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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例释义及适适用指南目录第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例（1）第二部分国国务院法制制办财政部部国家税务务总局负责责人就中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例 有关关问题答记记者问（331） 第三部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例释义（41） 第第一章总则则(41 第第二章应纳纳税所得额额了. (662) 第第三章应纳纳税额(2230) 第第四章税收收优惠(2246) 第第五章源泉泉
2、扣缴(3309) 第第六章特别别纳税调整整(3327) 第第七章征收收管理(3381) 第第八章附则则( 4001) 第四部分对对照表407 企企业所得税税法与企业所得得税法实施施条例对对照表(4077) 企业所得得税法实施施条例与与原内资、外资税法法 及其实实施细则对对照表(4466) 第五部分有有关法律、行政法规规(5577)中中华人民共共和国企业业所得税法法(557) 中中华人民共共和国税收收征收管理理法(568) 中中华人民共共和国税收收征收管理理法实施细细则(588) 中中华人民共共和国公益益事业捐赠赠法(节选选)(611) 中中华人民共共和国残疾疾人保障法法(节选)(613)第一部
3、分申申华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例第一部分中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例 第一章总总则第一条根据据中华人人民共和国国企业所得得税法 (以下简简称企 业业所得税法法)的规定定，制定本本条例。第二条企业业所得税法法第一条所所称个人独独资企业、合伙企业业，是指依依照中国法法律、行政政法规成立立的个人独独资企业、合伙企业业。第三条条企业所得得税法第二二条所称依依法在中国国境内成立立的企 业业，包括依依照中国法法律、行政政法规在中中国境内成成立的企业业、事业 单位、社社会团体以以及其他取取得收入的的组织。 企业所得得税法第二二条所称依依照外国(地区)法法律成立的的企业， 包括依照
4、照外国(地地区)法律律成立的企企业和其他他取得收入入的组织。 第四条条企业所得得税法第二二条所称实实际管理机机构，是指指对企 业业的生产经经营、人员员、账务、财产等实实施实质性性全面管理理和控制的的机构。第五条企业业所得税法法第二条第第三款所称称机构、场场所，是指指 在中国国境内从事事生产经营营活动的机机构、场所所，包括: (一)管理机构构、营业机机构、办事事机构; (二)工工厂、农场场、开采自自然资源的的场所; (三)提提供劳务的的场所;(四)从事事建筑、安安装、装配配、修理、勘探等工工程作业的的场所;(五)其他他从事生产产经营活动动的机构、场所。 非居民企企业委托营营业代理人人在中国境境内
5、从事生生产经营活活动的， 包括委托托单位或者者个人经常常代其签订订合同，或或者储存、交付货物物 等，该该营业代理理人视为非非居民企业业在中国境境内设立的的机构、场场所。 第第六条企业业所得税法法第三条所所称所得，包包括销售货货物所得、提供劳务务所得、转转让财产所所得、股息息红利等权权益性投资资所得、利利息所得、租金所得得、特许权权使用费所所得、接受受捐赠所得得和其他所所得。第七条企业业所得税法法第三条所所称来源于于中国境内内、境外的的所得，按按照以下原原则确定: (一)销售货物物所得，按按照交易活活动发生地地确定; (二)提提供劳务所所得，按照照劳务发生生地确定; (三)转让财产产所得，不不动
