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1、 从厚变薄CPA考试教材系列2004纪念版会 计 第一章 总论论一、会计的三个个作用(了解解一下就行)1、向企业业外部提供会会计信息：有有助于有关各各方（投资者者、债权人、政政府部门）了了解企业财务务状况、经营营成果和现金金流量，并据据以作出决策策2、向经济济责任考核工工作提供会计计信息3、向企业业内部提供会会计信息：有有助于企业内内部加强经济济管理、提高高经济效益。 e.g.上市公司会会计报表要提提供给银行（企企业外部的债债权人）、董董事会（经济济责任考核部部门）和总经经理（企业内内部经营管理理者）。二、四个会计前前提(也是了了解内容，可可能性几乎没没有) 1、会会计主体： 明确会会计主体的
2、目目的：A、划定经经济业务空间间范围。B、选择会计处理理立场。C、区分会会计主体和所所有者的经济济活动 会计主主体和法律主主体的关系： 、法律主体往往往是会计主主体，任何一一个法人都要要按规定开展展会计核算； 、会计主体不不一定是法律律主体，例如如，企业集团团、内部销售售部门和车间间，均可以作作为一个会计计主体核算，但但它们不是法法人。 2、持持续经营：历历史成本、折折旧都是建立立在持续经营营基础上的。 持续经营营基本前提，不不适用于破产产清算会计。如如果判断企业业不会持续经经营，就应当当改变会计核核算的原则和和方法，并在在财务会计报报告中披露。 3、会会计分期：由由于有了会计计期间，才产产生
3、了本期与与非本期的区区别；由于有有了本期与非非本期的区别别，才产生了了权责发生制制和收付实现现制，才使不不同类型的会会计主体有了了记账的基准准。 4、货货币计量 我国一般企企业均以人民民币为记账本本位币，外商商投资企业也也可以采用某某一外国货币币作为记账本本位币。但报报表应折算为为人民币。三、十三条会计计原则：(一一定会有客观观题出现，要要非常熟练掌掌握) 会计核核算的一般原原则，是进行行会计核算的的指导思想和和衡量会计工工作成败的标标准 1、衡衡量会计信息息质量的一般般原则 、客观性原原则：会计核核算要以实际际发生的交易易或事项为依依据，(没有有强调合法性性)。客观性性是会计核算算原则的基本
4、本原则。其余余12项原则则的运用，不不能违背客观观性原则 、可比性原原则：（掌握握） 要求会计核核算按国家统统一会计制度度，企业间指指标口径一致致，横向相互互可比。 *可比性原原则以客观性性原则为基础础，不能过分分强调可比性性而忽略客观观性。 *可可比性原则和和一贯性原则则的区别在于于：可比性原原则强调横向向可比，一贯贯性原则强调调纵向可比。 、一贯性原原则：（掌握握） 要求会计核核算方法前后后各期应当保保持一致，不不得随意变更更； 必要时可以适当变更更会计程序和和会计处理方方法，不能因因坚持一贯性性原则而违背背客观性原则则。变更条件件：A、法律律、法规要求求；B、更恰恰当反映 、相关性原原则
5、：会计信信息的有用性性，与决策相相关，以满足足会计信息使使用者的需要要。 、及时性原原则：要求企企业的会计核核算及时进行行，不得提前前或延后，对对资产负债表表日后事项进进行确认和披披露，就是为为了贯彻及时时性原则 、明晰性原原则：是要求求会计核算和和财务报告应应清晰明了，便便于理解和利利用 2、确确认和计量的的一般原则 、权责发生制制原则：凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生的的或应当负担担的费用，不不论款项是否否收付，都作作为本期收入入或费用；凡凡不属于当期期的收入或费费用，即使款款项在当期收收付，也不应应当当的期收收入或费用。 e.g.设设置应收、应应付、待摊、预预提账户的设设置,体现了
