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1、企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报自治区国税局所得税处自治区国税局所得税处钟子明钟子明2009.11内容分三个部分：内容分三个部分：o申报的概念申报的概念o年度申报实务（汇算清缴）年度申报实务（汇算清缴）o现行年度申报表存在的问题现行年度申报表存在的问题第一部分：申报的概念第一部分：申报的概念纳税申报纳税申报o企业所得税预缴纳税申报企业所得税预缴纳税申报o企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报纳税申报纳税申报企业所得税申报概述企业所得税申报概述:o申报依据申报依据法律法规、会计核算、税收政法律法规、会计核算、税收政策征管策征管o申报要求申报要求真实性、准确性、连贯性、时真实性、准确性、
2、连贯性、时间性间性纳税申报纳税申报o申报要素申报要素应纳税所得、税款应纳税所得、税款o申报分类申报分类方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；o类别类别居民企业、非居民企业（内、外资）居民企业、非居民企业（内、外资）o方法（方式）方法（方式）包括预缴申报，汇算清缴，包括预缴申报，汇算清缴，核定，清算等核定，清算等纳税申报纳税申报o申报组成：申报组成：按税款分：预缴申报、年度申报、按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报核定申报、扣缴报告、清算申报 按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民 按重要性分：财产损失、弥补亏损、按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得
3、、关联企业、附列资料等境外所得、关联企业、附列资料等预缴申报预缴申报月（季）度申报（月（季）度申报（A类）类）:o依据：税法第依据：税法第54条、条例第条、条例第128条条具体的：具体的：国税函国税函200844号号o适用：查账征收适用：查账征收居民、非居民企业居民、非居民企业o结构：结构：3种申报形式种申报形式据实、上年、其他据实、上年、其他（税务机关认可的）注意：注意：预缴方法一经确定，该预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更纳税年度内不得随意变更 2种体制种体制法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）预缴申报预缴申报o内容：内容：据实预缴据实预缴所得额确认、税款计算（直接）所
4、得额确认、税款计算（直接）按上年按上年所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）其他其他税款（直接）税款（直接）预缴申报预缴申报据实预缴：据实预缴：o营业收入营业收入会计口径会计口径-执行会计核算不同（工商、执行会计核算不同（工商、金融含应税和免税；事业单位应税）金融含应税和免税；事业单位应税）o营业成本营业成本会计口径会计口径o利润总额利润总额会计会计(房地产企业、征税收入、免税房地产企业、征税收入、免税收入、弥补亏损）收入、弥补亏损）o营业收入减营业成本营业收入减营业成本不等于不等于利润总额（国税函利润总额（国税函2008635号文，修改填报口径，实际利号文，修改填报口径，实
5、际利润额的概念）润额的概念）预缴申报预缴申报o税率税率25%税法税法25%、20%、15%o减免税减免税微利企业、高新企业、优惠过渡、微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税收入、加计扣除、减计收入税收入、免税收入、加计扣除、减计收入等）等）预缴申报预缴申报o房地产企业预缴房地产企业预缴原内资：国税发原内资：国税发200631号，原外资：国税发号，原外资：国税发1995153号号o适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）o收入确认收入确认预计计税利润率下调（未完工）预计计税利润率下调（
6、未完工）预缴申报预缴申报o1、经济房（限价、危改房）、经济房（限价、危改房）3%，非经济，非经济房比旧政策相应下降了，由房比旧政策相应下降了，由20%15%、15%10%、10%5o2、按合同确认收入、按合同确认收入一次、分期、按揭一次、分期、按揭、委托委托o3、完工后完工后实际实际-预计预计=当年所得当年所得预缴申报预缴申报o据实预缴据实预缴问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整o年度汇算产生退税年度汇算产生退税占用企业资金；占用企业资金；o不符合真实性原则不符合真实性原则税款入库不均衡；税款入库不均衡；o据上年预缴据上年预缴同现行处理一样同现行处理一样o其他方法预缴其他方法预
7、缴新税法要求新税法要求预缴申报预缴申报o国家税务总局关于加强企业所得税预缴工国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函作的通知（国税函200920093434号）号）o为确保税款足额及时入库，各级税务机关为确保税款足额及时入库，各级税务机关对对纳入当地重点税源管理纳入当地重点税源管理的企业，原则上的企业，原则上应按照应按照实际利润额预缴实际利润额预缴方法征收企业所得方法征收企业所得税。税。o预缴比例预缴比例不少于不少于70%70%。预缴申报预缴申报o关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税注意新旧税法注意新旧税法区别，区别，新税法对此进行了明确的规定：新税法对此进行了明确的规定：
