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1、第七章第七章 成本的核算成本的核算 导读导读 7.1 7.1 费用的确认费用的确认 7.2 7.2 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配 7.3 7.3 成本计算基本方法成本计算基本方法 小结小结导读导读世界通信虚报利润世界通信虚报利润 事件起因：事件起因：美国的前电信龙头美国的前电信龙头世界通信公世界通信公司因过度投资而引发财政危机。司因过度投资而引发财政危机。事件过程：事件过程：为了最大限度地避免采用传统计帐为了最大限度地避免采用传统计帐法算出亏损后法算出亏损后“吓走吓走”投资者，世界通信在投资者，世界通信在20012001年年1 1月月20022002年年3 3月的五个季度里共将月的
2、五个季度里共将3838亿亿美元的营业支出计入资本支出，从而导致美元的营业支出计入资本支出，从而导致20012001年经营现金流量虚增年经营现金流量虚增6363亿美元，亿美元，20022002年第一季年第一季度经营现金流量虚增度经营现金流量虚增1414亿美元亿美元。从而达到虚报从而达到虚报利润的目的。利润的目的。试思考：世界通信虚盈实亏这种舞试思考：世界通信虚盈实亏这种舞弊行为的造假手段是什么？加强企业各弊行为的造假手段是什么？加强企业各项成本核算的意义何在？项成本核算的意义何在？7.1 费用的确认7.1.1 7.1.1 费用的性质、确认及种类费用的性质、确认及种类7.1.2 7.1.2 产品成
3、本核算的基本要求产品成本核算的基本要求 7.1.3 7.1.3 产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序 7.1.1 7.1.1 费用的性质、确认及种类费用的性质、确认及种类讨论：何为成本？何讨论：何为成本？何讨论：何为成本？何讨论：何为成本？何为费用？有什么联系为费用？有什么联系为费用？有什么联系为费用？有什么联系与区别？与区别？与区别？与区别？费用：费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出动所发生的经济利益的流出；成本：成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。各种消耗。联系及区别联系及
4、区别产品生产费用产品生产费用 产品生产成本的基础产品生产成本的基础费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象归结的。归结的。一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。如何确认费用？如何确认费用？国际会计准则认为：如果资产的减少或国际会计准则认为：如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当少，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。在收益表中确认费用。我国会
5、计准则认为：费用只有在经济利我国会计准则认为：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。费用的确认三种形式：费用的确认三种形式：按配比原则加以确认按配比原则加以确认 按分配方法加以确认按分配方法加以确认直接确认直接确认7.1.1 7.1.1 费用的性质、确认及种类费用的性质、确认及种类费用的种类费用的种类按经济内容分类按经济内容分类按经济内容分类按经济内容分类 按经济用途分类按经济用途分类按经济用途分类按经济用途分类 按产品产量之间的关系
6、分类按产品产量之间的关系分类按产品产量之间的关系分类按产品产量之间的关系分类按与生产工艺过程的关系分类按与生产工艺过程的关系分类按与生产工艺过程的关系分类按与生产工艺过程的关系分类 按与特定产品的关系分类按与特定产品的关系分类按与特定产品的关系分类按与特定产品的关系分类 按经济内容分类按经济内容分类 ：外外外外购购材料材料材料材料优点：点：这种分种分类，可以反映，可以反映企企业在一定在一定时期内期内发生了哪生了哪些生些生产费用，金用，金额各是多少，各是多少，以便于分析企以便于分析企业各个各个时期各期各种种费用占整个用占整个费用的比重，用的比重，进而分析企而分析企业各个各个时期各种期各种要素要素
7、费用支出的水平，有利用支出的水平，有利于考核于考核费用用计划的划的执行情况。行情况。外外外外购购燃料燃料燃料燃料外外外外购动购动力力力力职职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬折旧折旧折旧折旧费费利息支出利息支出利息支出利息支出其他支出其他支出其他支出其他支出按经济用途分类按经济用途分类 ：直接材料直接材料直接材料直接材料优点：能清楚地反映直接用点：能清楚地反映直接用于于产品生品生产上的材料是多少，上的材料是多少，直接用于制造直接用于制造产品的工人耗品的工人耗费是多少，用于是多少，用于组织和管理和管理上的各上的各项费用是多少，用是多少，这有有助于核算与助于核算与监督督产品消耗定品消耗定额和和费用用预算的算
