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1、第四章主要经济业务事项账务处理这一章是全书的重点内容，对各种经济业务的会计处理必须全面掌握。第一节款项和有价证券的收付借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金1购入股票或债券时：借：交易性金融资产本钱 应收股利 已宣揭发放但尚未支付的股利或：应收利息已到付息期但尚未领取的利息 投资收益 手续费用 贷：银行存款 2收到已宣揭发放的现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利或：应收利息 3期末确认股票价格变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 如果价格下跌作相反分录。4持有期间的股利或利息收入借:应收股利或：应收利息贷：投资收益5售出股票或债券时：借：银行存款 公允
2、价值变动损益 贷：交易性金融资产本钱 公允价值变动 投资收益 有可能是借方答疑编号3032040101正确答案B第二节财产物资的收发、增减和使用 一、存货材料发出本钱的计算1.个别计价法2.先进先出法先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的本钱流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品本钱的材料偏离了当期市价。导致本钱降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原那么。 3.全月一次加权平均法全月一次加权平均法是以本月期初结存存货本钱和本月全部收入存货本钱之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存
3、货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出本钱和库存本钱的一种方法。具体计算方法如下：期初结存存货实际本钱+本期收入存货实际本钱加权平均单价=期初结存存货数量+本期收入存货数量本期发出存货本钱=加权平均单价本期发出存货数量期末结存存货本钱=加权平均单价期末结存存货数量如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤本钱法计算期末结存存货的本钱，即：期末结存存货本钱= 期初结存存货城本+本期收入存货的本钱-本期发出存货的本钱全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对本钱的影响平均化。4.移动加权平均法移动加权平均法 是用本次收入
4、存货本钱加原有库存存货本钱，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。具体计算方法如下：答疑编号3032040102正确答案A【例题单项选择题】某企业对发出的存货采用全月一次加权平均法计价，本月初乙材料的数量为40吨，单价为3 100元/吨，本月一次购入乙材料60吨，单价为3 000元/吨，那么本月发出存货的单价为。A.3 060元/吨B.3 040元/吨C.3 100元/吨D.3 050元/吨答疑编号3032040103正确答案B二、账务处理一固定资产核算固定资产是同时具备以下两个特征的有形资产：第一：为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理
5、而持有；第二：使用寿命超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得本钱入账，固定资产取得时的本钱包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产到达预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两局部。借：固定资产应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款1将固定资产转入清理时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2支付清理费用时借：固定资产清理贷：银行存款3取得变价收入时借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税销项税额4结转清理净损益时借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理【例题单项选择题】某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买
6、价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额。A.340 000B.300 000C.338 000D.303 000答疑编号3032040104正确答案C二材料采购的核算1.货款已支付，材料同时验收入库借：原材料主要材料 应交税费一应交增值税进项税额 贷：银行存款 2.货款已支付，材料尚未验收入库借：在途物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 以后验收入库时：借：原材料主要材料 贷：在途物资 3.材料已验收入库，货款尚未支付借：原材料主要材料 应交税费应交增值税进项税额贷：应付
7、账款 4.预付账款购进材料预付时：借：预付账款 贷：银行存款 购入时：借：在途物资或原材料 应交税费 应交增值税进项税额贷：预付账款需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%，杂费不允许抵扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。同时请注意：小规模纳税人不实行增值税抵扣制度，其购入本钱包括增值税。答疑编号3032040105正确答案C【例题单项选择题】某公司以转账支票购入一批材料50 000元不考虑增值税，材料已验收入库，应编制的会计分录为。A.借：原材料 50000贷：应付票据 50000B.借：原材料 50000贷：银行存款 50000C.借：原材料 50000贷：应收票据 5