6、产转让让所得按照照不动产所所在地确 定，动产产转让所得得按照转让让动产的企企业或者机机构、场所所所在地确确定，权益益性投资资资产转让所所得按照被被投资企业业所在地确确定; (四)股息息、红利等等权益性投投资所得，按按照分配所所得的企业业所 在地地确定; (五)利利息所得、租金所得得、特许权权使用费所所得，按照照负担、支支付所得的的企业或者者机构、场场所所在地地确定，或或者按照负负担、支付付所得的个个人的住所所地确定; (六)其他所得得，由国务务院财政、税务主管管部门确定定。第八条条企业所得得税法第三三条所称实实际联系，是是指非居民民企业在中中国境内设设立的机构构、场所拥拥有据以取取得所得的的股
7、权、债债权，以及及拥有、管管理、控制制据以取得得所得的财财产等。 2一第一部分分中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第二章应纳纳税所得额额第一节一般般规定第九条企业业应纳税所所得额的计计算，以权权责发生制制为原则， 属于当期期的收入和和费用，不不论款项是是否收付，均均作为当期期的收入 和费用;不属于当当期的收入入和费用，即即使款项已已经在当期期收付， 均不作为为当期的收收入和费用用。本条例例和国务院院财政、税税务主管部部 门另有有规定的除除外。第十条企业业所得税法法第五条所所称亏损，是是指企业依依照企业 所得税法法和本条例例的规定将将每一纳税税年度的收收入总额减减除不征税税收入、免免税收
8、入和和各项扣除除后小于零零的数额。 第十一一条企业所所得税法第第五十五条条所称清算算所得，是是指企 业业的全部资资产可变现现价值或者者交易价格格减除资产产净值、清清算费用 以及相关关税费等后后的余额。投资方企业业从被清算算企业分得得的剩余资资产，其中中相当于从从被 清算算企业累计计未分配利利润和累计计盈余公积积中应当分分得的部分分，应 当当确认为股股息所得;剩余资产产减除上述述股息所得得后的余额额，超过 或者低于于投资成本本的部分，应应当确认为为投资资产产转让所得得或者损失失。第二节收入入 第十二二条企业所所得税法第第六条所称称企业取得得收入的货货币形 式式，包括现现金、存款款、应收账账款、应
9、收收票据、准准备持有至至到期的 债券投资资以及债务务的豁免等等。企业所得税税法第六条条所称企业业取得收入入的非货币币形式，包包括固定资资产、生物物资产、无无形资产、股权技资资、存货、不准备持持有至到期期的债券投投资、劳务务以及有关关权益等。第十三条条企业所得得税法第六六条所称企企业以非货货币形式取取得的收入入，应当按按照公允价价值确定收收入额。前款所称公公允价值，是是指按照市市场价格确确定的价值值。第十四四条企业所所得税法第第六条第(一)项所所称销售货货物收入，是是指企业销销售商品、产品、原原材料、包包装物、低低值易耗品品以 及其其他存货取取得的收入入。第十五条企企业所得税税法第六条条第(二)
10、项所称提提供劳务收收入，是指指企业从事事建筑安装装、修理修修配、交通通运输、仓仓储租赁、 金融保保险、邮电电通信、咨咨询经纪、文化体育育、科学研研究、技术术服 务、教育培训训、餐饮住住宿、中介介代理、卫卫生保健、社区服务务、旅 游游、娱乐、加工以及及其他劳务务服务活动动取得的收收入。 第第十六条企企业所得税税法第六条条第(三)项所称转转让财产收收入，是指指企业转让让固定资产产、生物资资产、无形形资产、股股权、债权权等财产取取得的收入入。第十七条企企业所得税税法第六条条第(四)项所称股股息、红利利 等权益益性投资收收益，是指指企业因权权益性投资资从被投资资方取得的的 收入。股息、红利利等权益性性
11、投资收益益，除国务务院财政、税务主管管部门另有有规定外，按按照被投资资方作出利利润分配决决定的日期期确认收入入的实现。第十八条企企业所得税税法第六条条第(五)项所称利利息收入， 是指企业业将资金提提供他人使使用但不构构成权益性性技资，或或者因他人人占用本企企业资金取取得的收入入，包括存存款利息、贷款利息息、债券利利 息、欠欠款利息等等收入。利息收入，按按照合同约约定的债务务人应付利利息的日期期确认收入入的实现。- 4一第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例第十九条企企业所得税税法第六条条第(六)项所称租租金收入， 是指企业业提供固定定资产、包包装物或者者其他有形形资产的使使用权取