8、的执行情况，行情况，有利于加有利于加强成本管理和成本成本管理和成本分析。分析。直接人工直接人工直接人工直接人工制造制造制造制造费费用用用用期期期期间费间费用用用用 按照产品产量之间的关系分类按照产品产量之间的关系分类 固定固定固定固定费费用用用用 优点：点：这种种分分类，有利于，有利于进行成本行成本预测，寻求降低求降低产品品成本的途径。成本的途径。变动费变动费用用用用按与生产工艺过程的关系分类按与生产工艺过程的关系分类 基本基本费用用 优点点:这种分种分类，便，便于分析企于分析企业的的经营管理管理水平。水平。一般一般费用用按照与特定产品的关系分类按照与特定产品的关系分类直接直接直接直接费费用用
9、用用 优点：点：这种分种分类，对正确地正确地计算算产品成本品成本非常重要，凡是直接非常重要，凡是直接费用必用必须根据根据费用用发生的原始凭生的原始凭证直接直接计入，入，间接接费用用则要要选择合理的、合理的、简便的分便的分配配标准分配准分配计入。入。间间接接接接费费用用用用7.1.2 7.1.2 产品成本核算的基本要求产品成本核算的基本要求各种费用如何界定？各种费用如何界定？计入产品成本与不计入产品成本的费用界限计入产品成本与不计入产品成本的费用界限 应计入产品成本的费用应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用 (产品成本)(期间费用)材料材料 工资工资 燃料燃料半成品
10、半成品 职工福利费职工福利费 动力动力辅助材料辅助材料 车间费用车间费用直直接接材材料料直直接接人人工工制制造造费费用用 销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用7.1.2.2 7.1.2.2 各个月份的费用界限各个月份的费用界限 凡应由本期负担而未支出的费用，应作凡应由本期负担而未支出的费用，应作为预提费用计入本期成本、费用；为预提费用计入本期成本、费用；凡已经支付，应由本期和以后各期负担凡已经支付，应由本期和以后各期负担的费用，应作为待摊费用，分期摊入成的费用，应作为待摊费用，分期摊入成本、费用。本、费用。本期发生的费用，要全部在本期记账，本期发生的费用，要全部在本期记账，不应延至
11、下期记账或提前结账。不应延至下期记账或提前结账。7.1.2.3 7.1.2.3 各种产品的费用界限各种产品的费用界限 凡是属于某种产品单独发生，能够直接凡是属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的费用，就应直接计计入该种产品成本的费用，就应直接计入该种产品的成本；入该种产品的成本；凡是属于几种产品发生，不能直接计入凡是属于几种产品发生，不能直接计入某种产品成本的费用，就应采用适当的某种产品成本的费用，就应采用适当的分配方法，分配计入各种产品的成本。分配方法，分配计入各种产品的成本。7.1.2.4 7.1.2.4 完工产品与在产品的费用界限完工产品与在产品的费用界限 月末存在三种情况月末
12、存在三种情况月末存在三种情况月末存在三种情况产品已全部完工，这种产品的各项生产费用之产品已全部完工，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；和就是这种产品的完工产品成本；产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的月末在产品成本；就是这种产品的月末在产品成本；如果产品一部分已经完工入库，另一部分尚未如果产品一部分已经完工入库，另一部分尚未完工，这种产品的各项生产费用，就需要采用完工，这种产品的各项生产费用，就需要采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便分别计算出完工产品成
13、本和间进行分配，以便分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品成本。7.1.3 7.1.3 产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序p成本核算一般步骤成本核算一般步骤第一步：根据相关原第一步：根据相关原始凭证，编制各项费始凭证，编制各项费用分配表；用分配表；第二步：归集和分第二步：归集和分配辅助生产费用；配辅助生产费用；第三步：归集和第三步：归集和分配制造费用；分配制造费用；第四步：确定完第四步：确定完工产品总成本。工产品总成本。p成本核算一般程序图成本核算一般程序图领领退退料料凭凭证证材材 料料 费费用用 分分 配配表表职职工工薪薪酬酬结结算算凭凭 证证外外购购动动力力费费用用分
14、配表分配表其他凭证其他凭证折折旧旧费费分配表分配表其其他他费费用用分分配配表表辅辅助助生生产产明明细细帐帐辅辅助助生生产产费费用用分配表分配表制制造造费费用用明明细细帐帐制制造造费费用用分分配配表表产产品品成成本本明明细细帐帐职工薪职工薪职工薪职工薪酬分配酬分配酬分配酬分配表表表表7.2 7.2 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配7.2.1 7.2.1 生产费用核算应设置的账户生产费用核算应设置的账户 7.2.2 7.2.2 成本要素费用的归集与分配成本要素费用的归集与分配 7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 7.2.4 7.2.4 制造费用的归集和
