预算执行与控制154024.pdf

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1、一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。增广贤文我尽一杯，与君发三愿：一愿世清平，二愿身强健，三愿临老头，数与君相见。白居易 预算执行与控制 预算执行与控制的基础知识 预算执行与控制的含义 预算执行是指以预算为标准组织实施企业生产经营活动的行为，包括从预算审批下达到预算期结束的全过程；预算控制是指企业以预算为标准，通过过程监督、信息反馈、预算调整等方法促使预算执行不偏离预算标准的行为。预算从编制到审批，一般要经过自上而下和自下而上的多次反复。预算编制与审批的过程，也是各层预算组织之间相互交流和沟通的过程。只有经过这样一个上下反复的过程，才能提高预算的合理性和准确性，才能使最终付诸实施的预算既符合企业的

2、全局利益，又切合企业内部各部门、各环节的具体情况，避免由于高层管理人员的主观臆断而造成预算脱离实际的结果。可见，编制预算的过程是完全必要的。但是，预算编制完成，只是全面预算管理的第一步。如果把编制好的预算束之高阁不去执行，那么，再好的预算也无异于纸上谈兵；如果按照编制的预算执行，但没有采取必要的控制措施，那么，预算执行的过程和结果就很有可能偏离预算的方向和目标。预算执行与预算控制是相辅相成的关系，预算执行必须以预算为标准进行严格控制，预算控制必须以预算执行为载体进行规范实施。有执行，没控制，执行将成为无的放矢，预算的执行过程和结果就无从谈起。因此，预算执行的过程就是企业以预算为标准控制各项经济

3、活动的过程。企业通过预算编制为预算期的经百学须先立志。朱熹以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传 济活动提供目标和依据，通过预算执行将编制的预算付诸实施，通过预算控制确保预算执行不偏离预算的方向和目标。可见，预算执行与控制是预算管理的核心环节，是企业能否实现预算目标的关键。预算执行与控制的程序 预算执行的目的是实现预算安排的各项预算目标。为此，企业各项预算执行部门需要严格以预算为标准从事各项生产经营活动。与此同时，企业为了保证各项预算执行部门则预算执行过程中不偏离预算目标，就需要针对预算执行的各个阶段采取一系列控制方法和措施，预算执行按进程可分为预算执

4、行前、预算执行中和预算执行后三个基本阶段，因此，预算执行与控制的程序就是以预算执行的三个基本阶段为主线展开的。1.预算执行前阶段 预算执行前阶段是指企业各项预算执行部门安排生产经营活动的过程。在这个阶段，预算执行部门需要安排一件件具体的经营活动，预算管理部门则需要对这些具体的经营活动实施执行前控制，以确保各项预算执行部门从事的各项经营活动都在预算范围内。预算执行前控制的内容包括定性控制和定量控制两个方面；所谓定性控制就是保证实施的经营活动在预算规定的项目之内；所谓定量控制就是保证实施的经营活动不要超出预算规定的标准。如果准备实施的某项经营活动不在预算范围之内或超出了预算规定的标准，就需要针对不

5、同的情况进行不同的处理；如果确属必须实施的经营活动事项，就需要追加预算项目或调整预算或动用预算外指标，同时还要对造成经营活动事项与预算项目及指标之间差异的大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？罗贯中志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟 原因进行分析，以便改进、完善今后的预算编制工作；如果此项经营活动可以不实施或可以拖后实施，就应终止此项经营活动的执行。2.预算执行中阶段 预算执行中阶段是指企业各预算执行部门具体实施生产经营活动的过程。在预算执行过程中，企业管理当局需要对预算执行实施事中的控制，以确保各项预算执行的结果能达到预算的目标；预算执行部门要严格按照预算从事生产经营活动，并及时向预算

6、管理部门反馈预算执行情况；预算管理部门则通过审批、核算、分析、反馈、调整、审计等方法实施对预算执行过程的有效控制。如果预算执行过程出现了偏离预算标准的情况，企业就要分析原因，采取措施纠正偏差，以保证预算目标的实现。3.预算执行后阶段 预算执行后阶段是指企业各项预算执行部门实施的生产经营活动已经结束，预算执行结果已经出现的过程。在这个阶段，预算执行部门需要对预算执行结果进行决算、反馈；预算管理部门则需要对预算执行实施事后控制，包括对预算执行结果进行审计、分析、考核、反馈等控制活动，以确认预算执行结果是否达到预算目标。同时，还要根据预算考评结果和预算责任书的规定对各个预算责任部门进行奖惩兑现。预算

