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1、企业会计准则对银行业的影响企业会计准则对银行业的影响河北金融学院河北金融学院主讲人：赵兴梅主讲人：赵兴梅讲座内容包括四方面：讲座内容包括四方面：一、按照交易目的对金融资产和负债进行分类一、按照交易目的对金融资产和负债进行分类二、对交易类资产和负债以公允价值计量，按市价二、对交易类资产和负债以公允价值计量，按市价反映经济价值，并将市价波动立即确认为损益反映经济价值，并将市价波动立即确认为损益三、按照现金流折现法对贷款逐笔计提减值准备三、按照现金流折现法对贷款逐笔计提减值准备四、新会计准则对会计报表带来的主要变化四、新会计准则对会计报表带来的主要变化 针对银行业的准则主要有四个：针对银行业的准则主
2、要有四个：准则第准则第22号：金融工具确认和计量号：金融工具确认和计量准则第准则第23号：金融资产转移号：金融资产转移准则第准则第24号：套期保值号：套期保值准则第准则第37号：金融工具列报号：金融工具列报财政部第财政部第54号令金融企业国有资产转号令金融企业国有资产转让管理办法自让管理办法自2009年年5月月1日起施行。日起施行。一、按照交易目的对金融资产和一、按照交易目的对金融资产和 金融负债进行分类金融负债进行分类（一）金融工具（一）金融工具金融工具是指形成一个企业的金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具负债或
3、权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工包括金融资产、金融负债和权益工具。具。（二）金融资产和负债的分类（二）金融资产和负债的分类1.金融资产的分类金融资产的分类按照金融企业会计制度的要求，按照金融企业会计制度的要求，资产按流动性应划分为以下几类资产按流动性应划分为以下几类:(1)现金及存放中央银行款项；现金及存放中央银行款项；2)短期投资；短期投资；3)长期投资；长期投资；4)贷款及贴现；贷款及贴现；5)应收利应收利息；息；6)应收账款；应收账款；7)其他应收款；其他应收款；8)固固定资产、无形资产等定资产、无形资产等1.金融资产的分类金融资产的分类n n 按新会计准则要求，除
4、长期股权投按新会计准则要求，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产资准则所规范的股权投资等金融资产外，企业应在取得时按持有意图将其外，企业应在取得时按持有意图将其划分为以下四类划分为以下四类:(1)以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；且其变动计入当期损益的金融资产；2)持有至到期投资；持有至到期投资；3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；4)可供出售金融资产。可供出售金融资产。2.金融负债分类金融负债分类 按原制度要求，金融负债应划分按原制度要求，金融负债应划分为以下几类为以下几类:(1)各种存款；各种存款；(2)各各种借款；种借款；(3)应付账款；应付账款；(4)
5、应付股应付股利；（利；（5）其他应付款；（）其他应付款；（6）长期）长期借款；（借款；（7）应付债券；（）应付债券；（8）长期）长期应付款等。应付款等。2.金融负债分类金融负债分类按新准则要求，企业应在承担按新准则要求，企业应在承担金融负债时，将其划分为两类金融负债时，将其划分为两类:(1)以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；入当期损益的金融负债；(2)其他金融负债。其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。计量属性发生变化：计量属性发生变化：采用公允价值计量：采用公允价值计量：以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且
6、其变动计入当期损益的金融资产、金融负债和可供出损益的金融资产、金融负债和可供出售金融资产。售金融资产。采用实际利率法以摊余成本计量：采用实际利率法以摊余成本计量：持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、其他金融负债。其他金融负债。二、对交易类资产和负债以公允二、对交易类资产和负债以公允价值计量，按市价反映经济价值，价值计量，按市价反映经济价值，并将市价波动立即确认为损益并将市价波动立即确认为损益金融工具引入了金融工具引入了公允价值计量公允价值计量金融工具引入了公允价值计量金融工具引入了公允价值计量原制度对股票债券等短期投资原制度对股票债券等短期投资采用成本与市价孰低计量
7、；新准则采用成本与市价孰低计量；新准则要求对衍生金融资产、金融负债，要求对衍生金融资产、金融负债，可供出售金融资产采用公允价值计可供出售金融资产采用公允价值计量，对持有至到期投资、贷款和应量，对持有至到期投资、贷款和应收款项采用实际利率法摊余成本计收款项采用实际利率法摊余成本计量。量。（一）新会计准则的会计计量属性（一）新会计准则的会计计量属性1、历史成本，在历史成本计量下、历史成本，在历史成本计量下,资产资产按照购置时支付的现金或者现金等价物按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额的金额,或者按照购置资产时所付出的或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担对价的公允价值计量