6、了权责发生制制原则 收付付实现制是以以实际收付现现金作为确认认收入或费用用的依据。（行行政单位、事事业单位的非非经营业务） 、配比原则则：指收入和和对应的成本本费用应相互互配比，并在在同一会计期期间内确认 包含两层含含义：因果配配比和时间配配比 e.g.收入准准则规定的收收入确认条件件之一，要求求相关成本能能够可靠计量量，也体现了了配比性原则则。 、历史成本原原则：要求各各项资产在取取得时应当按按照实际成本本计量，一律律不得自行调调整资产帐面面余额。 *资资产发生减值值的，可按规规定提取相应应的减值准备备，这是对历历史成本原则则辩证的否定定 、划分收益性性支出与资本本性支出原则则：（掌握） 凡
7、只只使本年度受受益的，作为为收益性支出出；使几个年年度受益的，作作为资本性支支出。注意区区分固定资产产后续支出中中，改良与修修理的会计处处理差异 3、起起修正作用的的一般原则 、谨慎原则：（掌握）：不得多计资资产或收益、少少计负债或费费用 谨慎性原则则的运用，以以存在“不确定因素素”为前提 e.gg.A、在会会计核算上对对资产计提88项减值准备备，但不得设设置密秘准备备！ B、债务务重组中对或或有收益和或或有支出的处处理原则。 C、或有有事项的确认认和披露的相相关规定。 D、加速速折旧法计提提折旧 *八项项准备列支科科目： 坏账账准备管管理费用 存货货跌价准备管理费用用 短期期投资跌价准准备投
8、资资收益 长期期投资减值准准备投资资收益 固定定资产减值准准备营业业外支出 在建建工程减值准准备营业业外支出 无形形资产减值准准备营业业外支出 委托托贷款减值准准备投资资收益 、重要性原则则：（掌握） 在会计核核算中应当区区别重要程度度，采用不同同的核算方式式。重要的会会计事项应单单独核算、单单独反映；不不重要的会计计事项，可适适当简化处理理 e.g.A、重要的的经济业务或或会计事项在在会计报告中中重点说明，次次要的经济业业务或会计事事项在会计报报告中合并反反映 B、关联方方交易的披露露中，较多地运用了重要要性原则，如如零星的关联联方交易，对对企业财务状状况和经营成成果影响较小小或没有影响响的
9、，可以不不披露；类型型相同的非重重大交易可以以合并披露等等 、实质重于形形式原则：（掌掌握） 按交易易或事项的经经济实质进行行会计核算，不不能仅根据法法律形式核算算和反映。 e.gg.A、售后后回购：不确认收益益。 B、销售售商品的收入入确认：应满足4个个确认条件。 C、关联联方关系的判判断标准：将承包人和和被承包企业业之间，视同同控制关系。 D、融资资租赁的会计计处理：承租方对于于租入资产，作作为固定资产产确认。 E、当资资产达到预定定可使用状态态时，在建工工程应结转固固定资产。 F、判断断关联方关系系：将拥有共同同关键管理人人员的两个企企业，作为关关联方。三、六大会计要要素1、 资产 、三
10、个特征征，缺一不可可（掌握） A、直直接或间接地地带来经济利利益。E.gg.以前“待处理财产产损溢”：不可能再给企业业带来经济利利益，不符合合资产要素的的定义 B、企业所所拥有、或企企业所控制(控制就是不不能完全拥有有)的 C、过去的的交易或事项项形成 、资产的确认认标准：A、符合资资产定义，BB、金额能够够可靠地计量量。如果金额额不能可靠地地计量，即使使符合资产的的定义，满足足三个特征，也也不能确认为为资产 、资产和或有有资产的联系系和区别： A、共同点点：都是过去去的交易和事事项形成的资资源，一旦企企业拥有或者者控制该资源源，就会带来来经济利益。 B、区别：a、资产是企企业已经拥有有或者控
11、制的的资源；或有有资产只是企企业潜在的资资源，企业尚尚未拥有或控控制。b、资产是需需要在会计报报表内确认，或或有资产不能能在会计报表表内确认。 2、负负债 、两个特征：A、清偿会会导致经济利利益的流出。BB、过去形成成 、负债和或有有负债的联系系和区别 A、共同点：都是过去的交易和事项形成的义务，一旦履行该义务，就会导致经济利益流出企业。 B、区别：负债是现时义务，需要在会计报表内确认；或有负债是潜在义务或特定的现时义务，不能在会计报表内确认。所谓特定的现时义务，是指不完全符合负债确认条件的现时义务，不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量
