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1、我国上市市公司盈盈余管理理的手段段及建议议_财务管理理论文-毕业论论文作者：网网络收集下载前请请注意：1：本文文档是版版权归原作作者所有有，下载载之前请确认。2：如果果不晓得侵犯犯了你的的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理3：可以以淘宝交交易，七七折时间：220100-066-100 211:500:222盈余管理理是200世纪80年代代中后期期兴起的实证证会计研究的的一个重重要领域。会会计信息的的不对称，会会计准则的可选择择性，会会计盈余数数据的有有用性，为盈余管理创造极为有利的前提条件。关于盈余管理的定义，会计学界一直存在着诸多不同意见。笔者认为，盈余管理是企业管理当局在掌握一定私人信息的
2、前提下，在公认会计原则允许的范围内进行一定的判断与选择，从而改变企业对外财务报告，以达到其自身效用最大化或企业价值最大化的一种行为。我国上市公司主要以股票上市、配股、避免停牌、特别处理为动机，采用多种方法调节会计盈余数字以达到盈余管理目的。一、对盈余管管理手段段剖析（一一）盈余余管理手手段之一一变更会计政策与与会计估计1、固定资资产折旧旧政策的的改变固定定资产折旧旧政策的的变更主要要包括折折旧方法法和使用用年限的的变更，折折旧政策策的变更直接接影响公公司的利利润。如固固定资产产折旧方方法从加加速折旧旧法改为为直线法（在在固定资资产使用用早期），从从年限平平均法改改为产量法法或工作作量法（在在年
3、产量或工工作量降降低的情情况下）以以及固定定资产使用用年限的的延长，都会会导致当期期和以后后各期固固定资产产折旧率率的下降降以及利利润的相应上升。一般而而言，延延长固定资产产使用年年限，对对提升以以后各期期利润的影响响较为持久久，固定定资产折旧旧方法的的变更对当期利利润的影响响较为显显著。尤尤其是对对制造业的上市市公司而而言，固固定资产产折旧政政策的改改变对公司司利润的影响响是非常常重大的的。2、利用合合并会计计报表范范围的变动根据据我国合合并会计计报表暂行规定的的规定，凡凡是能够够为母公公司所控控制的被被投资企业都属于于其合并并范围。一个个公司是是否是另另一公司司的子公公司，事事实上存在在着
4、一个个时点的问题题。只有有在122月31日这一编制合并并报表的时点仍受受控制的的公司才才是子公公司。然然而，子子公司的的变动超过一定程程度会导导致母公公司这一会计主体的的变动，而而不同会会计主体的的财务信息息之间是有很很大区别别的。基基于这两点上上市公司司则通过年度之之间收够或出售售等手段段，增加加新的子子公司或或减少原原有的子子公司，从从而改变变合并会会计报表年年报编报报的合并并范围，操纵公司当当年或以以后年度度的合并并利润表，为实实现盈余余管理打打开方便便之门。（二二）盈余余管理手手段之二二利用用收入与与费用的确确认1、利用收收入确认认进行盈盈余调节节（11）提前前确认收入。按会计计惯例，
5、收收入应在收入入的赚取过程已经完成和和交易已已经发生以以后才可可以确认认和记录，但但企业管理当当局纷纷纷在过程完成成之前即即确认和记录收入入。如有有提前开开具销售发票；在在未来存存在巨大大不确定定性时仍确认为为收入；仍需提提供进一步服服务时确认收入等等手段。这些手段段的共同同点就是是提前确确认了收入入，虚增增会计盈余。（22）递延确认收入。与提前前确认收入正正好相反反，它是是将应在本期期确认的收入入推迟到未来来期间确认。企业一般会会在当前前收益较较为充裕裕而未来来收益预预计可能能下降时时才会使使用此种种盈余管管理手段段。递延收入入可以平平滑企业业的收益益，使企企业收益呈呈现一种稳定上升升的趋势
6、势。但推推迟确认收入会会误导投资者，使使投资者高估估本期收收益。（33）创造收入入事项。是企企业为达到到增加利利润的目的的而人为为制造经济济业务以以增加收收入行为为。例如如：有上上市公司司在年度度时做一笔笔销售，再再于第二二年度退退货，从而而达到虚虚增当年年利润，实现扭亏保盈目目的。还还有一些些上市公公司利用用一家子子公司按按市价销销售给第三方方，确认认该子公公司销售收入入，再由由另一家家子公司司从第三三方手中中购回的做做法，使使合并会会计报表收收入和利利润同时增加，达达到盈余余管理的的目的。一些上上市公司司还会为达到盈盈利目标标还可能能放弃一一贯采用的的信用政政策，突突然放宽宽信用标准、延延
7、长信用期期限，把把风险教大大的客户户也作为赊赊销对象象，把以以后年份份的销售提前前到当年年，不顾顾一切地地创造没有有现金收入入的盈利利。2、利用费费用的确确认与计量进行盈余余调节（11）费用资本化。主要是是借款费费用和研研究开发发费用资本化。借款款费用资本化表表现为利息息资本化，上上市公司司通过利息费用资本化的的方法有有三种：（1）在新新制度颁颁布前，会会计制度规定，企企业为在建建工程和和固定资资产等长期资产而支支付的利利息费用，在在这些长期资产投入入使用之之前，可可予以资资本化。在实际际工作中中，不少少上市公公司就滥滥用利息息资本化规定终止时间的弹性进行盈余余管理。如在资资产先支支付使用用，