8、。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的现时义务而实际收到的款项或者资产的金额金额,或者承担现时义务的合同金额或者承担现时义务的合同金额,或或者按照日常活动中为偿还负债预期需要者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。支付的现金或者现金等价物的金额计量。（一）新会计准则的会计计量属性（一）新会计准则的会计计量属性 2、重置成本，在重置成本计量下、重置成本，在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金及现金等价物的产所需支付的现金及现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项金额计量。负债按照现在偿付该项债务所
9、需支付的现金或者现金等价债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。物的金额计量。（一）新会计准则的会计计量属性（一）新会计准则的会计计量属性 3、可变现净值，在可变现净值计量、可变现净值，在可变现净值计量下下,资产按照其正常对外销售所能资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的减该资产至完工时估计将要发生的成本成本,估计的销售费用以及相关税估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。费后的金额计量。（一）新会计准则的会计计量属性（一）新会计准则的会计计量属性 4、净值，在现净值计量下净值，在现净值计量下,资产按照预资产按照
10、预计从其持续使用和最终处置中所产生的计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预期内需要偿还的未来净现金流债按照预期内需要偿还的未来净现金流入量的折现金额计量。入量的折现金额计量。5、公允价值，在公允价值计量下、公允价值，在公允价值计量下,资产和资产和负债按照在公平交易中负债按照在公平交易中,熟悉情况的交熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。的金额计量。（二）公允价值的含义（二）公允价值的含义公允价值是指在公平交易中，熟悉公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产
11、交换或者债情况的当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。务清偿的金额。（三）公允价值的优点（三）公允价值的优点1、公允价值能为投资者提供更加有价值、公允价值能为投资者提供更加有价值的决策信息，提高投资效益。公允价的决策信息，提高投资效益。公允价值计量已将所有影响企业现实及未来值计量已将所有影响企业现实及未来收益的因素基本涵盖，其中包括资产收益的因素基本涵盖，其中包括资产未来预期收益，能够较好地反映市场未来预期收益，能够较好地反映市场价值和盈利能力。价值和盈利能力。（三）公允价值的优点（三）公允价值的优点 如某一投资性房地产，账面价值如某一投资性房地产，账面价值3000万元，如果市价涨到万元，
12、如果市价涨到3亿元，反映在报亿元，反映在报表中，这样的信息才真正真实有用。表中，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示如果仍然坚持在报表上显示3000万元，万元，会计处理简单了，但这种信息不能帮会计处理简单了，但这种信息不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误助投资者进行决策分析，甚至还会误导，因此，投资性房地产在公允价值导，因此，投资性房地产在公允价值模式下更符合其特性。模式下更符合其特性。（三）公允价值的优点（三）公允价值的优点2、公允价值有助于解决经营者短期行、公允价值有助于解决经营者短期行为与企业长远发展的博弈。在成本模为与企业长远发展的博弈。在成本模式下，以收入、利润为重心
13、的财务报式下，以收入、利润为重心的财务报告模式导致经营者的风险意识和责任告模式导致经营者的风险意识和责任意识不足，容易产生短期行为。意识不足，容易产生短期行为。（三）公允价值的优点（三）公允价值的优点在公允价值模式下，不仅标志着会在公允价值模式下，不仅标志着会计计量的变革，而且标志着会计理计计量的变革，而且标志着会计理论由收益观向资产负债观的转变，论由收益观向资产负债观的转变，从而促进经营者更加关注市场的变从而促进经营者更加关注市场的变化，提升企业的市场价值，加强股化，提升企业的市场价值，加强股东回报意识和资本成本意识东回报意识和资本成本意识。（三）公允价值的优点（三）公允价值的优点3、公允价