8、第第50条第条第2款款居民企业在中国境内设立居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。计算并缴纳企业所得税。第第52条条除国务院另有规定外，企业之除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。间不得合并缴纳企业所得税。预缴申报预缴申报o汇总纳税汇总纳税-总分支机构；总分支机构；o合并纳税合并纳税-子公司，子公司，财税财税2008119号，号，106户企业集户企业集团合并纳税，团合并纳税，08年有效，年有效，09年停止执行。年停止执行。o汇总纳税汇总纳税-解决地方财政问题的方法解决地方财政问题的方法预缴申报预缴申报o
9、汇总纳税汇总纳税-财预财预200810号、国税发号、国税发200828号号-解决税款跨地区转移解决税款跨地区转移o总分比例总分比例-总机构总机构25%所在地、所在地、25%中中央；各分支机构央；各分支机构50%（针对财税库）（针对财税库）o税款级次分配税款级次分配-仍按仍按60%、40%（针（针对财税库）对财税库）预缴申报预缴申报o总分范围总分范围-除财预除财预10号文规定的中、农、号文规定的中、农、工、建行等十四个公司（集团）以外工、建行等十四个公司（集团）以外o总分确定总分确定-只汇到二级机构，具有生产职只汇到二级机构，具有生产职能的视同分机构，也考虑二级以下能的视同分机构，也考虑二级以下
10、o三因素口径及权数三因素口径及权数收入上上年收入上上年35%；o工资工资上上年上上年35%；o资产资产（上上年期初（上上年期初+期末）期末）/2，30%o分摊比例一经确定，当年不作调整分摊比例一经确定，当年不作调整预缴申报预缴申报o总分机构税款计算总分机构税款计算 税率一致的税率一致的直接依比例分配税款，直接依比例分配税款，税率不一致的税率不一致的1、总机构统一计算、总机构统一计算应纳税所得额；应纳税所得额；2、依据三因素及其权重，、依据三因素及其权重，分配各总分支机构的应纳税所得额；分配各总分支机构的应纳税所得额；3、按总分机构所在地的适用税率计算应纳税按总分机构所在地的适用税率计算应纳税额
11、。额。预缴申报预缴申报o亏损的总分机构：亏损的总分机构：07年及以前年度按独年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定年限内继续弥补。允许在法定年限内继续弥补。o撤消的分支机构：撤销当年剩余期限内应撤消的分支机构：撤销当年剩余期限内应分摊的税款由总机构申报缴纳。分摊的税款由总机构申报缴纳。预缴申报预缴申报o新增的分支机构：设立的当年不就地预缴。新增的分支机构：设立的当年不就地预缴。o上年度认定为小型微利企业的，其分支机上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴。构不就地预缴。o分支机构的各项财产损失，由当地税务机分支机构的各项财产损
12、失，由当地税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在关审核并出具证明后，再由总机构向所在地税务机关申报扣除。地税务机关申报扣除。预缴申报预缴申报广西国、地税局跨市经营汇总纳税企业所广西国、地税局跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（桂国税发得税征收管理暂行办法（桂国税发2008143号）。应关注：号）。应关注：第第16条：明确分支机构采取承包经营以及条：明确分支机构采取承包经营以及 加盟、挂靠形式的处理方法。加盟、挂靠形式的处理方法。第第19条：分期预缴的税款，条：分期预缴的税款，75%在各分支在各分支 机构间分摊预缴，机构间分摊预缴，25%由总机构由总机构 预缴。预缴。预缴申报预缴申报
13、o总机构申报总机构申报-预缴表、分配表预缴表、分配表o分支机构申报分支机构申报-预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）o分配比例计算公式：分配比例计算公式：0.35(分支收入分支收入总总收入收入)+0.35(分支工资分支工资总工资总工资)+0.3(分支资产分支资产总资产总资产)；上半年按上上年数据；上半年按上上年数据计算计算,下半年按上年数据计算。下半年按上年数据计算。预缴申报预缴申报举例：举例：总机构北京总机构北京-分支沈阳税率分支沈阳税率25%、深圳、深圳18%、济南、济南25%，所得额，所得额1000o三因素分配比例：三因素分配比例：30%40%30%o分配所得额：总机构分配所
14、得额：总机构500 沈阳沈阳150 深圳深圳200 济南济南150o税额：总机构税额：总机构125 沈阳沈阳37.5 深圳深圳 36 济南济南37.5核定征收申报核定征收申报o适用范围适用范围-定率征收；定额征收；定率征收；定额征收；居民企业；非居民企业居民企业；非居民企业o两点变化两点变化-可减免税；经费支出换算应纳税可减免税；经费支出换算应纳税所得额所得额o减免税减免税-批准的减免税；仅按收入核定的，批准的减免税；仅按收入核定的，符合微利企业条件的比照国税函符合微利企业条件的比照国税函2008251号；号；财税财税200969号第八条：核号第八条：核定征收企业在不具备准确核算应纳税所得额定