7、执行 预算执行的前提条件 忍一句，息一怒，饶一着，退一步。增广贤文老当益壮，宁移白首之心；穷且益坚，不坠青云之志。唐王勃 预算执行是企业各预算单位具体实施预算的过程，要使预算得到顺利实施，还需要营造一个有利于预算执行的良好环境，这个良好环境就是预算执行的前提条件，具体内容如图所示。预算执行的前提条件 预算执行前的准备工作 为了确保预算得到有效执行，在预算正式执行前，企业需要将预算目标进行层层分解，落实各个责任中心的预算责任，并通过签订责任书的方式，建立预算执行的激励与约束机制，确保预算的有效贯彻执行。1.预算的分解 预算的分解是对预算指标细化和落实的过程，目的是保证预算目标的实现。企业要根据内

8、部的组织架构、生产经营特点、管理基础和人员状况，从横向、纵向和时间三个方面尽可能将各项预算指标细化。其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。论语百学须先立志。朱熹 预算分解的步骤：预算分解要遵循一定的步骤进行，具体如图所示。预算分解的步骤 预算分解的原则：为了保证预算分解的科学性，各项预算指标的分解应遵循以下四项原则，如图所示。穷则独善其身，达则兼善天下。孟子天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经 预算分解的原则 2.签订预算目标责任书 签订预算责任书是规范预算执行行为的重要举措，也是建立预算管理激励与约束机制的重要内容。通过签订预算责任书，企业实现了以契约的形式将自己的整体预算目

9、标具体落实为各级预算执行部门的预算责任目标，明确企业决策管理层与预算执行层之间的相互关系及各自的责任、权利和义务。同时，通过预算责任书还可以使签订双方都明白：完成预算责任目标，预算执行部门将得到哪些奖谋事在人，成事在天！增广贤文志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟 励和结果；完不成预算责任目标，将会受到怎样的惩罚和后果，从而调动各预算执行部门严格按预算标准实施生产经营活动的自觉性。预算执行的方法 预算经过层层分解落实，成为各个部门、各个岗位的责任目标，但这并不意味着企业的生产经营活动可以不出问题了。因为预算规定的只是一个目标和标准，它不可能规定具体的业务活动事项和业务活动过程。如企业的生产经营

10、活动是一个连续不断的过程，因此，预算执行也是一个周而复始、连续不断的过程。在预算执行中，预算执行部门需要将企业的生产经营活动细分为一件件具体的业务活动事项。同时，为了确保预算在受控的范围内执行，各种预算的执行还需要履行申请、批准、执行、反馈、核算、考核等管理程序，而企业预算管理部门正是通过参与预算执行的各个环节，实现对预算执行的全过程管理。预算控制 预算控制的基础知识 预算控制是按照一定的程序和方法，确保企业及各预算执行部门全面实现预算的过程。预算控制有三个基本条件，一是要有明确的控制标准或控制目标，没有控制标准或控制目标就无所谓预算控制；二是预算控制客体必须有多种发展可能性，如果被控客体的发

11、展方向和结果是唯一的、确定的，就谈不上预算控制；三是预算控制的主体可以在被控客体的多种发展可能性中通过一定的控制方法进行选择，如果这种选择不成立，预算控制的目标就不能实现。天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？论语 1.预算控制的特征 预算控制是一种目标控制。预算控制具有很强的目的性，预算控制所采取的一切手段和方法都只为了一个目的，即实现预算目标。预算控制是一种价值控制。企业实施全面预算管理的根本目的是实现企业价值的最大化，企业生产经营的各个环节，从材料采购、产品制造到产品销售，都是一个不断增加企业价值的过程。预算控制是