14、值有利于提高专业化投资、公允价值有利于提高专业化投资水平。公允价值的实施，提高了财水平。公允价值的实施，提高了财务报告信息的质量与透明度，如实务报告信息的质量与透明度，如实反映了企业的价值和未来发展前景，反映了企业的价值和未来发展前景，从而有助于现有的或者潜在的投资从而有助于现有的或者潜在的投资者作出理性的投资决策，有效促进者作出理性的投资决策，有效促进投资者专业化投资水平的提高。投资者专业化投资水平的提高。（四）公允价值运用中的问题（四）公允价值运用中的问题 公允价值的计量影响银行资本水公允价值的计量影响银行资本水平从国际经验来看，公允价值计量平从国际经验来看，公允价值计量模式有助于提高银行
15、会计信息的质模式有助于提高银行会计信息的质量，更能反映出金融工具真实的信量，更能反映出金融工具真实的信息。但它也给银行资本监管带来了息。但它也给银行资本监管带来了严峻挑战。严峻挑战。（四）公允价值运用中的问题（四）公允价值运用中的问题1.缺乏完善的理论体系指导。尽管目前对公缺乏完善的理论体系指导。尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果的研究成果,但至今尚未形成一个完整的理但至今尚未形成一个完整的理论体系。很多领域短时间内还很难克服人论体系。很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响为的因素影响,也使其处于明显的阶段性的也使其处于明显的阶段性
16、的规定上。总之，缺乏必要的理论基础规定上。总之，缺乏必要的理论基础,势必势必影响其全面的推广与运用，这也是公允价影响其全面的推广与运用，这也是公允价值目前还不能全面取代历史成本的重要原值目前还不能全面取代历史成本的重要原因。因。2.公允价值不易直接获取。虽然市场经公允价值不易直接获取。虽然市场经济在我国已经有了长足的发展济在我国已经有了长足的发展,但很多情况下但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在公允价值难以公允价值仍然是难以取得的。在公允价值难以取得的情况下取得的情况下,会计准则要求运用公允价值进会计准则要求运用公允价值进行计量行计量,如果没有合适的替代方法，势必将会如果没有合适的替代方法
17、，势必将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量在的现金价值的现值计量,往往就成为估计相往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。关价格即公允价值的最重要的技术手段。而而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推广应用的难点。广应用的难点。3.关联方交易严重影响交易价格的关联方交易严重影响交易价格的公允性。公允价值主要是通过市场
18、公允性。公允价值主要是通过市场确认的确认的,如果两个交易主体之间除如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发交易价格缺乏公允性的情况时有发生生,很多上市公司甚至利用关联方很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表交易粉饰报表,虚增会计利润。虚增会计利润。4.公允价值被少数企业操控。由于公允价值被少数企业操控。由于公允价值主要是市场价格公允价值主要是市场价格,在没有市在没有市场价格的情况下场价格的情况下,要由
19、会计主体自己要由会计主体自己来确定来确定,所以人的主观因素不可避免所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性地会影响价值的公允性,影响程度不影响程度不同同,价值的公允性也会随之不同。在价值的公允性也会随之不同。在实践中实践中,有少数企业不考虑公允与否有少数企业不考虑公允与否,把公允价值作为达到目的的工具：比把公允价值作为达到目的的工具：比如通过资产减值以及以后的减值冲回如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。等手段从而达到操控利润的目的。5.信息质量的可靠性难以判断。选信息质量的可靠性难以判断。选择公允价值计量模式这样一个非确择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和
20、集合性的模糊计量定性、变动性和集合性的模糊计量概念概念,作为会计计量的手段作为会计计量的手段,相对相对于客观性、确定性和可验证性的历于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式史成本计量模式,虽然在财务报告虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息中能提供更为相关性的信息,但在但在可靠性的质量要求上却不能保证能可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。提高或不会减弱。6.可能增加财务报表项目的波动性。在可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下公允价值计量模式下,经济环境和风险经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动