15、征收企业在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。核定征收申报核定征收申报核定征收办法核定征收办法-修订后主要变化修订后主要变化o调整了应税所得率。调整了应税所得率。桂地税发桂地税发200872号文规定：我区号文规定：我区核定应税所得率按总局企业所得税核定核定应税所得率按总局企业所得税核定征收办法（试行）（国税发征收办法（试行）（国税发200830号文）中号文）中第八条的八个行业类别的应第八条的八个行业类别的应税所得率的下限执行。税所得率的下限执行。核定征收申报核定征收申报o增加了税务机关的其他核定方法增加了税务机关的其他核定方法-
16、主要原主要原材料、燃料、动力等。材料、燃料、动力等。o应纳税所得额或税额变化大于等于应纳税所得额或税额变化大于等于20%的，重新调整原先的核定。的，重新调整原先的核定。o规范了核定征收签定表。规范了核定征收签定表。核定征收申报核定征收申报注意：注意：o核定应税所得率的核定应税所得率的B B类企业年终按类企业年终按B B类预缴类预缴报表汇算清缴；报表汇算清缴；o核定应纳所得税额的核定应纳所得税额的B B类企业年终则不需类企业年终则不需要汇算清缴；要汇算清缴；第二部分第二部分年度申报实务（汇算清缴）年度申报实务（汇算清缴）年度纳税申报年度纳税申报v汇算清缴的基本概念汇算清缴的基本概念v纳税人自行计
17、算年度应纳税所得额和应纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴税额，根据预缴税款情况，计算出全缴税额，根据预缴税款情况，计算出全年应缴应退税额，并填写年度企业所得年应缴应退税额，并填写年度企业所得税申报表，向税务机关进行纳税申报，税申报表，向税务机关进行纳税申报，办理结清税款手续。办理结清税款手续。年度纳税申报年度纳税申报o国家税务总局关于印发企业所得税汇算清国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发缴管理办法的通知（国税发200979号号）文件的核心之一：）文件的核心之一：明确了汇算清缴的主体，即纳税人自行明确了汇算清缴的主体，即纳税人自行汇算，结清税款。汇算，结清税款。o解决
18、了旧税法中主体不明确造成的各种问题解决了旧税法中主体不明确造成的各种问题o解决了纳税申报、汇算清缴时间不一致问题解决了纳税申报、汇算清缴时间不一致问题年度纳税申报年度纳税申报概述概述o申报依据申报依据税法、条例、会计核算准则、税法、条例、会计核算准则、制度制度o申报方法申报方法直接法、间接法直接法、间接法o申报作用申报作用纳税人履行义务；税务征收依纳税人履行义务；税务征收依据；稽查评估的凭证；税收政策的体现。据；稽查评估的凭证；税收政策的体现。年度纳税申报年度纳税申报o申报思路申报思路间接法间接法会计利润基础上纳税会计利润基础上纳税调整调整 遵从会计核算，方便会计人员填报遵从会计核算，方便会计
19、人员填报 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基 会计与税法结合，便于税企业申报信会计与税法结合，便于税企业申报信息化息化年度纳税申报年度纳税申报o 一级附表一级附表 工商工商o （附表（附表1-41-4）金融金融o 事业事业o 主表主表 二级附表二级附表o （附表（附表5-115-11，对应附表，对应附表3 3）o申报组成申报组成查帐征收查帐征收o 核定征收核定征收定率征收定率征收o 清算申报清算申报o 关联企业关联企业年度纳税申报年度纳税申报主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系结构分为四部分：结构分为四部分：o利润总额计算（利润总额计算（1-13行）；行）；o应纳税所得（
20、应纳税所得（14-25行）；行）；o应纳税额（应纳税额（26-40行）；行）；o附列（附列（41-42行）。行）。年度纳税申报年度纳税申报o主表内关系：主表内关系：利润总额利润总额+-纳税调整纳税调整+境外弥境外弥补境内亏损补境内亏损=调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损=应纳税应纳税所得所得税率税率=应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额=实际实际应纳所得税额应纳所得税额-已预缴税额已预缴税额=本年应补（退）本年应补（退）的所得税的所得税o主附表关系主附表关系：主表项目与一级附表项目对应；：主表项目与一级附表项目对
21、应；二级附表是一级附表的明细反映二级附表是一级附表的明细反映年度纳税申报年度纳税申报主表主表o利润总额利润总额会计准则利润表、事业单位会会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目计制度的，按对应的附表项目o利润总额利润总额计算捐赠的基数计算捐赠的基数o所得额所得额纳税调整纳税调整-财税差异；财税差异；年度纳税申报年度纳税申报o第第16-21行不征税收入、免税收入等项行不征税收入、免税收入等项目目-列示列示(调整表明细调整表明细)o 第第21行抵扣应纳税所得额行抵扣应纳税所得额创投企业创投企业 (条例条例97条，条，国税发国税发200987号号)o 第第22行境外所得弥补境内亏损行境外