12、一种制度控制。预算一经确定，在企业内部已具有“法律效力”。预算控制所采取的程序、方法都以预算为目标，以严格、规范的预算管理制度为依据，从而提高了预算控制的权威性，保证了预算控制的有效性。2.预算控制的原则 企业在进行预算控制时，应遵循一定的原则，具体原则如图所示。先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。范仲淹非淡泊无以明志，非宁静无以致远。诸葛亮 预算控制的原则 3.预算控制的种类 预算控制可以按控制方法、功能、时序、对象等标准分为不同的种类。（1）按控制方法分类 可以将预算控制分为如图所示的类别。万两黄金容易得，知心一个也难求。曹雪芹人不知而不愠，不亦君子乎？论语 预算控制按控制方法分类（2）按控制

13、功能分类 可以将预算控制分为如图所示的类别。预算控制按功能分类（3）按控制时序分类 可以将预算控制分为如图所示的类别。良辰美景奈何天，便赏心乐事谁家院。则为你如花美眷，似水流年。汤显祖勿以恶小而为之，勿以善小而不为。刘备 预算控制按时序分类 4.预算控制的基础 预算控制的基础是进行预算控制所必须具备的基本条件，主要包括如下五个方面。预算控制的基础 预算的授权控制 我尽一杯，与君发三愿：一愿世清平，二愿身强健，三愿临老头，数与君相见。白居易丹青不知老将至，贫贱于我如浮云。杜甫 授权控制也称为授权书控制，授权是指授予某个部门或某个人对于某类业务或某项具体业务做出决策的权力；授权控制是指在办理各项经

14、济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权控制是一种事前控制，一般通过授权文件的形式来规定，授权文件除了授权人持有外，还要下达到公司各预算执行部门。授权控制的原则是对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。1.授权控制的形式 授权控制的形式可分为一般授权和特别授权，如图所示。授权控制的形式 2.授权控制的内容 丈夫志四方，有事先悬弧，焉能钧三江，终年守菰蒲。顾炎武非淡泊无以明志，非宁静无以致远。诸葛亮 授权控制的内容 预算的调整控制 预算调整是指预算正式批准下达以后，由于特定原因，按照规定的程序对预算进行修改、完善的过程。1.预算调整的特殊性 预算正式批准下达以后，一般不予

15、调整。因为如果预算调整过于频繁，就会对预算及预算管理制度的权威性构成很大的威胁，预算就不能成为企业生产经营活动的硬约束，而且会给员工一种计划不如变化快的感觉。这样，编制预算就失去了意义，人们也就不会以严肃认真的态度去对待预算编制工作了。因此，预算调整必须谨慎从事，要明确预算调整在预算执行中的特殊性，正确处理预算调整必要性和特殊性的辩证关系，严格执行预算调整的程序和原则，从而逐步达到培养预算意识、端正预算编制态度，提高预算能力、增强预算准确性的目标。2.预算调整的原则 老当益壮，宁移白首之心；穷且益坚，不坠青云之志。唐王勃人不知而不愠，不亦君子乎？论语 预算调整的原则 3.预算调整的条件 为了保

16、证预算调整的科学性、严肃性、可操作性和可控制性，在预算执行过程中，当发生下列情况，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的时候，就需要对已制定的预算项目进行调整，如图所示。人不知而不愠，不亦君子乎？论语百川东到海，何时复西归？少壮不尽力，老大徒伤悲。汉乐府长歌行 预算调整的条件 4.预算调整的程序 预算调整同预算编制一样，是预算管理的一个既重要又严肃的环节，必须建立严格、规范的调整审批制度和程序。一般而言，预算调整要经过如图所示的程序。人之为学，不日进则日退，独学无友，则孤陋而难成；久处一方，则习染而不自觉。顾炎武云路鹏程九万里，雪窗萤火二十年。王实甫 预算调整程序 预算

17、的反馈控制 预算反馈控制是指通过会议、报告、调度、分析等多种形式，及时掌握预算执行情况的预算控制活动。建立健全预算信息反馈系统是确保预算管理系统高效、协调运行的基础与保障，也是实施预算控制的重要工具。为了保证预算目标的顺利实现，在预算执行过程中，各级预算执行部门要定期对预算执行情况进行总结，对于发生的新情况，以及出现偏差较大的重大事项，应当及时查明原因，计算差异，提出改进措施和建议；财务部门应当利用各个责任中心的会计核算资料和财务报表监控预算的执行情况；公司预算管理部门要及时向公司预算管理委员会报告预算的执行情况，以便公司决策管理层能够及时、全面了解情况，进行协调、监督和指导；公司预算管理委员

