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1、成本分析与控制一、 从财务报表看成本分析与控制二、 成本观念与种类三、 成本与利量分析四、 成本与投资分析五、 成本与价值分析六、 制造成本之规划与控制七、 推销费用之规划与控制八、 人事费用之规划与控制九、 采购成本之规划与控制十、 管理费用之规划与控制十一、 研发费用之规划与控制十二、 财务费用之规划与控制十三、 资本支出之规划与控制十四、 整体性成本控制与降低方案1. 弹性预算2. 目标管理3. 流程改造4. PPV十五、 个案分组讨论十五、问题综合研讨一、 从财务报表看成本分析与控制(一) 会计与财务的意义会计是企业的语言(language of business)会计制度建立后，所有
2、与财务收支有关的产销活动，均需详细记载于规定的帐册中。会计人员定期将此等财务资料编制成报表，以显示企业的财务状况与经营况果。此等报表对于企业经营者及主管、投资人、银行以及政府机构提供了重要的决策信息。总之，会计之基本目的在于收集资料(data analysis)以供决策。(二) 会计报表1. 资产负债表(Balance Sheet)表示企业在某一特定日期(Point of time)之财务状况。表上列出企业资产(Assets)、负债(Liabilities)及业主权益(Equities)。(1) 资产乃拥有之有价值的东西。现金、应收帐款、存货、办公设备、土地、房屋、机器、专利权等均属之。(2)
3、 负债即界债或欠款，亦即欠付债权人的金额。应付帐款、应付票据、银行借款、应付工资、应付税捐等均属之。(3) 业主权益资产超过负债之数目即属之。其主要来源为股本与保留盈余。(4) 资产负债方程式资产在企业中等于负债与业主权益之和。其关系可以下列方程式表示：资产负债业主权益2. 损益表(Income Statement)表示企业在某一期间(Period)的营业结果(亏或盈)。表上列出收入(Revenue)与支出(Expenditure)。(1) 收入乃销售产品、提供劳务或投资所产生的资产输入(如现金应收帐款或其它应收款项)。(2) 支出为了产生收入而耗费之物资、劳务或金钱。例如材料费、广告费、工资
4、。(3) 收益或损失(Profit or Loss)收入超过支出则有收益；反之，则有损失。(三)财务分析 分析财务报表之目的，在对各种实际而重要的问题寻求答案：1. 获利情形与将来的展望？2. 企业短期的偿债能力如何？3. 各项费用是否受到适当的控制？4. 存货是否过量？5. 固定资产利用程度是否合理？6. 负债金额育业主权益比较是否相称？(1) 百分率纵向分析(Per Cents-Vertical analysis)所谓纵向分析乃将百分率应用于报表中的上下项目之金额。例如主利率(毛利与销货收入的百分率)，存货占总资产的百分率。 (2)比率横向分析(ratiosHorizontal analy
5、sis)所谓横向分析，乃将报表中的一个项目与左右项目的金额或其不同日期的金额相互比较之倍数或增减之百分率。例如流动比率(流动资产与流动负债相比)应为二倍，今年销货收入比去年增加25%。3. 重要财务分析比率(1) 流动性分析短期偿债能力流动比率：流动资产除以流动负债速动比率：(流动资产减存货)，除以流动负债(2) 资本结构分析财务安全性 负债比率：负债除以业主权益 业主权益对固定资产比率(3) 回转性分析经营管理能力分析 存货周转率：销货收入除以存货 应收(付)款项周转率：销货收入除以应收(付)款项。 固定资产周转率：销货收入除以固定资产(4) 获利能力分析销货毛利率：毛利除以销货收入净利率：
6、净利除以销货收入业主权益报酬率：税后净利除以业主权益投资(总资产)报酬率：税后净利除以总资产二、成本观念与种类成本的属性可分为下列几种：(三) 固定/变动成本固定成本：乃是成本金额不随营业活动(生产或销售)而改变。变动成本：变动成本则随营业活动之变动而改变。对制造业而言，必须增加产量降低单位固定成本，以提高竞争能力。(四) 直接/间接成本直接成本：系指成本可以直接归属于各部门或产品的成本。间接成本：系指与各部门或产品有关，但不能或不易直接归属于各部门或产品，须以适当分摊方法计入各部门或产品之成本。(五) 外露/内涵成本外露成本：为购买资产的实际支出。如购买原料、机器、厂房等。 内涵成本：使用自
7、有资产，而未实际支出的代价，如使用自有土地、房屋等。(六) 学习成本学习成本：当工人由于反复从事于同一工作，而逐渐熟悉该项工作后，将使其工作更有效率，可用较少时间来完成同一的工作，并减少错误。由于对工作流程、工具使用及工作方法的熟悉，使得浪费原料及重复工作(rework)的可能性减低，进而减少技术工人的雇用量，使得产品的单位成本在预期的情况下降低。这种成本降低，就是学习的效果。 学习曲线之用途，不仅限于估计直接人工时数而已，它尚可用来估计人工成本以及随人工时数呈正比例变化的各项成本。当员工更熟悉其工作时，不但人工成本可降低，而且与人工有关的变动制造费用亦将减少。(七) 总拥有成本(Total
