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1、会计职业判断在财务会计中应用研究,财务管理 题目 会计职业推断在财务会计中的应用的探讨 摘 要 会计职业推断实力是每一个会计工作者都必需具备的基本实力。为了更好的进行会计工作，让我们在困难多变的经济环境中也能够快速反应，找到与自身实际状况最匹配的会计处理程序或方法。目前国外针对会计职业审判的研讨已经取得明显成果，尽管我们国家对其探讨的起步不够早，但也充分说明有巨大的进步空间。因此此次我将针对会计职业推断在财务会计中的应用中的一些问题进行探讨并做出解答。 关键词：推断实力 会计工作 会计工作者 ABSTRACT .Accounting professional judgment is the b
2、asic ability of every accountant. In order to better carry on the accounting work, let us also be able to react quickly in the complex and changeable economic environment, and find the accounting procedures or methods that match the actual situation most. Although the study of accounting professiona
3、l judgment has already had rich experience abroad, but Chinas domestic research on accounting professional judgment started late, there are still a lot of research space. So this time I will study and answer some questions about the application of accounting professional judgment in financial accoun
4、ting. Key Words: Judgement Accountants accounting activity 目 录 第1章 引言 1 1.1 选题背景 1 1.2 探讨目标和意义 1 1.3 探讨方法与内容 1 第2章 会计职业推断的理论分析 2 2.1 会计职业推断的定义 2 2.2 会计职业推断的特点 3 2.2.1 会计职业推断的技术性 4 2.2.2 会计职业推断的社会性 4 2.2.3 会计职业推断的主观性 4 2.2.4 会计职业推断的客观性 4 2.2.5 会计职业推断的权衡性 5 2.2.6 会计职业推断的动态性 5 第3章 会计职业推断在详细会计核算原则中的应用 6
5、 3.1 收入的确认 6 3.2 借款费用停止资本化的确定 7 第4章 会计职业推断在会计政策选择中的应用 9 4.1 对公司或有事项的处理 9 4.1.1 最佳估计数的确定 9 4.1.2 预期可获得的补偿 10 4.2 债务重组会计政策 10 4.2.1 以现金清偿债务的会计政策 10 4.2.2 以非现金资产清偿某项债务的会计政策 12 结束语 14 参考文献 15 致谢 16 外文资料原文 17 译文 20 第1章 引言 1.1选题背景 职业推断这一问题存在于全部职业当中，而会计职业推断又因其所面临的日益国际化、高度金溶化、全面学问化的新经济环境而显得尤为重要并难以把握。受新经济环境的
6、影响，会计事项趋于困难，不确定性越来越明显，因此会计工作者必需加快提高自己会计职业推断实力的步伐。 二十世纪六十年头，会计理论及实务界起先留意到会计职业推断，不过在那个时候业内对其关注目光大多是源自国外，因为我国并没有把重心放在这上面，与此有关的探讨也很少。两则两制出台以后，才慢慢绽开相关的探讨。1.2探讨目标和意义 会计工作人员可以通过加强会计职业推断的探讨来帮助自己适应困难多变的经济环境，并提高自己遇到不确定的会计事项时依据公司的经营环境选择最恰当的会计处理程序或方法的实力。假如从事这方面工作的人员对会计职业推断绽开研讨，不单单能渐渐使自己自身的实力得到提升，还可以有方法去保证职业推断在财
7、务会计工作里的适当运用。除了上文提到的优点，加强会计职业推断探讨在新企业会计准则顺当实施方面也能发挥极大作用，信息质量有了明显进步，最重要的是，会计职能可以起到实际作用。1.3探讨方法与内容 此次对会计职业推断在财务会计中的应用的探讨我将通过以下两种方法来进行：1、理论与实践相结合。2、定性与定量相结合。此次的探讨内容除了会计职业推断的定义、特点，还包括会计职业推断在详细会计核算与政策选择里的应用，在文章的最终我也会就如何从多个方面提高会计工作者的职业推断实力做出回答。 第2章 会计职业推断的理论分析 2.1会计职业推断的定义 我们可以先通过了解推断这一词的意思来加深我们对会计职业推断的含义的