21、。定都会引起企业财务报表项目的波动。有人认为有人认为,如果波动性存在如果波动性存在,那么财务那么财务报表就应反映这种波动报表就应反映这种波动,这样报表使用这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是者才能获得更相关的财务信息。但是,反映外部环境等变化所引起的损益的反映外部环境等变化所引起的损益的变动变动,可能并不能提供非常相关的信息可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者。甚至可能误导财务报表使用者。7、主观因素影响公允价值的确定。虽然、主观因素影响公允价值的确定。虽然新会计准则要求商业银行在运用公允价值新会计准则要求商业银行在运用公允价值计量工具时必须有确实的理由、事实或依计
22、量工具时必须有确实的理由、事实或依据，但是其中仍然会存在大量的主观分析据，但是其中仍然会存在大量的主观分析和判断。特别是存在不活跃市场的情况下，和判断。特别是存在不活跃市场的情况下，就更需依靠会计核算人员运用大量专业判就更需依靠会计核算人员运用大量专业判断，如在定价方式的选取、折现率的确定断，如在定价方式的选取、折现率的确定等方面，主观因素的影响可能导致评价标等方面，主观因素的影响可能导致评价标准在不同的时点会有较大的变化，也可能准在不同的时点会有较大的变化，也可能便于银行故意掩盖部分信息，监管部门判便于银行故意掩盖部分信息，监管部门判断银行损益真实性难度也加大。断银行损益真实性难度也加大。在
23、我国，虽然市场经济有了较大发在我国，虽然市场经济有了较大发展，但不可否认的是，在我国还没有展，但不可否认的是，在我国还没有形成活跃的二级市场，并且，与现值形成活跃的二级市场，并且，与现值技术相关的准则尚不完善，这样，公技术相关的准则尚不完善，这样，公允价值是难以取得的。在这种现实情允价值是难以取得的。在这种现实情况下，会计准则要求运用公允价值计况下，会计准则要求运用公允价值计量，直接影响了会计要素的可靠性。量，直接影响了会计要素的可靠性。按照准则，交易类资产、负债和可供按照准则，交易类资产、负债和可供出售类资产应按公允价值计量，可理解为出售类资产应按公允价值计量，可理解为市场价值，这虽然提高了
24、财务报告与市价市场价值，这虽然提高了财务报告与市价的相关性，反映了资产负债的真实价值，的相关性，反映了资产负债的真实价值，但在这种计量方式下，资产负债将会随市但在这种计量方式下，资产负债将会随市价而波动，降低了财务报告的可靠性。另价而波动，降低了财务报告的可靠性。另外，准则要求报告期内将公允价值的外，准则要求报告期内将公允价值的变动带来的利得或损失直接确认为损益或变动带来的利得或损失直接确认为损益或权益，改变了传统的损益计算模式，形成权益，改变了传统的损益计算模式，形成未实现的账面损益，对资产负债表和损益未实现的账面损益，对资产负债表和损益表产生较大影响。表产生较大影响。三、按照现金流折现法对
25、贷款逐笔三、按照现金流折现法对贷款逐笔计提减值准备计提减值准备 企业应当在资产负债表日对以公企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产金融资产以外的金融资产(含单项金融含单项金融资产或一组金融资产，下同资产或一组金融资产，下同)的账面价的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。计提减值准备。采用未来现金流量折现法对金融资采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备产计提减值准备原制度原制度着重于要求企业采用金融资
26、产期末着重于要求企业采用金融资产期末余额乘以一个适当的比例计算确定相关余额乘以一个适当的比例计算确定相关金融资产的减值准备。金融资产的减值准备。新准则新准则明确要求企业应当在资产负债表日明确要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。产发生减值的，应当计提减值准备。(一一)金融资产发生减值的客观证据金融资产发生减值的客观证据1、发行方或债务人发生严重财务困难、发行方或债务人发生严
27、重财务困难;2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等金发生违约或逾期等;3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步对发生财务困难的债务人作出让步;4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易无法在活跃市场继续交易;(一一)金融资产发生减值的客观证据金融资产发生减值的客观证据6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现、无法辨认一组金融资产中的某
28、项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等价格明显下降、所处行业不景气等;(一一)金融资产发生减值的客观证据金融资产发生减值的客观证据7、债务人经营所处的技术、市场、经济
