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1、成本控制与决策第一章 成本控制的起点把握成本习性11 成本习性的形态12 混合成成本分析析13 贡献式式损益表表14 本-量-利分析析基础15 盈亏平衡分分析第二章 从经营营决策的的角度计计算成本本第三章 标准成成本及经经营业绩绩评价第四章 弹性预预算和经经常费用用分析第五章 成本与与决策51 短期经经营决策策分析52 资本预预算决策策53 投资决决策的进进一步分分析第一章 成本控控制的起起点把握成成本习性性成本可以根根据其习习性分类类。成本本习性是是指成本本随业务务活动水水平变化化而变化化的方式式和特性性。对成成本习性性的理解解是企业业决策的的关键所所在。充充分了解解成本习习性的企企业管理理
2、者，能能够更好好地对不不同经营营环境下下的成本本作出预预测。通通过本章章的讨论论，我们们将会认认识到，对对成本习习性的把把握是成成本控制制的起点点。I 成本本习性的的形态成本习性的的形态有有三种，即即可变成成本、固固定成本本、混合合成本，或或称半可可变成本本)。大大多数企企业的成成本都含含有这三三种成本本形态。每每一种成成本形态态在一个个企业中中所占比比例构成成该企业业的成本本结构。企企业的成成本结构构对其决决策有着着重要影影响。一、可变成成本可变成本总总量水平平及其在在总成本本中所占占比重随随经营活活动水平平的变化化而改变变，可变变成本由由此得名名。同时时，单位位产品的的可变成成本稳定定不变
3、。可变成本随随业务活活动量的的变化而而变化。业业务活动动量也可可称为成成本动因因。最常常用的业业务活动动量有生生产时间间、产量量或销售售量等，还还有一些些其它类类型的业业务活动动量，如如机器运运行时间间(机时时)、干干洗店处处理的衣衣服重量量、宾馆馆里租出出的床位位数等等等。为了了计划和和控制可可变成本本，管理理者必须须非常熟熟悉公司司里的各各种业务务活动量量。人们们有时认认为，如如果一种种成本不不随产量量或销售售量的变变化而变变化，它它就不是是真正的的可变成成本，这这种想法法是不对对的。我我们将看看到，成成本可以以因企业业内部的的各种不不同活动动而产生生。一是不是是可变成成本，主主要是看看它
4、是否否因企业业的某些些重要活活动而产产生。例例如，一一位经理理在分析析一种产产品的电电话售后后服务的的成本时时，相关关的业务务活动量量就是所所接到的的服务电电话的数数量。这这种随服服务电话话数量发发生变化化的成本本就是可可变成本本。并不不是所有有的可变变成本都都具有完完全相同同的习性性。一些些可变成成本的习习性是完完全可变变或是成成比例变变动的，称称为真实实可变成成本或成成比例变变动成本本；而另另一些可可变成本本却具有有分步可可变的习习性，称称为分步步可变成成本。1真实可可变成本本直接材料是是真实可可变成本本或成比比例变动动成本，这这是因为为在整个个生产过过程中，所所需的直直接材料料与业务务活
5、动水水平成正正比例关关系。同同时，那那些已购购买但还还没有用用完的材材料将作作为存货货储存起起来，为为下一个个生产周周期作准准备。2分步可可变成本本维修工人的的工资一一般被认认为是可可变成本本，但是是这种劳劳动成本本的习性性与直接接材料成成本的习习性并不不完全相相同。与与直接材材料不同同，维修修工人的的工作时时间不能能储存起起来用于于下一个个生产过过程。时时间要么么一个小小时个小时时地被有有效利用用起来，要要么就白白白地流流逝。再再者，在在工作压压力轻微微时，维维修人员员将会以以相对从从容的进进度工作作，而当当他们受受到的压压力逐渐渐增加时时，他们们的进度度也将加加快。因因此，当当维修工工作难
6、度度在一定定范围内内变化时时，完成成维修工工作所需需的维修修工人的的人数可可以保持持不变。批量获取的的成本(例如维维修工人人的人工工成本)，只随随着业务务活动量量的较大大变动而而变动，一一些细小小的变化化则对它它没有影影响，这这种成本本叫做分分步可变变成本(见图11-1)。例如如，对装装修工作作的需求求只会在在销售量量发生很很大变化化的情况况下才会会改变，而而且当生生产过程程对维修修工作的的需求增增加时，维维修工作作的实际际增加一一般是以以大规模模的、不不可分割割的批量量形式进进行的。分分步可变变成本管管理的关关健是，在在每一个个分步中中尽可能能充分利利用已有有的服务务和工作作能力。图11 真