8、理解。 作为一个逻辑学名词，推断在我们确定或否定思维对象是否存在、是否具有某种属性以及事物之间是否具有某种关系时起着巨大的左右。人们在实践的过程中会形成很多不同的概念，并通过这些概念去断定事物的发展趋向以及事物之间的内在联系。推断作为我们生活中最常见的思维方式之一，它通常表现为两个或两个以上的概念之间的联系，当我们须要以推断的形式确定概念之间的特定关系时，就是在进行断定。人们在相识世界的过程中总是不断地通过推断的方式将相识到的结果固定下来，可以说没有推断思维，人们就无法进行正常的说明活动。结合国内外众多的专家学者的观念我们可以得出这样的结论：推断是一个困难的过程。而从“推断”向“职业推断”的过
9、渡中还有着一个更加困难广泛的过程，这就要求我们在作为一个推断者时要依据我们自身所具备的专业学问、以及我们的客观正直的职业精神，在工作的职责与要求的基础上做出推断。加拿大特许会计师协会在职业推断的探讨报告中提出职业推断应包括以下几点： a) 涉及有意义的选择。b) 涉及一个从意识到问题的存在到做出决策的过程。c) 出于工作上的责任。d) 运用个人正直和相关的看法与信念。e) 在驾驭专业技能的基础上还要对职业准则和现行实务有着肯定的了解。f) 基于在所推断问题和环境方面积累的阅历。g) 是在符合职业客观性的环境下做出的。我们可以从以上几点要求中得出职业推断是由有着相关专业学问和实践阅历的人，根据自
10、身职业的职责要求，本着客观正直的工作原则在详细的环境下做出选择、决策并导致行动的过程。由于我国在会计职业推断方面的探讨比国外晚很久，所以相关成果和国外的相较就会显得缺乏深度。在国外众多的对会计职业推断绽开了探讨的国家中又以加拿大为最，加拿大会计学术界及准则制定机构关于会计职业推断的探讨走在世界的前列。在加拿大特许会计师协会看来，怀着关注、客观及正直看法，并拥有相关阅历、专业学问的人依据会计和另外允许运用的职业准则条件下，针对在编制、发布财务表、年度报告、募股说明书和涉及该问题文件时出现的会计与财务难题所作的一系列行动称为职业推断。与此同时，定义的内容特殊表示了职业推断在繁复、界定不够明确抑或改
11、变状况下，尤其是当准则自身尚缺完善时非常具有价值。其往往还包含向别的在行人士询问，明白可能会出现的后果，然后记载确定最终确立的解析过程。虽然我国目前尚未形成比较公认的关于会计职业推断的定义，但是综合各位专家学者的有关论著，依据其中比较有代表性的论述我们可以总结出一些相同点： a) 会计职业推断是会计工作者所做出的主观推断。b) 会计职业推断的基础是会计工作者的专业学问和职业阅历。c) 会计职业推断必需以相关会计法律、法规、规章制度为标准。d) 会计职业推断针对的是具有不确定性特征的经济事项或会计事项。e) 会计职业推断是一个分析、选择、裁决和断定的思维过程。在国内外众多关于会计职业推断的探讨成
12、果基础上，我将会计职业推断定义为：会计职业推断是指会计工作人员在严格遵从会计法律、法规和规章制度的原则下，结合企业所处的经营环境以及特点，运用自身所具备的相关会计专业学问和多年来从事会计工作所得出的阅历，以一种客观且正直的工作看法对具有不确定性的会计事项做出推断和选择的过程。2.2会计职业推断的特点 会计职业推断作为会计工作人员应具备的一种核心实力和素养，具有技术性、社会性、主观性、客观性、权衡性以及动态性等特点。2.2.1会计职业推断的技术性 会计工作作为一个高度专业化的工作，具有很强的技术性。这就要求了会计工作者要具有大量相关的专业学问和专业技巧。会计工作者必需通过自身所具备的专业学问和职
13、业阅历，针对客观发生的经济业务活动做出合理的选择。对于会计从业人员来说，他必需具备专业的技能以及足够的从业阅历，因此假如不是学习会计专业的工作人员不能很好地完成该项工作。2.2.2会计职业推断的社会性 会计职业推断不但有极强的技术性，其还是一份兼具社会性的工作。会计职业推断的社会性一方面表现在其本身具有的社会性，另一方面表现在其经济后果的社会性。会计职业推断的经济后果会因其不同的过程而产生改变。由于会计职业推断的结果会影响有关的国家税收和财宝的安排，因此会计职业推断会对企业的投资人、债权人、政府部门和潜在的投资者等利害关系人产生显明的经济影响，进而产生不同的经济后果。会计职业推断的社会性特点须
14、要主体人员在进行工作时，同时考虑其对自身以及另外相关利益者的经济影响，不仅全面分析还得多方权衡。2.2.3会计职业推断的主观性 会计职业推断是一种主观见之于客观的经济管理活动。作为一种推断，本身具有主观性。由于会计准则可以赐予企业经营者和从业人员相当自由的选择权及推断空间，所以比较、考虑、取舍的时候，往往多少会存在一些主观臆断。2.2.4会计职业推断的客观性 会计职业推断具有客观性是因为会计职业推断来源于会计实践并广泛存在于社会经济生活之中，其对象和依据都是客观的。会计准则以及相关规定可以让企业拥有自由选择的空间，但不代表其不再被约束，推断须得在准则、制度和法律法规所许可的范围内发生是毋庸置疑