15、分配制造费用的归集和分配 7.2.5 7.2.5 生产费用在完工产品和在产品之间的生产费用在完工产品和在产品之间的 分配分配7.2.1 7.2.1 生产费用核算应设置的账户生产费用核算应设置的账户“生产成本生产成本”账户账户生产成本直接材料直接人工转入的辅助生产费用转入的辅助制造费用结转完工并已验收入库的产品成本月末余额，为尚未加工完月末余额，为尚未加工完成的各项在产品的成本成的各项在产品的成本借借贷贷“制造费用制造费用”账户账户制造费用发生的制造费用月末转入生产成本的费用月末无余额月末无余额 借借贷贷7.2.2 7.2.2 成本要素费用的归集与分配成本要素费用的归集与分配计算分配间接费用的一
16、般公式计算分配间接费用的一般公式计算分配间接费用的一般公式计算分配间接费用的一般公式 ：费用分配率=某种分配对象应负担的费用=该种分配对象的分配标准额 费用分配率 待分配费用总额 各分配对象的分配标准之和7.2.2.1 7.2.2.1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配账务处理账务处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 实例：实例：耗用材料分配表耗用材料分配表产量(台)共同消耗材料直接耗用材料合计应 借 科 目成本或费用项 目单位消耗定额(公斤)定额消耗 量(公斤)分配率分配金额生产成本基本
17、生产成本甲产品直接材料10020200024003000032400乙产品直接材料8050400048002000024800小 计60001.272005000057200辅助生产成本电直接材料68906890水直接材料77807780制造费用基本生产-车间 机物料消耗27002700供电车间机物料消耗11001100供水车间机物料消耗12001200管理费用公司经费10001000合 计7067077870 根据根据“耗用材料分配表耗用材料分配表”编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 32400 32400 乙产品乙产品 24800 24
18、800 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本电电 6890 6890 水水 7780 7780 制造费用制造费用基本生产基本生产车间车间 2700 2700 供电车间供电车间 1100 1100 供水车间供水车间 1200 1200 管理费用管理费用 1000 1000 贷：原材料贷：原材料 77870 778707.2.2.2 7.2.2.2 燃料和动力费用的归集和分配燃料和动力费用的归集和分配燃料费用的账务处理燃料费用的账务处理借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料外购动力费用的账务处理外购动力费用的账务处理借：生产成本借：生产成本 制造费用制造
19、费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款 p账务处理：账务处理：注：注：注：注：基本生产车间生产基本生产车间生产工人的薪酬工人的薪酬，记入记入“生产生产成本成本基本生产成本基本生产成本”科目，生产车间技术及科目，生产车间技术及管理人员薪酬、企业行管理人员薪酬、企业行政管理人员薪酬，在分政管理人员薪酬，在分配时直接计入配时直接计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”科目。科目。借：借：生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬实例：假设吉澳公司12 月份应分配的工资总额为：基本生产一车间生产工人工资共计24000
20、元（按生产工时分配），一车间管理人员工资4800元；供水车间生产工人工资4000元，供水车间管理人员工资1000元；供电车间生产工人工资3000 元，供电车间管理人员工资1200元；企业行政管理人员工资6000元。吉澳公司按工资总额的14%计提职工福利费，按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按工资总额2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。根据上述资料编制“职工薪酬表”如表所示：职工薪酬分配表职工薪酬分配表 年12月 分配分配对对象象工工资资其他其他职职工薪工薪酬合酬合计计52%52%应应借借账户账户成本或成本或费费用用项项目目生生
21、产产工工时时 分配率分配率金金额额1600016000生生产产成本成本基本生基本生产产成成本本甲甲产产品品直接工直接工资资等等4000400083208320乙乙产产品品直接工直接工资资等等200020008000800041604160小小计计600060004 424000240001248012480辅辅助生助生产产成成本本电电直接工直接工资资等等4000400020802080水水直接工直接工资资等等3000300015601560制造制造费费用用基本生基本生产产一一车间车间工工资资、福利、福利费费等等4800480024962496供供电车间电车间工工资资、福利、福利费费等等1200