12、3、所所有者权益股东投入经营盈余 4、收收入（掌握） 、日常经营营活动中产生生（只包括主主营业务收入入、其它业务务收入） *偶发的事事件或交易中中产生的：是是利得，如“营业外收入入” 则不能计计入范畴 、三种来源源：A、销售售商品、提供供劳务；B、让让渡资金使用用权；C、让让渡无形资产产使用权。不不在列的如出出售无形资产产计入“营业外收入入” 、投资收益问题题：是否属于于收入，不能能简单一刀切切，应分具体情况 A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素 B、长期股权投资
13、的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是“利得” 5、费费用：要与当当期收入相配配比。 偶发发事件产生的的属于损失，不不属于费用，应应计入营业外外支出（或投投资收益）。 6、利利润：分清几几个概念：营营业利润、利利润总额、净净利润 *补补贴收入、营营业外收入、处处置投资获得得的投资收益益不属于“收入”要素，属于“利得” *营营业外支出、处处置投资产生生的投资损失失不属于“费用”要素，属于“损失”第二章 货币币资金及应收收项目一、现金(了解解即可，一般般不会考到这这么基础的问问题) 1、使使用范围 总原则：不能或不便便使用银行支支付的情况下下使用，如：
14、支付给个人人的各种款项项、零星支出出等。 2、现现金长款的处处理 发现长款款时： 借：现金 贷贷： 待处理理财产损益一一待处理流动动资产损益 查明原因因 借：待处理理财产损益一一待处理流动动资产损益 贷贷：其它应付付款一应付现现金溢余 （应应收支付给有有关人员和单单位的） 营业业外收入一现现金溢余 （无无法查明的部部分，经批准准后核消） 3、现现金短款的处处理 发现短款款时： 借：待处理理财产损益一一待处理流动动资产损益 贷贷：现金 查明原因因 借：其它应应收款一应收收现金短缺款款 （应应收责任人赔赔偿的部分） 其其它应收款一一应保险赔款款 （应应收保险公司司赔偿的部分分） 管管理费用一现现金
15、短缺 （无法查明明的部分，经经批准后核消消） 贷贷：待处理财财产损益一待待处理流动资资产损益 *现金短缺缺：大多数是因因企业管理不不善而形成，所所以列入“管管理费用”开开支； *现金溢余余：和企业的管管理水平高低低无关，纯粹偶然“利得”，所所以计入“营营业外收入”。 4、备备用金的两种种核算方法 、在 “其它应收款款”科目核算 、专设 “备用金”科目 拔款时： 借借：备用金 贷：现金 日常支出时时，不再通过过“备用金”科目： 借借：管理费用用等 贷：现金 收回时： 借借：现金 贷：备用金二、银行存款(一般性了解解) 1、银银行汇票：适适用：先收款款、后发货或或钱货两清的的商品交易。付付款期限：
16、11个月。 2、银银行本票：见见票即付。付付款期限2个个月。 3、商商业汇票(期期限：同交易易双方商定，最最长不超过66个月)，可可贴现。 、商业承兑兑汇票：非银银行付款人承承兑：这年头头，谁敢收商商业承兑汇票票啊 、银行承兑兑汇票：开户户人签发，银银行承兑，手手续费万分之之五。 4、支支票：同城结结算，付款期期限：10天天 5、信信用卡 6、汇汇兑：异地结结算，分信汇汇、电汇两种种。 7、委委托收款：适适用收取电费费、电话费等等公用事业费费款项 8、异异地托收承付付：(必须是是商品交易)托收起点：1万元，新新华书店系统统起点为10000元。 拒付理由由： 、未达成托托收承付结算算方式协议的的
