《企业税务课件营业税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业税务课件营业税.ppt（47页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、20092009流转税变化与比较流转税变化与比较1 1Jiangsu UniversityJiangsu University一、增值税一、增值税增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。值）为征税对象征收的一种税。19931993年年1212月月1313日，国务院发布了中华人民共和国日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，增值税暂行条例，1212月月2525日，财政部下发了中日，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于19941994年年1 1月月1 1日起施行。
2、日起施行。20082008年年1111月月1010日国务院发布了中华人民共和国增日国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，值税暂行条例，1212月月1515日，财政部、国家税务总日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第局以财政部和国家税务总局令第5050号公布了修订后号公布了修订后的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则自的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2 2Jiangsu UniversityJiangsu University特点：特点：1.1.以增值额为征税对象，但间接计算的办法；以增值额为征税对象，但间接计算的办
3、法；2.2.逐环节征税，逐环节扣税（逐环节征税，逐环节扣税（链条税链条税）；）；3.3.价外计税。价外计税。3 3Jiangsu UniversityJiangsu University1 1实行消费型增值税，外购固定资产可以抵扣（包括其运费）实行消费型增值税，外购固定资产可以抵扣（包括其运费），但仅限于设备类；，但仅限于设备类；2 2小规模纳税人认定标准下调：工业类企业年应税销售额小规模纳税人认定标准下调：工业类企业年应税销售额5050万元以下，商业类企业年应税销售额万元以下，商业类企业年应税销售额8080万元以下；万元以下；3 3小规模纳税人征收率不再划分行业，一律小规模纳税人征收率不再划
4、分行业，一律3%3%；4 4不得抵扣进项税额中，不得抵扣进项税额中，“非正常损失非正常损失”范围缩小，只限范围缩小，只限于因管理不善造成的损失。于因管理不善造成的损失。5 5资源税应税矿产品的增值税税率由资源税应税矿产品的增值税税率由13%13%变为变为17%17%。6 6取消取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税增值税”和和“生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按销售的废旧物资，按10%10%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额”的政策，按正常的政策，按正常购销货物处理。
5、对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源购销货物处理。对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。缴纳的增值税实行先征后退政策。7 7以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月1010日内调日内调整为整为1515日内。日内。变变 化化4 4Jiangsu UniversityJiangsu University二、消费税二、消费税消费税是对我国消费税是对我国境内境内从事从事生产、委托加生产、委托加工工和和进口应税消费品进口应税消费品的单位和个人，的单位和个人，以以及国务院确定的销售本条例规定的消费及国务院确定的销售本条例规定的消费
6、品的其他单位和个人，品的其他单位和个人，就其销售额或销就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是一个世界性的税种。消费税是一个世界性的税种。5 5Jiangsu UniversityJiangsu University1.1.将将19941994年以来出台的政策调整内容，更新到年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品（金新修订的消费税条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税
7、办法、消费税税目税率调整等；合计税办法、消费税税目税率调整等；2.与增值税实施细则在销售和有偿转让的定义、与增值税实施细则在销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接，保持一致；时间等规定进行衔接，保持一致；3.3.将纳税申报期限从将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日，对消费日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。税的纳税地点等规定进行了调整。变变 化化6 6Jiangsu UniversityJiangsu University消费税与增值税的比较消费税与增值税的比较区别区别1.1.范围不同；范围不同
8、；2.2.两者与价格的关系不同：两者与价格的关系不同：增值增值税是价外税，消费税是价内税；税是价外税，消费税是价内税；3.3.纳税环节不同：纳税环节不同：消费税是单一消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收；的流转环节道道征收；4.4.计税方法不同计税方法不同：增值税是按照：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划计算方法是根据应税消费品来划分。分。联系联系1.1.两者都是对两者都是对货物征收货物征收；2.2.对于从价定对于从价定率征收消费税率征收消费税的商品，征收的商品，征收消费税的同时消费
9、税的同时需要征收增值需要征收增值税，两者计税税，两者计税依据是一致的。依据是一致的。7 7Jiangsu UniversityJiangsu University营业税是以在我国境内营业税是以在我国境内提供应税劳务、转提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为让无形资产和销售不动产的行为为课税对为课税对象所征收的一种税。象所征收的一种税。属于价内流转税。属于价内流转税。特点：特点：1.1.征收普遍征收普遍2.2.税率简单，只设两档税率税率简单，只设两档税率3%3%、5%5%。对娱。对娱乐业单独设计乐业单独设计520%520%的幅度税率的幅度税率3.3.简便易行。简便易行。三、营业税三、营业税
10、8 8Jiangsu UniversityJiangsu University营业税实施细则修订的内容营业税实施细则修订的内容1.1.对境内应税劳务进行界定；对境内应税劳务进行界定；2.2.是与增值税实施细则衔接，对混合销是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定；出规定；3.3.是根据现行税收政策和征管需要，对是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。部分条款进行补充或修订。9 9Jiangsu UniversityJiangsu University与增值税的关系与增值税的关系 1.1.征税范围完全相反，互相排斥