18、会也要定期召开预算执行分析会议，全面、系统分析预算管理部门提交的预算执行报告，对存在的问题和出现偏差较大的重大项目，责成有关预算责任部门找出原因，提出改进经营管理的措施和建议。以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传我尽一杯，与君发三愿：一愿世清平，二愿身强健，三愿临老头，数与君相见。白居易 预算反馈控制主要包括预算反馈例会和预算反馈报告两种形式。1.预算反馈例会 预算反馈例会是指为了保证预算目标的顺利实现，在预算执行过程中，预算管理部门和预算执行部门定期召开的各种预算例行会议。通过召开各种例会，可以对照预算指标及时掌握预算执行情况、掌握差异、分析原因、

19、提出改进措施。2.预算反馈报告 预算反馈报告是指采用报表、报告、通报等书面或电子文档形式进行预算信息反馈的预算控制形式。预算反馈报告是预算反馈控制的重要内容，预算反馈报告反馈的各种信息是各级领导和预算管理部门实施预算控制的重要依据。预算报告的种类：标准反馈报告、简式反馈报告和专题预算反馈报告（1）标准反馈报告：主要反映预算项目、预算指标、预算执行情况、预算执行差异和预算执行说明五个方面的情况。其基本格式如表所示。公司预算反馈报告（标准）（2）简式反馈报告：是以标准反馈报告为基础，根据领导决策和控制需要而编制的简明的反馈信息。例如向公司总经理报送的简式反馈报告式如表所示。公司预算反馈报告（简式）

20、云路鹏程九万里，雪窗萤火二十年。王实甫志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟 （3）专题预算反馈报告：是非定期编报的、对预算执行中出现的重大事件或非常规事件所编报的反馈信息。预算的审计监控 预算审计监控 预算审计监控是企业内部审计部门对预算管理活动的真实性、合法性和效益性进行的审计监督，是企业内部审计工作的重要内容，是对企业预算管理全过程的审计活动。预算审计监控主要是通过审查评价预算管理体系的效率和效果，维护全面预算管理的严肃性、合法性和真实性，促进企业各预算执行部门改进预算管理、提高经济效益。预算制度审计 勿以恶小而为之，勿以善小而不为。刘备万两黄金容易得，知心一个也难求。曹雪芹 预算管理制度

21、是企业推行预算管理的准则，是进行预算编制、执行、控制、调整、分析、考核、奖惩等环节的法规依据。预算管理制度健全与否，直接关系到企业预算管理活动能否顺利推行。预算制度审计的主要内容有：（1）预算管理制度是否建立健全，是否切合实际，是否具有可行性；（2）各级预算部门是否严格执行了各项预算管理制度；（3）企业实施预算管理的措施是否具体，职责是否明确，实施的结果如何。预算编制审计 预算编制是预算管理的首要环节，预算编制得恰当与否，直接关系到预算能否顺利执行。因此，预算编制审计的重点是预算编制的恰当性。具体内容如表7.3 所示。全面预算编制的总体审计内容如表所示。预算编制的审计内容 其身正，不令而行；其

22、身不正，虽令不从。论语以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。管子牧民 预算执行审计 人不知而不愠，不亦君子乎？论语古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有坚忍不拔之志。苏轼 预算执行是能否实现企业经营目标的关键，如果预算执行偏离了预算规定的目标，经营目标的实现就会成为一句空话。因此，预算执行审计的重点是各项预算执行部门是否严格执行了预算。预算控制审计 预算控制是确保预算执行活动不偏离目标的保证，预算控制是否有效，直接关系到预算执行的过程和结果，是预算管理的关键环节。因此，预算控制审计的重点是预算控制的有效性和严密性。预算调整审计 预算调整是确保预算能顺利实施的重要手段和措施，然而，预算调整牵一发而动全身，需要慎重处理。因此，预算调整审计的重点是预算调整的恰当性和调整程序的合法性。