15、的。会计职业推断是主体运用专业学问、执业技能，当经济活动过程中出现相关事物和现象时做出合乎理性但并不是毫无依据的推断。2.2.5会计职业推断的权衡性 会计职业推断过程中须要权衡不同利益主体的需求。由于不同契约的组合，使其构建了企业。对于各种利益主体而言，它们都存在自身特别的需求，因此须要把自身的资源全部进行投放，由此可知，他们存在各异的会计信息需求。不用思索也知道主体总是偏好对自己有利的会计信息，为了实现利益最大化，通常会影响其推断。考虑到满意不同利益主体的要求，企业管理机构会因各种压力或利益关系人的需求，不断权衡会计职业推断目的。这样看来，会计职业推断就能比作不同利益主体之间进行各类博弈，然
16、后最终实现平衡的过程。2.2.6会计职业推断的动态性 会计处理原则、方法和业务会随着外界环境的不断改变而渐渐完善并丰富，基于这种状况可以得知会计职业推断的方法以及结果也非一成不变。在某些状况下关于会计方面的决策是合乎实际状况的，但是因为时间等条件的改变，市场环境随之发生一些变更，进而使得从前的决策不再与当前该公司的实际经营状况所匹配，总之这种现象很普遍也很正常。假如想规避上述的局面，再次进行决策即可。因此，会计职业推断的过程也是一个动态的过程，具有动态性。 第3章 会计职业推断在详细会计核算原则中的应用 关于会计职业推断，人们给出的定义是:它在会计政策选择中的应用，以及在会计核算原则和政策选择
17、中的应用都叫做它在财务会计中的应用。另外还有一个不行忽视的原则，那便是，把会计职业推断用于在会计核算之中时，实质比形式更加重要。 这个原则被叫做实质重于形式原则，它特指的是一种表里不符的状况，即当一项交易也可以说是一个事项在能被外界看到的表象和它的经济实质不相匹配的状况。一旦有这种状况出现，会计人员要马上做出推断，主要依据它的经济实质做出价值推断，从而达到保障会计信息真实度的目的。由于做出这种推断难度较大，因此须要更加专业的人员来完成这项工作。实行侧重实质兼顾形式的策略，换句话说判别交易的实质是重中之重。一般而言，关于如何判别交易实质中的关键点在于分析开展的交易活动等是不是事实上影响了公司的经
18、营负债状况。确定适当的会计处理方法时应明确回答四个问题：（1）交易的细微环节是什么？（2）是什么法律形式？（3）根据这样的法律形式应当做出何种会计处理？（4）法律形式反映了真实的经济实质吗？ 接下来将会充分运用实质重于形式的原则，对收入方面以及借款费用方面和停止资本化方面的内容进行针对性的说明和阐述。3.1收入的确认 在确定销售的产品的盈利时，有多个认定标准，其中一个就是，企业须要把出售的产品的利益自己可能的损害都转交给别人，即让购货方担当可能出现的损害。而转移是否胜利须要单独判定，一种状况下，是通过了解其经济实质进行推断的，而不是了解其法律形式。有时，一些企业在变更商品全部权的时候，没有把实
19、物单独列出，在这种状况下，企业不用担当大多数可能出现的问题，但同时也不能获得太多的利益。还有一种状况是，企业已经把产品交付对方，但是对于产品的全部权却没有提及，这种状况下，企业的照旧须要自己担当可能出现的大部分问题，但是它有机会获得更多的利益，像某些企业通过托付的方式让人代替自己销售商品，最终付给对方肯定的手续费的方式就满意这种状况。在实际状况中，我们在作职业推断的时候，肯定要重视售后的回购，与此同时，肯定要了解售后的租回交易，最终得出结论，判定它能否作为销售收入的一部分。在这种条件下，若交易双方签订了以上两种协议，同时企业又在为该公司售卖产品，那么在进行判定时，则应当依据实质重于形式的原则进
20、行选择。在判定销售行为是否有效时，主要依据产品的收益和可能产生的问题的担当对象是否发生变更，若没有，那么所取得的收入就不能算进它的销售收入，已经签订的协议只能当作融资协议。案例3.1：甲公司在2014年6月1日与乙公司签订一项销售合同，依据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回质，回质价为1 100 000元(不含增值税税额)。甲公司的账务处理如下： 2014年6月1日，签订销售合同，产生增值税
21、纳税义务 借：银行存款 1 170 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 其他应付款乙公司 1000000 回质价大于原售价的差额，应在回质期间内按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回质期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采纳直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 0005)。 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款乙公司 20 000 2014年10月31日回质商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元，款项已经支付。 借：应交税费应交增值税(销项税额) 187 000 财务费用售