7、实实可变成成本和分分步可变变成本二、固定成成本当业务活动动量在一一定的相相关范围围内变化化时，固固定成本本的总金金额将保保持不变变。显然然，由于于固定成成本的总总量保持持不变，所所以当业业务活动动量增加加时，每每单位的的固定成成本金额额将随之之逐渐减减少。1固定成成本种类类固定成本有有时也叫叫设备成成本，是是指为了了维持基基本生产产能力而而购买的的厂房设设施、机机器设备备以及其其它项目目所产生生的成本本。为对对成本进进行计划划和控制制，可以以将固定定成本进进一步细细分为约约束性固固定成本本和酌量量性固定定成本两两类。(1)约束束性固定定成本。约约束性固固定成本本与公司司的厂房房设备等等决定公公
8、司基本本结构的的投资有有关。例例如厂房房及设备备的折旧旧、固定定资产税税、保险险及高层层管理及及销售人人员的工工资。约束性固定定成本的的两个重重要特征征是：第第一，它它是长期期性的；第二，为为了避免免严重损损害公司司的盈利利性和长长期目标标，它们们不会减减少至零零。即便便经营活活动停止止或中断断，约束束性固定定成本也也绝大多多数保持持不变。比比如说，在在经济萧萧条时期期，公司司一般不不至于扣扣减主要要管理者者的薪水水或卖掉掉主要设设备，公公司通常常必须保保持完整整的基本本结构和和设备。约约束性固固定成本本一旦形形成就难难以改变变，所以以管理部部门在作作出这类类成本决决策时应应格外小小心。购购买
9、大宗宗设备或或是承担担其它约约束性固固定成本本时需具具有长期期使用的的远见。(2)酌量量性固定定成本。酌酌量性固固定成本本一般是是经营年年度内，经经营者为为增加企企业经营营能力而而发生的的各项固固定费用用。象广广告费、调调研费、交交际费用用、职工工培训费费用等，均均属于酌酌量性固固定成本本范畴。从根本上说说，酌量量性固定定成本与与约束性性固定成成本有两两个主要要的区别别。第一一，酌量量性固定定成本的的计划时时间比较较短，一一般为一一年，而而相比之之下，约约束性固固定成本本涵盖的的时间有有许多年年。第二二，在极极端萧条条的情况况下，可可以削减减短期内内的某些些酌量性性固定成成本开支支，只要要这些
10、削削减对公公司的长长期目标标影响不不大。在在以上关关于固定定成本的的讨论中中，我们们在约束束性固定定成本和和酌量性性固定成成本之间间划了一一条很明明显的的的界线。但但是在实实际操作作中，这这两类成成本之间间的界线线是比较较灵活和和相对的的。一项项成本是是约束性性固定成成本还是是酌量性性固定成成本，在在很大程程度上取取决于高高级管理理层的观观念。2固定成成本和相相关范围围在介绍可变变成本时时提到的的相关范范围概念念，对于于固定成成本(尤尤其是酌酌量性固固定成本本)也适适用。对对大多数数公司来来说，一一般都要要在每个个会计期期初，确确定当期期生产经经营项目目并编制制相关预预算。酌酌量性固固定成本本
11、的高低低取决于于相关生生产经营营项目对对酌量性性固定成成本投入入的需求求，而这这一需求求的大小小至少部部分地取取决于整整个组织织的预计计经济活活动量。在在经济活活动量达达到很高高值时，生生产经营营项目通通常扩大大或延伸伸。例如如，要想想让销售售量提高高25所需的的广告费费用肯定定比维持持目前销销售量所所需的广广告费多多得多。因因此，当当活动量量增加时时，固定定成本也也会逐渐渐增加。图图12详细细描绘了了这种情情况。虽然酌量性性固定成成本比约约束性固固定成本本更容易易变动，上上图中所所显示的的分步模模式同样样适用于于约束性性固定成成本。当当一个公公司的活活动量增增加时，它它目前所所拥有的的装备将