8、0000D.借：银行存款 50000贷：原材料 50000答疑编号3032040106正确答案B【例题多项选择题】月初购入乙商品86000元含运杂费，但不考虑增值税，货款尚未支付，乙商品正在运输途中，数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款，编制的以下会计分录中，正确的有。A.借：在途物资 86000贷：应付账款 86000B.借：在途物资 86000贷：库存商品 86000C.借：库存商品 86000贷：在途物资 86000D.借：应付票据 86000贷：应付账款 86000答疑编号3032040108正确答案ABCD三发出材料的账务处理借：生产本钱 产品耗用制造费用 车间耗用管
9、理费用 行政部门耗用贷：原材料四产品完工人库核算借：库存商品贷：生产本钱第三节债权债务的发生和结算一、应收账款、应收票据的核算应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。1.实现销售时：借：应收账款或：预收账款、应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额2.收到款项时或商业汇票到期收到款项时：借：银行存款贷：应收账款应收票据二、采取预收账款销售方式时借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额三、坏账损失的核算借：资产减值损失贷：坏账准备当期应计提的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比率或+计提前坏账准备贷方或借方余额。计算结果如果是正数就是计
10、提，负数就是冲销。借：坏账准备 贷：应收账款借：应收账款贷：坏账准备四、其他应收款的核算借：其他应收款贷：库存现金借：管理费用贷：其他应收款答疑编号3032040201正确答案D答案解析2021年末坏账准备账户的余额=1005%=5万元贷方，2021年计提坏账准备之前，坏账准备账户的余额=5-1=4万元贷方，计提坏账准备之后，坏账准备账户的余额=100+20-15%=5.95万元贷方，2021年需要计提的坏账准备=5.95-4=1.95万元。【例题多项选择题】长江公司2021年初应收账款余额为100 000元，2021年末应收账款余额为30 000元，按照5%计提坏账准备，那么本期计提坏账准备
11、的分录，不正确的有。A.借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失 3 500B.借：资产减值损失 3 500 贷：坏账准备 3 500C.借：坏账准备 1 500 贷：资产减值损失 1 500D.借：资产减值损失 1 500 贷：坏账准备 1 500答疑编号3032040202正确答案BCD五、应付款项及预付款项的核算在第二节中已经讲授。六、应付职工薪酬核算应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。1.工资费用分配的核算借：生产本钱生产工人
12、工资制造费用车间管理人员工资管理费用行政人员、长病假人员、福利人员工资贷：应付职工薪酬2.计提各种福利、保险费用的核算借：生产本钱按生产工人工资计提制造费用按车间管理人员工资计提管理费用按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提贷：应付职工薪酬答疑编号3032040203正确答案ABCD【例题多项选择题】某企业分配全月应付工资106 000元，其中生产产品的工人工资82 000元，车间管理人员工资13 000元，企业管理部门人员工资11 000元，编制以下相关会计分录中，正确的选项是。A.借：应付职工薪酬 106000 贷：生产本钱 106000B.借：生产本钱 82000贷：应付职工薪酬
13、 82000C.借：制造费用 13000贷：应付职工薪酬 13000D.借：管理费用 11000贷：应付职工薪酬 11000答疑编号3032040204正确答案BCD七、应交税费的核算1.应交增值税的核算对于一般纳税人在第二节中已经讲授，关于小规模纳税人前面也已经提到，只是需要注意的是，它的征收率是3%，并且不实行增值税抵扣制度。具体有关例题在收入核算中再讲授。2.营业税金及附加核算在收入费用核算中再讲授。3.税费的上交制造企业从事商品生产经营活动，必须依法向国家交纳有关税费。主要包括增值税、消费税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加等。以货币资金银行存款交纳了
14、有关税费后，这一局部资金退出企业生产经营的资金周转。八、银行借款核算1.向银行借款时借：银行存款贷：短期借款借款期不超过一年长期借款 借款期超过一年到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。2.月末计提短期借款利息时借：财务费用贷：应付利息3.归还短期借款本金和利息时借：短期借款 借款本金应付利息 已经与计提的利息财务费用 尚未计提的利息贷：银行存款财务费用多提的利息需要说明的是,如果企业的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。【例题多项选择题】某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款
15、100 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的选项是。A.借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000B.借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000C.借：财务费用 500 贷：应付利息 500D.借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000答疑编号3032040205正确答案ACD4.计提长期借款利息时借：在建工程 工程完工以前财务费用 工程完工以后贷：应付利息借：长期借款贷：银行存款第四节资本的增减一、接受投资者投资借：银行存款 贷：实收资本 投资者认缴局部资
