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1、20112011年度年度企业纳税筹划技巧及经企业纳税筹划技巧及经典案例解析典案例解析主讲人：肖太寿主讲人：肖太寿博客地址：博客地址：第一讲第一讲 企业进行纳企业进行纳税筹划方案设计的税筹划方案设计的新理念新理念一、纳税筹划的新理念一一、纳税筹划的新理念一纳税筹划的新理念一：纳税筹划的新理念一：三证统一三证统一三证统一的内涵：三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税法律凭证、会计凭证和税务凭证。务凭证。法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协议协议 和企业内部的各种文件制度规定。和企业内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会会计凭证是：企
2、业正常账务处理中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原始计报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计划通张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计划通过改造装修后过改造装修后(装修费用在装修费用在1010万元万元)，将所，将所租赁的房屋用于经营性转租，从中获取差租赁的房屋用于经营性转租，从中获取差额收益。经双方协商，张某年定额支付房额收益。经双方协商，张某年定额支付房主租赁费主租赁费145145万元，剩余的租赁收益归张某万元，剩
3、余的租赁收益归张某所有。张某通过市场测算，所有。张某通过市场测算，转租可以取得转租可以取得收入在收入在180180万元，差额收益为万元，差额收益为3535万元。张某万元。张某应当如何与房主签订合同以节约税收成本应当如何与房主签订合同以节约税收成本?案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 方方案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。根据国家税务总局关于印发根据国家税务总局关于印发(试行试行稿稿)的通知的通知(国税发国税发19931491993149号号)规定规定：“租赁业，是指租赁业，是指在约定的时间内将场地、
4、房屋、物品、设备或设施等转让在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。他人使用的业务。”同时，国家税务总局关于营业税若同时，国家税务总局关于营业税若干问题的通知干问题的通知(国税发国税发19950761995076号规定号规定：“单位和个人单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按租赁行为，应按服务业服务业税目中税目中租赁业租赁业项目征收营项目征收营业税。业税。”在计税依据上，根据营业税暂行条例第五条：在计税依据上，根据营业税暂行条例第五条：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资
5、产纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”因因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。营业税，不能扣除租赁成本。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 基于以上政策规定，张某应承担以下税负：基于以上政策规定，张某应承担以下税负：（1 1）租赁业营业税：）租赁业营业税：1800000518000005=90000=90000(元元)；城市维护建设税：；城市维护建设税：900
6、007900007=6300(=6300(元元)；教育费附加：；教育费附加：900003900003=2700(=2700(元元)。（2 2）印花税。）印花税。根据印花税暂行条例，财根据印花税暂行条例，财产租赁合同应按租赁金额的千分之一贴花。产租赁合同应按租赁金额的千分之一贴花。承租合同和转租合同，均应当按规定缴纳承租合同和转租合同，均应当按规定缴纳印花税。应缴纳印花税印花税。应缴纳印花税18001800元。元。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 （3 3）房产税）房产税 根据税法的规定，房产税的实际承担根据税法的规定，房产税的实际承担人应当为房屋产权
7、所有人。所以，转租人人应当为房屋产权所有人。所以，转租人不应缴纳房产税。但在实践中，部分省不应缴纳房产税。但在实践中，部分省(市市)将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，规定实际取得收益人即转租人应当就转租规定实际取得收益人即转租人应当就转租的差额缴纳房产税。以湖北省为例，的差额缴纳房产税。以湖北省为例，张某张某应缴纳房产税：应缴纳房产税：(1800000-1450000)12(1800000-1450000)12=42000(=42000(元元)案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 （4 4）个人所得税。）个人所得税。
8、根据个人所得税法的规定，个人取得的再转根据个人所得税法的规定，个人取得的再转租所得应当按租所得应当按“财产租赁所得财产租赁所得”征收个人所得税。征收个人所得税。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。税所得额。需要特别说明的是：对能提供原承租需要特别说明的是：对能提供原承租合同及合法完税凭证的，原支付的租金可分次合同及合法完税凭证的，原支付的租金可分次
9、(月月)从租金收入中扣除，但不再重复扣除基本费用标从租金收入中扣除，但不再重复扣除基本费用标准。准。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 同时准予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳同时准予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳的税金和教育费附加外，还准予扣除能够提供有的税金和教育费附加外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，以每次实际开支的修缮费用，以每次800800元为限，一次扣元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为除不完的，准予在下一次继续扣除，直至
10、扣完为止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按l0l0的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。由此计算年个人所得税：由此计算年个人所得税：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-80012)(1-201450000-80012)(1-20)10)10=15808(=15808(元元)。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 以上合计以上合计张某应缴纳地方各税张某应缴纳地方各税：90000+6300+
11、2700+1800+42000+15808=158608(90000+6300+2700+1800+42000+15808=158608(元元)。房主应缴纳的地方各税房主应缴纳的地方各税(费费)为为255200255200元元。其中：。其中：营业税：营业税：1450000514500005=72500(=72500(元元)；城市维护建；城市维护建设税：设税：725007725007=5075(=5075(元元)；教育费附加：；教育费附加：725003725003=2175(=2175(元元)；房产税：；房产税：145000012145000012=174000(=174000(元元)；印花税：
12、；印花税：14500001=1450(14500001=1450(元元)。张某与房主共同应缴纳地方各税费：张某与房主共同应缴纳地方各税费：158608+255200=413808(158608+255200=413808(元元)。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 方案二：张某与房主签订委托租赁合同方案二：张某与房主签订委托租赁合同的税负分析。的税负分析。张某年定额支付房主租赁费仍然是张某年定额支付房主租赁费仍然是145145万元，万元，但合同约定：装修费但合同约定：装修费1010万元万元由张某负担，超过租赁费的收益归张由张某负担，超过租赁费的收益归张
13、某所有。那么，张某以房主名义租赁某所有。那么，张某以房主名义租赁房屋，张某应缴纳的各项税房屋，张某应缴纳的各项税(费费)：案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 （1 1）营业税、城市维护建设税、教育费附）营业税、城市维护建设税、教育费附加。加。根据营业税政策规定，张某提供的是根据营业税政策规定，张某提供的是属服务业中的代理业务，对其受托办理的属服务业中的代理业务，对其受托办理的事项应当按事项应当按“服务业服务业”缴纳营业税缴纳营业税。张某张某代理取得的劳务收入为代理取得的劳务收入为3535万元，由此计算万元，由此计算应缴纳营业税：应缴纳营业税：35000
14、053500005=17500(=17500(元元)；城市维护建设税：城市维护建设税：175007175007=1225(=1225(元元)；教育费附加：教育费附加：175003175003=525(=525(元元)。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 （2 2）个人所得税。）个人所得税。根据个人所得税法规定，张某根据个人所得税法规定，张某提供的代办服务属提供的代办服务属“劳务报酬所得劳务报酬所得”范畴。另外，范畴。另外，对个人取得的劳务报酬所得，一次取得应纳税所对个人取得的劳务报酬所得，一次取得应纳税所得额超过得额超过2000020000元至元至50
15、00050000元的部分，依照税法规元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成：超定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成：超过过5000050000元的部分，加征十成。但劳务报酬所得属元的部分，加征十成。但劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，是以一个月内取得的于同一项目连续性收入的，是以一个月内取得的收入为一次，收入为一次，张某月所得处于张某月所得处于2000020000元到元到5000050000元元之间，由此计算应缴纳年个人所得税：之间，由此计算应缴纳年个人所得税：(350000/12-17500/12-1225/12-525/12)(1-20(350000/12-175
16、00/12-1225/12-525/12)(1-20)30)30-200012=55380(-200012=55380(元元)。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 以上合计以上合计张某应缴纳地方各税张某应缴纳地方各税(费费)：17500+1225+525+55380=7463017500+1225+525+55380=74630(元元)。加上张某负担的装修费。加上张某负担的装修费1010万元，张某共负担的税费总万元，张某共负担的税费总额为额为8463084630元，元，比方案一节省比方案一节省158608158608元元-84630-84630元元=7
17、3978=73978元。元。案例案例1 1：巧签房屋转租合同的税收成本分析巧签房屋转租合同的税收成本分析 房主应缴纳的地方各税房主应缴纳的地方各税(费费)为为255200255200元元。其中：营业税：其中：营业税：1450000514500005=72500(=72500(元元)；城市维护建设税：；城市维护建设税：725007725007=5075(=5075(元元)；教育费附加：；教育费附加：725003725003=2175(=2175(元元)；房；房产税：产税：145000012145000012=174000(=174000(元元)；印花；印花税：税：14500001=1450(14
18、500001=1450(元元)。张某张某与房主共同应缴纳地方各税与房主共同应缴纳地方各税(费费)：74630+74630+255200255200=329830(=329830(元元)。二、纳税筹划的新理念二二、纳税筹划的新理念二 纳税筹划的新理念二：纳税筹划的新理念二：纳税筹划必纳税筹划必须考虑到公司发展战略。须考虑到公司发展战略。纳税筹划是公司发展战略的一部分，纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！略不相悖！第二讲、企业所得税第二讲、企业所得税的新节税筹划技巧及的新节税筹划技巧及经典案例分析经典案例分析 一、业务招待费、广
19、告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划 业务招待费、广告费和业务宣业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则传费作为期间费用筹划的基本原则是：是：在遵循税法与会计准则的前提在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。够标准，直到规定的上限。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度度按规定，业务招待费、广告
20、费和业务宣传费均按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高用限额扣除的标准可同时获得提高。案例分析案例分析2 2【案例】【案例】维思集团维思集团20
21、102010年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入80008000万元，万元，“管理管理费用费用”中列支业务招待费中列支业务招待费150150万元，万元，“营业费用营业费用”中列支中列支广告费、业务宣传费合计广告费、业务宣传费合计12501250万元，税前会计利润总额为万元，税前会计利润总额为100100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。分析分析 业务招待费若按发生额业务招待费若按发生额150150万的万的6060扣除，则超过了税扣除，则超过了税法规定的销售收入的法规定的销售收入的55，根据孰低原则，只能扣除，根据孰低原则，只能扣除4
22、040万万元（元（80008000万元万元55）。企业发生的广告费和业务宣传费）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共合计共12501250万元，超过当年销售收入的万元，超过当年销售收入的1515，两者取其低，两者取其低故只能扣除故只能扣除12001200万元。万元。该企业总计应纳税所得额为该企业总计应纳税所得额为260260万万元（元（100100万元万元+110+110万元万元+50+50万元）。企业应纳所得税万元）。企业应纳所得税6565万元万元（260260万元万元2525）。）。案例分析案例分析2 2【筹划方案】【筹划方案】把维思集团将其把维思集团将其下设的销售部门注册成下设的销售部门
23、注册成一个独立核算的销售公司。一个独立核算的销售公司。先将产品以先将产品以75007500万元的价格销售给销售公司，销售公万元的价格销售给销售公司，销售公司再以司再以80008000万元的价格对外销售，维思集万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为团与销售公司发生的业务招待费分别为9090万元和万元和6060万元，广告费和业务宣传费分别万元，广告费和业务宣传费分别为为900900万元、万元、350350万元万元。假设维思集团的税。假设维思集团的税前利润为前利润为4040万元，销售公司的税前利润为万元，销售公司的税前利润为6060万元。两企业分别缴纳企业所得税。万元。两企业分
24、别缴纳企业所得税。案例分析案例分析2 2【筹划后分析】【筹划后分析】维思集团维思集团当年业务招待费可扣除当年业务招待费可扣除37.537.5万元（万元（75007500万元万元55）；广告费和业务宣传费合计发生）；广告费和业务宣传费合计发生900900万万元，未超过销售收入的元，未超过销售收入的1515。则维思集团合计应纳。则维思集团合计应纳税所得额为税所得额为92.592.5万元（万元（4040万元万元+90+90万元万元37.537.5万元）万元），应纳企业所得税，应纳企业所得税23.12523.125万元（万元（92.592.5万元万元2525）。）。销售公司当年销售公司当年业务招待费可
25、扣除业务招待费可扣除3636万元，未超过万元，未超过销售收入的销售收入的55；广告费和业务宣传费合计发生；广告费和业务宣传费合计发生350350万元，未超过销售收入的万元，未超过销售收入的1515。则销售公司合计应。则销售公司合计应纳税所得额为纳税所得额为8484万元（万元（6060万元万元+24+24万元），应纳企万元），应纳企业所得税业所得税2121万元（万元（8484万元万元2525）。案例分析案例分析2 2因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.12544.125万元（万元（23.12523.125万元万元+21+21万元万元），相较与纳税
26、），相较与纳税筹划前节省所得税筹划前节省所得税20.87520.875万元（万元（6565万元一万元一44.12544.125万万元）。元）。【风险提示】【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理但也会因此增加一些管理成本。成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决
27、定是否设立独立纳税单位。决定是否设立独立纳税单位。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 在核算业务招待费时，企业应将在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只
28、要能动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款中核算，否则属于逃避缴纳税款。案例分析案例分析3 3【案例】【案例】A A企
29、业企业20102010年度发生会务费、差旅年度发生会务费、差旅费共计费共计1818万元，业务招待费万元，业务招待费6 6万元，其万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致关凭证等保存不全，导致5 5万元的会务万元的会务费无法扣除。该企业费无法扣除。该企业20102010年度的销售年度的销售收入为收入为400400万元。试计算企业所得税额万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。并拟进行纳税筹划。案例分析案例分析3 3【筹划前分析筹划前分析】根据税法的规定，如凭证票据齐全则根据税法的规定，如凭证票据齐全则1818万元的万元的会务费、差旅费可以全
30、部扣除，但其中凭证不全会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的的5 5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业该企业20082008年度可扣除的业务招待费限额为年度可扣除的业务招待费限额为2 2万元万元（400400万元万元55）。）。超过的超过的9 9万元（万元（6 6万元万元+5+5万元万元一一2 2万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.252.25万元万元（9 9万元万元2525）。）。案例分析案例分析3 3【筹划后分析筹划后分
31、析】如果在如果在20112011年度，企业加强了财务管理，准年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在将业务招待费尽量控制在2 2万元以内，各种会务费、万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费用达可扣除费用达8 8万元。由此可节约企业所得税万元。由此可节约企业所得税
32、2 2万万元（元（8 8万元万元2525）。）。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换转换 在核算业务招待费时，企业除了应将会务在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，等严格区分外，还应当严格区分业务招待费还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。行纳税筹划。案例分析案例分析4 4【案例】【案例】A A企业计划企业计
33、划20082008年度的业务招待费支出为年度的业务招待费支出为150150万元，业务万元，业务宣传费支出为宣传费支出为120120万元，广告费支出为万元，广告费支出为480480万元。该企业万元。该企业20112011年度的预计销售额年度的预计销售额80008000万元。试对该企业进行纳税筹万元。试对该企业进行纳税筹划。划。筹划前分析筹划前分析 根据税法的规定，该企业根据税法的规定，该企业20112011年度的业务招待费的扣除年度的业务招待费的扣除限额为限额为4040万元（万元（80008000万元万元55）。该企业）。该企业20112011年度业务年度业务招待费发生额的招待费发生额的6060
34、为为9090万元，万元，故该企业无法税前扣除的故该企业无法税前扣除的业务招待费为业务招待费为110110万元（万元（150150万元一万元一4040万元）。万元）。该企业该企业20112011年度广告费和业务宣传费的扣除限额为年度广告费和业务宣传费的扣除限额为12001200万元（万元（80008000万万元元1515），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600600万元（万元（120120万元万元+480+480万元），可以全额扣除。万元），可以全额扣除。案例分析案例分析4 4【分析】【分析】如果该企业事前进行纳税筹划，如果该企业事前进行纳税筹划
35、，可以考虑将可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为这样可以将业务招待费的总额降低为6565万元，而万元，而将业务宣传费的支出提高到将业务宣传费的支出提高到205205万元。此时，该企万元。此时，该企业业20082008年度业务招待费的发生额的年度业务招待费的发生额的6060为为3939万元，万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为发生额为685685万元，亦可全额扣除。
36、万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为企业不得税前扣除的业务招待费支出为2525万元，万元，由此可以少缴企业所得税由此可以少缴企业所得税2121万元万元（110110万元一万元一2525万元）万元）2525。二、二、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：折旧的最低年限如下：
37、房屋、建筑物，房屋、建筑物，为为2020年年；（2 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为设备，为1010年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；年；）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年年；）电子设备，为）电子设备，为3 3年年。二、二、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 （2 2）企业固定资产加速折旧的）企业固定资产加速折旧的 规定规定 根据
38、国家税务总局关于企业固定资产加速折根据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981200981号）第一条和中华人民共和国企业所得税法号）第一条和中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十二条（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十二条的规定可以知道，企的规定可以知道，企业采用加速折旧方法的固定资业采用加速折旧方法的固定资产必须是具备以下四个条件的固定资产产必须是具备以下四个条件的固定资产：一是企业拥有的固定资产；一是企业拥有的固定资产；是企业用于生产经营的固定资产；是企业用于生产经营的固定资产；是企业
39、主要或关键的固定资产；是企业主要或关键的固定资产；确实需加速折旧的固定资产确实需加速折旧的固定资产。二、二、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划（2 2）企业固定资产加速折旧的政策规定）企业固定资产加速折旧的政策规定 根据国家税务总局关于企业固定资产根据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发税发200981200981号）第一条和中华人民共和号）第一条和中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第国国务院令第51251
40、2号）第九十八条的规定，企号）第九十八条的规定，企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一：原因之一：由于技术进步，产品更新换代较快的；由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的。常年处于强震动、高腐蚀状态的。二、二、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划（2 2）企业固定资产加速折旧的政策规定）企业固定资产加速折旧的政策规定 根据根据国税发国税发200981200981号第二条的规定，号第二条的规定，企业拥有并使用的固定资产符合以上所述两企业拥有并使用的固定资产符合以上所
41、述两条原因之一的，可按以下情况分别处理：条原因之一的，可按以下情况分别处理：企业过去没有使用过与该项固定资产企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，功能相同或类似的固定资产，但有充分的证但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实据证明该固定资产的预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年限的，施条例规定的计算折旧最低年限的，企业企业可根据该固定资产的预计使用年限和国税发可根据该固定资产的预计使用年限和国税发200981200981号的规定，对该固定资产号的规定，对该固定资产采取缩短采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。折旧年限或者加速折旧的方法。二、二、利用固定资产折旧
42、年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划 1 1、政策法律依据、政策法律依据 （2 2）企业固定资产加速折旧的政策规定）企业固定资产加速折旧的政策规定 企业在原有的固定资产未达到实施条例规定的最企业在原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限前，低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发200981200981号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者
43、加速折旧的方法。或者加速折旧的方法。对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的施条例第六十条规定的折旧年限的60%60%；若为购置已使用；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.60%.最低折旧最低折旧年限一经确定，一般不得变更。年限一经确定，一般不得变更。二、二、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划2
44、2、筹划分析、筹划分析 （1 1）根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定，）根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定，企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限，就不要企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限，就不要进行纳税调整，反之则要进行纳税调整。进行纳税调整，反之则要进行纳税调整。因此，享受因此，享受企业所得税减免期间的企业可以把折旧年限定在高于企业所得税减免期间的企业可以把折旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴纳税。税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴纳税。（2 2）由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现值）由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算
45、折旧时，税额最少，来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值价值。二、二、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划2 2、筹划分析、筹划分析 （3 3）新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用）新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消
46、耗方式，合理确定固定资产的预计使固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是用年限和预计净残值，只要是“合理的合理的”即可。这样企业即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下，一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节
47、税的好处。后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即：而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。延期纳税的好处。案例分析5 某企业某企业201201年年6 6月取得一台新设备，原值月取得一台新设备，原值100100万元，万元，预计净残值预计净残值1010万元，企业按规定办理了加速折旧万元，企业按规
48、定办理了加速折旧备案，税法规定的最低折旧年限为备案，税法规定的最低折旧年限为1010年，企业选年，企业选用缩短年限法。按照规定，企业可选用最低折旧用缩短年限法。按照规定，企业可选用最低折旧年限为年限为1060%1060%6 6（年），缩短年限前，企业年（年），缩短年限前，企业年折旧额为（折旧额为（1001001010）10109 9（万元），月折旧（万元），月折旧额为额为912=0.75912=0.75（万元）；缩短年限后，企业年（万元）；缩短年限后，企业年折旧额为（折旧额为（1001001010）661515（万元），月折旧（万元），月折旧额为额为151215121.251.25（万元），（
49、万元），月折旧额提高月折旧额提高1.251.250.750.750.50.5（万元），可以少缴纳所得税（万元），可以少缴纳所得税0.50.5万万元元25%=125025%=1250元。元。二、二、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划 3 3、税务风险提示、税务风险提示 （1 1）加速折旧需考虑）加速折旧需考虑5 5年补亏期年补亏期 在特殊情况下，企业采取加速折旧也存在特殊情况下，企业采取加速折旧也存在一定的风险。因为企业发生亏损只能向在一定的风险。因为企业发生亏损只能向以后结转弥补以后结转弥补5 5个年度，因此，不排除由于个年度，因此
50、，不排除由于加速折旧产生的亏损在以后得不到弥补。加速折旧产生的亏损在以后得不到弥补。相反，如果不使用加速折旧，企业的折旧相反，如果不使用加速折旧，企业的折旧额反而可以在税前扣除。额反而可以在税前扣除。案例分析6 某企业各年适用税率均为某企业各年适用税率均为25%25%，20082008年不采取加年不采取加速折旧时的应纳税所得额为速折旧时的应纳税所得额为2 2万元，采取加速折旧万元，采取加速折旧时的应纳税所得额为时的应纳税所得额为-18-18万元，万元，20082008年以后连续年以后连续5 5个年度共能弥补亏损个年度共能弥补亏损8 8万元，万元，20142014年应纳税所得额年应纳税所得额为为