12、将不能满满足发展展需要，而而且其管管理队伍伍一般也也需要扩扩充。这这必然导导致约束束性固定定成本的的增长，因因为更新新大型装装备和设设置新的的管理位位置，都都需要增增加成本本。图1-2显显示的分分步模式式表明，酌酌量性固固定成本本和约束束性固定定成本都都是真正正的分步步可变成成本，起起码在某某种程度度上这种种说法是是正确的的，因为为从长期期看，实实际上所所有的成成本都是是变化的的。分步可变成成本(图图1-11所示)与固定定成本(图12所示示)有两两个主要要的区别别：其一，分步步可变成成本可以以随着条条件的变变化频繁繁地调整整，而固固定成本本一旦形形成，就就很难经经常变动动。其二，在图图1-11
13、所示的的分步可可变成本本的“分步宽宽度”要比图图12所示示的固定定成本的的“分步宽宽度”窄得多多。“分步宽宽度”与业务务活动量量的大小小和水平平高低有有关。对对于分步步可变成成本来说说，一旦旦开始运运作，分分步宽度度一般是是40小小时或更更少的业业务活动动量。而而对固定定成本来来说，分分步宽度度可能是是几万甚甚至几十十万业务务活动小小时。实实质上，由由于分步步可变成成本的分分步宽度度比较窄窄，在许许多情况况下被作作为可变变成本处处理。而而另一方方面，固固定成本本因为其其分步宽宽度非常常宽，一一般在相相关范围围内被认认为是完完全的固固定成本本。三、混合成成本混合成本是是兼有可可变成本本和不变变成
14、本两两种特性性的成本本。混合合成本也也叫半可可变成本本。混合合成本的的习性如如图1-3所示示。图中中混合成成本线是是条直线线，可用用方程式式说明混混合成本本与活动动量之间间的关系系：Ya十bbx其中，Y混合成成本领a固定成成本总量量(直线线的垂直直截距)b单位活活动量的的可变成成本(直直线的斜斜率)x业务活活动量 混合合成本分分析在日常生活活中，混混合成本本的例子子几乎随随处可见见。例如如，医院院里为病病人提供供x光治治疗的成成本就是是混合成成本。设设备的折折旧与放放射师和和技术人人员的工工资属固固定成本本，但是是X光胶胶片和电电力等都都属于可可变成本本。航空空公司的的维护成成本也是是一种混混
15、合成本本。其中中，租用用维修设设备的费费用、雇雇用熟练练的技术术人员的的工资，均均属于固固定成本本，但是是购买零零配件、润润滑油等等材料的的成本，就就要随着着公司飞飞机起降降的次数数及飞机机的飞行行里程而而变化了了。混合成本中中的固定定部分代代表着提提供一项项服务所所需的最最基本的的成本，而而混合成成本中的的可变成成本则代代表着此此项服务务的实际际消耗量量。可变变部分在在混合成成本中所所占的比比例随着着服务量量的多少少而变化化。管理人员怎怎样估算算混合成成本中的的固定成成本与可可变成本本呢?比比较理想想的方法法是每登登录一笔笔账时，就就把它分分成固定定成本和和可变成成本两个个部分。但但在实际际
16、操作中中，即使使有可能能作这种种细致的的划分，所所花费的的人力和和物力也也会非常常大。事事实上，可可以通过过分析以以往各种种业务活活动水平平上混合合成本的的变化规规律，估估算其中中两种成成本成分分。一、高低点点法高低点法是是通过研研究业务务活动量量达到相相关范围围内最大大值和最最小值时时成本的的不同情情况，进进而分析析混合成成本的方方法。混混合成本本在高低低两个端端点的差差额除以以业务活活动量在在高低两两个端点点的差额额，可得得可变成成本金额额。下面以利安安医院维维修费用用的变化化为例说说明这种种方法。该该医院的的相关活活动量范范围为550000至80000个个病人天。月份 活动动量(病病人。
17、天天) 维修费费用(元元)1 56600 799002 71100 855003 50000 744004 65500 822005 73300 911006 80000 988007 62200 78800运用高低点点法，首首先找出出活动最最高和最最低的时时期，这这里是66月和33月。下下面运用用这两个个月活动动量计算算可变成成本的比比例：成本差额可变成本 活动动量差额额已计算出维维护成本本中的可可变成本本是每天天每个病病人o80元元，再用用活动量量最高或或最低时时的总成成本额减减去当时时的可变变成本额额，就可可以计算算出固定定成本额额。在下下面的计计算中，我我们用活活动量最最高时的的总成本