22、后回质 20 000 其他应付款乙公司 1 080 000 贷：银行存款 1 287 000 3.2借款费用停止资本化的确定 在某些特别状况下，借款产生的资本须要终止它的资本化进程。例如，当某企业提倡的资产进入了一个特别的状态，即当它满意资本化的要求，或者资本满意可以用来销售的要求的时候。而在企业推断是否终止所借款项是否应当被停止资本化时，应当充分考虑它的经济实质，进而推断它是否达到以上的状态，最终确定它是否应当停止资本化。 案例3.2：ABC公司借入一笔款项，于2014年2月1日采纳出包方式开工兴建一幢厂房。2017年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月1
23、5日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入运用。 在这个例子里，2017年10月10日被定为时点，也就是当工程能够预定运用时的时间点，同时对于借款费用来说，也是停止资本化的时间点。 第4章 会计职业推断在会计政策选择中的应用 正确进行会计政策选择有许多的好处，比如可以应用在会计职业推断方面，对于会计政策的选择来说，其重要方式之一便是会计职业推断。在会计政策选择中，有许多方面都运用了会计职业推断，比如在选择存货计价方式时的相关内容。我将针对或有事项的处理跟债务重组两方面进行具体说明。 4.1对公司或有事项的处理 作为特别的经济事项的组成部分之一的或有事项，将其
24、可能产生的结果作为划分因素，能够把企业获得资产中的经济事项称作为或有资产，同理，或有负债便是可能导致增加企业负债的或有事项。在对或有负债进行处理的过程中，我们要进行确认和计量。或有负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。4.1.1最佳估计数的确定 最佳估计数指的是通过或有事项然后确定负债的资产金额，偿还负债后须要支出的金额。考虑最佳估计数时要充分从两个方面动身，第一便是须要支出的金额存在范围限制，而最佳估计数便是从这个范围的区间动身，通过上限金额与下限金额的平均数来进行确定；其次便是须要支出的金额没有范围限制，则要从详细实例状况动身，对最佳估计数进行处理。
25、案例4.1：甲企业在2017年12月10日时，由于违反合同约定而涉及到一项诉讼案件中。根据专业人士推断，最终的判决很可能对甲企业不利。2017年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决。按专业人士估计，赔偿金额可能是16万至20万的某一金额。因此最佳估计数可根据该区间的上下限额的平均数确定为18万。甲企业在2017年12月31日的资产负债表中确认负债金额为18万。案例4.2：2016年，乙企业销售产品3000件，销售额为120万元。在乙企业保证产品质量的条款中，规定假如在售出12个月以内，产品出现质量问题，将由企业对其进行无偿的修理。从以前的阅历可以得知。假如出现的质量问题比较小时，修理费仅为产
26、品销售额的5%，但假如出现的质量问题比较严峻，则所需的修理费便会提高为产品销售额的10%。从预料的结果可以了解到，在本年度销售的产品中，有五分之四的产品都不会出现质量问题，出现较小质量问题的概率为15%，而出现的质量问题比较严峻的状况则比较少，仅有5%的发生概率。在2016年快要结束时，乙企业从可能发生额以及发生的概率动身，计算出负债金额的最佳估计数的金额为一万五千元。因此乙企业在2016年的资产负债表中确认负债金额为一万五千元。4.1.2预期可获得的补偿 在完全偿还了负债之后，另外关于应当偿还的支出预期可以由第三方以及其它相关的地方偿还，所以在明确补偿数量的时候仅允许在差不多确认收到之后，而
27、且两者中明确的金额应当对应符合。关于补偿金额的大致确认，主要的内容为预期有保险公司、被担保公司等获得相应的补偿，其概率应当超过95%并且低于100%的现象。案例4.3：在2009年的9月，B公司主动对A公司提起了诉讼，B公司的起诉理由是：A公司在没有获得他们同意的状况下，私自运用他们的软件，损害了他们的权益。现在须要A公司缴纳三十万元作为补偿。应诉时，A公司还发觉了一些新的问题，被牵涉到侵权事务中的软件的开发和C公司有关。假如这套软件确有侵权问题，C公司应当担当连带责任，对A公司予以补偿。A公司在充分考虑律师给出的建议，再仔细分析法律诉讼的详细状况和进程之后，得出了B公司最多可能得到二十万赔偿
28、金的结论，而且，大约只有百分之六十的几率他们会补偿。从C公司得到的赔偿基本上可以确定，最有可能发生的赔偿金额为22万元。综合以上的情形，可以得出以下结论，A公司将会拥有二十二万来自C公司的赔偿，成为资产的一部分，除此之外，还会拥有二十万的负债。4.2债务重组会计政策 4.2.1以现金清偿债务的会计政策 用现金的形式来结算时，债务人须要把现金支付和账面价值作比较，把这种重组债务产生的收入差计算出来，并且算进除营业收入以外的额外收入之中，同时把它算入当期损益之中。而在这之中，假如它们的条件是符合金融负债终止的要求的，就可以终止这些重组债务。关于重组债务，它的账面价值的定义有两种情形：一种是不带利息