12、得得的收入。租金收入，按按照合同约约定的承租租人应付租租金的日期期确认收入入的实现。第二十条企企业所得税税法第六条条第(七)项所称特特许权使用用费收入，是是指企业提提供专利权权、非专利利技术、商商标权、著著作权以及及其他特许许权的使用用权取得的的收入。特许权使用用费收入，按按照合同约约定的特许许权使用人人应付特许许权使用费费的日期确确认收入的的实现。 第二十一一条企业所所得税法第第六条第(八)项所所称接受捐捐赠收入，是是指企业接接受的来自自其他企业业、组织或或者个人元元偿给予的的货币性资资产、非货货币性资产产。接受捐赠收收入，按照照实际收到到捐赠资产产的日期确确认收入的的实现。第二十二条条企业
13、所得得税法第六六条第(九九)项所称称其他收入入， 是指指企业取得得的除企业业所得税法法第六条第第(一)项项至第(八八)项 规规定的收入入外的其他他收入，包包括企业资资产溢余收收入、逾期期未退包 装物押金金收入、确确实无法偿偿付的应付付款项、已已作坏账损损失处理后后 又收回回的应收款款项、债务务重组收入入、补贴收收入、违约约金收入、汇兑收益益等。第二十三条条企业的下下列生产经经营业务可可以分期确确认收入的的实现: (一)以以分期收款款方式销售售货物的，按按照合同约约定的收款款日期确认认收入的实实现; (二)企业业受托加工工制造大型型机械设备备、船舶、飞机，以以及从事建建筑、安装装、装配工工程业务
14、或或者提供其其他劳务等等，持续时时间超过112个月的的，按照纳纳税年度内内完工进度度或者完成成的工作量量确认收入入的实现。第二十四条条采取产品品分成方式式取得收入入的，按照照企业分得得产品的日日期确认收收入的实现现，其收入入额按照产产品的公允允价值确定定。 第二二十五条企企业发生非非货币性资资产交换，以以及将货物物、财 产产、劳务用用于捐赠、偿债、赞赞助、集资资、广告、样品、职职工福利或或者利润分分配等用途途的，应当当视同销售售货物、转转让财产或或者提供劳劳务，但国国务院财政政、税务主主管部门另另有规定的的除外。 第二十六六条企业所所得税法第第七条第(一)项所所称财政拨拨款， 是是指各级人人民
15、政府对对纳入预算算管理的事事业单位、社会团体体等组织 拨付的财财政资金，但但国务院和和国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定的除外。企业所得税税法第七条条第(二)项所称行行政事业性性收费，是是指依照法法律法规等等有关规定定，按照国国务院规定定程序批准准，在实施施社 会公公共管理，以以及在向公公民、法人人或者其他他组织提供供特定公共共服 务过过程中，向向特定对象象收取并纳纳入财政管管理的费用用。企业所所得税法第第七条第(二)项所所称政府性性基金，是是指企业依依照法律、行政法规规等有关规规定，代政政府收取的的具有专项项用途的财财政资金。企业所得税税法第七条条第(三)项所称国国务院规定定的其他不不
16、征税收入入，是指企企业取得的的，由国务务院财政、税务主管管部门规定定专项用途途并经国务务院批准的的财政性资资金。 第第二节扣除除第二十七七条企业所所得税法第第八条所称称有关的支支出，是指指与取得收收入直接相相关的支出出。- 6一第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例企业所得税税法第八条条所举合理理的支出，是是指符合生生产经营活活动常规，应应当计入当当期损益或或者有关资资产成本的的必要和正正常的支出出。第二十八条条企业发生生的支出应应当区分收收益性支出出和资本性性支出。收收益性支出出在发生当当期直接扣扣除;资本本性支出应应当分期扣扣除或者计计入有关资资产成本，不不得在发生生当期直接
17、接扣除。企企业的不征征税收入用用于支出所所形成的费费用或者财财产，不得得扣除或者者计算对应应的折旧、摊销扣除除。除企业所得得税法和本本条例另有有规定外，企企业实际发发生的成本本、 费用用、税金、损失和其其他支出，不不得重复扣扣除。第二二十九条企企业所得税税法第八条条所称成本本，是指企企业在生 产经营活活动中发生生的销售成成本、销货货成本、业业务支出以以及其他耗耗费。第三十条企企业所得税税法第八条条所称费用用，是指企企业在生产产经营活动动中发生的的销售费用用、管理费费用和财务务费用，已已经计入成成本的有关关费用除外外。第三十一条条企业所得得税法第八八条所称税税金，是指指企业发生生的除企业业所得税