22、所得弥补境内亏损注意政注意政策，内外分算策，内外分算年度纳税申报年度纳税申报o第第23行纳税调整后所得行纳税调整后所得负数作为当年负数作为当年度亏损。度亏损。o第第25行应纳税所得额行应纳税所得额正数或正数或0；微利；微利企业判断之一，是否企业判断之一，是否30万万o应纳税额应纳税额税率税率25%，税率优惠同，税率优惠同25%差减免；差减免；年度纳税申报年度纳税申报o汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级25%和中央和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发按国税发28号，税率差额放在减免税中；号，税率差额放在减免税中；o合并纳税：按现行办法，经国务
23、院批准的合并纳税：按现行办法，经国务院批准的年度纳税申报年度纳税申报附列资料附列资料o以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；缴税款大于应分摊的预缴所得税额；o上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度上年四季度或或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；月预缴税款；汇算清缴入库税款；o与当期无关。与当期无关。年度纳税申报年度纳税申报附表一收入明细表附表一收入明细表制度、准则制度、准则o分两大块：营业收入、营业外收入分两大块：营业收入、营业外收入o会计与
24、税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。o除视同销售外，按会计核算结果填报。即除视同销售外，按会计核算结果填报。即没有差异没有差异年度纳税申报年度纳税申报o会计上收入确认：风险和报酬转移、管理会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；利益流入；o税收上收入确认：经济利益的控制、经济税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；利益流入、收入和成本能合理计量；年度纳税申报年度纳税申报附表一（附表一（1 1）工商企业工商企业执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度o1、营业收入、
25、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；o2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；o3、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的基数基数o4、销售（营业）收入、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；传费、招待基数；o5、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；o6、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益收到与补价对应的收到与补价对应的;年度纳税申报年度纳税申报o视同销售条例条视同销售条例条o税收上税收上：企业的非货币性资
26、产交易，必须在企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。税所得额；反之，则确认为当期损失。年度纳税申报年度纳税申报o视同销售条例条视同销售条例条o例：例：A以存货换以存货换B设备。设备。A账面账面45000元，交易日元，交易日公允价公允价50000元；元；B账面账面40000元，公允价元，公允价50000元。元。o准则：公允价与换出账面价值差计损益
27、，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允公允价价50000450005000元，计收益；元，计收益；B公允公允价价5000040000元元10000元，计入收益。元，计入收益。与税法无差异与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认换出价。税收上：确认、确认收益。收益。年度纳税申报年度纳税申报o附表一（附表一（2 2）金融企业）金融企业执行准则、金融会计制执行准则、金融会计制度度o范围范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等o收入收入提供金融商
28、品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入o营业收入营业收入主表第主表第1行营业收入，分四大类：银行营业收入，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报o营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数费计算的基数年度纳税申报年度纳税申报附表一（附表一（3 3）事业单位）事业单位执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度o按现行办法执行填报；若企业化管理的不填此按现行办法执行填报；若企业化管理的不填此表；表；o收入总额收入总额指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性
29、资金；o注意事项：注意事项：1、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；3、不征税收入：包括财政拨款、行政收费、政、不征税收入：包括财政拨款、行政收费、政府基金等。府基金等。年度纳税申报年度纳税申报o不征税收入不征税收入-条例条例26条条o确认条件确认条件-政府对预算单位的拨款；财税政府对预算单位的拨款；财税规定有专项用途的财政资金；规定有专项用途的财政资金；纳入预算并纳入预算并实行收支两条线管理。实行收支两条线管理。o扣除扣除不征税收入用于支出形成费用