11、。（图示）征税范围完全相反，互相排斥。（图示）2.2.和价格的关系不一样。增值税是价外税，营和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。增值税所得税前不得扣除。3.3.计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况营用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况营业税计税依据中有扣除的情形。业税计税依据中有扣除的情形。1010Jiangsu UniversityJiangsu University第四章第四章 营业税营业税1111Jian
12、gsu UniversityJiangsu University本章内容本章内容一、纳税义务人和扣缴义务人一、纳税义务人和扣缴义务人二、税目、税率二、税目、税率三、计税依据三、计税依据四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算五、税收优惠五、税收优惠六、征收管理六、征收管理1212Jiangsu UniversityJiangsu University1 1 纳税义务人纳税义务人1313Jiangsu UniversityJiangsu University一、纳税义务人一、纳税义务人一般规定一般规定营业税的纳税义务人，是在中华人民营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供、共和国境内提供、接受
13、接受应税劳务、转应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和让无形资产或者销售不动产的单位和个人。个人。1414Jiangsu UniversityJiangsu University二、二、境内劳务等的判定（新）境内劳务等的判定（新）（1 1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；个人在境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；的接受单位或者个人在境内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；内；（4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）
14、所销售或者出租的不动产在境内。1515Jiangsu UniversityJiangsu University三、视同发生应税行为三、视同发生应税行为（新）（新）（1 1）单位或者个人将不动产或者土地使用权）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；无偿赠送其他单位或者个人；（2 2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3 3）财政部、国家税务总局规定的其他情形）财政部、国家税务总局规定的其他情形单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇
15、主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。1616Jiangsu UniversityJiangsu University2 2 税税目、税率目、税率1717Jiangsu UniversityJiangsu University营业税的征税范围营业税的征税范围营业税的征税范围：在中华人民共和国营业税的征税范围：在中华人民共和国境内境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产或销、转让无形资产或销售不动产。售不动产。包括七类包括七类应税劳务应税劳务1818Jiangsu UniversityJiangsu University营业税应税劳务营业税应税劳务一、交通
16、运输业一、交通运输业二、建筑业二、建筑业三、金融保险业三、金融保险业四、邮电通信业四、邮电通信业五、文化体育业五、文化体育业六、娱乐业六、娱乐业七、服务业，包括九项具体业务项目。七、服务业，包括九项具体业务项目。加工和修理、修配，不属于营业税条例规定的加工和修理、修配，不属于营业税条例规定的劳务（简称非应税劳务）劳务（简称非应税劳务）。1919Jiangsu UniversityJiangsu University税目和税率（税目和税率（九个行业、类别九个行业、类别）税目税目 税率税率 交通运输业交通运输业 3%3%建筑业建筑业 3%3%邮电通信业邮电通信业 3%3%文化体育业文化体育业 3%
17、3%金融保险业（农村信用社金融保险业（农村信用社5%5%）5%5%服务业服务业 5%5%转让无形资产转让无形资产 5%5%销售不动产销售不动产 5%5%娱乐业娱乐业 （保龄球台球（保龄球台球5%5%）5%20%5%20%2020Jiangsu UniversityJiangsu University3 3 计税依据计税依据营业税的计税依据是营业额，营业税的计税依据是营业额，营业额营业额为纳税为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、基金、包括向
18、对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。质的价外收费。营业税一般为全额计税，余额计税的有三个营业税一般为全额计税，余额计税的有三个特点：同行业、同税目、同业务特点：同行业、同税目、同业务。2121Jiangsu UniversityJiangsu University一、运输业务（一、运输业务（全额或余额计税全额或余额计税）运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随
19、同票价、运价向客户收取的各种建保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。设基金等。1.1.运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。为营业额。2.2.联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时
20、，以收到的收入扣除支付给以后的业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。2222Jiangsu UniversityJiangsu University二、建筑业（二、建筑业（全额或余额计税全额或余额计税）建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。款之外收取的各种费
21、用。1.1.纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。原材料及其他物资和动力的价款在内。2.2.纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。款在内。3.3.建筑业的总承包人将工程分包或是转包给他人的，建筑业的总承包人将工程分包或是转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的以工程的全部
22、承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的价款后的余额余额为营业额。为营业额。2323Jiangsu UniversityJiangsu University4.4.纳税人纳税人自建自用的房屋不纳营业税自建自用的房屋不纳营业税，如纳税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税税，再按销售不动产缴纳营业税。自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按下列公式核定计税价没有同类工程价格的，按
