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1、题型:单项选择题共30题，每题1分；多项选择题共10题，每题2分，选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分；综合题共4题，共50分。其中（一）题10分，（二）题10分，（三）题12分，（四）题18分。有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式。计算结果保留两位小数。细节：以下讲义中难度系数以3颗星为最高级；教材中的例题在讲义中可能没有，要注意，教材中例题一定可以出大题。评分事项：会计分录只有方向、科目、金额三要素全部齐全才有分数；书写会计分录时，在“贷”前面空两格，气候数字相应空两格。第一章财务会计基础考情分析：分值通
2、常在13分左右，均为客观题目。知识点一：财务会计与资产评估之间的关系（）（11年多选）（一）财务会计与资产评估对资产的定义是相近的。会计将资产定义为“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。资产评估对资产的定义与会计资产的定义基本一致，但资产评估中的资产不完全局限于企业，而是针对特定权利主体。如果某一资产预计给企业带来的经济利益低于原有的预期，即存在减值的，企业应当考虑计提资产减值准备。在资产评估过程中，也需要在考虑资产各种贬值因素的基础上，确定资产的价值。 （二）财务会计与资产评估采用的计量属性是相关的。财务会计以历史成本、重置成本、可变现净值、
3、现值和公允价值作为计量属性。资产评估是对资产的现实价值进行评估，主要采用价值类型来反映计量的属性，价值类型包括市场价值和非市场价值，市场价值的含义与公允价值是类似的。会计如果采用公允价值计量时，可以借助资产评估专业服务提供参考，但是资产评估对会计计量不存在替代性。（三）财务会计与资产评估都要对企业进行资产清查。会计中的资产清查是定期或不定期进行的；资产评估中则在评估基准日进行。财务会计与资产评估对资产进行清查是不同主体对资产价值的认定，其所采用的方法、目的基本是一致的。 （四）资产评估要以财务会计信息为基础资料。资产评估是对资产在评估基准日的现实价值进行合理评估，在采用收益现值法对企业整体价值
4、进行评估时，需要利用会计报表和相关财务数据，对企业未来的收益能力进行分析、判断，以确定企业的整体价值，使用会计信息的准确性直接关系到资产评估的准确性。（五）资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考。在资产评估所对应的经济行为实现时，企业是否需要根据资产评估的结果进行会计处理，主要由会计准则等法规予以规范。 （六）财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同。资产评估更强调资产的状态和权属的归属，资产评估过程中不对合并财务报表进行评估；已提完折旧继续使用的固定资产，会计不再计提折旧。资产评估在确定固定资产成新率时，已提完折旧继续使用的固定资产，允许确定其现值；会计中研究阶段发生的无形资产支
5、出全部费用化，不计入资产成本。而资产评估可以采用重置成本法、现行市价法、收益现值法确定其价值。知识点二：财务会计的基本假设及会计基础（）（一）财务会计的基本假设。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.会计主体。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。如企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。2.持续经营。持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如果判断企业不会持续经营下去的，就
6、应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。（比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。）持续经营假设也是会计分期假设的前提。3.会计分期。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。由于会计分期才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销
7、、权责发生制等）的基础。（09年、11年单选）4.货币计量。货币计量是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。在货币计量假设下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。（二）会计基础。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。知识点三：财务会计信息的质量要求
8、（）包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性。企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告；企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。（二）可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（三）实质重于形式。这里的“实质”强调经济业
9、务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。典型如：企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；融资租入固定资产视同自有固定资产；长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入；固定资产售后租回交易形成经营租赁，若没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。（10年单
10、选）（四）重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。 （五）谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。例如：计提资产减值准备；固定资产采用加速折旧方法计提折旧；企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；或有事项；递延所得税。（09年单选）（六）及时性
11、。在会计确认、计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。（10年单选）知识点四：财务会计的要素（）会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。（一）资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征：1. 资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益，是指资
12、产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期不会给企业带来经济利益的业务有：开办费用；待处理财产损失；计提资产减值准备；某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；业务招待费用计入管理费用。2.资产应为企业拥有或者控制的资源。具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，企业以融资租赁方式租入固定资产应当将其作为企业资产。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（二）负债。负债
13、是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征为：1. 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，反之就不符合负债的定义。2.负债是由企业过去的交易或者事项形成的现时义务。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。只有过去的交易或者事项才形成负债，预期在未来发生的交易或者事项不形成负债。按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和非流动负债。（三）所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的特征：一是除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不