30、或财不征税收入用于支出形成费用或财产，不得扣除或折旧，产，不得扣除或折旧，缴纳的其他价内外缴纳的其他价内外基金、附加、收费不得扣除。基金、附加、收费不得扣除。o 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除。部分不得扣除。年度纳税申报年度纳税申报附表二附表二工商企业工商企业执行准则、会计制度执行准则、会计制度o注意事项：注意事项：1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项
31、目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整；按实际发生额填报，其差额作纳税调整；3、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整。整。年度纳税申报年度纳税申报附表三附表三纳税调整纳税调整会计核算与税收差异会计核算与税收差异o差异分类差异分类按时间分按时间分-永久性和暂时性永久性和暂时性o永久性永久性会计不计税收计收入会计不计税收计收入视同销售捐赠视同销售捐赠 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除加计扣除加计扣除 会计作收入税收不作会计作收入税收不作
32、不征税、免税不征税、免税 会计作费用税收不作会计作费用税收不作利息、罚款利息、罚款o暂时性暂时性应纳暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款 可抵减暂时性可抵减暂时性准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失年度纳税申报年度纳税申报附表三附表三纳税调整纳税调整o差异分类差异分类按性质分按性质分收入类、扣除类、收入类、扣除类、资产类资产类准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）o收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列18项）项）年度纳税申报年度纳税申报第第2行行“视同销售收入视同销售收入”：o 会计不作收入，税收作收入的项目，包会计不作收入，税收作收入的项目，包括非货币性
33、资产交换、货物财产劳务和其括非货币性资产交换、货物财产劳务和其他；他；o条例条例25条条资产交换不及涉补价或低于资产交换不及涉补价或低于25%25%的（除重组外）；的（除重组外）；o准则准则计入损益；会计制度计入损益；会计制度不计损益；不计损益；年度纳税申报年度纳税申报第第3行行“接受捐赠接受捐赠”：o 条例条例21条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；o 45号准则号准则视同经济利益流入，不调视同经济利益流入，不调o 会计制度会计制度视同权益计入资本公积，调整视同权益计入资本公积，调整第第4行行“不符合税收规定的销售折扣折让不符合税收规定的销售折扣折让”：o 商业折扣折让未注明；商业折
34、扣折让未注明；o 实物折扣，实物折扣，视同销售；均应调整视同销售；均应调整年度纳税申报年度纳税申报第第5行行“未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入”：o收入和费用，不论是否收付，都确认为当收入和费用，不论是否收付，都确认为当期，会计、税法都按此原则；期，会计、税法都按此原则；例外情形：例外情形：1、以分期收款销售、以分期收款销售条例条例23条；按合条；按合同约定日期，同约定日期，准则：具有融资性质，合准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费用按利率法摊销，冲财务费用年度纳税申报年度纳税申报 2、持续超过、持续超
35、过12月收入确认月收入确认条例条例23条；条；按进度、工作量按进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计的，收入按会计：劳务结果能可靠估计的，收入按合同协议注明的金额确定；不能可靠估计合同协议注明的金额确定；不能可靠估计的：的：对发生的成本能得到补偿的，以成对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失。税法不允许使用完成合同法，从认损失。税法不允许使用完成合同法，从均衡角度考虑按进度、工作量确认。均衡角度考虑按进度、工作量确认。年度纳税申报年度纳税申报举例：举例：例例:A接受接受B的安装工程，约定工期的安装工程，约定工期2年，合同额年
36、，合同额300万万,第一年完成第一年完成60%,第二年第二年40%;按进按进度付款度付款.A第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但B无能无能力支付力支付180万，万，A只收回只收回150万万.会计上会计上:确认确认150万收入万收入,交易不能可靠计量交易不能可靠计量.税收上税收上:按完成工作量确认按完成工作量确认180万万(60%300);假定假定A第一年完成第一年完成40%,则税收上确认则税收上确认120万万年度纳税申报年度纳税申报 3、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入税收对流转税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制
