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1、20152015年企业所得税年企业所得税新年度申报表培训新年度申报表培训所得税处所得税处 秦鹏秦鹏20152015年年3 3月月培训内容简介培训内容简介一、新年度申报表架构体系一、新年度申报表架构体系二、新年度申报表填报方法二、新年度申报表填报方法三、主表的填报方法三、主表的填报方法四、相关附表的填报方法四、相关附表的填报方法新年度申报表架构体系新年度申报表架构体系主表主表1收入成本收入成本明细表明细表6纳税调整纳税调整明细表明细表1二级附表二级附表12三级附表三级附表2弥补亏损弥补亏损明细表明细表1税收优惠税收优惠明细表明细表二级附表二级附表5三级附表三级附表6境外抵免境外抵免明细表明细表1
2、二级附表二级附表3汇总纳税汇总纳税明细表明细表1二级附表二级附表1基础信息表基础信息表1新年度申报表架构体系新年度申报表架构体系-编号顺序编号顺序l 1张基础信息表l 1张主表l 6张收入费用明细表（编号1-4）l 15张纳税调整表（编号5）（税会差异）l 1张亏损弥补表（编号6）l 11张税收优惠表（编号7）（优惠种类）l 4张境外所得抵免表（编号8）l 2张汇总纳税表（编号9）新年度申报表架构体系新年度申报表架构体系-明显特点明显特点l 架构体系合理，层次清晰主表结构新年度申报表架构体系新年度申报表架构体系-明显特点明显特点l 勾稽关系明确（两个方面）新年度申报表填报方法新年度申报表填报方
3、法l 勾选式填报l 多样式申报l 逐层式填报新年度申报表填报方法新年度申报表填报方法-勾选式填报勾选式填报重点：重点：由纳税人自行勾选填报，已勾选的则由纳税人自行勾选填报，已勾选的则可填报，未勾选则可填报，未勾选则“当此申报当此申报”无法填报。无法填报。新年度申报表填报方法新年度申报表填报方法-多样式申报多样式申报企业基础信息表企业基础信息表l 正常申报：年度申报期内，纳税人第一次年度申报正常申报：年度申报期内，纳税人第一次年度申报l 更正申报：年度申报期内，纳税人对已申报内容可多更正申报：年度申报期内，纳税人对已申报内容可多次更正申报次更正申报l 补充申报：年度申报期后，由纳税人自查、主管税
4、务补充申报：年度申报期后，由纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误的，更正申报。机关评估等发现以前年度申报有误的，更正申报。新年度申报表填报方法新年度申报表填报方法-逐层式填报逐层式填报填列顺序：由附表逐级向主表填列填列顺序：由附表逐级向主表填列收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表减免所得税、抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表主表的填报方法主表的填报方法l 主表的变化主表的变化l 值得关注的几个焦点值得关注的几个焦点主表的填报方法主表的填报方法主表的变化主表的变化1.1.承继与创新承继与创新l 承继（延续采用间接法）承
5、继（延续采用间接法）主表的填报方法主表的填报方法主表的变化主表的变化1.1.承继与创新承继与创新l 创新（将境外所得和税基优惠项目从纳税调整创新（将境外所得和税基优惠项目从纳税调整项目中予以剔除、调整）项目中予以剔除、调整）主表的填报方法主表的填报方法主表的变化主表的变化1.1.承继与创新承继与创新l 法理：坚持企业所得税法人所得税制法理：坚持企业所得税法人所得税制（综合（综合税制）税制），由于法人会计核算不区分境内经营所得，由于法人会计核算不区分境内经营所得和境外经营所得，但税法规定境内所得不得弥补和境外经营所得，但税法规定境内所得不得弥补境外亏损，允许境外经营所得弥补境内亏损，因境外亏损，
6、允许境外经营所得弥补境内亏损，因此，在此次年度申报表修改过程中，全面诠释了此，在此次年度申报表修改过程中，全面诠释了在计算企业当期应纳税所得额时，应将境外所得在计算企业当期应纳税所得额时，应将境外所得先予以先予以“剔除剔除”，再对当期境内亏损予以，再对当期境内亏损予以“抵减抵减”的计算过程。的计算过程。主表的填报方法主表的填报方法主表的变化主表的变化2.2.展示计算过程展示计算过程利润总额应纳税所得额应纳税所得额核心部分应纳税额主表的填报方法主表的填报方法主表的变化主表的变化2.2.展示计算过程展示计算过程关注关注“四个步骤四个步骤”第一步，将法人企业会计核算第一步，将法人企业会计核算“全球全
7、球”利润（包利润（包括境内经营所得和境外分利所得），经过广义的括境内经营所得和境外分利所得），经过广义的纳税调整后，得出境内纳税调整后，得出境内“纳税调整后所得纳税调整后所得”。第二步，将第二步，将境内境内“纳税调整后所得纳税调整后所得”（包括境内（包括境内应税项目所得和非应税（税收优惠）项目所得），应税项目所得和非应税（税收优惠）项目所得），经过税收税基式减免（包括税收优惠项目所得减经过税收税基式减免（包括税收优惠项目所得减除、抵扣应纳税所得额和弥补以前年度亏损）后，除、抵扣应纳税所得额和弥补以前年度亏损）后，得出当年度境内得出当年度境内“应纳税所得额应纳税所得额”。主表的填报方法主表的填报