18、本来计算算固定成成本量：固定成本总成本本可变成成本98000元(080元元病人人天80000病人人天)34000元这样，可变变成本和和固定成成本均已已求得。在所分析的的相关范范围内的的维修成成本可以以表示为为34000元加加上080元元病人人天，有有时我们们把这一一表述叫叫做“成本公公式”。即在在50000880000病人天的相相关范围围内的维维修成本本34400元元固定成成本+00800元病病人天，这这个成本本公式也也可以表表示成为为一个线线性方程程式：Y34000元十十0880X维修成本 病病人天数上述方程式式中的数数据可以以用图ll4表示示。对此此有三点点需要说说明： Y用坐标图图的纵轴
19、轴表示，成成本是因因变量。活动量xx(在这这里指每每天的病病人数)作为坐坐标图的的横轴，业业务活动动量是自自变量。在运用成成本公式式时一定定要注意意，对于于相关范范围之外外的图中中的点，此此公式不不适用。图14 成本本分析的的高低点点法有时，业务务活动量量的最高高最低点点不一定定同成本本的最大大最小值值一致。例例如，拥拥有活动动量最高高值的区区域内不不一定含含有成本本的最大大值。但但是，活活动量的的最高最最低值照照样可用用来分析析混合成成本。高低点法容容易掌握握，但是是它有一一个致命命的缺点点，就是是只运用用两个点点的数据据。一般般来说，在在成本分分析中，两两个点的的数据不不足以产产生准确确的
20、结果果。另外外，业务务活动量量偶尔低低或是偶偶尔高的的区段也也会导致致不正确确的结果果。运用用这些非非正常区区域里的的数字得得出的成成本公式式将与在在正常区区域里得得出的真真实的成成本关系系大相径径庭。管管理者使使用高低低点法的的时候，应应该充分分了解这这种方法法的局限限性。二、散点图图法散点图法把把所有的的成本数数据考虑虑在内，是是一种较较为精确确的混合合成本分分析方法法。像图图14一样样，我们们以成本本为纵轴轴以活活动量为为横轴建建立坐标标系，然然后绘制制不同活活动量下下成本的的坐标点点，最后后绘制一一条直线线连接这这些坐标标点。与与高低点点法中绘制的直线线不同，这这条直线线在绘制制时尽量
21、量考虑到到所有的的坐标点点，而不不仅仅是是最高最最低的两两点。显显然，绘绘图时位位于直线线之上或或之下的的坐标点点与直线线的距离离应该是是接近相相等的。用上述方法法绘制的的图形叫叫做散点点图，而而图中连连接各坐坐标点的的直线叫叫做回归归线n回回归线实实际上是是一条平平均线，直直线的斜斜率表示示单位活活动量下下的平均均可变成成本，而而回归线线与成本本坐标轴轴的交点点代表平平均固定定成本。运用利安医医院的维维修成本本数据，以以散点图图法绘制制的图形形如图115所示示。由图155可见，位位于回归归线之上上和之下下的点，其其数量基基本上是是相等的的。另外外还可以以发现，回回归线总总是要通通过所有有这些
22、点点中的一一个点。这这样做并并不是完完全必要要的，只只是为了了计算相相应的结结果时方方便些。回回归线与与纵轴相相交的点点所表示示的33300元元代表固固定成本本余额。可可变成本本额可以以用回归归线上任任何一点点所代表表的总成成本减去去固定成成本33300元元而得。现现在我们们就用位位于回归归线上、代代表73300病病人天的那那一点的的数据计计算可变变成本：图15 成本本分析的的散点图图7300病病人天的成成本 9llOO元元减去固定成成本额 333000元可变成本额额 58800元元5800元元73300病病人天007995元病病人天天这样图1-5中回回归线的的成本计计算公式式就为333000
23、元+007995元病人天。在利安医院院的例子子中，用用高低点点法计算算出来的的成本公公式与用用散点图图法计算算得出的的成本公公式没有有太大区区别。但但是，在在某些情情况下却却是有很很大差别别的，这这个时候候，用散散点图法法得出的的结论一一般更为为可信。对于位经经验丰富富的分析析员来说说，散点点图这是是一个非非常食用用的工具具。训练练有素的的分析员员一般都都会对出出于恶劣劣天气、机机器故障障等原因因导致的的成本习习性变异异非常敏敏感，他他们会具具体分析析这些例例外情况况，相应应地对数数据作些些调整以以便更为为准确地地绘制出出回归线线。由于于用图形形来表不不数据非非常直观观有效，一一些成本本分析家