37、；按权责发生制；4、租金收入、租金收入条例条例19条，按合同日期确条，按合同日期确认；认；准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；年度纳税申报年度纳税申报 5、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认 利息、使利息、使用费；用费；利息利息条例条例18条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；准则：贷款等按实际利率计算确认；准则：贷款等按实际利率计算确认；特许权使用费特许权使用费条例条例20条，按合同日期条，按合同日期确认；确认；准则准则：按合同收费时间方法计算确：按合同收费时间方法计算确认；认；年度纳税申报年度纳税申报第第6行行”权益法下对股权投资初始投资成本权益法
38、下对股权投资初始投资成本调整确认收益调整确认收益“：o税收对初始投资成本确认，以公允价和相税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；关税费为基础；o会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；年度纳税申报年度纳税申报o准则：权益法核算合营和联营企业投资；准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；期损益；例：例：A企业取得企业取得B企业企业40%的股权，支付的股权，支付8000，取得时，取得时B企业公允价值企业公允价值22000。o 税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为800
39、0，与其占，与其占B企业净资产份额企业净资产份额8800（2200040%）的的差额差额800不确认不确认。应作纳税调减应作纳税调减800；年度纳税申报年度纳税申报o会计上：取得时会计上：取得时A企业投资成本企业投资成本8000小于小于8800，因此其差额，因此其差额800计入当期损益计入当期损益；借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 8800 贷：银行存款贷：银行存款 8000 营业外收入营业外收入 800年度纳税申报年度纳税申报第第7行行”权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益”：o条例第条例第7、17、83条，关于股息、红利条，关于股息、红利等权益性投资收益
40、，被投资企业作利润分等权益性投资收益，被投资企业作利润分配时确认收入实现；配时确认收入实现；o应税和免税（全征或全免）；全免应税和免税（全征或全免）；全免居民居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征企业之间、非居民从居民企业取得；全征持有时间不满持有时间不满12月收益；月收益；年度纳税申报年度纳税申报o会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。会计期末的净利润自动确认损失或收益。o另外另外:注意考虑投资与被投资企业的注意考虑投资与被投资企业的会计会计政策调整政策调整，如被投资企业的固资、无资的，如被投资企业的固资、无资的折旧、摊
41、销年限和金额改变等等。折旧、摊销年限和金额改变等等。o成本法成本法:以被投资企业实现利润确认、无以被投资企业实现利润确认、无差异差异年度纳税申报年度纳税申报第第8行行“特殊重组特殊重组”：o企业重组企业重组 财税财税200959号号o特殊重组无税原则特殊重组无税原则经营连续经营连续、权益连权益连续、交易资金少；续、交易资金少；o特殊重组条件特殊重组条件合理目的、法律形式资本合理目的、法律形式资本结构改变、结构改变、12月内连续经营；（相当于月内连续经营；（相当于多步骤交易合并对待）多步骤交易合并对待）o内容包括：内容包括：年度纳税申报年度纳税申报1、法律形式改变：转让处置资产：一般小于、法律形
42、式改变：转让处置资产：一般小于25%；2、资本结构改变：增资扩股、债务转资本等：、资本结构改变：增资扩股、债务转资本等：应税所得额占应税所得额占50%以上五年均摊以上五年均摊3、股权收购控制：占被收购、股权收购控制：占被收购75%以上，非股以上，非股权补价权补价15%以下；以下；4、资产收购：占被收购、资产收购：占被收购75%以上，非股权补以上，非股权补价价15%以下；以下；年度纳税申报年度纳税申报5、合并：股权支付不低于、合并：股权支付不低于85%；6、分立：被分立取得股权额不低于支付总额、分立：被分立取得股权额不低于支付总额85%；7、合并弥补亏损：被合并净资产（公允）、合并弥补亏损：被合
43、并净资产（公允）当年末最长国债利率当年末最长国债利率（负资产处理？）（负资产处理？）会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。允价值与账面价值的差额，计入当期损益。年度纳税申报年度纳税申报第第9行行“一般重组一般重组”：税收税收交易各方确认所得、损失，计缴所得税交易各方确认所得、损失，计缴所得税o法律形式改变法律形式改变转让、处置资产超过转让、处置资产超过25%o资本结构调整资本结构调整清偿债务清偿债务 或购股权，以公允价；或购股权，以公允价；