22、1200624624供水供水车间车间工工资资、福利、福利费费等等10001000520520管理管理费费用用工工资资、福利、福利费费等等6000600031203120合合 计计44000440002288022880根据根据“职工薪酬分配表职工薪酬分配表”编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 24320 24320 乙产品乙产品 12160 12160 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本电电 6080 6080 水水 4560 4560 制造费用制造费用基本基本车间车间 7296 7296 供电车间供电车间 1824 1824 供水车
23、间供水车间 1520 1520 管理费用管理费用 9120 9120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 44000 44000 职工福利职工福利 6160 6160 社会保险金社会保险金 10560 10560 住房公积金住房公积金 4620 4620 工会经费工会经费 880 880 职工教育经费职工教育经费 660 6607.2.2.4 7.2.2.4 固定资产折旧费及其他生产费用的归集固定资产折旧费及其他生产费用的归集和分配和分配n固定资产折旧费固定资产折旧费n其他生产费用其他生产费用(如办公费、固定资产修理费、差如办公费、固定资产修理费、差旅费、劳动保护费等旅费、劳动保护费等
24、)这些费用在发生或支付时，一般应根据有这些费用在发生或支付时，一般应根据有关原始凭证，按照费用的发生地点及用途，分关原始凭证，按照费用的发生地点及用途，分别归集到有关的成本费用科目中。别归集到有关的成本费用科目中。没有专设没有专设成本项目成本项目账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用 管理费用等管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配常见的辅助生产车间，如：常见的辅助生产车间，如：供电车间供电车间供电车间供电车间 供水车间供水车间供水车间供水车间 提供生产工具的车间提供生产工具的车间提供生产工具的车间提供生产工具的车间
25、那么，这些辅助车间发生的费用如何归那么，这些辅助车间发生的费用如何归集与分配呢？集与分配呢？7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集按辅助生产车间的规模大小有辅助生产费用的归集按辅助生产车间的规模大小有以下两种情况：以下两种情况：辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过用应先通过“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账账户单独进户单独进行归集，月末再将其结转至相应的行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生
26、产成本辅助生产成本”账账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）明细帐按成本项目设专栏。）如果某企业的辅助生产车间的规模不大，其间接费如果某企业的辅助生产车间的规模不大，其间接费用不多，为简化核算，可以不通过用不多，为简化核算，可以不通过“制造费用制造费用”科科目核算，而直接在目核算，而直接在“生产成本生产成本”（辅助生产成本）（辅助生产成本）科目中归集。科目中归集。7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用分配原理辅助生产费用分配原理供水车间供水车间修理车间修
27、理车间供电车间供电车间一车间一车间二车间二车间管理部门管理部门销售部门销售部门企企业业车车间间与与厂厂部部辅辅助助生生产产车车间间7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法顺序分配法顺序分配法代数分配法代数分配法7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配直接分配法直接分配法p概念概念:各辅助生产车间之间不分配，仅对外各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。部各受益单位分配辅助生产费用。p特点特点:此法不
28、考虑辅助生产车间之间相互提供此法不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位配给辅助生产以外的各受益单位。p优缺点：优缺点：计算手续比较简单、计算不够准确计算手续比较简单、计算不够准确 p适用范围：适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。的情形。p实例：实例：见教材例见教材例3 3。7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配交互分配法交互分配法p概念概念p特点：特点：将辅助生产费用的分配分两次进行：将辅助生产费用的分配分两次进行：先交互分配后
29、对外分配。先交互分配后对外分配。p优缺点优缺点：计算出的各辅助生产车间劳务的成：计算出的各辅助生产车间劳务的成本内容比较完整，但分配手续比较烦琐，计本内容比较完整，但分配手续比较烦琐，计算工作量较大，影响成本计算的及时性算工作量较大，影响成本计算的及时性 p适用范围：适用范围：各辅助生产部门之间相互提供劳各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。务较多的企业。p实例：见教材例实例：见教材例4 4。7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配计划成本分配法计划成本分配法p概念概念p特点：特点：先根据劳务的计划单位成本和各受益单位（包括辅先根据劳务的计划单位成本和各受益