18、和和允许抵扣扣的增值税税以外的各各项税金及及其附加第第三十二条条企业所得得税法第八八条所称损损失，是指指企业在生生 产经营营活动中发发生的固定定资产和存存货的盘亏亏、毁损、报废损失失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等等不可抗力力因素造成成的损失以以及其他损损失。企业发生的的损失，减减除责任人人赔偿和保保险赔款后后的余额，依依照国务院院财政、税税务主管部部门的规定定扣除。企企业已经作作为损失处处理的资产产，在以后后纳税年度度又全部收收回或者部部分收回时时，应当计计入当期收收入。第三十三条条企业所得得税法第八八条所称其其他支出，是是指除成本本、费用、税金、损损失外，企企业在生产
19、产经营活动动中发生的的与生产经经营活动有有关的、合合理的支出出。第三十四条条企业发生生的合理的的工资薪金金支出，准准予扣除。 前款所所称工资薪薪金，是指指企业每一一纳税年度度支付给在在本企业任任职或者受受雇的员工工的所有现现金形式或或者非现金金形式的劳劳动报酬， 包括基本本工资、奖奖金、津贴贴、补贴、年终加薪薪、加班工工资，以及及与员工任任职或者受受雇有关的的其他支出出。第三十五条条企业依照照国务院有有关主管部部门或者省省级人民政政府规定的的范围和标标准为职工工缴纳的基基本养老保保险费、基基本医疗保保 险费、失业保险险费、工伤伤保险费、生育保险险费等基本本社会保险险费和住房房公积金，准准予扣除
20、。企业为投资资者或者职职工支付的的补充养老老保险费、补充医疗疗保险费，在在国务院财财政、税务务主管部门门规定的范范围和标准准内，准予予扣除。第三十六条条除企业依依照国家有有关规定为为特殊工种种职工支付付的人身安安全保险费费和国务院院财政、税税务主管部部门规定可可以扣除的的其他商业业保险费外外，企业为为投资者或或者职工支支付的商业业保险费， 不得扣除除。第三十七条条企业在生生产经营活活动中发生生的合理的的不需要资资本化的借借款费用，准准予扣除。企业为购置置、建造固固定资产、无形资产产和经过112个月以以上的建造造才能达到到预定可销销售状态的的存货发生生借款的，在在有关资产产购 置、建造期间间发生
21、的合合理的借款款费用，应应当作为资资本性支出出计人 有有关资产的的成本，并并依照本条条例的规定定扣除。 第三十八八条企业在在生产经营营活动中发发生的下列列利息支出出， 准予予扣除: (一)非非金融企业业向金融企企业借款的的利息支出出、金融企企业的各- 8一第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例项存款利息息支出和同同业拆借利利息支出、企业经批批准发行债债券的利 息支出; (二)非金融企企业向非金金融企业借借款的利息息支出，不不超过按照照 金融企企业同期同同类贷款利利率计算的的数额的部部分。 第第三十九条条企业在货货币交易中中，以及纳纳税年度终终了时将人人 民币以以外的货币币性资产、
22、负债按照照期末即期期人民币汇汇率中间价价折 算为为人民币时时产生的汇汇兑损失，除除已经计入入有关资产产成本以及及与 向所所有者进行行利润分配配相关的部部分外，准准予扣除。第四十条条企业发生生的职工福福利费支出出，不超过过工资薪金金总额144%的部分分，准予扣扣除。第四十一条条企业拨缴缴的工会经经费，不超超过工资薪薪金总额22% 的部部分，准予予扣除。第四十二条条除国务院院财政、税税务主管部部门另有规规定外，企企 业发生生的职工教教育经费支支出，不超超过工资薪薪金总额22.5%的的部分，准准予扣除;超过部分分，准予在在以后纳税税年度结转转扣除。 第四十三三条企业发发生的与生生产经营活活动有关的的
23、业务招待待费支出，按按照发生额额的60%扣除，但但最高不得得超过当年年销售(营营业)收入入的5第四十四条条企业发生生的符合条条件的广告告费和业务务宣传费支支出，除国国务院财政政、税务主主管部门另另有规定外外，不超过过当年销售售 (营业业)收155%的部分分，准予扣扣除;超过过部分，准准予在以后后纳税年度度结转扣除除。第四十五条条企业依照照法律、行行政法规有有关规定提提取的用于于环境保护护、生态恢恢复等方面面的专项资资金，准予予扣除。上上述专项资资金提取后后改变用途途的，不得得扣除。第四十六条条企业参加加财产保险险，按照规规定缴纳的的保险费，准准予扣除。第四十七条条企业根据据生产经营营活动的需需