29、，它的账面价值指的就是该债务的原值或者是该债务的本金。其次种就是伴随着利息的，它的账面价值就是该债务的原值，外加该债务应当付出的利息。用现金的形式来结算时，债务人须要把现金支付和账面价值作比较，把这种重组债务产生的收入差计算出来，并且算进除营业收入以外的额外收入之中，同时把它算入当期损益之中。而在这之中，假如它们的条件是符合金融负债终止的要求的，就可以终止这些重组债务。在一些特别状况下，须要差额冲减，把其中的债权计提做出减值打算，假如已经进行了冲减，但仍旧处于有损失的状况，就应当把这些损失算到营业以外支出之内。冲减后减值打算若仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。一种状况是：假如债权人
30、得到的现金太少，额度没有达到相关债务的账面价值，就不足以用于偿还相关债务。在这时，债权人须要计算好得到的现金数额，整理好借记银行的各项相关数据，做好计提的坏账打算。债权人应当依据重组债权的各项要求，整理好账面余额，以及相关的贷记应收账目，明细所收现金和账面价值和差异，并且精细到详细数值，对于其他的营业支出以外的支出，也须要标记出来。另一种状况是：假如债权人得到的现金太多，额度比相关债务的账面价值大，就可以抵消相关债务。同时，还应当把所收到的现金的金额计算出来，整理好借记银行的各项相关数据，做好计提的坏账打算。债权人应当依据重组债权的各项要求，整理好账面余额，以及相关的贷记应收账目，明细所收现金
31、和账面价值的差异，并且精细到详细数值。把所收金额与账面价值相比较，其中多出来的部分也是贷记资产的一部分，它被记到其中的减值损失科目中。案例4.4：在2014年2月15日时，乙公司将一批材料销售给甲公司，开具的增值税价款为300000元，增值税的税额为51000元。按合同规定，甲公司应在2016年5月15日前偿付价款。甲公司出现财务困难的状况，因此不能够在合同规定的时间内偿还相应的债务，通过双方进行协商后，在2017年7月1日时，进行企业债务重组。该协议相关款项规定，乙公司同意对甲公司进行减免债务，削减50000元，剩下的余额则选择用现金进行偿还。乙公司于2017年7月8日收到甲公司通过银行转账
32、偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账打算。(1)甲公司财务处理 债务重组后计算利得 应付账款余额 351000 减去：所支出的现金 301000 债务重组后的利得 50000 会计分录为： 借：应付账款乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000 营业外收入债务重组利得 50 000 (2) 乙公司账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 351 000 减：收到的现金 301 000 差额 50 000 再减：已计提坏账打算 30 000 债务重组损失 20 000 会计分录为： 借：银行存款 301 000 坏账打算 30 000 营业外支出债务重组损
33、失 20 000 贷：应收账款甲公司 351 000 4.2.2以非现金资产清偿某项债务的会计政策 债务人在清偿债务时，假如运用的是非现金资产，须要对债务重组后的利得与转让资产后的损益进行辨别与区分。在满意金融负债的终止条件时，须要刚好对相关的重组债务进行终止确认。对于上述状况而言，在非现金资产方面，债权人应当把被接受的部分依照公允价值的形式划入账单中，假设被接受的非现金资产在公允价值和重组债券方面的金额出现肯定的不匹配，可以将两者之间的数额之差视为由于进行债务重组后所造成的损耗，将其算为营业之外的成本，并且视为当前的损耗。在满意金融负债的终止条件时，须要刚好对相关的重组债务进行终止确认。假如
34、债权人早已做好相关的打算工作，则首当其冲的便是差额冲减方面，假如在进行冲减后仍旧存在损耗，那么可以视为营业外的成本，假如进行冲减后有肯定数量的金额，那么便进项回转处理，并且减去或者忽视由于当期资产减值所造成的损耗。关于用于偿还债务的非现金资产而言，可以首先考虑它的公允值，例如固定资产、原材料等，可以就其中能够用于抵消增值税金额的角度考虑。另外，可以在重组债权的方面考虑，须要记录应收账款等相关项；在应支付的税费方面考虑，须要记录缴税的金额以及存款等项目；在差额方面考虑，须要记录营业外成本等项目。案例4.5 乙公司销售了一批材料给甲公司，价款为450000元，其中包括公司收取的增值税税额，从质销合
35、同的协议规定动身，在2015年11月5日以前，甲公司须要支付该款项给乙公司，但甲公司在2015年的11月30日时，还没有支付该价款。由于甲公司之前出现财务困难问题，短时间之内无法偿还相关债务，因此通过甲乙双方协商后，乙公司同意甲公司用其公司产品来偿还相关债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于2015年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账打算。 甲公司的账务处理 计算债务重组利得：450 000(360 000360 00017%) = 28 800(元) 借：应付账款乙公司