17、 、提前或逾逾期交货的。 、到货地址址未按合同。 、代销、寄寄销、赊销。 、验单付款款，货物与合合同不符，或或验货单与货货物不符。 、验货付款款，货物与合合同或发货单单不符的。 、货款已经经支付或计算算错误的款项项。 9、信信用证：国际际结算方式，仅仅限于商品交交易。 10、货货币资金的控控制：职责分分工、交易分分开、内部稽稽核、定期轮轮岗。 11、存存放银行的存存款，如果因因银行破产发发生损失，应应将损失计入入“营业外支出出”。三、其它货币资资金(注意一一下就行，没没什么好看的的) 指指：已经指定定了特定用途途的银行存款款，改个科目目名称而已，本本质上还是银银行存着的款款。 1、外外埠存款：
18、外外地临时或零零星采购时，汇汇往采购地开开立存款专户户的款项。 汇出时： 借：其他货货币资金外埠存款 贷贷：银行存款款 采购时： 借：商品采采购等 贷贷：其他货币币资金外埠存款 将多余的的资金转回时时： 借：银行存存款 贷贷：其他货币币资金 2、银银行汇票存款款 使用会计计科目： “其他货币资资金银行汇票存存款” 3、银银行本票存款款 4、信信用卡存款“其他货币资资金银行汇票存存款” 5、信信用证保证金金存款 6、存存出投资款 在“其他货币资资金存出投资款款”，而不是在在“其它应收款款”反映。四、应收票据(本章第二大大要点，掌握握) 1、概概念：仅限于于收到的商业业汇票，包括括银行承兑汇汇票和
19、商业承承兑汇票。 2、计计价 、不带息的的应收票据：按面值 、带息的应应收票据：（中中期和年末才才计价）面值值计提的利利息 、到期不能能收回的：按按账面余额转转入应收账款款，不再计息息 、不对应收收票据计提坏坏账准备！（税法今年年按会计制度度执行了，以以前年会计与与税法坏帐准准备的计提基基数不一样，还还得分别记，今今年好了，一一样了） *到期收不不回时，转入入应收账款，就就可以计入提提坏账准备的的基数了，当当然了，这时时就不再是应应收票据计提提坏账准备的的问题了。 3、核核算 、收到时： 借：应收票票据 1100 贷贷：主营业务务收入等 100 、期末计息息时：（“期”并非专指一一个月，它是是
20、指中期，可可以是月、季季、半年、年年） 借：应收票票据 2 贷贷：财务费用用 2 、到期收回回时： 借：银行存存款等 1004 贷贷：应收票据据 1102 财务务费用 2 、到期收不不回时： 借：应收账账款 1104 贷贷：应收票据据 1102 财务务费用 2 、尚未到期期，但是可以以确认到期收收不回时：不不再补计利息息，以前提了了多少就算多多少，目前账账面价值全部部转入应收帐帐款(这是不不是谨慎原则则的运用啊) 借：应收账账款 1102 贷贷：应收票据据 1102 4、应应收票据的转转让 借：物资采采购 104 (到期票面面利息) 贷贷：应收票据据 1002 (目前前账面价值) 财务务费用
21、2 (提足到期利利息) 5、贴贴现： 贴现现息到期值值贴现率贴现期 、贴现时： 借：银行存存款 996(贴现所所得款) 财财务费用 8(贴贴现息) 贷贷：应收票据据 1022(目前账面面价值) 财务务费用 2(提足足到期利息) 、到期承兑兑人未支付时时： 借：应收账账款 1104 贷贷：银行存款款 1104 、到期承兑兑人未支付、本本单位账面余余额不足时： 借：应收收账款 1104 贷：短期借借款 1104五、应收账款 1、商商业折扣：应应收账款应按按扣除商业折折扣后的实际际售价确认 2、现现金折扣：（要要求按总价法法处理） 、购销业务务发生时： 借：应收账账款 100 贷贷：主营业务务收入等
22、 100 、实际发生生现金折扣时时： 借：银行存存款 98 财财务费用 2 贷贷：应收账款款 1100 *原则：以发票价为为准 3、账账务处理： 借：应应收账款 1220 贷：主营营业务收入 100 应交税金应交增值税税(销) 117 银行存款 3(代代垫运费等)六、坏账(本章章最重要的要要点，熟练掌掌握) 1、坏坏账损失的确确认 有确凿证证据表明(如如：撤消、破破产、资不抵抵债、现流严严重不足等)应收款项确确实无法收回回时，经股东东大会等类似似权力机构批批准，作为坏坏账损失。 2、计计提坏账准备备时应注意的的几个问题： 、除有确凿凿证据表明(如：撤消、破破产、资不抵抵债、现流严严重不足、严严