24、家认为散散点图法法应是每每个成本本分析员员府掌握握的最基基本的方方法。不不过也不不是所有有人都赞赞同散点点图法，比比如有些些人就认认为散点点图法比比较主观观，用同同样的数数据，同同样的方方法，任任何两个个分析员员都不可可能绘制制出两条条完全一一致的回回归线。而而且，散散点图法法对于固固定成本本的估算算也不如如其它方方法那样样精确，这这是因为为这种方方法很难难准确地地确定回回归线与与纵轴交交点的金金额。散散点图法法的主观观性及不不精确性性使管理理者对这这种方法法不敢过过于信任任，他们们希望能能有一种种可以给给出准确确答案的的方法，无无论谁使使用这种种方法进进行分析析，都会会得出相相同的结结果。三
25、、最小平平方回归归法最小平方回回归法是是用数学学方程式式来确定定回归线线位置的的方法。这这种方法法比仅凭凭视觉绘绘制回归归线的散散点图法法更为客客观和准准确。下面我们借借助图11-6来来说明最最小平方方回归法法的基本本原理(图中的的散点是是假设的的)。图16 最小小平方回回归法从图上可以以看出，回回归线至至散点的的距离是是用垂直直线段的的长度来来表示的的，这些些线段叫叫做回归归误差，它它是理解解最小平平方回归归法原理理的关键键所在。最最小平方方回归法法力图精精确计算算回归线线位置，以以使回归归误差的的总值最最小化。最小平方回回归法的的计算比比较复杂杂，有时时需使用用计算机机，但原原理十分分简单
26、。比比如，利利安医院院就可以以运用微微机中装装有的统统计软件件来进行行以下最最小平方方回归计计算，以以确定总总固定成成本(aa)及单单位活动动量可变变成本(b)的的数值：a34331元bO7759元元由此法得出出的结论论是：每每月维修修成本中中的固定定成本是是34331元，可可变成本本是07599元病病人天。用方程Ya+bbx来表表示，成成本公式式为：Y34331元+07759，活活动量xx表示病病人天数数。我们们可以用用微机来来计算aa或b的的值，也也可以用用手工计计算，公公式在绝绝大部分分统计学学教科书书中都可可以找到到。 贡献献式损益益表传统的损益益表并不不是根据据成本习习性，而而是根据
27、据“功能法法”来编制制，强调调生产管管理及销销售的功功能，并并通过不不同类型型的成本本数据的的划分来来揭示这这些功能能。在每每一个功功能项目目下，不不区分其其所包含含的成本本的习性性。例如如，在“管理费费用”这个项项目下，我我们可以以看到可可变与固固定成本本是掺合合在一起起的。用用“功能法法”来编制制损益表表对企业业外部审审计非常常有用，但但对于内内部决策策，它有有很严重重的局限限性。在在用于内内部管理理用途时时，管理理人员希希望这些些成本数数据能更更充分地地帮助他他们执行行计划、实实施控制制和进行行正确决决策。当当成本数数据被细细分成固固定成本本与可变变成本后后，管理理人员能能够更为为便利地
28、地行使决决策职能能，而用用贡献法法编制损损益表正正是在这这种需求求下产生生的。表1-1列列示了贡贡献式损损益表与与传统损损益表的的区别。表11 贡献献式损益益表与传传统损益益表 (单单位元)传统方法(根据成成本功能能区分成成本)销售额 120000减已售产品品成本 660000毛利 60000减经营费用用：销售费用 31000管理费用 19OOO合计 50000净收入 10000*包括可变变与不变变费用。这这是一家家制造业业公司的的损益表表，所以以用贡献献法来编编制损益益表，“已售产产品成本本”就要被被分成可可变生产产成本与与不变生生产成本本两部分分。如果果是一家家贸易公公司的损损益表(只是简