29、或、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本工具投资人可能无法收回投资成本;8、权益工具投资的公允价值发生严重或非、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌暂时性下跌;9、其他表明金融资产发生减值的客观证据、其他表明金融资产发生减值的客观证据（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析 新会计准则实施后，商业银行贷新会计准则实施后，商业银行贷款减值准备计提方法发生了变化，从款减值准备计提方法发生了变化，从五级分类方法改成现金流量折现法，五级分类方法改成现金流量折现法，计提
30、方法的改变不仅影响了贷款减值计提方法的改变不仅影响了贷款减值准备计提数量，而且对贷款减值准备准备计提数量，而且对贷款减值准备的监管产生了一定影响。的监管产生了一定影响。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析1、计提范围比较、计提范围比较贷款损失准备计提指引中计提贷款损失准备计提指引中计提减值准备的范围既包括有客观证据表减值准备的范围既包括有客观证据表明发生减值损失的贷款，也包括发生明发生减值损失的贷款，也包括发生减值的证据尚未识别，但未来有可能减值的证据尚未识别，但未来有可能发生损失的贷款。另外，对于某一国发生损失的贷款。另外，对于某一国家、地区、行业或者某一
31、类贷款可能家、地区、行业或者某一类贷款可能发生损失的贷款计提特种准备。发生损失的贷款计提特种准备。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析 新会计准则第新会计准则第22号金融工具确认和计量号金融工具确认和计量要求对有客观证据表明已经发生减值的贷要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对于未来事件可能造款计提减值准备，而对于未来事件可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不应予以确认，均不应予以确认，即对于没有客观证据表即对于没有客观证据表明发生减值的贷款，都不计提减值准备。明发生减值的贷款，都不计提减值准备。
32、因此，新会计准则的贷款减值准备计提范因此，新会计准则的贷款减值准备计提范围要小于指引的范围。这种差异的存围要小于指引的范围。这种差异的存在说明，在贷款减值准备计提方面银行监在说明，在贷款减值准备计提方面银行监管当局比会计准则制定者更加审慎。管当局比会计准则制定者更加审慎。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析但两者在审慎方面的差异不会很大，因但两者在审慎方面的差异不会很大，因为贷款组合减值计提能够在一定程度上弥为贷款组合减值计提能够在一定程度上弥补两者之间的差异。金融工具确认和计补两者之间的差异。金融工具确认和计量规定，对于单独测试未发现减值的贷量规定，对于单
33、独测试未发现减值的贷款，应包括在具有类似信用风险特征的贷款，应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试，计提组合减值款组合中再进行减值测试，计提组合减值准备。在对某资产组合的未来现金流量进准备。在对某资产组合的未来现金流量进行预计时，应当以与其具有类似风险特征行预计时，应当以与其具有类似风险特征的历史损失率为基础。的历史损失率为基础。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析2、计提方法比较、计提方法比较指引对贷款减值准备的计提建立在贷款指引对贷款减值准备的计提建立在贷款五级分类的基础上，并规定了贷款减值准五级分类的基础上，并规定了贷款减值准备的计提比
34、例：一般准备年末余额不低于备的计提比例：一般准备年末余额不低于年末贷款余额的年末贷款余额的1%，关注类贷款计提比例，关注类贷款计提比例为为2%，次级类贷款计提比例，次级类贷款计提比例25%，可疑类，可疑类贷款计提比例为贷款计提比例为50%，损失类贷款计提比，损失类贷款计提比例为例为100%，其中次级和可疑类可上下浮动，其中次级和可疑类可上下浮动20%.（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析金融工具确认和计量分别采用单笔减值金融工具确认和计量分别采用单笔减值测试和组合减值测试方法计提贷款减值准测试和组合减值测试方法计提贷款减值准备。在实际操作中，贷款单笔减值测试
35、法备。在实际操作中，贷款单笔减值测试法通过未来现金流量折现模型逐笔对贷款进通过未来现金流量折现模型逐笔对贷款进行减值测试，并依据测算结果计提减值准行减值测试，并依据测算结果计提减值准备。组合减值测试，是银行通过运用迁徙备。组合减值测试，是银行通过运用迁徙矩阵模型将具有相似特征的贷款作为整体，矩阵模型将具有相似特征的贷款作为整体，在对贷款评级的变动及损失的历史数据进在对贷款评级的变动及损失的历史数据进行分析的基础上，对贷款组合计提减值准行分析的基础上，对贷款组合计提减值准备。备。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析3、贷款抵押担保处理方式比较、贷款抵押担保处理