24、要租入固固定资产支支付的租赁赁费，按照照以下方法法扣除: (一)以以经营租赁赁方式租入入固定资产产发生的租租赁费支出出，按照 租赁期限限均匀扣除除; (二二)以融资资租赁方式式租入固定定资产发生生的租赁费费支出，按按照 规定定构成融资资租入固定定资产价值值的部分应应当提取折折旧费用，分分期扣除。第四十八条条企业发生生的合理的的劳动保护护支出，准准予扣除。 第四十十九条企业业之间支付付的管理费费、企业内内营业机构构之间支付付的租金和和特许权使使用费，以以及非银行行企业内营营业机构之之间支付的的利息，不不得扣除。第五十条非非居民企业业在中国境境内设立的的机构、场场所，就其其中国境外外总机构发发生的
25、与该该机构、场场所生产经经营有关的的费用，能能够提供总总机构出具具的费用汇汇集范围、定额、分分配依据和和方法等证证明文件，并并合理分摊摊的，准予予扣除。第五十一条条企业所得得税法第九九条所称公公益性捐赠赠，是指企企业通过公公益性社会会团体或者者县级以上上人民政府府及其部门门，用于中华人民民共和国公公益事业捐捐赠法规规定的公益益事业的捐捐赠。第五五十二条本本条例第五五十一条所所称公益性性社会团体体，是指同同时符合下下列条件的的基金会、慈善组织织等社会团团体: (一)依法法登记，具具有法人资资格; (二)以发发展公益事事业为宗旨旨，且不以以营利为目目的; (三)全部部资产及其其增值为该该法人所有有
26、; (囚囚)收益和和营运结余余主要用于于符合该法法人设立目目的的事业业; (五五)终止后后的剩余财财产不归属属任何个人人或者营利利组织; (六)不不经营与其其设立目的的元关的业业务; (七)有健健全的财务务会计制度度;- 10一一第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例(八)捐赠赠者不以任任何形式参参与社会团团体财产的的分配; (九)国国务院财政政、税务主主管部门会会同国务院院民政部门门等登记管管理部门规规定的其他他条件。第五十三条条企业发生生的公益性性捐赠支出出，不超过过年度利润润 总额112%的部部分，准予予扣除0年度利润总总额，是指指企业依照照国家统一一会计制度度的规定计计算
27、 的年年度会计利利润。第五十四条条企业所得得税法第十十条第(六六)项所称称赞助支出出， 是指指企业发生生的与生产产经营活动动无关的各各种非广告告性质支出出。 第五五十五条企企业所得税税法第十条条第(七)项所称未未经核定的的准备金支支出，是指指不符合国国务院财政政、税务主主管部门规规定的各项项资产减值值准备、风风险准备等等准备金支支出。第四四节资产的的税务处理理 第五十十六条企业业的各项资资产，包括括固定资产产、生物资资产、 无无形资产、长期待摊摊费用、投投资资产、存货等，以以历史成本本为计税基基础。前款所称历历史成本，是是指企业取取得该项资资产时实际际发生的 支出。企业持有各各项资产期期间资产
28、增增值或者减减值，除国国务院财政政、 税务务主管部门门规定可以以确认损益益外，不得得调整该资资产的计税税基础。 第五十七七条企业所所得税法第第十一条所所称固定资资产，是指指企 业为为生产产品品、提供劳劳务、出租租或者经营营管理而持持有的、使使用时 间间超过122个月的非非货币性资资产，包括括房屋、建建筑物、机机器、机械械、 运输输工具以及及其他与生生产经营活活动有关的的设备、器器具、工具具等。 第第五十八条条固定资产产按照以下下方法确定定计税基础础: (一一)外购的的固定资产产，以购买买价款和支支付的相关关税费以及及直- 11一一中华人民民兵和国企企业所得税税法实施条条例释义义及适用指指南 接
29、归属于于使该资产产达到预定定用途发生生的其他支支出为计税税基础; (二)自自行建造的的固定资产产，以竣工工结算前发发生的支出出为计税基基础; (三)融资资租入的固固定资产，以以租赁合同同约定的付付款总额和和承 租人人在签订租租赁合同过过程中发生生的相关费费用为计税税基础，租租赁合同未未约定付款款总额的，以以该资产的的公允价值值和承租人人在签订租租赁合同过过程中发生生的相关费费用为计税税基础; (四)盘盘盈的固定定资产，以以同类固定定资产的重重置完全价价值为计税税基础; (五)通通过捐赠、投资、非非货币性资资产交换、债务重组组等方式取取得的固定定资产，以以该资产的的公允价值值和支付的的相关税费费