23、重自然灾害害、3年以上上的等)应收收款项不能或或收回可能性性不大外，以以下情况不得得全额计提坏坏账准备： A、当年发发生的 B、计划债债务重组的 C、与关联联方发生的（可可以提，但不不能全提） D、其它已已逾期、但无无确凿证据表表明不能收回回的 、预付账款款转来“其它应收款款”的，提 、应收票据据在未转入“应收账款”之前的，不不能提 、会计与与税法坏坏帐准备计提提基数的区别别： A、会计：“应收账款”+“其它应收款款”科目余额，不不论是否购销销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅仅限于购销活活动形成的 3、坏坏账损失的核核算： 、坏账损失失核算有两种种方法：备抵抵法和直接
24、转转销法，我国国现行会计制制度规定：必必须使用备抵抵法（金融保保险业例外） 、对本年应应提坏账准备备金额的理解解(以百分比比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是是多少，在期期末必须把余余额调整为：“期末应收款款项余额比例”。 比比如年初“坏账准备”科目余额是是300，本本年末应收款款项余额为1100,0000,那么本本年应这样做做： 借：管管理费用 200 贷：坏账账准备 200（补补足500） 、估计坏账账损失的方法法： A、应收款款项余额百分分比法：期期末应收款项项余额比例坏账账准备贷方余余额 B、账龄分分析法 a. 收到偿还还部分债务后后剩余的应收收账款，不应应改变其账龄龄。 b.
25、存在多笔笔应收账款，且且各自账龄不同时，应逐笔认认定 c. 无法逐笔笔认定的，按按先发生先收收回原则确定定 C、赊销百百分比法：本年赊销总总额相应比例注意，这这种方法的坏坏帐准备是累累加计算的，与与余额百分比比法的多退少少补是不一样样的。 D、个别认认定法： a. 不是对每一项应应收账款逐一一进行个别认认定，而是在在采用余额百百分比法、账账龄分析法等等方法计提坏坏账准备时，可可以视具体情情况对某项应应收账款采用用个别认定法法。 b. 运用个别别认定法的应应收账款应从从用其他方法法计提坏账准准备的应收账账款中剔除 4、在在会计核算上上应注意以下下两个问题： A、已确认认并已转销的的坏账损失，如如
26、果以后又收收回，应及时时借记和贷记记该项应收账账款科目，而而不应直接从从银行存款科科目转入坏账账准备科目。 B、收回的的已作为坏账账核销的应收收账款，应贷贷记“坏帐准备”科目，而不不直接冲减“管理费用”。 5、坏坏账准备的核核算要注意： 、如果坏账账的核算方法法由直接转销销法改为为备备抵法，应按按会计政策变变更处理；如如果在备抵法法下，估计坏坏账损失的方方法由应收账账款余额百分分比法改为账账龄分析法等等，应按会计计估计变更进进行会计处理理，这一点要要特别注意。 、计提坏账账准备的基数数是应收账款款和其他应收收款；应收票票据到期未收收回，转入应应收账款后可可计提坏账准准备；预付账账款不符合其其性
27、质，转入入其他应收款款后，可计提提坏账准备； 、坏账准备备的计提方法法，余额百分分比法使用较较多，账龄分分析法较准确确。37页例例9说明了坏坏账准备如何何计提，如何何冲销，如何何补提，一定定要搞透；其其他七大准备备一个道理，比比照着做，可可以提高学习习效率。七、预付账款 1、一一般应专设“预付账款”科目核算，对对于预付账款款不多的企业业，可记入“应付账款”科目，但编编表时必须将将“预付账款”单独列示。 2、不不计提坏账准准备，如有确确凿证据表明明预付账款已已经不符合预预付性质，或或无望收到货货物时，应转转入 “其它应收款款预付账款转转入”科目。计提提坏账准备八、其它应收款款 核算范范围 其他应