30、单位（包括辅助生产车间）的受益量进行分配，助生产车间）的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（原待分费用（原待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额（即配费用按计划成本分入的费用）之间的差额（即辅助生产成本差异）进行调整分配。辅助生产成本差异）进行调整分配。为简化起见，差异可全部调整计入管理费用。为简化起见，差异可全部调整计入管理费用。p适用范围：适用范围：辅助生产劳务的计划单位成本必须比较准确。辅助生产劳务的计划单位成本必须比较准确。p实例：实例：见教材例见教材例5 5。7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配顺序
31、分配法顺序分配法概念概念优缺点：优缺点：在一定程度上考虑了辅助生产车间互在一定程度上考虑了辅助生产车间互相提供劳务因素，计算工作有所简化。但由于相提供劳务因素，计算工作有所简化。但由于排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，因而分配结果的正确性会助生产车间的费用，因而分配结果的正确性会受一定的影响。受一定的影响。适用范围：适用范围：仅适用于各辅助生产车间之间相互仅适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业采用。受益程序有明显顺序的企业采用。7.2.3 7.2.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配代数分配法代数分
32、配法p概念概念p特点：特点：用数学方法设满足交互分配和对外用数学方法设满足交互分配和对外分配条件的分配率为未知数，通过分配费分配条件的分配率为未知数，通过分配费用与待分配费用的恒等关系建立方式组来用与待分配费用的恒等关系建立方式组来求解分配率。求解分配率。p适用范围：适用范围：已实现会计电算化的企业。已实现会计电算化的企业。p实例：实例：见教材例见教材例6 6。7.2.4 7.2.4 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 账户设置账户设置“制造费用制造费用”账户一般按生产车间设置账户一般按生产车间设置明细帐，账内按费用项目设专栏进行明明细帐，账内按费用项目设专栏进行明细核算。细核算。若辅助
33、生产车间的制造费用不通过若辅助生产车间的制造费用不通过“制制造费用造费用”账户核算，则账户核算，则“制造费用制造费用”账账户仅核算基本生产车间的间接费用。户仅核算基本生产车间的间接费用。适应企业组织结构的分配方式适应企业组织结构的分配方式生产一种产品的车间中，制造费用是直接计生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入入费用，应直接计费用，应直接计入入该种产品生产成本；该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入入费用，应采用适当的分配方法，分配计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。该车间各种产品的生产成本。实例：实例
34、：吉澳公司基本生产一车间本月归集的制吉澳公司基本生产一车间本月归集的制造费用共计造费用共计1977219772元，采用生产工时比例法在元，采用生产工时比例法在甲、乙两种产品之间进行分配，编制甲、乙两种产品之间进行分配，编制“制造费制造费用用”分配表如下表分配表如下表 。制造费用分配表制造费用分配表分配分配对对象象生生产产工工时时分配率分配率分配金分配金额额甲甲产产品品400040001318113181乙乙产产品品2000200065916591合合计计600060003.29533.295319772197727.2.4 7.2.4 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 根据上表，作如下
35、会计分录：根据上表，作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 13181 13181 乙产品乙产品 6591 6591 贷：制造费用贷：制造费用基本生产一车间基本生产一车间 19772 19772 思考：结合该例题数据说明采用这种思考：结合该例题数据说明采用这种方法分配制造费用的合理性方法分配制造费用的合理性?7.2.5 7.2.5 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配本月既有在产品又有完工品，全部费用本月既有在产品又有完工品，全部费用如何分配？如何分配？在产品完工品费用之间的关系式费用之间的关系式 月初在产品成本本月生产