29、简单地从从供贷商商那里购购买成品品)，“已售产产品成本本”就将全全部是可可变成本本贡献法根根据成本本习性区区分成本本销售额 1220000减可变费用用：可变生产费费用 220000可变销售费费用 6600可变管理费费用 4400合计 30000贡献毛利 90000减固定费用用：固定生产费费用 440000固定销售费费用 225000固定管理费费用 115000合计 80000净收入 10000我们注意到到贡献法法将成本本区分为为不变与与可变两两类，首首先从销销售额中中减去可可变成本本费用得得到贡献献毛利。贡贡献毛利利是销售售收入扣扣除可变变费用后后的金额额。再从从这个金金额中扣扣除固定定费用，
30、最最后得出出当期净净收入。贡献式损益益表是公公司内部部用于计计划与决决策的工工具。它它通过本本量利分析析，强调调成本的的习性，下下章我们们将进行行更深入入的讨论论。贡献献法在正正确评价价管理业业绩，分分段编制制利润报报表及编编制预算算方面都都非常有有用。另另外，贡贡献法还还帮助管管理者运运用相关关的数据据去做出出各种专专项分析析，包括括生产线线分析、产产品定价价决策、短短缺材料料的应用用分析等等，在管管理者考考虑自制制材料和和外购材材料哪种种方法更更优时，贡贡献法也也会有帮帮助。14 本量利分析析基础让我们从生生产话筒筒的亚盛盛公司的的贡献式式损益表表入手。贡贡献式损损益表将将重点放放在对成成
31、本习性性的分析析上，因因而在帮帮助管理理者判断断销售价价格、成成本和销销量变化化对利润润的影响响时非常常有作用用。表21 亚盛公公司6月月份收入入贡献表表 (单位：元)合 计 单单位产品品销售收入(4000只话筒筒) 11000000 2500减可变费用用 4000000 1150贡献毛利 4400000 1000减固定费用用 3550000净收入 50000表中销售收收入、可可变费用用和贡献献毛利既既列示了了总量又又列示了了单位数数量。这这种做法法有利于于利润分分析，因因而在编编制用于于内部决决策的损损益表时时应用非非常普遍遍。一、贡献毛毛利贡献毛利是是产品销销售收入入减去对对变费用用后的余
32、余额。也也就是说说，它是是在一个个时期内内的固定定费用补补偿额和和公司所所实现的的利润之之和。这这里需注注意的是是，贡献献毛利是是首先用用于补偿偿固定费费用的，补补偿固定定费用后后的余额额才是企企业的利利润。如如果贡献献毛利不不足以补补偿固定定费用，那那就是发发生了亏亏损。为为了说明明这一点点，下面面我们看看一个比比较极端端的例子子。假设设亚盛公公司某月月中旬只只销售了了一件产产品，这这时该公公司的损损益表是是这样的的(单位位：元)：合 计 单单位产品品销售收入(1只话话筒) 2550 2550减可变费用用 1500 1500贡献毛利 l000 1000减固定费用用 3550000净亏损 (3
33、49900)从上表可以以看出，在在这一个个月里，公公司每多多卖件产品品，便能能多得到到1000元贡献献毛利来来补偿固固定费用用。当公公司产品品销售数数量达到到3500只时，全全部固定定费用将将被补偿偿，也就就是说，达达到了盈盈亏平衡衡。见下下表(单单位：元元)：合 计 单位位产品销售3500件产品品 8875000 2500减可变费用用 5525000 1500贡献毛利 350000 1000减固定费用用 3350000净收入 00经过以上分分析也可可以看出出，盈亏亏平衡点点既可以以看作总总销售收收入与总总费用相相等时的的那一点点，也可可以看作作贡献毛毛利总额额与固定定费用总总额相等等时的那那
34、一点。一旦达到盈盈亏平衡衡点后，每每多销售售一件产产品所带带来的贡贡献毛利利便会全全部变成成净收入入。当销销售量达达到355l件时时，净收收入为1100元元，当销销售量达达到3552件时时，净收收入则为为2凹元元，依此此类推。这这样就可可得到一一种计算算净收入入的简便便方法，即即以盈亏亏平衡点点以上的的销售量量乘以单单位贡献献毛利。这这种简便便算法使使得管理理者在制制订销售售量计划划时，对对销售量量增加所所能创造造的净利利润了如如指掌。所所以，亚亚盛公司司现计划划将每月月4000件的销销售量增增加至每每月4225件，那那么每月月增加利利润：251000=225000元这种简便算算法可用用以下详