14、需要偿还所有者权益；二是企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；三是所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的来源构成包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如可供出售金融资产的公允价值变动额。其中，利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所用
15、科目为“其他者收益”，而非“其他资本公积”（09年单选）（四）收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征为：1.收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。明确界定日常活动是为了收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，该流入不包括所有者投入的资本，从而导致资产的增加。3.收入会导致所有者权益的
16、增加。（五）费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特征：1.费用是企业在日常活动中形成的，而不是在偶发的交易或事项中发生。日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3.费用应当最终导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。（六）利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。知识点五：会计计量属性（）主
17、要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（09年多选）（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中的偿还负债与其需要支付的现金或现金等价物的金额计量。（二）重置成本。资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。重置成本分为复原重置成本和更新重置成本。（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收
18、到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用，以及相关税费后的金额计量。例如，对存货计提存货跌价准备。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。公允价值计量是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。第二章金融资产考情分析：以客观题为主，但也会有计算题。2
19、013年考试中以综合题的形式考查金融资产，也会与会计差错更正等章节结合。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。知识点一：货币资金的会计核算（） （一）库存现金清查的账务处理。库存现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后做如下处理：盘盈（现金长款）发现时借：库存现金贷：待处理财产损溢 查明原因处理时借：待处理财产损溢贷：其他应付款（欠其他单位个人的）营业外收入（无法查明原因的） 盘亏（现金短款
20、）发现时借：待处理财产损溢贷：库存现金 查明原因处理时借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（有责任人赔款部分） 贷：待处理财产损溢 （二）银行存款的对账。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付款入账。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，不能按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。【例计算题】2016年12月31日，甲公司银行存款日记账余
21、额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司12月28日送存转账支票480万元，并登记本企业银行存款增加，但银行尚未记账。甲公司12月29日开出转账支票360万元，并登记本企业银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。甲公司委托银行代收公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 2016年12月31日银行存款余额调节表 单位：万元项 目金额项 目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业
22、未付款 43238432银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款 664480360调节后的存款余额784调节后的存款余额784（三）其他货币资金。其他货币资金（二级科目）包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。注意，备用金和商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）不通过“其他货币资金”科目核算：备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据/应付票据”科目核算。知识点二：交易性金融资产的账务处理（） （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为：交易性金融资产和直接指定为以公
23、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.划分为交易性金融资产的条件：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。2.初始计量应按照公允价值计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”科目）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独作为应收项目进行处理。（11年单选）3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息 【按
24、已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款 【应按实际收到的金额】，贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （或
25、在借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反分录）【例计算题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：（1）2014年8月6日，购买B公司发行的股票500万股，成交价为每股14.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用3万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。划分为交易性金融资产；初始确认金额500（14.20.2）7 000（万元）会计分录借：交易性金融资产成本 7 000投资收益 3应收股利 100贷：银行存款 7 103（2）2014年9月20日，收到上述现金股利；借：银行存款 100贷：应收股利 100（
26、3）2014年12月31日,该股票每股市价为15元；公允价值变动500157 000500（万元）借：交易性金融资产公允价值变动500贷：公允价值变动损益 500（4）2015年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,A公司收到现金股利；借：应收股利 150（5000.3）贷：投资收益 150借：银行存款 150贷：应收股利 150（5）2015年12月31日,该股票每股市价为15.4元；公允价值变动500（15.415）200（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200（6）2016年3月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股17元，