36、方式比较指引在贷款减值准备方面的审慎性一方指引在贷款减值准备方面的审慎性一方面体现在对于尚未识别的减值贷款计提减面体现在对于尚未识别的减值贷款计提减值准备，一方面也体现在计提专项减值准值准备，一方面也体现在计提专项减值准备时对抵押、担保等因素的审慎处理。根备时对抵押、担保等因素的审慎处理。根据贷款风险分类指导原则要求，贷款据贷款风险分类指导原则要求，贷款在五级分类时是以评估借款人的还款能力在五级分类时是以评估借款人的还款能力为核心，把借款人的正常营业收入作为贷为核心，把借款人的正常营业收入作为贷款主要还款来源，贷款担保作为次要还款款主要还款来源，贷款担保作为次要还款来源，按照贷款分类计提专项准
37、备时不再来源，按照贷款分类计提专项准备时不再考虑抵押担保因素的影响。考虑抵押担保因素的影响。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析而金融工具确认和计量中则要求根据借而金融工具确认和计量中则要求根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况，抵款人的还款能力、贷款本息的偿还情况，抵押、质押物的合理价值、担保人的实际担保押、质押物的合理价值、担保人的实际担保能力等测算贷款的现金流量现值，计提贷款能力等测算贷款的现金流量现值，计提贷款减值准备，并没有区分偿还贷款的主要来源减值准备，并没有区分偿还贷款的主要来源和次要来源，从而将抵押担保对贷款未来现和次要来源，从而将抵押担保
38、对贷款未来现金流量的影响进行了充分的考虑。在贷款担金流量的影响进行了充分的考虑。在贷款担保的处理方面，指引显然比金融工具保的处理方面，指引显然比金融工具确认和计量更审慎。确认和计量更审慎。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析4、执行效果比较、执行效果比较指引对贷款减值准备的计提采取了固定指引对贷款减值准备的计提采取了固定比率法，执行上较为简单清晰，同业间可比比率法，执行上较为简单清晰，同业间可比性强。而新企业会计准则在计提贷款减值准性强。而新企业会计准则在计提贷款减值准备，特别是在计提组合减值准备中大量运用备，特别是在计提组合减值准备中大量运用了银行贷款损失
39、的历史经验数据，这些数据了银行贷款损失的历史经验数据，这些数据来源于银行历年来对不良贷款回收方面的信来源于银行历年来对不良贷款回收方面的信息，与各银行贷款的历史迁徙情况、风险评息，与各银行贷款的历史迁徙情况、风险评判标准、风险管理能力以及数据统计的准确判标准、风险管理能力以及数据统计的准确性密切相关，因此该方法更具科学性。性密切相关，因此该方法更具科学性。（二）贷款减值准备计提方法的比（二）贷款减值准备计提方法的比较分析较分析 虽然新会计准则规定的减值准备计提方法虽然新会计准则规定的减值准备计提方法不同于指引，但并不能够说明指引不同于指引，但并不能够说明指引将被作废，因为指引总体来看是关将被作
40、废，因为指引总体来看是关于贷款减值准备的监管计提标准，而非会于贷款减值准备的监管计提标准，而非会计计提标准。新企业会计准则实施后，计计提标准。新企业会计准则实施后，指引可以作为监管当局评判贷款减值指引可以作为监管当局评判贷款减值准备计提是否充足的标准，从而为评价监准备计提是否充足的标准，从而为评价监管资本和资本充足率提供依据。管资本和资本充足率提供依据。（三）运用摊余成本计算贷款利息（三）运用摊余成本计算贷款利息例题：例题：2008年年1月月5日经批准发放给某单位日经批准发放给某单位贷款，贷款本金贷款，贷款本金100万元，公允利率万元，公允利率12%，利息总额，利息总额10万元，贷款期限万元，
41、贷款期限10个个月，采用实际利率法以摊余成本计算贷月，采用实际利率法以摊余成本计算贷款利息。款利息。解题：每个资产负债表日计算摊余成本及解题：每个资产负债表日计算摊余成本及利息。看下表：利息。看下表：各报告期贷款摊余成本利息计算表各报告期贷款摊余成本利息计算表日期日期日期日期期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本利息收入利息收入利息收入利息收入实际利率实际利率实际利率实际利率1.311.31100000010000008096.118096.1111.21%11.21%2.282.281000570.561000570.568754.998754.9910.50%10.50%3.31
42、3.311001815.571001815.579183.309183.3011%11%4.304.301002632.271002632.2710026.3210026.3212%12%5.315.311002658.591002658.599308.019308.0111.48%11.48%6.306.301003350.581003350.5810033.5010033.5012%12%7.317.311003317.081003317.089665.299665.2911.56%11.56%8.318.311003651.791003651.799200.139200.1311%11%
43、9.309.301004451.661004451.669383.259383.2511.21%11.21%10.510.51005068.411005068.411578.791578.7911.31%11.31%各报告期贷款摊余成本利息计算表各报告期贷款摊余成本利息计算表应收利息应收利息应收利息应收利息公允利率公允利率公允利率公允利率期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本折余金额折余金额折余金额折余金额8666.678666.6712%12%1000570.561000570.56570.56570.56100001000012%12%1001815.571001815.5712