35、详表验证证(单位位：元)销售量 差差 异异 单单位产品品400月 4225月销售额 11000000 11062250 62250 2250减可变费用用 6337500 37550 1500贡献毛利 4425000 25500 1000减固定费用用 3550000 3350000 00净收入 50000 775000 25500比较起来，上上述简便便算法确确实便利利多了。总总之，有有了贡献献毛利的的概念和和方法，管管理者便便可以很很容易理理解，若若产品销销售数量量为零，公公司将会会产生相相当于固固定费用用总额的的亏损；每销售售出一件件产品，便便会减少少相当于于一个单单位贡献献毛利金金额的亏亏损
36、。销销售量一一旦达到到盈亏平平衡点的的水平后后，每增增加一件件产品的的销售。公公司的利利润便会会增加一一个单位位的贡献献毛利。二、贡献毛毛利率贡献毛利额额在总销销售额中中所占的的比重叫叫贡献毛毛利率，即贡献毛利额额贡献毛利率率销售售额也可以用单单位数进进行计算算：单位产品贡贡献毛利利额贡献毛利率率单位位产品销销售额贡献毛利率率的概念念非常有有用，因因为它揭揭示了销销售总额额变化引引起贡献献毛利变变化的规规律。为为说明这这点，我我们再来来看看上上文提到到的亚盛盛公司的的例子。该该公司的的贡献毛毛利率为为：贡献毛利额额贡献毛利率率 销销售额单位产品贡贡献毛利利额贡献毛利率率单位位产品销销售额这意味
37、着，亚亚盛公司司的销售售额每增增加1元元，其贡贡献毛利利额将增增加04元，若若固定成成本保持持不变，净净收入也也将增加加044元。本例表明，销销售额的的变化对对净收入入的影响响可以用用贡献毛毛利率快快速计算算出来。比比如，若若亚盛公公司计划划下个月月增加3300000元的的销售额额，那么么其贡献献毛利便便可望增增加1220000元(3300000元贡献毛毛利率440)。这样样，如果果固定成成本保持持不变，净净收入也也就会增增加1220000元。贡贡献毛利利率的运运用可以以用下列列详表验验证：销售额(元元) 增加额额(元) 百分比比现额 计划划额销售收入 10000000 13300000 33
38、00000 1000减可变费用用 6600000 7880000 1880000 600贡献毛利 400000 5520000 1120000 440减固定费用用 3350000 3550000 OO净收入 550000 170000 120000有些管理者者宁愿利利用贡献献毛利率率而不愿愿使用单单位贡献献毛利数数字进行行收入增增量的预预测。因因为在公公司同时时销售多多种产品品的情形形下，贡贡献毛利利率特别别有用。如如果公司司有可能能增加多多种产品品的销售售，应当当首先考考虑哪个个产品呢呢?当然然应先考考虑增加加一个单单位销售售量能带带来最大大贡献毛毛利的产产品，即即贡献毛毛利率最最大的产产品
39、。三、本量量利概念念的应用用举例亚盛公司的的会计主主管想应应用上述述本量利分析析的概念念和方法法进行一一系列分分析和计计划编制制，用作作决策参参考。目目前，会会计主管管取得了了以下数数据：单位产品 百分分比销售价格 2250 1100可变费用 1150 60贡献毛利 1100 40每月固定成成本为3350000会计主管将将使用这这些数据据分析可可变成本本、固定定成本、销销售价格格和销售售量的变变动对于于公司赢赢利的影影响。1固定成成本和销销售量的的变化亚盛公司目目前每月月销售4400件件产品。月月销售额额为10000000元。销销售经理理认为每每月增加加100000元元广告费费支出将将会带来来300000元元的销售售额的增增长。这这笔广告告费用应应当增加加吗?会会计主管管列了下下表(单单位：元元)：预计贡献毛毛利总额额130000040(贡献献毛利率率) 5220000当前贡献毛毛利总额额100000040 4400000贡献毛利增增加额 1120000减固定成本本增加额额广告费用增增加额 100000净收入增加加额 20000基于上表，若若其他因因素不变变，公司司广告预预算应当当追加。由由于在本本例中，只只有固定定成本和和销售量量发生了了变动，因因而可以以按以下下简便方方法分析析：贡献毛利增增加额30000040