8、后办办理竣工工决算的的情况下下，为了增加加利润，就以以某项资资产还处处于试生产阶段为借口，把把办理竣工工决算手手续的时间作为资本化化终止的时间间，有些些上市公公司甚至至拿出当当地政府府职能部门对对“在建工工程”的定性性，利息息费用年年年资本化，同同时固定资产产帐户也也暂不提折折旧，以以此达到到虚增资资产和利利润的目的的。利用用自有资资金和借借入资金在实际际运用中中无法分分清其界界线的事实，通过人为划定资金来源源和资金用途途，将用用于非资资本性支支出的利利息资本化。 !对于于研究开开发费，我我国至今今还没有正正式颁布有关关的具体体会计准则，一些些上市公公司就可可以根据据当地政政府鼓励励企业研究开
9、开发的优惠税务规规定，从从销售收入入中预提研发费费用，自自由度颇颇大。而而无形资资产准则中，对于企业自行研研发的无形形资产只能能以中介介费为准入入帐，而这相对于研发费费用微不不足道，结果造成了要么公司研发费用过低，后继发展无力，要么采用盈余管理方法以将研发费用资本化，一些上市公司会将研发部门单独分离成其子公司，使研发费用资本化。（22）费用的递延和提提前确认认。根据据权责发发生制原原则规定要要求当期期的收入入与其相相关费用应相互配配比，然然而现实实中费用的受受益期很很难确定。如很难难确定广广告费到底能能使哪个个会计期间的收入入增加及及增加了了多少。对这种费用如何何在各个个会计期间分配及及分配多
10、多少需要要一定的的主观判断，上上市公司司管理层层正是利利用这一点，随随意确定定推销时时期进行盈余余管理。（33）潜亏挂帐。是指指不确认认可能发生的损失，导致帐面资本价值的虚计和本期期利润的虚增增，从而而达到管管理盈余余的目的的。这种方式式，盈余余管理手手法多样样，归纳起来来有：低低转产品成成本、高高估存货货、投资损损失不冲冲销、不良良债权长长期挂帐、财产盘盘亏与损失挂帐、少提提不提折折旧、少少计负债债等手段段，以此此导致企业虚增资产产和利润。（三三）盈余余管理手手段之三三利用用非经常性收收益目前前，我国国上市公公司利用用非经常性损益进行盈余余管理手手段主要要有计提资产减值准备，出售售资产，转让
11、股权，资产置换，债务重组，税收收减免，利利息减免免，政府府补贴等。企业利用非非经常性批批准进行盈余余管理时时，往往往以关联联方或当当地政府府有关，并并从时间间上看，一一般在会会计年度即即将结束时突击确认大额的非经常性损益。1、利用计计提减值准备计提提资产减值准备进行盈盈余管理理的主要要表现形式有有：（11）坏帐准备计提比比例确定定存在随随意性，上上市公司司可根据据自己需需要高估估或低估估坏帐准备计提比比例；（2）存货的可变现净值和长期投资，固定资产，无形资产和可收回金额难以确定，使上市公司计提这四项资产减值准备时存在一定的投机行为；（3）对企业的某些滥用会计估计以多提资产减值准备的行为难以规避
12、。2001年以来，资产减值准备在一定程度上已成为上市公司操纵经营业绩，粉饰财务状况，规避上市监管的工具。在少数上市公司中，特别是面临着被“特别处理”或“退市”的上市公司，滥用资减值准备现象已达到触目惊心的地步。另外外，一些些上市公公司凭借借财政补贴，投投资收益及及出售、转让与置置换资产产等方式式取得的的非经常性损益达到到扭亏目的。特别是对于主营业业务陷入入困境的的上市公公司，重重组成了其其摆脱困境境快速而而有效的的方法。靠一次次性收益益装点门门面或躲过过退市，戴戴帽的公公司也常常利用这这些方法法进行盈余余管理。二、结论与建建议由上上可知，上上市公司司违背会计政策，滥滥用盈余余管理已已造成了了会
13、计信息的的严重失真真，使会会计报表上上的反映映的企业业业绩同同企业经经营实际际脱节，给投资者，债权权人的投投资决策造造成误导导，也给整个社社会资源的配配置和宏宏观调控带来不利利影响。盈余管管理既损损害了会会计生命力力所在有用用性，对对会计职业业和上市市公司本本身的资资本市场发发展前景景也造成成不利。因此建建议：（一一）完善善公司治治理结构，形形成抑制制盈余管管理的内内部约束机制制。健全全公司的的治理结结构；完完善上市市公司的的内部监监控机制制；推行行股票期期权计划和和民事赔赔偿制度度，建立立和健全全有效的的激励约约束制度度。（二二）强化注册册会计师师的审计监监督。建建立完善善的注册册会计师师执
14、规范范体系，增增强注册会会计师的独独立性。强化注册册会计师师风险意意识，提高高注册会会计师职职业道德德水平。（三）推推行监管政策策的市场场化改革革，减少少诱发盈余余管理的的政策因因素。树树立市场化的监管理念念，将准准市场化的核核准制逐逐步转为为完全市市场化的注注册制，健健全保证证信息披披露质量的会会计标准和和执行机制制，完善善我国会会计准则体系，尽尽快制定定和颁布资产减值、企业合并、合并会会计报表等等具体会会计准则，对于收入入、费用的确确认、计量尽可可能明确确规范，减减少上市市公司盈盈余管理理的选择择空间。（四四）提高高市场参与者者的素质质，增强识识别盈余余管理的的能力。加强对对投资者的教教育，提提高投资资者理性性，防止止投资者盲目目投机行行为。创造良好好的投资资环境，促促进证券市市场的健康康发展。 ! 上海纺织织