16、本公积 资本金溢价局部1接受存货资产投资借：原材料 合同或评估确认应交税费增进项税额贷：实收资本 投资者认缴局部资本公积 资本金溢价局部2接受固定资产、无形资产投资借：固定资产 合同或评估确认无形资产 合同或评估确认贷：实收资本 投资者认缴局部资本公积 资本金溢价局部三转增资本的核算借：资本公积 用资本公积转增时盈余公积 用盈余公积转增时贷：实收资本需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。答疑编号3032040206正确答案A第五节收入、本钱和费用一、实现销售时借：有关账户贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-增销项税【例题多项选择题】甲公司销售商品一批
17、，产品售价200万元，该批产品本钱为150万元，货款已经收到，不考虑相关税费。以下会计分录正确的有。A.借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000B.借：应收账款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000C.借：主营业务本钱 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000D.借：库存商品 1 500 000 贷：主营业务本钱 1 500 000答疑编号3032040301正确答案AC二、产品生产本钱的核算1.材料费用以及人工费用的核算前面已经讲授2.折旧费及无形资产摊销的核算1折旧的计算年折旧额=固定资产原值-预计残值+预计清理费用/预计使用年
18、限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/固定资产原值月折旧率=年折旧率/12年月折旧额=固定资产原值*年月折旧率在具体实际应用过程中，固定资产准那么规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。2折旧费账务处理借：制造费用生产用固定资产折旧管理费用行政管理用固定资产折旧贷：累计折旧3无形资产摊销的账务处理借：管理费用贷：累计摊销3.其他费用核算借：制造费用 由车间负担时管理费用 由行政部门负担时贷：银行存款或库存现金应付账款款项未付时4.制造费用的分配1制造费用分配的计算制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资或生产工时
19、之和某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资或生产工时分配率答疑编号3032040302正确答案B【例题单项选择题】企业当月制造费用总额为60 000元，N产品的生产工时为30 000小时，M产品的生产工时为20 000小时，制造费用按各产品生产工时比例进行分配。那么N产品应当分摊制造费用为。A.36 000元B.24 000元C.30 000元D.20 000元答疑编号3032040303正确答案A【例题判断题】生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入生产本钱。答疑编号3032040304正确答案错误三、发生销售费用时借：销售费用贷：有关账户四、计算应交消费税、城建税时1.计算时应交消费
20、税=销售收入消费税率应交城建税=应交增值税+应交消费税7%应交教育费附加=应交增值税+应交消费税4%2.账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交城建税应交消费税教育费附加5.结转已销产品或材料本钱时1计算时销售本钱=已销产品或材料数量单位产品或材料本钱2账务处理借：主营业务本钱或其他业务本钱贷：库存商品或原材料第六节财务成果的核算一、财务成果的计算财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三局部。营业利润=营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益其中：营业收入主营业务收入其他业务收入营业本钱主
21、营业务本钱其他业务本钱利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二、利润分配的顺序企业实现的净利润应根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。一般而言，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润或减去年初未弥补亏损为可供分配的利润。可供分配的利润按以下顺序分配：1提取法定盈余公积金：按净利润10%提取一般盈余公积金。2提取任意盈余公积金：提取法定盈余公积金后，还可以根据股东会或股东大会决议，从净利润中提取任意盈余公积金。3向投资者分配利润：按协议或章程或股东大会决议分配。需注意的是：提取的盈余公积金主要是用来弥补公司亏损、扩大生产经营或转增资本金。三、
22、账务处理1.营业外收支的核算1营业外收人核算借：有关账户贷：营业外收入2营业外支出核算借：营业外支出贷：有关账户2.利润总额形成核算1结转收入类损益借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润2结转费用类损益借：本年利润贷：主营业务本钱销售费用营业税金及附加其他业务本钱管理费用财务费用营业外支出3.净利润形成核算1计算应交所得税应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 应交所得税应纳税所得额所得税税率答疑编号3032040307正确答案C【例题多项选择题】某企业2021年初未分配利润余额为0，2021实现净利润600 000元，以净利润的10%提取法定盈余公积，以8%计提任意盈余公积，向投资者宣告分配利润300 000元，以下说法中中正确的有。A.宣告分配现金股利的账务处理为：借：利润分配300 000 贷：应付股利 300 000B.2021年末“利润分配账户余额为192 000元C.2021年共提取盈余公积108 000元D.提取盈余公积账务处理为：借：利润分配108 000 贷：盈余公积 108 000答疑编号3032040308正确答案ABCD