8、方法主表的变化主表的变化主主 表表 变变 化化2.2.展示计算过程展示计算过程关注关注“四个步骤四个步骤”第三步，将第三步，将当年度境内当年度境内“应纳税所得额应纳税所得额”，经过，经过税收税额式减免（针对降低税率和税额减征税收税收税额式减免（针对降低税率和税额减征税收优惠部分）后，得出当年度境内优惠部分）后，得出当年度境内“应纳税额应纳税额”。第四步，将当年度境内第四步，将当年度境内“应纳税额应纳税额”，经过境外，经过境外所得抵免限额的抵减后，得出所得抵免限额的抵减后，得出当年度法人企业当年度法人企业“全球全球”实际应纳所得税额。实际应纳所得税额。主表的填报方法主表的填报方法主表的变化主表的
9、变化2.2.展示计算过程展示计算过程关注关注“四个步骤四个步骤”法理：法理：l 认真领会法人企业会计核算可以不区分境内、认真领会法人企业会计核算可以不区分境内、境外经营所得，而税法规定境外所得只允许单方境外经营所得，而税法规定境外所得只允许单方向向境内弥补，所以境内经营所得存在当期盈亏、向向境内弥补，所以境内经营所得存在当期盈亏、当期应补退税额，境外所得只存在补缴税额的情当期应补退税额，境外所得只存在补缴税额的情况。况。l 认真把握境内应税项目盈亏可以与非应税（税认真把握境内应税项目盈亏可以与非应税（税收优惠）项目盈亏进行相互弥补。收优惠）项目盈亏进行相互弥补。废止废止国家税务国家税务总局关于
10、做好总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工作年度企业所得税汇算清缴工作的通知的通知.doc.doc1.1.主表（主表（A100000A100000）“境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损”的填报的填报l 关联：关联：境外所得税收抵免明细表境外所得税收抵免明细表（A108000A108000）l 计算流程：计算流程：主表的填报方法主表的填报方法值得关注的问题值得关注的问题利润总额利润总额减：境外减：境外所得所得加减：纳加减：纳税调整税调整减：免税、减：免税、减计收入、减计收入、加计扣除加计扣除为负为负境外应税境外应税所得抵减所得抵减境内亏损境内亏损是否是否为负为负是是否
11、否当期主表当期主表其他各项其他各项均填报零均填报零境外应税境外应税所得应补所得应补税款填报税款填报主表的填报方法主表的填报方法值得关注的问题值得关注的问题1.1.主表（主表（A100000A100000）“境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损”的填报的填报l 填报：填报此栏后，主表填报：填报此栏后，主表“纳税调整后所得纳税调整后所得”0 0，则主，则主表剩余栏次的填报就只涉及境外所得应补税款填报，表剩余栏次的填报就只涉及境外所得应补税款填报，“应纳税应纳税所得额所得额”、“应纳所得税额应纳所得税额”、“应纳税额应纳税额”均应填报为零。均应填报为零。当期亏损额为：当期亏损额为：企业所
12、得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表（A106000A106000）第）第6 6行第行第2 2列填报数列填报数=0=0 主表主表“纳税调整后所得纳税调整后所得”0 0，则主表，则主表“应纳税所得额应纳税所得额”、“应纳所得税额应纳所得税额”、“应纳税额应纳税额”均应填报为零均应填报为零,也不涉及当也不涉及当期境外所得应补税款填报。期境外所得应补税款填报。当期亏损额为：当期亏损额为：企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表（A106000A106000）第）第6 6行第行第2 2列填报数主表（列填报数主表（A100000A100000）第）第1919行填报行填报数数主表的填报方法主
13、表的填报方法值得关注的问题值得关注的问题2.2.主表（主表（A100000A100000）“纳税调整后所得纳税调整后所得”的填报的填报l 关联：关联：企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表（A106000A106000）l 填列演示：填列演示：主表的填报方法主表的填报方法值得关注的问题值得关注的问题2.2.主表（主表（A100000A100000）“纳税调整后所得纳税调整后所得”的填报的填报l 填报：当期减免税项目所得是否可以足额享填报：当期减免税项目所得是否可以足额享受税收优惠。受税收优惠。l 由于主表中纳税调整后所得后面不是由于主表中纳税调整后所得后面不是“弥补弥补以前年度亏损以