36、 450 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税(销项税额) 61 200 营业外收入债务重组利得 28 800 借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000 在这个案例里，销售产品后所获得的利润主要通过主营业务利润来表现，而债务重组后的利得则被计入营业外收入。 乙公司财务处理 在这个案例里，重组债权的账面价值与产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元(450 00010 000360 000360 00017%)，则被计入债务重组损失。 借：库存商品 360 000 应交税费应交增值税(进项税额) 61 200 坏账打算 10 000
37、 营业外支出债务重组损失 18 800 贷：应收账款甲公司 450 000 结束语 通常而言，会计从业人员的职业推断除了能够变更信息质量，还可以在公司的财务状况以及经营等方面产生相应的影响。基于以上缘由，我们会计主体必需加强自己的职业推断素养，这样才能应对变更所产生的一系列难题和挫折。那么如何提高会计职业推断实力呢？我认为应从理论和实践两个方面入手。 （1）在理论这方面，不断强化会计人员的再教化，主动丰富自身所必备的专业学问 从业主体的推断水平之所以会存在肯定程度的区分，一大缘由就是由于其具备的专业学问以及相关工作阅历有着差别。对于一则相同的会计政策，往往会因为理解存在差异导致结果的不一样，正
38、是由于这类缘由，其信息的牢靠指数会大不如以前。故如若会计从业人员想要增加自身推断水平的话，自觉参与其相关的后续学习就显得尤为重要，学问的学习是永无止境的，所以我们得不断的吸取。在这个飞速更新学问的特别信息时代，会计行业的进步速度也异样惊人，作为专业人员时刻关注最新最近的政策和制度，才有可能跟上飞速的社会进步。与此同时，相关人员不仅要娴熟驾驭会计专业学问，更应自觉学习与其有关的学问，像经济或者金融类的都该花时间了解这种做法不仅可以让其丰富强大自己，还能更好的理解专业学问。对于当前社会的状况而言，会计从业人员须要妥当考虑今后的接着教化，方可使得自己的职业素养与时俱进。 （2）对于实践方面要重视会计
39、实践活动 因为理论是实践时相互促进相互作用的，只有通过实践验证的才是精确无误的理论结果。并且，范围交广的实践活动有利于进一步理解相关理论。会计从业人员在书本上所学到的都是些理论学问，只有当这些理论学问与工作实际相结合了，才能是对这些学问的最好理解。因此，当他们还是在校高校生时，就应当让其多拥有一些参与实践活动的机会，这种做法可以使其更充分的理解相关学问，只有这样，毕业之后才能极快的去适应现实工作环境，自身推断实力也可得到飞速的进步。 参考文献 1 李月娥.会计职业推断质量探讨(第3版).大连:大连出版社,2011:3439. 2 刘泉军.会计职业推断探讨(第五版).北京:学问产权出版社,200
40、9:101107. 3 中国会计学会.会计职业推断内部限制(第2版).大连:大连出版社,2010:772. 4 李一建.特别业务中会计政策的职业推断与选择(其次版).北京:经济科学出版社,2008:98103. 5王颖驰,于文雅. 会计职业推断在会计实务中的应用 中国商论. 2015(07) 6汪静波. 浅谈会计职业推断在会计实务中的应用 甘肃科技. 2010(19) 7刘鑫. 会计职业推断在财务会计中的应用 价值工程. 2010(03) 8陈耀敏.会计职业推断探讨 财会通讯. 2009(12) 9王丽杰.浅谈会计职业推断在收入确认中的应用 商场现代化. 2008(30) 10杨敏华. 如何提
41、高我国会计职业推断实力中国外资. 2011(16) 11张承前,张超.如何提高会计人员的职业推断实力 山东省农业管理干部学院学报. 2004(04) 12 ROBERT CORRELL Teaching Professional Judgement in Accounting Blackwell Publishing Ltd.2007 致谢 本文是在吴晓凤老师的指导下完成的，很兴奋能够成为吴晓凤老师的指导学生。在此次的论文写作过程中老师给了我许多帮助，为我供应了许多写论文的建议。对于我的怀疑，老师都刚好的进行了解答，同时吴老师对我的论文的不足之处也刚好的提了出来，让我能够刚好的改正错误，正是因
42、为老师的仔细负责，我才能够刚好并高质量的完成论文。所以在此向吴老师表示诚心的感谢！ 外文资料原文 Teaching Professional Judgement in Accounting ROBERT CORRELL, Canadian Institute of Chartered Accountants All too often our accounting literature has simply documented the way that was considered to be best practice or acceptable practice for handling