30、为计税 基础; (六)改改建的固定定资产，除除企业所得得税法第十十三条第(一)项 和第(二二)项规定定的支出外外，以改建建过程中发发生的改建建支出增加加计税基础础。第五十九条条固定资产产按照直线线法计算的的折旧，准准予扣除。 企业应应当自固定定资产技入入使用月份份的次月起起计算折|日;停止止 使用的的固定资产产，应当自自停止使用用月份的次次月起停止止计算折旧旧。 企业业应当根据据固定资产产的性质和和使用情况况，合理确确定固定资资 产的预预计净残值值。固定资资产的预计计净残值一一经确定，不不得变更。 第六十十条除国务务院财政、税务主管管部门另有有规定外，固固定 资产产计算折旧旧的最低年年限如下:
31、(一)房屋屋、建筑物物，为200年; (二)飞机机、火车、轮船、机机器、机械械和其他生生产设备，为为10年; (三)与生产经经营活动有有关的器具具、工具、家具等，为为5年; (四)飞飞机、火车车、轮船以以外的运输输工具，为为4年; (五)电电子设备，为为3年。- 12一一第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例第六十一条条从事开采采石油、天天然气等矿矿产资源的的企业，在在开始商业业性生产前前发生的费费用和有关关固定资产产的折耗、折旧方法法， 由国国务院财政政、税务主主管部门另另行规定。第六十二二条生产性性生物资产产按照以下下方法确定定计税基础础: (一一)外购的的生产性生生物资产，
32、以以购买价款款和支付的的相关税费费为计税基基础; (二)通过过捐赠、投投资、非货货币性资产产交换、债债务重组等等方式取得得的生产性性生物资产产，以该资资产的公允允价值和支支付的相关关税费为计计税基础。前款所称生生产性生物物资产，是是指企业为为生产农产产品、提供供劳务或者者出租等而而持有的生生物资产，包包括经济林林、薪炭林林、产畜和和役畜等。第六十三条条生产性生生物资产按按照直线法法计算的折折旧，准予予扣除。企业应当自自生产性生生物资产投投入使用月月份的次月月起计算折折旧; 停停止使用的的生产性生生物资产，应应当自停止止使用月份份的次月起起停止计算算折旧。企业应当根根据生产性性生物资产产的性质和
33、和使用情况况，合理确确定生产性性生物资产产的预计净净残值。生生产性生物物资产的预预计净残值值一经确定定，不得变变更。第六十四条条生产性生生物资产计计算折旧的的最低年限限如下: (一)林林木类生产产性生物资资产，为110年; (二)畜畜类生产性性生物资产产，为3年年。第六十五条条企业所得得税法第十十二条所称称无形资产产，是指企企业为生产产产品、提提供劳务、出租或者者经营管理理而持有的的、没有实实 物形态态的非货币币性长期资资产，包括括专利权、商标权、著作权、土 地使使用权、非非专利技术术、商誉等等。第六十六条条无形资产产按照以下下方法确定定计税基础础: (一一)外购的的无形资产产，以购买买价款和
34、支支付的相关关税费以及及直接归属属于使该资资产达到预预定用途发发生的其他他支出为计计税基础; (二)自行开发发的无形资资产，以开开发过程中中该资产符符合资本化化条件后至至达到预定定用途前发发生的支出出为计税基基础; (三)通过过捐赠、投投资、非货货币性资产产交换、债债务重组等等方式 取取得的无形形资产，以以该资产的的公允价值值和支付的的相关税费费为计税基基础。第六十七条条无形资产产按照直线线法计算的的摊销费用用，准予扣扣除。无形资产的的摊销年限限不得低于于10年。作为投资或或者受让的的无形资产产，有关法法律规定或或者合同约约定了使用用年限的，可可以按照规规定或者约约定的使用用年限分期期摊销。
35、外购商誉誉的支出，在在企业整体体转让或者者清算时，准准予扣除。 第六十十八条企业业所得税法法第十三条条第(一)项和第(二)项 所称固定定资产的改改建支出，是是指改变房房屋或者建建筑物结构构、延长使使用年限等等发生的支支出。企业所得税税法第十三三条第(一一)项规定定的支出，按按照固定资资产预计尚尚可使用年年限分期摊摊销;第(二)项规规定的支出出，按照合合 同约定定的剩余租租赁期限分分期摊销。改建的固定定资产延长长使用年限限的，除企企业所得税税法第十三三条 第(一)项和和第(二)项规定外外，应当适适当延长折折旧年限。 第六十十九条企业业所得税法法第十三条条第(三)项所称固固定资产的的大修理支支出，