28、应收款是除应应收票据、应应收账款、预预付账款以外外的应收和暂暂付的款项第三章 存 货一、核算范围：根据用途分分两类（很基基础的，一定定要掌握） 1、为为销售而储存存的有形资产产，如商品、产产成品、在产产品、半成品品等。 2、为为耗用而储存存的有形资产产，如原材料料、包装物、低低值易耗品、备备品备件等。二、存货的确认认条件 1、首首要条件：符符合资产定义义。 回回顾一下吧：资产定义：A、直接或或间接地带来来经济利益；B、企业所所拥有、或企企业所控制；C、过去的交交易或事项形形成 2、其其次要同时符符合存货的两两个确认条件件： 、包包含的经济利利益很可能流流入企业 、成本能够够可靠地计量量。 3、
29、几几个容易混淆淆的几个概念念： 、工程物资、特特种储备物资资、专项储备备资产不是企企业的存货。 、购货约定：不不符合存货的的确认条件，不不算。 、受托代销商商品：也不是企业业的存货。属属于“在库不不作为存货”。但是，委托方、受托方都作入存货账，作存货管理。 补充（了了解）郑庆华华：受托方的的处理 借借：受托代销销商品 贷：代销商品款款 在在编制资产负负债表时，受受托代销商品品作为存货的的增项，代销销商品款作为为存货的减项项，同时增减减相同金额，对对存货金额的的影响为零。这这是很特殊的的处理方法。 再如符合收收入确认条件件但尚未发出出的商品也不属于企业业的存货。 、受托加工物物资：不是企业的的存
30、货 、在途商品品问题：主要要看所有权的的转移，属于于“不在库作作为存货”。 因尚尚未符合收入入确认条件的的发出商品也也属于企业的的存货。三、取得存货：（按实际成成本核算） 适用：规模小、品品种少、采购购少。 1、购购入（以原材材料为例）： 注意几点点：a.不管管什么现金折折扣、商业折折扣等乱七八八糟的，简单单一点：按开开票价 b. 运输输费、装卸费费、保险费、包包装费、运输输途中合理损损耗、入库前前挑选整理费费：要区分：工业企业可可以计入存货货成本，商业业企业不行。做做题时记得运运费要扣掉抵抵扣的进项税税金。 c. 税金金：有消费税税、资源税、关关税，小规模模纳税人还有有进项税 d.损耗的的会
31、计处理：区分正常损损耗与非正常常损耗，分别别处理。正常常损耗的，计计入存货成本本；非正常损损耗的，除不不计入存货成成本外，还有有一个进项税税不能抵扣的的问题按规定应计入存存货成本的。 、发票与材材料同时到： 借：原材料 100 应交税税金增值税(进进项) 17 贷：银银行存款 117 、发票先到到， 借：在途物资 100 应交税税金增值税(进进项) 17 贷：银银行存款 117 *如果有有运费：对于于工业企业，入入库前发生的的费用应计入入购货成本；对于商品流通企企业，入库前前发生的费用用不计入购货货成本，应计计入当期损益益 借：在途物资 9.3 应交税税金增值税(进进项) 00.7 贷：银银行
32、存款 10 材料后到到 借：原材料 109.3 贷：在在途物资 1109.3 、材料先到到、发票后到到：先不入账账，待发票到到时再正式入入账；如果月月末发票还没没有到，需暂暂估处理，下下月初红字冲冲回。 借：原原材料（暂估估价） 贷：应付付账款暂估应付账账款 2、自自制(入账价价值采购成成本加工成成本其他成成本) 借：原材材料 贷：生产成成本 *外外购货物中发发生损耗的处处理、合理损耗是是无法避免且且可以提前预预计到的损失失，计入存货货的成本。、非合理损耗耗是企业管理理不善的表现现，应将其计计入管理费用用。 *如如果制造费用用科目期末出出现余额，在在资产负债表表中列入“存存货”项目 3、委委托加工物资资：按实际耗耗用的原材料料、半成品成成本以及加工工费、运杂费费、保险费、和和按规定计入入成本的税金金入账 、拔付加工工物资时： 借：委托托加工物资 11000 贷：原材料料 1000 、支付加工工费、增值税税时： 借：委委托加工物资资 800 应交税金金增值税(进进项) 1366 贷：银行行存款 9936 、支付消费费税(看清计计算方法，消消费税与增值值税计算基础础相同)： A、收回回委托加工物物资后直接用用于销售的： 借：委托加加工物资 200(（100008000）/(1消消费税率)税率) 贷贷：银行存款款