8、cost of ownership)1.取得成本(First-in cost)(1) 开发成本(Cost of sourcing)：即寻求、查访、评选供货商的支出，应包括订单处理(Order processing)的费用。(2) 采购价格(Negotiated price)：即与供货商谈判后的购入成本。(3) 运输成本(Transportation cost)：甓如国外采购供货商以FOB报价，买商需支付运费(Freight)，甚至保险费(Insurance)。(4) 检验成本(Inspection cost)：当进料检验所支付的品管人员薪资、乃至检验仪器或机具的折旧费用。(5) 试车成本(St
9、artup cost)：机具之安装成本(Installation cost)及试车成本(Test-run cost)。 2.作业成本(In-House cost)(1) 仓储成本(Storage cost)：包括仓库租金、仓管人员薪资、水电费、仓储设备(栈板、堆高机、自动搬运等)之折旧费用、保险费等。(2) 操作成本(Operation cost)：机器设备使用之燃料费或水电费、操作之工时、人员训练等。(3) 维修成本(Maintenance cost)：保养维护、机具损坏、故障检修等之人力及零件费用。4. 处置成本(Disposal cost)拋弃老旧机器或废料之清运费用，尚应包括台电工司核
10、能电厂之核废料及台塑公司汞污泥所造成之环保成本。四、成本与投资分析资本预算技术(Capital Budgeting Techniques)资本预算系指某项支出，预期的收入期间超过一年以上。(八) 成本收回限期法(Payback method)：收回最初投资成本所属的年数(numbers of year)。(九) 净现值法(Net Present Value/NPV)：以适当的资金成本(利率)将未来的收入折算成现值，减去投资成本。NPV 0可决定是否进行资本支出。资本预算技术可以协助解决二项问题：如何选用互有排斥性的投资方案？有多少投资方案可以选用(按回收限期快、慢或现值大小、排列优先次序，并在
11、资本预算总额限制下，合理选用投资方案)替代品的价值分析：灯泡规格数量价格寿命请购100伏特50个80元1倍100瓦(目前只需要5个)采购100伏特60个70元3倍100瓦(一盒)备注：用途仓库照明价值分析个案研讨C王君为某化学工厂采购主管，有一天，他接到工厂的请购单，欲购买保温材料岩棉(Rock Wool)一批，规格为厚度5吋，该工厂过去数年来均使用岩棉做为化学品储朝槽之保温材料。 但是，最近几年因新的保温材料玻璃纤维(fiber glass)制造公司陆续成立，依照业务员所送来的产品目录，规格为7吋的玻璃纤维与前述5吋的岩棉保温效果相同，但价格便宜20%，因此，王君决定径行改用玻璃纤维，并立即
12、通知厂商送货。问题讨论：1. 王君改用替代品的决策过程中，有无值得检讨的地方？2. 以玻璃纤维(7吋)取代岩棉(5吋)其结果如何？功能是否真能符合要求？3. 若功能不符合要求，请购单位应如何处理？4. 若功能不能符合要求，王君的下场如何？成本降低方案弹性预算1993年上半年度营业收入、费用分析营业收入、费用分析全年度营业目标67,272,846USD上半年营业目标27,182,675上半年实绩22,148,788上半年营业费用 (NTD575,868,488) 3,678,199 (NTD95,633,162)全年度目标达成32.92%上半年目标达成81.5%上半年营业费用占营收16.6%(1
13、991、1992年占率16.5%、25.6%)42,918变动费用45%营业费用95,633管理费38257F70%20,934V30%11,323销售费41353F36%14,83252,716固定费用55%V64%26,522研究费16023F68%10,950V32%5,073 单位：新台币千元差异7,969变动费用50877营业费用预算105,460100%差异9,827实际4291884%营业费用(实际)95,63391%差异1,858固定费用54574实际5271696.6%单位：新台币千元弹性预算预算实际差异变动费用50,88781.5%41,32042,9181,598固定费用54,57452,716(1,858)合计95,89495,634(260)主要变动费用科目实支预算比较(上半年)：科目实际预算比较出口费9,5098,646110%市场推广费5,36011,62646%杂费5,2752,211239%研究费3,9694,39390%旅费2,7182,665102%劳务费2,3871,596150%手续费2,1901,871117% 单位：千元22