23、下列公式核定计税价格：格：组成计税价格组成计税价格=工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）2424Jiangsu UniversityJiangsu University2525Jiangsu UniversityJiangsu University三、金融保险业（三、金融保险业（余额或全额计税余额或全额计税）1.1.一般贷款以利息收入全额为营业额。对金融机构一般贷款以利息收入全额为营业额。对金融机构当期实际收到的结算罚款，罚金加息等收入应并入当期实际收到的结算罚款，罚金加息等收入应并入营业额中征税。营业额中征税。2.2.转贷业务中金融企业向国外借
24、款贷给国内企业使转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额贷款利息收入减去借款利息支出后的用，其营业额贷款利息收入减去借款利息支出后的余额。余额。（余额）（余额）3.3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。为营业额。不能扣除其他的手续费、印花税等。但不能扣除其他的手续费、印花税等。但非金融企业和个人不交。（余额）非金融企业和个人不交。（余额）4.4.金融经纪业和其他金融业务以金融服务手续费等金融经纪业和其他金融业务以金融服务手续费等收入为营业额。（代收水
25、电费等）收入为营业额。（代收水电费等）2626Jiangsu UniversityJiangsu University5.5.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。（余额）租货物的实际成本后的余额为营业额。（余额）6.6.保险业的营业额是纳税人提供属于保险业征保险业的营业额是纳税人提供属于保险业征税范围劳务向受让方取得的全部收入。但是，税范围劳务向受让方取得的全部收入。但是，对于分保险的，则以初保险业务的全部保费收对于分保险的，则以初保险业务的
26、全部保费收入减去给分保人保费后的余额为营业额。入减去给分保人保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额征税，对人按其向投保人收取的保费收入全额征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。分保人取得的分保费收入不再征收营业税。2727Jiangsu UniversityJiangsu University四、邮电通信业四、邮电通信业1.1.邮政业务的营业额邮政业务的营业额邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、件、邮汇、报刊发行、邮务
27、物品销售、邮政邮政储蓄储蓄、其他邮政业务的收入。、其他邮政业务的收入。2.2.电信业务的营业额电信业务的营业额电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。信业务的收入。集中受理为集团客户跨省出租电路业务，按集中受理为集团客户跨省出租电路业务，按余额计税余额计税2828Jiangsu UniversityJiangsu University五、文化体育业（五、文化体育业（余额计税余额计税）单位或个人进行演出，以全部票价收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收（即全部收入
28、）减去付给提供或包场收（即全部收入）减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。的费用后的余额为营业额。售票者代扣代缴。售票者代扣代缴。2929Jiangsu UniversityJiangsu University六、娱乐业（六、娱乐业（全额计税全额计税）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜茶水、鲜花、小吃花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各等收费及经营娱乐业的其他各项收费。项
29、收费。3030Jiangsu UniversityJiangsu University七、服务业（余额或全额计税）七、服务业（余额或全额计税）服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。用。1.1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。营业额。（全额）（全额）2.2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形电脑福利彩票
30、投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。式的手续费收入，应照章征收营业税。3.3.广告代理业务营业额为代理者向委托方收取的全广告代理业务营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布减去付给广告发布者的广告发布费费后的余额。后的余额。（余额）（余额）4.4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。3131Jiangsu UniversityJiangsu University5.5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全
31、程旅游费减去付给该接团企业旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。的旅游费后的余额为营业额。（余额）（余额）6.6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。（余额）（余额）7.7.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著对经过国家版权局注册登记，在销售时一
32、并转让著作权、所有权的作权、所有权的计算机软件计算机软件征收营业税。征收营业税。8.8.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。的各项收入不征营业税。3232Jiangsu UniversityJiangsu University9.9.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。营业额。10.10.纳税
33、人从事无船承运业务，以其向委托人收取纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。纳营业税。3333Jiangsu UniversityJiangsu University八、八、销售不动产或受让土地使用权销售不动产或受让土地使用权销售不动产或无形资产一般按营业额全价计税，销售不动产或无形资产一般按营业额全价计税，但以下特殊情况的税务处理方法不同：但以下特殊情况的税务处理方法不同：1.1.单位和单位和个人个人销售或转
34、让其购置的不动产或受销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（余额）（余额）2.2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（余额）（余额）3434Jiangsu UniversityJiangsu University3.20063.2006年年6 6月
35、月1 1日后日后个人将购买不足个人将购买不足5 5年的住房对外销售的，全额年的住房对外销售的，全额征收营业税；征收营业税；个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外年）的普通住房对外销售的，免征营业税；销售的，免征营业税；个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房对年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。后的余额征收营业税。3535Jiangsu UniversityJiangsu University九、价格偏低时营业额的确定九、价格偏低时营业额的确定纳税人提供