36、费用月初在产品成本本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本 7.2.5 7.2.5 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 实践中的四种方法：实践中的四种方法：1.1.在产品按所耗直接材料计算法在产品按所耗直接材料计算法2.2.约当产量比例法约当产量比例法 3.3.在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法 4.4.定额比例法定额比例法 7.2.5.1 7.2.5.1 在产品按所耗直接材料计算法在产品按所耗直接材料计算法概念：概念：是将月末在产品只计算其所耗用的直接材料是将月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，作为在产品
37、成本，其他费用（包括直接工费用，作为在产品成本，其他费用（包括直接工资，资，制造费用等）则全部由完工产品成本负担。制造费用等）则全部由完工产品成本负担。这样，全部生产费用减去按直接材料费用计算的这样，全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额，即为完工产品成本。在产品成本后的余额，即为完工产品成本。适用范围：适用范围：适用于各月末在产品数量较大和各月末在产适用于各月末在产品数量较大和各月末在产品数量变化也较大，并且直接材料在成本中所占品数量变化也较大，并且直接材料在成本中所占比重较大的产品采用。比重较大的产品采用。实例：实例：吉澳公司乙产品直接材料费用比重较大吉澳公司乙产品直接材料
38、费用比重较大,在产品只计算直接材料费用在产品只计算直接材料费用,该种产品月初在该种产品月初在产品直接材料费用产品直接材料费用84008400元元;本月发生直接材料本月发生直接材料费用费用2960029600元元,直接工资费用直接工资费用91209120元元,制造费用制造费用65916591元元;本月完工本月完工8080台台,月末在产品月末在产品2020台台,原材原材料在生产开始时一次投入。计算如下：料在生产开始时一次投入。计算如下：直接材料分配率=完工产品直接材料费用8038030400（元）月末在产品成本203807600（元）完工产品成本304009120659146111（元）8400+
39、29600 80+20=3807.2.5.2 7.2.5.2 约当产量比例法约当产量比例法 概念：概念：月末先将在产品数量，月末先将在产品数量，按其完工程度折算按其完工程度折算为相当于完工产品数量（即约当产量），然后为相当于完工产品数量（即约当产量），然后按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品成本和在产例，分配生产费用，计算完工产品成本和在产品成本。品成本。适用范围：适用范围：适用于月末在产品数量较多且变化较大，适用于月末在产品数量较多且变化较大，产品成本中的各项目费用基本一致的产品。产品成本中的各项目费用基本一致的产品。
40、计算公式：计算公式：在产品约当产量在产品数量在产品约当产量在产品数量完工（投料）程度完工（投料）程度费用分配率费用分配率=完工产品费用完工产品数量完工产品费用完工产品数量费用分配率费用分配率月末在产品费用在产品约当产量月末在产品费用在产品约当产量费用分配率费用分配率月初在产品费用+本期发生费用完工产品数量+在产品约当产量实例：实例：吉澳公司生产的甲产品，本月投吉澳公司生产的甲产品，本月投产产100100台，本月完工台，本月完工9090台，月末在产品台，月末在产品1010台，完工程度为台，完工程度为5050，材料系生产开始，材料系生产开始时一次投入。无月初在产品费用，本月时一次投入。无月初在产品
41、费用，本月生产费用合计为生产费用合计为7022170221元，其中，直接材元，其中，直接材料料3880038800元，直接工资元，直接工资1824018240元，制造费元，制造费用用1318113181元。元。（1 1）分配直接材料）分配直接材料 直接材料分配率直接材料分配率=388003880090+1090+10=388=388（元（元/台）台）直接工资分配率直接工资分配率=182401824090+1050%90+1050%=192=192（元（元/台）台）本月完工产品的直接材料费用本月完工产品的直接材料费用90388903883492034920（元）（元）月末在产品的直接材料费用月末
42、在产品的直接材料费用=10388=1038838803880（元）（元）（2 2）分配直接工资）分配直接工资本月完工产品的直接工资本月完工产品的直接工资901929019217280(17280(元元)月末在产品的直接工资月末在产品的直接工资51925192960960（元）（元）（2 2）分配制造费用）分配制造费用制造费用分配率制造费用分配率=131811318190+1050%90+1050%=138.75(=138.75(元元/台台)本月完工产品的制造费用本月完工产品的制造费用90138.7590138.7512487.50(12487.50(元元)月末在产品的制造费用月末在产品的制造费
43、用=5138.75=5138.75693.50693.50（元）（元）则完工产品成本则完工产品成本3492034920172801728012487.5012487.5064687.50(64687.50(元元)月末在产品费用月末在产品费用38803880960960693.50693.505533.50(5533.50(元元)在产品完工程度的测定方法可按以下情在产品完工程度的测定方法可按以下情况分别确定：况分别确定：直接材料完工程度的测定。直接材料完工程度的测定。加工费用（如直接工资、制造费用等）加工费用（如直接工资、制造费用等）完工程度的测定。完工程度的测定。7.2.5.3 7.2.5.3