43、 types of transactions. As a result of this approach, when new types of transactions emerge they are especially chal- lenging if accounting treatments are developed without relying on a strong conceptual framework. If we dont have a strong conceptual framework, then how does an accountant reason thr
44、ough a problem and apply good professional judgement? As well, from my experience all too often transactions are not only complicated but theyre not well documented. Oftentimes, an accountant or auditor is asked to look at a trans- action that might only be an idea that management has about how to a
45、pproach a restructuring or some other situation. There isnt a lot of underlying detail and there may be conflicting interests. This is the landscape that we work in. I think that there is also a new factor at play today and that is the tremendous emphasis on immediacy. In the 1970s or 1980s, it woul
46、d be perfectly acceptable for a practitioner to get a message and call back in 24 hours or have a discussion with a client and receive their information and have some time to research and think about it. There doesnt seem to be that expectation in society today. People seem to think they can get a q
47、uick answer by a Google search or that their professionals should have all the answers at their fingertips. I dont think that fits well with reasoning through a problem and applying the kind of judge- ment that we need when it comes to a complex business situation. This leads me to the question whet
48、her accounting standards have become too rules- oriented. Indeed, when the Sarbanes-Oxley legislation was passed, it required the Securities and Exchange (SEC) to study the reporting system and consider whether U.S. accounting standards should adopt principles-based standards. The supposition was th
49、at a contribut- ing cause of business failures was financial engineering carried out by management with the duplicity of auditors who used “bright-line” accounting standards to find a way to work around accounting results that management did not find to be to their liking. Another useful quotation that I came u