36、应税劳务、转让无形资产或销售不动产价纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列程序核定其营业额：列程序核定其营业额：1.1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。不动产的平均价格核定。2.2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。类不动产的平均价格核定。3.3.按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：计税价格计税价格=营业成本或工程成本营业成本或
37、工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）3636Jiangsu UniversityJiangsu University44 应纳税额的计算应纳税额的计算3737Jiangsu UniversityJiangsu University纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式为：额。应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率其中，在不同条件下，其中，在不同条件下，营业额营业额的确定可以分为的确定可以分为按按
38、营业收入全额计税营业收入全额计税，按，按营业收入差额营业收入差额（同行同行业、同税目、同业务业、同税目、同业务）计税和计税和按组成计税价格按组成计税价格计税三种情况。计税三种情况。3838Jiangsu UniversityJiangsu University5 5 税收优惠税收优惠 3939Jiangsu UniversityJiangsu University一、起征点一、起征点营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。营业额低于起征点则免予征收营业税。营业税营业税起征点的适用范围限于个人。起征点的适用范围限于个人
39、。1.1.按期纳税的起征点（除另有规定外）为月营按期纳税的起征点（除另有规定外）为月营业额业额1000100050005000元；元；2.2.按次纳税的起征点（除另有规定外）为每次按次纳税的起征点（除另有规定外）为每次（日）营业额（日）营业额100100元。元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。案。4040Jiangsu UniversityJiangsu University二、税收优
40、惠规定二、税收优惠规定（一）根据营业税暂行条例的规定，下列（一）根据营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税：项目免征营业税：1.1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2.2.残疾人员个人为社会提供的劳务。残疾人员个人为社会提供的劳务。3.3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学提供的劳务。4.4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜
41、、水生动物的配种及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。和疾病防治。5.5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。4141Jiangsu UniversityJiangsu University（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税：免征营业税：2.2.从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询从事技术
42、转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。技术服务业务取得的收入，免征营业税。3.3.个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。4.4.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。营业税。11.对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按按3%税率收营业税。税率收营业税。24.24.转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应转让企业产权的行为不属于营业
43、税征收范围，不应征收营业税。征收营业税。新增：新增：40.40.公司从事金融资产处置业务时，出售、转让公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。权，征收营业税。4242Jiangsu UniversityJiangsu University第六节第六节 征收管理征收管理 4343Jiangsu UniversityJiangsu University一、营业税的纳税义务发生时间一、营业税的纳税
44、义务发生时间1.1.一般规定：一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。入款项的凭据的当天。2.2.特殊规定特殊规定纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收款的当天。纳税人自建建筑后销售的，纳税义务发生时纳税人自建建筑后销售的，纳税义务发生时间，为其销售自建建物并收讫营业额或取得索间，为其销售自建建物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。取营业额凭据的当天。4444Jiangsu Universi
45、tyJiangsu University单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。生时间为不动产所有权转移的当天。单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税业务预存费用、预收定金等），其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认
46、为收入的时间为准。预收性质的价款被确认为收入的时间为准。4545Jiangsu UniversityJiangsu University二、纳税期限二、纳税期限 特殊规定有：特殊规定有：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。个季度。保险业的纳税期限为一个月。保险业的纳税期限为一个月。4646Jiangsu UniversityJiangsu University三、营业税的纳税地点三、营业税的纳税地点营业税纳税地点原则上采取营业税纳税地点原则上采取属地属地征收方法，即征收方法，即在应
47、税项目发生地纳税。在应税项目发生地纳税。注意以下特殊问题：注意以下特殊问题：1.1.运输业务、转让土地使用权以外的其他无形运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地。构所在地。2.2.单位和个人出租土地使用权、不动产的营业单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；出租物品、税纳税地点为土地、不动产所在地；出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。所在地或个人居住地。4747Jiangsu UniversityJiangsu University