27、另支付交易费用5万元。成本7000（万元）；公允价值变动（3）500（5）200700（万元）借：银行存款 8 495（500175）贷：交易性金融资产成本 7 000公允价值变动 700投资收益 795（8 49550015.4）借：公允价值变动损益 700贷：投资收益 700【快速计算】处置确认投资收益实际收到的金额初始投资成本849570001495（万元）【例计算题】（1）2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计205万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息4万元，另付交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲
28、公司取得后准备近期出售。借：交易性金融资产成本 201（2054）应收利息 4投资收益 2贷：银行存款 207 （2）2015年1月10日，收到丙公司债券2014年下半年的利息4万元。借：银行存款 4贷：应收利息 4（3）2015年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元。公允价值变动23020129（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 29贷：公允价值变动损益 29借：应收利息 4（2004%6/12）贷：投资收益 4（4）2015年7月10日收到丙公司债券2015年上半年的利息。借：银行存款 4贷：应收利息 4（5）2015年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元。公允价值变
29、动22023010（万元）借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：应收利息 4贷：投资收益 4知识点三：持有至到期投资（） （一）相关规定1.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（只能是债券投资）。是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。企业持有的债券，如果在活跃市场中没有报价、回收金额固定，不能划分为持有至到期投资。（2）有明确意图持有至到期。是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生
30、且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（3）有能力持有至到期。是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产
31、投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。3.持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。（09年单选）4.后续计量
32、（1）持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（二）具体会计核算1.企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息 【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额
33、】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】【注意】相关税费及溢价折价的处理2.持有至到期投资后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利息收入期初债券摊余成本实际利率 【贷：投资收益】应收利息债券面值票面利率 【借：应收利息】利息调整的摊销二者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息借：应收利息 【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额，或在贷方】贷：投资收益 【期初债券摊余成本实际利率】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息 将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息”3.出售持有至到期投资借
34、：银行存款 【应按实际收到的金额】投资收益 【差额】贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益 【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例计算题】：2014年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。计算实际利率r：59（1r）159（1r）259（1r）359（1r）4（1 25059）（1r）51 000由此得出r10%（1）2014年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期投
35、资利息调整 250（2）2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59（1 2504.72%）持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益 100（100010%）借：银行存款 59贷：应收利息 59【提示】2014年末持有至到期投资摊余成本1000411041（万元）（3）2015年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 45.1贷：投资收益 104.1（1 04110%）借：银行存款 59贷：应收利息 59【提示】2015年末持有至到期投资资摊余成本104145.1 1086.1（万元）（4）2016年12月31日，确
36、认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 49.61贷：投资收益 108.61（1086.110%）借：银行存款 59贷：应收利息 59【例计算题】：【接上题】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：（5951250）（1r）51000，由此得出r9.05%。（1）2014年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整 250（2）2014年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59（1 2504.72%）利息调整
37、31.5贷：投资收益 90.5（1 0009.05%）【提示】2014年末持有至到期投资资摊余成本 1 0005931.51 090.5（万元）（3）2015年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 39.69贷：投资收益 98.69（1 090.59.05%）【提示】2015年末持有至到期投资资摊余成本1 00059231.539.691 189.19（万元）（4）2016年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 48.62贷：投资收益 107.62（1 189.199.05%）知识点四：贷款和应收款项（） （一）相关规定1.划
38、分的条件：贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款；非金融企业持有的应收款项（包括：应收账款、应收票据、长期应收款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利）。2.初始计量：金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额；一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。3.后续计量：贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变（即使计提减值也不变）。（二）具体会计核算1.贷款的会计处理（1）发放贷款借：贷款本金 【本金】贷：吸收存款、存放中央银行款项 【实际支付的金额】贷款利息调整 【差额】例如：A银行贷款的本金1000万元，相关交易费用5万元，实际支付的金额995万元。B公司取得借款作为长期借款。实际收到借款995万元。A银行贷款 B公司取得长期借款 借：贷款本金 1 000贷：吸收存款 995 贷款利息调整 5 借：银行存款 995长期借款利息调整 5 贷：长期借款本金 1000 （2）资产负债表日借：应收利息 【按贷