14、前年度亏损”，还有，还有“所得减免所得减免”以及以及“抵抵扣应纳税所得额扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损两个数据项。因此弥补亏损表中的表中的“纳税调整后所得纳税调整后所得”是一个计算值，不是一个计算值，不能直接引自主表。能直接引自主表。相关附表的填报方法相关附表的填报方法l 按照会计核算数据直接填列按照会计核算数据直接填列l 按照税法规定纳税调整直接填列按照税法规定纳税调整直接填列l 根据会计核算、税法规定分析填列根据会计核算、税法规定分析填列相关附表的填报方法相关附表的填报方法收入明细表收入明细表1.1.收入明细表（收入明细表（A101010A101010）的填报）的填报注意与视同销
15、售注意与视同销售中非货币性资产中非货币性资产交换的区别，如交换的区别，如存货交换资产存货交换资产相关附表的填报方法相关附表的填报方法收入调整表收入调整表2.2.视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（整明细表（A105010A105010）的填报）的填报只适用于房地只适用于房地产开发经营销产开发经营销售未完工开发售未完工开发产品产品适用于当期实适用于当期实际缴纳未纳入际缴纳未纳入损益核算的税损益核算的税金金适用于当期已适用于当期已符合完工条件、符合完工条件、会计已作损益会计已作损益结转结转适符合完工条适符合完工条件后，进行逐件后，进行逐年纳税调减处
16、年纳税调减处理。纳税调减理。纳税调减金额不得超过金额不得超过前期调增金额。前期调增金额。相关附表的填报方法相关附表的填报方法收入调整表收入调整表2.2.视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（整明细表（A105010A105010）的填报）的填报 视同销售和房地产开发企业特别业务纳税调整明视同销售和房地产开发企业特别业务纳税调整明细表细表（A105010A105010）第）第2121栏栏“三、房地产开发企业特三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（定业务计算的纳税调整额（22-2622-26）”已作申报调整已作申报调整处理，即房地产开发经营销售
17、未完工开发产品，在符处理，即房地产开发经营销售未完工开发产品，在符合完工条件前，已按税法规定预计毛利率调增部分，合完工条件前，已按税法规定预计毛利率调增部分，应在符合完工条件后，进行逐年纳税调减处理。纳税应在符合完工条件后，进行逐年纳税调减处理。纳税调减金额不得超过前期调增金额。调减金额不得超过前期调增金额。相关附表的填报方法相关附表的填报方法期间费用表期间费用表3.3.期间费用明细表（期间费用明细表（A104000A104000）填报）填报既有可能在管理既有可能在管理费用中核算，也费用中核算，也有可能在销售费有可能在销售费用中核算用中核算境外支付必须境外支付必须填报，涉及非填报，涉及非居民企
18、业预提居民企业预提所得税所得税相关附表的填报方法相关附表的填报方法纳税调整表纳税调整表4.4.纳税调整项目明细表（纳税调整项目明细表（A105000A105000）填报）填报填表说明：只填列向非填表说明：只填列向非金融机构借款金融机构借款国税函国税函【2009】312号号相关附表的填报方法相关附表的填报方法折旧摊销调整折旧摊销调整5.5.资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080A105080）填报）填报5、6两栏为两栏为“或者或者”关系，注意按照关系，注意按照资产明细填列资产明细填列只包含财税只包含财税【2014】75号范围号范围(如如6大行业及研大
19、行业及研发设备等的加速折旧）发设备等的加速折旧）国税发国税发【2009】81号情号情况不适用本列况不适用本列相关附表的填报方法相关附表的填报方法减免税优惠表减免税优惠表6.6.减免所得税优惠优惠明细表（减免所得税优惠优惠明细表（A107040A107040）小微企业：小微企业：“税率式税率式”减免减免应税所得应税所得20万以下：万以下：“税额式税额式”与与“税率式税率式”结合结合相关附表的填报方法相关附表的填报方法基础信息表基础信息表企业基础信息表企业基础信息表7.7.l “从业人员从业人员”、“资产总额资产总额”参照财税【参照财税【20092009】6969号、税总所便【号、税总所便【20152015】2121号文件填列。号文件填列。l 从业人数指标，按企业全年季度平均值确定从业人数指标，按企业全年季度平均值确定l 季度平均值季度平均值=（季初值（季初值+季末值）季末值）22l 全年季度平均值全年季度平均值=全年各季度平均值全年各季度平均值之和之和44相关附表的填报方法相关附表的填报方法基础信息表基础信息表企业基础信息表企业基础信息表8.8.l 重点关联：重点关联：财税财税20142014年年116116号文件第四条规定号文件第四条规定