44、45.011245.01100001000012%12%1002632.271002632.27816.70816.70100001000012%12%1002658.591002658.59-26.32-26.32100001000012%12%1003350.581003350.58691.99691.99100001000012%12%1003317.081003317.08-33.50-33.50100001000012%12%1003651.791003651.79334.71334.71100001000012%12%1004451.661004451.66799.87799.87
45、100001000012%12%1005068.411005068.41616.75616.751666.671666.6712%12%1005156.291005156.2987.8887.88表中相关数据说明表中相关数据说明:应收利息是以合同本金、公允利率计算；应收利息是以合同本金、公允利率计算；利息收入是以摊余成本、实际利率计算；利息收入是以摊余成本、实际利率计算；折余金额是应收利息与利息收入的差额，若差折余金额是应收利息与利息收入的差额，若差额为正数则加在本金中；若为负数则从本金额为正数则加在本金中；若为负数则从本金中减去。中减去。摊余成本是指金融资产或金融负债初始确认金摊余成本是指金
46、融资产或金融负债初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金，额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将初始确认金额加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额，扣除已发生的减值损失。积摊销额，扣除已发生的减值损失。贷款利息计算过程如下：贷款利息计算过程如下：第一个资产负债表日为第一个资产负债表日为1月月31日：日：应收利息应收利息=10000002612%/360=8666.67利息收入利息收入=10000002611.21%/360=8096.11折余金额折余金额=8666.67-80
47、96.11=570.56贷款利息计算过程如下：贷款利息计算过程如下：会计分录为：会计分录为：确认贷款利息时：确认贷款利息时：借：应收利息借：应收利息8666.67贷：利息收入贷：利息收入8096.11 贷款贷款利息调整利息调整570.56实际收入利息时：实际收入利息时：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户8666.67贷：应收利息贷：应收利息8666.67贷款利息计算过程如下：贷款利息计算过程如下：第二个资产负债表日为第二个资产负债表日为2月月28日：日：应收利息应收利息=100000012%12=10000利息收入利息收入=100057010.50%12=8754.99折余金
48、额折余金额=10000-8754.99=1245.01会计分录与一月份相同。其余资产负会计分录与一月份相同。其余资产负债表日的计算与上相同。债表日的计算与上相同。贷款利息计算过程如下：贷款利息计算过程如下：贷款到期收回本息的处理：贷款到期收回本息的处理：（1）贷款到期时银行应收回的利息额，）贷款到期时银行应收回的利息额，即即1-9月份应收利息之和再加上月份应收利息之和再加上10月份月份五天的利息。五天的利息。8666.67+100008+1666.67=90333.34企业尚欠贷款利息额为：企业尚欠贷款利息额为：100000-90333.34=9666.66（元）（元）贷款利息计算过程如下：贷
49、款利息计算过程如下：向客户收取本息的分录：向客户收取本息的分录：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户1009666.66贷：贷款贷：贷款单位贷款户单位贷款户1000000利息收入利息收入9666.66（2）计算应结转的折余利息额：）计算应结转的折余利息额：570.56+1245.01+816.70-26.32+691.99-33.50+334.71+799.87+616.75+87.88=5103.65（贷款到期日将此数列为当期损益）（贷款到期日将此数列为当期损益）贷款利息计算过程如下：贷款利息计算过程如下：结转折余金额的会计分录：结转折余金额的会计分录：借：贷款借：贷款利息调
50、整利息调整5103.65贷：利息收入贷：利息收入5103.65（3）验证计算结果）验证计算结果实际的利息收入总额为：实际的利息收入总额为：85229.69+9666.66+5103.65=100000与按照公允利率确定的利息总额：与按照公允利率确定的利息总额：100000010个月个月12%12=100000相等相等四、新会计准则对会计报表的影响四、新会计准则对会计报表的影响 新会计准则给商业银行报表带来的变化主新会计准则给商业银行报表带来的变化主要体现在以下三个方面：一是要求对交易要体现在以下三个方面：一是要求对交易性、可供出售金融资产按公允价值计量；性、可供出售金融资产按公允价值计量；对持