36、是指指同时符合合下列条件件的支出: (一)修理支出出达到取得得固定资产产时的计税税基础500%以上; (二)修理后固固定资产的的使用年限限延长2年年以上。企企业所得税税法第十三三条第(三三)项规定定的支出，按按照固定资资- 14一一第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例产尚可使用用年限分期期摊销第七十条企企业所得税税法第十三三条第(四四)项所称称其他应当当作为长期期待摊费用用的支出，自自支出发生生月份的次次月起，分分期摊销，摊摊销年限不不得低于33年。第七十一条条企业所得得税法第十十四条所称称投资资产产，是指企企 业对外外进行权益益性投资和和债权性投投资形成的的资产。 企业在转转
37、让或者处处置投资资资产时，投投资资产的的成本，准准予扣除。投资资产按按照以下方方法确定成成本: (一)通过过支付现金金方式取得得的投资资资产，以购购买价款为为 成本; (二)通过支付付现金以外外的方式取取得的投资资资产，以以该资产的的 公允价价值和支付付的相关税税费为成本本。第七十二条条企业所得得税法第十十五条所称称存货，是是指企业持持有以备出出售的产品品或者商品品、处在生生产过程中中的在产品品、在生产产或者提供供劳务过程程中耗用的的材料和物物料等。存存货按照以以下方法确确定成本: (一)通过支付付现金方式式取得的存存货，以购购买价款和和支付的相相 关税费费为成本; (二)通过支付付现金以外外
38、的方式取取得的存货货，以该存存货的公允允价值和支支付的相关关税费为成成本; (三)生产产性生物资资产收获的的农产品，以以产出或者者采收过程程中发生的的材料费、人工费和和分摊的间间接费用等等必要支出出为成本。第七十三三条企业使使用或者销销售的存货货的成本计计算方法，可可以在先进进先出法、加权平均均法、个别别计价法中中选用一种种。计价方方 法一经经选用，不不得随意变变更。第七十四条条企业所得得税法第十十六条所称称资产的净净值和第十十九条所称称财产净值值，是指有有关资产、财产的计计税基础减减除已经按按 照规定定扣除的折折旧、折耗耗、摊销、准备金等等后的余额额。 第七七十五条除除国务院财财政、税务务主
39、管部门门另有规定定外，企 业在重组组过程中，应应当在交易易发生时确确认有关资资产的转让让所得或者者损失，相相关资产应应当按照交交易价格重重新确定计计税基础。第三章应纳纳税额第七十六条条企业所得得税法第二二十二条规规定的应纳纳税额的计计 算公式式为: 应应纳税额=应纳税所所得额适用税率率一减免税税额-抵免免税额公式式中的减免免税额和抵抵免税额，是是指依照企企业所得税税法和国 务院的税税收优惠规规定减征、免征和抵抵免的应纳纳税额。第第七十七条条企业所得得税法第二二十三条所所称已在境境外缴纳的的所得税税税额，是指指企业来源源于中国境境外的所得得依照中国国境外税收收法律以及及相关规定定应当缴纳纳并已经
40、实实际缴纳的的企业所得得税性质的的税款。第七十八条条企业所得得税法第二二十三条所所称抵免限限额，是指指企业来源源于中国境境外的所得得，依照企企业所得税税法和本条条例的规定定计算的应应纳税额。除国务院院财政、税税务主管部部门另有规规定外，该该抵免限额额应当分国国(地区)不分项计计算，计算算公式如下下: 抵免免限额=中中国境内、境外所得得依照企业业所得税法法和本条例例的规定计计算的应纳纳税总额来源于某某国(地区区)的应纳纳税所得额额 中国境内内、境外应应纳税所得得总额第七十九条条企业所得得税法第二二十三条所所称5个年年度，是指指从企业取取得的来源源于中国境境外的所得得，已经在在中国境外外缴纳的企企
41、业 所得得税性质的的税额超过过抵免限额额的当年的的次年起连连续5个纳纳税年度。一16一第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例第八十条企企业所得税税法第二十十四条所称称直接控制制，是指居居民企业直直接持有外外国企业220%以上上股份。 企业所得得税法第二二十四条所所称间接控控制，是指指居民企业业以间接持持股方式持持有外国企企业20%以上股份份，具体认认定办法由由国务院财财政、税务务主管部门门另行制定定。第八十一条条企业依照照企业所得得税法第二二十三条、第二十四四 条的规规定抵免企企业所得税税税额时，应应当提供中中国境外税税务机关出出 具的税税款所属年年度的有关关纳税凭证证。第四章税
