时,以下组织或人员中,A 注册会计师的询问对象通常不包括的是（）.A. 内部审计人员 治超 内法德 B. 董事会成员 治超内法德 C. 证券监管机构 非内部机构 / 询问对象仅限于内审计单位内部D. 内部法律顾问 治超内 法德 答案 C治理层凌驾于掌握之上的可能方式：（ 1）指示被审计单位从事损害自身利益但能使关联方获益的交易.（ 2）与关联方串通或掌握其行动.治理层通过关联方实施舞弊的情形：（ 1）虚构关联方交易条款,以对交易的商业理由作出不实表述.（ 2）接受欺诈方式,支配与治理层或其他人员之间依据显著高于或低于市价的金额进
38、行资产转让交易.（ 3）与关联方从事复杂的交易,以使被审计单位财务状况或经营成果存在不实表述.（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉1. 可能需要检查的记录或文件15（ 1）实施审计程序时猎取的银行和律师的询证函回函.（ 2）股东会和治理层会议的纪要 可以获知具有决策权/ 重大影响力的股东 .（ 3）注册会计师自其他第三方取得的询证函回函.（ 4）被审计单位的所得税纳税申报表 有无替其它企业或个人缴纳所得税 .可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 17 页,共 36 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - -