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1、最新企业所得税税前扣除管理办法精解边边 志志 广广 第一第一讲 新新企企业所得所得税税前扣除管理税税前扣除管理办法法有什有什么亮点？么亮点？1.1 制定的根据是什么？为什么没有涉及票据法规？制定的根据：制定的根据：中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条例施条例中中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法中中华人民共和国税收征管法人民共和国税收征管法实施施细则依法不依依法不依规：不能依：不能依规制制规。只能依法制。只能依法制规。1.2准予在计算应纳税所得额时扣除的广义内容如何理解与运用？企企业实际发生的与取得收入有生的与取
2、得收入有关的、合理的支出，包括成本、关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、用、税金、损失和其他支出，失和其他支出，准予在准予在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。中华人民共和国企业所得税法第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有关有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。提提 问1 1：企：企业缴纳的下列税金中，不得在的下列税金中，不得在计算算企企业应纳税所得税所得额时扣除的是（扣除的是（）A增值税 B消费税 C营业税 D房产税 E企业所得税 F个人所得税 提提问2 2：企业是否存在与取得收入无关的，但允许税前扣除的项目呢？举例 中华人民共和国
3、企业所得税法实施条例第二十七条第二十七条企业所得税法第八条所称有关有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。1.3 税前扣除应符合什么原则？是同时具备要是单项具备？除税收法律法规和国务院财政、税务主管部门另有规定外，税前扣除一般应同同时符合以下原则：1 1、真、真实性原性原则。2 2、权责发生制原生制原则。3 3、相关性原、相关性原则。4 4、确定性原、确定性原则。5 5、合理性原、合理性原则。6 6、配比原、配比原则。7 7、收益性支出与、收益性支出与资本性支出划分原本性支出划分原
4、则。我我认为应该“同同时符合符合”。比如国税函国税函 20102010 7979号号：根据：根据实施条例施条例第十九条的第十九条的规定，企定，企业提供固定提供固定资产、包装物或者其他有形、包装物或者其他有形资产的使用的使用权取得的租金收入，取得的租金收入，应按交易合同按交易合同或或协议规定的承租人定的承租人应付租金的日期确付租金的日期确认收入收入的的实现。其中，如果交易合同或。其中，如果交易合同或协议中中规定租定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据据实施条例施条例第九条第九条规定的收入与定的收入与费用配比用配比原原则，出租人可，出租人可对上述已确上
5、述已确认的收入，在租的收入，在租赁期内，分期均匀期内，分期均匀计入相关年度收入。入相关年度收入。一次性缴纳的税费真真实性性实际发生了，就一次性扣除，只符合一条原则，不符合权责发生制原则。案例：某公司出租厂房，一次性收租金20万元，到地税代开的发票，代扣税费35200元，财税处理方法？1.4企业发生的各项支出税务对会计核算有什么要求？如何应对？企企业应当按照当按照财务、会、会计处理理办法将法将发生生的各的各项支出在成本、支出在成本、费用、税金、用、税金、损失和其他失和其他支出之支出之间准确核算。准确核算。在在计算算应纳税所得税所得额时，企，企业财务、会、会计处理理办法与税收法律法法与税收法律法规
6、的的规定不一致的，定不一致的，应当依照税收法律法当依照税收法律法规的的规定定计算。算。对企企业依据依据财务会会计制度制度规定，并定，并实际在在财务会会计处理上已确理上已确认的支出，凡没的支出，凡没有超有超过企企业所得税法所得税法和有关税收法和有关税收法规规定的税前扣除范定的税前扣除范围和和标准的，准的，应按企按企业实际会会计处理确理确认的支出，的支出，在企在企业所得税所得税前扣除，前扣除，计算其算其应纳税所得税所得额。税收法律法税收法律法规和国和国务院院财政、税政、税务主主管部管部门未明确未明确规定的具体扣除定的具体扣除项目，在不目，在不违反税前扣除基本原反税前扣除基本原则的前提下，按国家的前
7、提下，按国家财务、会、会计规定定计算。算。举例：稽例：稽查某企某企业厂房提折旧年限厂房提折旧年限问题。1.5企业申报扣除的各项支出对凭据有哪些新要求？实际发生与实际支付有什么区别？企企业申申报扣除的各扣除的各项支出，支出，应当能当能够提供提供证明支出确属当期明支出确属当期实际发生的生的适当凭据适当凭据。实际发生与实际支付的联系，前者是权责发生制的理念，后者是收付实现制的理念，如果是收付实现制，比如工资费用，在实际发生当期扣除时，显然就不能提供当期支付的适当凭据，因为实际支付期与实际发生期是两个时间。关于企关于企业所得税税前扣除凭所得税税前扣除凭证管理管理 税前扣除税前扣除项目从其凭目从其凭证来
8、源可分来源可分为外来凭外来凭证扣除扣除项目和内部凭目和内部凭证扣除扣除项目。外来凭目。外来凭证扣除扣除项目根据其目根据其应否否缴纳增增值税或税或营业税分税分为应税税项目凭目凭证和非和非应税税项目凭目凭证。第六第六讲详细讲解。解。1.6企业发生的各项支出不符合税前扣除规定的应如何需调整？怎样申报？企企业发生的各生的各项支出，因范支出，因范围或或标准等准等不符合税前扣除有关不符合税前扣除有关规定需要定需要纳税税调整的，整的，应一次性一次性调整整该项支出支出发生年度的生年度的应纳税税所得所得额。其中，。其中，对未未计入或未全部入或未全部计入当入当期期损益的支出金益的支出金额，企，企业能准确核算的，能
9、准确核算的，经企企业专项申申报，也可以分期据，也可以分期据实调整。整。案例：案例：【案例案例】2009年1月12日，甲企业发生一笔费用，金额为300万元，按照新税法的规定，应当可以在税前扣除，但由于财会人员业务不精，未在税前扣除，而是从利润分配中列支。2013年3月份，企业在对2012年度的企业所得税进行汇算清缴时才发现了这一问题。【要求要求】已知企业2009年应纳税所得额为1200万元，2012年度的应纳税所得额为2700万元，企业应当如何处理？1.7企业同时从事适用不同税收待遇项目时应怎样处理？有何限制？企企业同同时从事适用不同企从事适用不同企业所得税待遇所得税待遇项目的，目的，应分分别计
10、算不同待遇算不同待遇项目的所得，目的所得，合理划分不同待遇合理划分不同待遇项目的共同支出。目的共同支出。共同支出的合理分共同支出的合理分摊比例可以按照比例可以按照项目目的投的投资额、销售（售（营业）收入、）收入、资产额、直接支出等参数确定。上述分直接支出等参数确定。上述分摊方法一方法一经确定，不得随意确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改更。凡特殊情况需要改变的，需的，需报主管税主管税务机关机关备案。案。第二第二讲工工资薪金及相关支出薪金及相关支出的税前扣除管理的税前扣除管理2.1什么是合理的工资薪金支出？企企业实际发生的合理的工生的合理的工资薪金支出，薪金支出，准予扣除。准予扣除。任任职或受雇
11、的或受雇的员工包括固定工包括固定职工、季工、季节工、工、临时工、工、实习生、返聘离退休人生、返聘离退休人员，但下列情，但下列情况除外：况除外：（一）（一）应从提取的从提取的职工福利工福利费中列支的医中列支的医务室、室、职工浴室、理工浴室、理发室、室、职工食堂、幼儿园、托儿工食堂、幼儿园、托儿所人所人员；（二）已（二）已领取养老保取养老保险金、失金、失业救救济金的下金的下岗职工、待工、待岗职工、离退休工、离退休职工（不含返聘）。工（不含返聘）。（三）未与企（三）未与企业签订劳动合同的董事会、合同的董事会、监事事会成会成员。关于福利费支出范围的问题：问：关于国税函2009年3号文件中的福利费范围问
12、题，文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？如不在列举范围之内的福利费，是否可以在税前扣除？答：企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容，没有列没有列举到的费用项目如确实是属于企企业全体全体职工福利性工福利性质的费用支出，且符合且符合税法规定的权责发生制生制原则，以及符合税前扣除合法性、真合法性、真实性、相关性、性、相关性、合理性和确定性合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。企业为职工支付的旅
13、游费能否作为职工福利费税前列支？（企业所得税前能否扣除，各地执行口径不一，建议与主管税务机关沟通后处理。以下地方文件仅供参考。）辽宁省地方税务局日前发布关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （二）企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出税前扣除问题。企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出，不允许在企业所得税前扣除。浙江省宁波市国家税务局直属税务分局、浙江省宁波国家高新技术产业开发区国家税务局关于开展2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（甬国税直发20103号）8、企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14的比例
14、税前扣除？答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费税前列支？2012年9月24日，国家税务总局纳税服务司针对近期纳税咨询热点进行了
15、统一解答。企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费税前列支。2.2季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等工资薪金如何扣除？有何限制？2.3企业接受外部劳务派遣用工的费用怎样扣除？有哪些限制？企企业接受外部接受外部劳务派遣用工所派遣用工所实际发生的生的费用，用，应区分区分为工工资薪金支出和薪金支出和职工工福利福利费支出，并按支出，并按企企业所得税法所得税法规定定在企在企业所得税前扣除。其中属于工所得税前扣除。其中属于工资薪金薪金支出的，由用工支出的，由用工单位位计入企入企业工工资薪金薪金总额的基数，作的基数，作为计算其他各算其他各项相关相关费用扣用扣除的依据。除的依据。劳务派遣派遣单位不再重复
16、位不再重复计入工入工资总额。具体实务操作中注意：企企业（用人（用人单位）位）接受外部接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分派遣用工支出的支付方式主要分为两种，一是企两种，一是企业（用人（用人单位）直接支付位）直接支付给员工（以下工（以下简称直接支付）；二是企称直接支付）；二是企业（用人（用人单位）支付位）支付给劳务派遣派遣单位，由位，由劳务派遣派遣单位付位付给员工（以下工（以下简称称间接支付）。接支付）。对于直接支付于直接支付的，按照的，按照1515号公告的号公告的规定，区分工定，区分工资薪金支出薪金支出和和职工福利工福利费支出，并按支出，并按税法税法规定在企定在企业所得税前扣除；所得税前扣
17、除；对于于间接支付的，作接支付的，作为劳务费支出从税前扣除，不再区分工支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和薪金支出和职工福利工福利费支出。支出。另外，上海税局作了规定。离退休人离退休人员等工等工资薪金薪金交个税吗？中中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；返聘离退休人员等工资薪金交个税吗？【问题】因工作需要，我公司员工退休后继续返聘，除正常退休工资外（社会养老统筹支付），公司每月支付返聘工资，请问我公司在支付其工资时是否应将退休工资一并计入工资薪金所得计算
18、缴纳个人所得税？国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）国家税务总局公告2011年第27号 2.4 2.4 职工教育工教育经费包括什么？有何新包括什么？有何新规定？定？职工教育工教育经费是指上是指上岗和和转岗培培训、各、各类岗位适位适应性培性培训、岗位培位培训、职业技技术等等级培培训、高技能人才培高技能人才培训、专业技技术人人员继续教育、特教育、特种作种作业人人员培培训、企、企业组织的的职工外送培工外送培训的的经费支出、支出、职工参加的工参加的职业技能技能鉴
19、定、定、职业资格格认证等等经费支出、支出、购置教学置教学设备与与设施、施、职工工岗位自学成才位自学成才奖励励费用、用、职工教育培工教育培训管理管理费用、有关用、有关职工教育的其他开支。工教育的其他开支。职工参加学工参加学历教育、学位教育的学教育、学位教育的学费，不得，不得计入教育入教育经费。中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条施条例例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。咨咨询问题：我们是一家软件生产企业，公司每年都要在员工的教育经费中给予很大的投入，组织多
20、期员工培训活动。该公司问，教育经费中所支付的职工培训费在计算缴纳企业所得税时是允许全额扣除，还是按企业所得税法实施条例规定的2.5%的比例扣除？答复答复：集成集成电路路设计企企业和符合条件和符合条件软件企件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以按照财税税 20122012 2727号号的规定全额在企业所得税前扣除。集成集成电路路设计企企业和符合条件和符合条件软件企件企业要 准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按企业所得税法实施条例第四十二条规定的比例扣除。2.5解除劳动合同而支付的一次性补偿如何扣除？怎样计税
21、？企企业与与员工解除工解除劳动合同而支付的一次合同而支付的一次性性补偿，在，在实际支付支付时据据实扣除，但不得扣除，但不得计入工入工资薪金薪金总额。会计处理：？个税问题？财税税 20012001 157157号号 国税国税发 19991999 178178号号 2.6劳动保护支出到底包括什么？扣除时应注意什么？纳税人税人发生的合理的生的合理的劳动保保护支出，可支出，可以扣除。以扣除。劳动保保护支出是指确因工作需要支出是指确因工作需要为雇雇员配配备或提供工作服、手套、安全保或提供工作服、手套、安全保护用品、用品、防暑降温用品防暑降温用品等所等所发生的支出。生的支出。工作服是指由企工作服是指由企业
22、统一制作并要求一制作并要求员工工工作工作时统一着装所一着装所发生的工作服生的工作服饰费用用。思考题：购买劳动保保护用品有增用品有增值税税专用用发票能抵票能抵进项税税额吗？第三第三讲 成本及成本及费用支出管理用支出管理 3.1新企业所得税税前扣除管理办法是怎样界定成本的？企业如何操作？成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销售成本是指制造业为主的生产性企业在生产产品过程中，所耗费的原材料、直接人工以及耗费在产品上的辅助材料、物料等。销货成本是指以商业企业为主的流通性企业所销售货物的成本，以所销售货物的购买价为主体部分，加上可直接归属于销售货物所发生的支出。
23、业务支出是指服务业企业在提供服务过程中直接耗费的原材料、服务人员的工资、薪金等直接可归属于服务的其他支出。其他耗费是指凡是企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中耗费的直接相关支出没有列入费用的范畴的，允许列入成本的范围，准予税前扣除。各行业成本构成内容：3.2 3.2 直接成本和直接成本和间接成本在税前扣除有何不接成本在税前扣除有何不同？怎同？怎样处理？理？企业应将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品
24、或劳务的联合成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。3.3 3.3 纳税人怎税人怎样选择成本成本计算方法？算方法？应注意注意什么？什么？纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意变更。如确需变更的，应按规定将成本核算方法报主管税务机关备案。未备案而随意变更，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。3.4新企业所得税税前扣除管理办法是怎样界定费用的？企业应做好那些工作？费用，是企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理
25、费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3.53.5销售售费用包括什么？怎用包括什么？怎样在税前扣除？在税前扣除？销售费用是指企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费、手续费和佣金、经营性租赁费等费用。3.6广告费和业务宣传费如何划分？怎样在税前扣除？企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定：广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机
26、构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布中华人民共和国广告法禁止广告的支出，不属于广告费。业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。3.7手续费及佣金支出怎样判定？如何规避在税前扣除的风险？企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。思考思考题：代扣个税的手：代扣
27、个税的手续费缴税税吗？3.8运输费用支出如何在税前扣除？其约束条件有哪些？企业发生的符合条件的运输费用支出，准予扣除。运输费用，是指同时符合以下条件的费用：费用与购销货物或生产经营中的运输业务相关；取得合法有效的运费凭证；运费凭证与购货发票、销货发票及其他相关凭证的信息一致。3.9管理费用是什么都包括吗？有哪些新规定？管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、租赁费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差
28、旅费等）、聘请中介机构费、城镇土地使用税、印花税、房产税、车船税、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研发费、排污费等。3.10开办费支出包括什么？时点如何判定？有何限制？开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。筹建期间：自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。3.11业务招待费支出到底有些什么？办理时应注意什么？业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交交际、应酬酬支出。企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、
29、会议费，上述上述费用无法用无法分清的分清的,均均计入入业务招待招待费。企企业申申报扣除的扣除的业务招待招待费，税，税务机关机关要求提供要求提供证明明资料的，料的，应提供提供证明真明真实发生的足生的足够的有效凭的有效凭证或或资料。不能提供的，料。不能提供的，不得在税前扣除。不得在税前扣除。其其证明明资料内容包括支出金料内容包括支出金额、商、商业目目的、与被招待人的的、与被招待人的业务关系、招待的关系、招待的时间地点。地点。企企业投投资者或雇者或雇员的个人的个人娱乐支出支出和和业余余爱好支出不得作好支出不得作为业务招待招待费申申报 扣除。思考题：向客户赠送礼品支出做招待费处理方法？3.12差旅费、
30、会议费支出在税前扣除有什么新要求?企业应怎样做?企业发生的与生产经营有关的、合理的差旅费、会议费支出，允许在税前扣除。企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费。合理的差旅补助（包括出差人员误餐补助）允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度。差旅费实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性性质的的
31、支出。思考题：出差人员出差补助（误餐、通讯等）交个税吗？会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。3.13咨询费支出、绿化费支出在税前扣除的有何新规定?企业应怎样办理?企业发生的、合理的咨询费支出、绿化费支出，准予扣除。咨询费支出，是指与企业生产经营相关的技术咨询、营销咨询、法律咨询、财务咨询、人力资源咨询等支出。职工培训费用不属于咨询费支出。绿化费支出，是指企业在生产经营用地范围内发生的、不属于生产性生物资产的树木、草坪、花卉等购置支出。绿化费支出金额较大、具有长期资产性质的，应按受益期摊销，最低摊销
32、年限不得低于3年。生产性生物资产含义：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜（CHU）和役畜等。3.14财务费用到底包括什么?现金折扣是财务费用吗?财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括：借款费用、汇兑损失、金融机构手续费、企业给予的现金折扣以及其他非资本化的支出。借款费用是融资费用吗？所有的借款费用都计入财务费用吗？从金融企业借款利息、从关联方、非关联方、自然人借款利息处理，资金池利息处理，借款不收利息处理。思考题：从小额贷款公司借款发生的利息可以全额扣除吗？第四第四讲 资产的税的税务处理及管理理及管理 4.1历史成本法适用什么资产?它
33、与现值法的差异到底在哪里?企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：（一）国家统一规定的清产核资；（二）将固定资产的一部分拆除；（三）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。上述三种情形上述三种情形调整整时，以前年度已扣除的折旧额不进行追溯调整。以后年度的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。4.2直线法计算包括哪几种?企业可以自由选择吗?固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。直线法包括工作量法和年限平均法。企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与
34、该固定资产的最低折旧年限相乘确定。特殊情况加速折旧4.3会计和税务在折旧或摊销额上不一致时应如何处理?新标准是什么?企业依据财务、会计处理办法计提各类资产的折旧或摊销额，如会计折旧或摊销年限大于税法规定最低年限的，在税务处理时，应按会计上确认的折旧或摊销额税前扣除。4.4固定资产改建支出到底有哪些?怎样在税前扣除？自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改如改变房屋、建筑物房屋、建筑物结构或者延构或者延长房屋或房屋或者建筑物使用年限的，属于者建筑物使用年限的，属于固定固定资产改建改建支出支出。租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，
35、如改如改变房屋、建筑物房屋、建筑物结构或者延构或者延长房屋或房屋或者建筑物使用年限的，属于者建筑物使用年限的，属于长期待期待摊费用用支出。支出。4.5企业自行开发建造房屋或者建筑物时涉及什么税?如何处理?企业自行开发建造房屋或者建筑物，相关的土地使用权与房屋或者建筑物应当分别进行税务处理；外购房屋或者建筑物支付的价款中包括土地价款的，应当在房屋或者建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部计入房屋或者建筑物的计税基础。如土地使用权年限高于房屋或者建筑物折旧年限的，固定资产的预计净残值应合理估计房屋或者建筑物提足折旧后土地使用权的剩余价值。新会计准则规定：自行开发建造
36、厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理；外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产；企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。”思考题：1、房地产开发企业，将自行开发的商品房转为自用固定资产涉及哪些税种?思考题2、建筑安装业自建自用涉及哪些税？4.6采用公允价值计量的投资性资产（字画、古玩、黄金等）怎样在税前扣除？企业为获得未来收益所拥有或控制的非生产经营所必需的资产，包括采用公允价值模式计量的投资性房地产、名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资
37、格等，其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。4.7转让投资资产、被投资企业清算、撤资、减资时怎样在税前扣除？企企业发生生转让投投资资产、被投、被投资企企业清清算算、撤撤资、减、减资等情形等情形时，投，投资资产的成的成本，准予本，准予扣除扣除。4.8股权投资资产的成本应如何确定？怎样在税前扣除？股股权投投资资产成本除另有成本除另有规定以外，按定以外，按照以下方法确定成本：照以下方法确定成本：（一）投（一）投资方企方企业参与被投参与被投资企企业增增发股股份，通份，通过支付支付现金方式取得的投金方式取得
38、的投资资产，以以购买价款和相关税价款和相关税费为成本；通成本；通过支付支付现金以外的方式取得的投金以外的方式取得的投资资产，以，以该资产的公允价的公允价值和支付的相关税和支付的相关税费为成本。成本。（二）被投（二）被投资企企业以利以利润分配方式派分配方式派发红股，投股，投资方企方企业可以按取得股份的面可以按取得股份的面值，确确认取得股取得股权投投资成本。成本。（三）被投（三）被投资企企业以除股以除股权（票）溢价以（票）溢价以外所形成的外所形成的资本公本公积转为股本，投股本，投资方企方企业应确确认相关的股息、相关的股息、红利收入，投利收入，投资方方企企业应当增加当增加该项股股权投投资的的计税基税
39、基础。（四）在全体股（四）在全体股东一致同意的前提下，一致同意的前提下，企企业股股东之之间按事先的相关合同按事先的相关合同约定，定，发生的股生的股东权益比例益比例变更，其增加或减少其更，其增加或减少其股股东权益比例的部分，持股成本不得益比例的部分，持股成本不得调整。整。4.9投资企业转让、处置被投资企业股份时怎样在税前扣除？投投资方除清算、减方除清算、减资或撤或撤资情形外，投情形外，投资企企业转让、处置被投置被投资企企业股份，被投股份，被投资企企业的累的累计盈余公盈余公积和未分配利和未分配利润或税或税后提存的各后提存的各项基金等，不得从股基金等，不得从股权转让或或处置价款中扣除。置价款中扣除。
40、第五讲 会计调整业务的税前扣除管理5.1企业发生会计政策变更、重大会计差错更正时税务应如何处理？怎样在税前扣除？企企业发生会生会计政策政策变更、会更、会计估估计变更、更、重大会重大会计差差错更正情形，更正情形，应当将当将变更或更更或更正的性正的性质、内容和原因等、内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管税主管税务机关机关备案。案。企企业的会的会计政策政策变更、会更、会计估估计变更更应当具有合理的商当具有合理的商业目的，且不以减少、免目的，且不以减少、免除、推除、推迟缴纳税款税款为主要目的。主要目的。对有有证据据表明企表明企业滥用会用会计政策或会政策或会计估估计造成减造成减少、免除、推少、
41、免除、推迟缴纳税款的，税税款的，税务机关有机关有权进行合理行合理调整。整。5.2追溯调整法和追溯重述法有什么区别？如何运用？5.3因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，会计政策变更累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额，应直接调整变更当期应纳税所得额，不得追补确认在业务支出发生年度扣除。举例：5.4企业采用追溯重述法进行会计差错更正的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？对企企业以前年度以前年度实际在在财务会会计处理上理上已确已确认且已按且已按规定在
42、税前扣除的各定在税前扣除的各项支出，支出，企企业采用追溯重述法采用追溯重述法进行会行会计差差错更正的，更正的，在有关税收政策在有关税收政策规定的税前扣除范定的税前扣除范围和和标准内，其更正金准内，其更正金额允允许追追补调整整业务支出支出发生年度的生年度的应纳税所得税所得额，但追，但追补调整期整期限限应符合税收征管法的符合税收征管法的规定。定。5.5资产负债表日后涉及税前扣除调整事项的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？企企业在年度在年度资产负债表日至表日至财务报告批告批准准报出日之出日之间发生的涉及税前扣除的生的涉及税前扣除的调整整事事项（包括会（包括会计政策、估政策、估计变更和会更和会计差差错
43、更正等），如更正等），如发生于生于报告年度所得税告年度所得税汇算清算清缴之前，之前，应调整整报告年度的告年度的应纳税所税所得得额；如；如发生于生于报告年度所得税告年度所得税汇算清算清缴之后，作之后，作为本年度的本年度的纳税税调整事整事项，相，相应调整本年度整本年度应纳税所得税所得额。第六第六讲 税前扣除凭税前扣除凭证管理管理6.16.1适当凭据适当凭据应该怎怎样判定？企判定？企业如何把握如何把握？本办法所称适当凭据是指能够证明企业的业务支出真实发生、金额确定的合法凭据，包括外部凭据和内部凭据。根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。应税项目是指企业购买货物、接受服
44、务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。6.2 6.2免征与不征有什么区免征与不征有什么区别？在凭据上有？在凭据上有什么要求？什么要求？注意免征与不征的区别，免征还是属于增值税或营业税应税范畴，比如农业生产者销售自产农产品，虽然免税，但不能开据白纸据，应以农产品收购发票处理之，而不征则是与增值税或营业税毫无关系，比如支付的事故赔偿金等。6.36.3企企业支付支付给境内境内单位或者
45、个人的位或者个人的应税税项目目款款项时，税，税务有何要求？怎有何要求？怎样在税前扣除？在税前扣除？企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外该国规定的合法凭据、单位或个人签收单据等。税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。6.4 6.4发生非生非应税税项目支出目支出时，扣除凭，扣除凭证有何要求有何要求？怎？怎样在税前扣除？在税前扣除？企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除
46、。（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的工会经费收入专用收据为税前扣除凭证。（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款
47、书收据联，为税前扣除凭证。（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。6.56.5内部凭内部凭证到底指什么？凭到底指什么？凭证有何要求？有何要求？内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。6.66.6企企业取得不符合取得不符合规定的定的发票票时，税，税务应如何如何处理？税前扣除有何新理？税前扣除有何新规定？定？企业取得的不符合规定的发票，不得单
48、独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。6.76.7企企业当年当年实际发生的成本生的成本费用，未能及用，未能及时取得有效凭取得有效凭证，税，税务应如何如何处理？理？企业当年度实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇算清缴结束前未取得税前扣除适当凭据的，不得在税前扣除。以后取得该项支出税前扣除适当凭据的，应追补确认在业务支出发生年度扣除，但追补确认期限不得超过5年。6.7 6.7汇缴结束后，税束后，税务机关机关发现企企业未取未取得合法凭得合法凭证的，税的，税务应如何如何处理？理？汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。谢 谢20132013、3 3