44、债务转为资本债务转为资本分项处理分项处理 关联方重组：符合条件的关联方重组：符合条件的(法院法院债权人同意债权人同意)可确认所得或损失；不符条件视捐赠可确认所得或损失；不符条件视捐赠 扩股、分割、缩股，计税基础不变；扩股、分割、缩股，计税基础不变；年度纳税申报年度纳税申报o股权、资产收购股权、资产收购转让方确认所得或损失；购转让方确认所得或损失；购买方按公允价为计税基础买方按公允价为计税基础;o合并合并以购买法为基础确定资产，分配利润等以购买法为基础确定资产，分配利润等转对应科目；被合并企业确认所得或损失；被转对应科目；被合并企业确认所得或损失；被合并的亏损不得弥补合并的亏损不得弥补；o分立分
45、立 资产按销售确认所得或损失；不弥补亏资产按销售确认所得或损失；不弥补亏损；分立企业按购买法确认；未分配利润和盈损；分立企业按购买法确认；未分配利润和盈余公积余公积 处理处理年度纳税申报年度纳税申报o会计会计按公允价与帐面价按公允价与帐面价减值准备差确减值准备差确认计损益认计损益o会计：同一控制下合并方在合并中取得的会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债，按合并日被合并账面价值计资产和负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的合并对价账面价值(或发行股面值总额或发行股面值总额)的差额，调整资本公积；的差额，
46、调整资本公积；年度纳税申报年度纳税申报第第10行行“公允价值变动净收益公允价值变动净收益”：准则上分类准则上分类:金融工具金融工具(金融资产金融资产负债负债)；投资性房地产；投资性房地产o金融资产金融资产-公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（损益的金融资产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（4）可供出售金）可供出售金融资产融资产;o金融负债金融负债(1)公允价值计量且其变动计入公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债当期损益的金融负债(交易性和指定金融负交易性和指定金融负债债)；（；（2）其他金融负债）其
47、他金融负债。年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益税务处理税务处理 1、税收：以公允价值计量的金融资产、税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础基础;2、持有期间、持有期间公允价值变动不计入应税公允价值变动不计入应税所得所得;3、处置或结算时、处置或结算时取得价款扣除历史成取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。所得。年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益会计处理会计处理1、持有期间、持有期间:公允价值变动收益，在估值日公允
48、价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价按照当日投资公允价值与原账面价(即上即上一估值日投资公允价值一估值日投资公允价值)的差额确定的差额确定，计入损益计入损益;2、处置时、处置时:公允价值与初始入账金额之间的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。变动损益。年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益案例一案例一 A公司公司7月月5日以每股日以每股12元购买股元购买股票票20万股，为交易性金融资产，另付万股，为交易性金融资产，另付税费税费1.1万元万元。9月底股票下跌为月底股票下跌为11元。元
49、。10月月26日以日以13元出售元出售18万股，万股，支付相关税费支付相关税费1万元。万元。12月月31日该股日该股票余票余2万股，每股公允价值为万股，每股公允价值为14元。元。年度纳税申报年度纳税申报 1、7月月5日：日：会计会计:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 240万元万元 投资收益投资收益 1.1万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 241.1万元万元 税务税务:相关税费相关税费1.1万元不得扣除，计税万元不得扣除，计税基础为基础为241.1万元。万元。年度纳税申报年度纳税申报2、9月月30日日:会计：公允价值变动损益会计：公允价值变动损益=公允账面公允账面=2011-24
50、0=-20 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20万元万元 税务处理税务处理:这这 20万元万元 不确认不确认年度纳税申报年度纳税申报3、10月月26日：日：会计：借：银行存款会计：借：银行存款 233万万(18131)交易性金融资产交易性金融资产价值变动价值变动18万万(2018/20)贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本216万万 (24018/20)投资收益投资收益 35万元万元同时：借：投资收益同时：借：投资收益18万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益18万元万元税务处理：转让所得税务