42、收收优惠第八十二条条企业所得得税法第二二十六条第第(一)项项所称国债债利息收，是指企企业持有国国务院财政政部门发行行的国债取取得的利息息收入。第八十三条条企业所得得税法第二二十六条第第(二)项项所称符合合条件的居居民企业之之间的股息息、红利等等权益性投投资收益，是是指居民企企业直接投投资于其他他居民企业业取得的投投资收益。企业所得得税法第 二十六条条第(二)项和第(三)项所所称股息、红利等权权益性技资资收益，不不包括连续续持有居民民企业公开开发行并上上市流通的的股票不足足12个月月取得的投投资收益。第八十四条条企业所得得税法第二二十六条第第(四)项项所称符合合条件的非非营利组织织，是指同同时符
43、合下下列条件的的组织: (一)依依法履行非非营利组织织登记手续续; (二二)从事公公益性或者者非营利性性活动; (三)取取得的收入入除用于与与该组织有有关的、合合理的支出出外，全部部用于登记记核定或者者章程规定定的公益性性或者非营营利性事业业; (四四)财产及及其孳息不不用于分配配; (五五)按照登登记核定或或者章程规规定，该组组织注销后后的剩余财财产 用于于公益性或或者非营利利性目的，或或者由登记记管理机关关转赠给与与该组织性性质、宗旨旨相同的组组织，并向向社会公告告; (六六)投入人人对投入该该组织的财财产不保留留或者享有有任何财产产权利; (七)工工作人员工工资福利开开支控制在在规定的比
44、比例内，不不变相分配配该组织的的财产。前款规定的的非营利组组织的认定定管理办法法由国务院院财政、税税务主管部部门会同国国务院有关关部门制定定。第八十五条条企业所得得税法第二二十六条第第(四)项项所称符合合条件的非非营利组织织的收入，不不包括非营营利组织从从事营利性性活动取得得的收入，但但国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定的除外。 第八十十六条企业业所得税法法第二十七七条第(一一)项规定定的企 业业从事农、林、牧、渔业项目目的所得，可可以免征、减征企业业所得税，是是指:(一)企业业从事下列列项目的所所得，免征征企业所得得税: 11蔬菜、谷谷物、薯类类、油料、豆类、棉棉花、麻类类、糖料、水
45、果、坚果的种种植;2.农作物物新品种的的选育;3.中药材材的种植;4.林木的的培育和种种植;5.牲畜、家禽的饲饲养;6.林产品品的采集; 7.灌灌溉、农产产品初加工工、兽医、农技推广广、农机作作业和维修修 等农、林、牧、渔服务业业项目;8.远洋捕捕捞。一18第一部分中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例(二)企业业从事下列列项目的所所得，减半半征收企业业所得税: 1花卉卉、茶以及及其他饮料料作物和香香料作物的的种植; 2.海水水养殖、内内陆养殖。企业从事国国家限制和和禁止发展展的项目，不不得享受本本条规定的的企业所得得税优惠。第八十七条条企业所得得税法第二二十七条第第(二)项项所称国家家
46、 重点扶扶持的公共共基础设施施项目，是是指公共共基础设施施项目企业业所 得税税优惠目录录规定的的港口码头头、机场、铁路、公公路、城市市公共 交交通、电力力、水利等等项目。企业从事前前款规定的的国家重点点扶持的公公共基础设设施项目的的投资经营营的所得，自自项目取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起， 第一一年至第二二年免征企企业所得税税，第四年年至第六年年减半征收收企业所得得税。企业承包经经营、承包包建设和内内部自建自自用本条规规定的项目目， 不得得享受本条条规定的企企业所得税税优惠。第八十八条条企业所得得税法第二二十七条第第(三)项项所称符合合条件的环环境保护、节能节水水项目，包包括公共污污水处理、公共垃圾圾 处理、沼气综合合开发利用用、节能减减排技术改改造、海水水淡化等。项 目的的具体条件件和范围由由国务院财财政、税务务主管部门门商国务院院有关 部部门制订，报报国务院批批准后公布布施行。企业从事前前款规定的的符合条件件的环境保保护、