44、 在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法概念：概念：月末计算产品成本时，先按定额成本月末计算产品成本时，先按定额成本计算出在产品成本，然后用该种产品的全计算出在产品成本，然后用该种产品的全部生产费用，减去按定额成本计算的在产部生产费用，减去按定额成本计算的在产品成本，倒挤出完工产品成本的方法。品成本，倒挤出完工产品成本的方法。适用范围：适用范围：适用于各项消耗定额或费用定额比较适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月末在产品的数量变准确、稳定，并且各月末在产品的数量变化不大的产品。化不大的产品。公式如下：公式如下：直接材料定额成本在产品数量直接材料定额成本在产品数量单位消耗定
45、额单位消耗定额计划计划单价单价 直接工资定额成本在产品数量直接工资定额成本在产品数量工时定额工时定额每小时计每小时计划工资划工资 制造费用定额成本在产品数量制造费用定额成本在产品数量工时定额工时定额每小时计每小时计划费用划费用 上述各项目定额成本之和，即为月末在产品定额上述各项目定额成本之和，即为月末在产品定额成本，然后按下列公式计算完工产品成本成本，然后按下列公式计算完工产品成本 本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品定额成本月初在产品定额成本+本月生产费本月生产费用用-月未在产品定额成本月未在产品定额成本7.2.5.4 7.2.5.4 定额比例法定额比例法概念：概念：按照完工产品和在
46、产品的定额消耗量（或按照完工产品和在产品的定额消耗量（或定额费用）的比例，分配生产费用，计算完工定额费用）的比例，分配生产费用，计算完工产品与在产品成本的方法。产品与在产品成本的方法。适用范围：适用范围：适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月在产品数量变动较大的产品采用。稳定，各月在产品数量变动较大的产品采用。优点：优点：该法在分配直接材料时，可以按材料定该法在分配直接材料时，可以按材料定额消耗量比例分配，也可以按材料定额费用比额消耗量比例分配，也可以按材料定额费用比例分配，例分配，按定额消耗量比例分配，既可计算按定额消耗量比例分配，既可计算完工
47、产品成本和月末在产品成本，又可计算完完工产品成本和月末在产品成本，又可计算完工产品和在产品的实际消耗量，便于企业考核工产品和在产品的实际消耗量，便于企业考核和分析各项消耗定额的执行情况。和分析各项消耗定额的执行情况。缺点：缺点：该方法较为复杂，工作量大。该方法较为复杂，工作量大。为简化起见，可采用按定额消耗量直接分配费为简化起见，可采用按定额消耗量直接分配费用的方法。用的方法。【小组案例讨论】华元公司的主要业务是生产冰箱，该公司华元公司的主要业务是生产冰箱，该公司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、供电车间和运输车间，每个部门成为成本厂、供电车间
48、和运输车间，每个部门成为成本中心。年末，在各个部门负责人出席的下年度中心。年末，在各个部门负责人出席的下年度指标讨论会上，公司的主办会计提出一项成本指标讨论会上，公司的主办会计提出一项成本核算改革意见，即四个部门的成本都应加上接核算改革意见，即四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用。同受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用。同时认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的时认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的计划或定额成本进行分配；另外，四个部门发计划或定额成本进行分配；另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划和定额成本归生的材料和人工等费用也用计划和定额成本归集和分配。集
49、和分配。【问题】若你是华元公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何？7.3 7.3 成本计算基本方法成本计算基本方法 7.3.1 7.3.1 品种法品种法 7.3.2 7.3.2 分批法分批法 7.3.3 7.3.3 分步法分步法p试从产品生产的特点来分析下面几家企业的不同？试从产品生产的特点来分析下面几家企业的不同？发电厂发电厂 造船厂造船厂 纺织厂纺织厂大量大批的单大量大批的单步骤生产企业步骤生产企业单品种小批量类单品种小批量类型的生产企业型的生产企业大量大批的大量大批的多步骤生产多步骤生产企业企业 那么，不同类型的企业就需要使用不同的成本计算方法。那么，不同类型的企业就需要使用不同的成
50、本计算方法。7.3.1 7.3.1 品种法品种法成本计算对象：成本计算对象：产品品种产品品种.适用范围适用范围:大量大量,大批的单步骤生产企业大批的单步骤生产企业.企业只生产一种产品企业只生产一种产品,不需要分配费用；不需要分配费用；企业生产多种产品企业生产多种产品,需要分配费用。需要分配费用。品种法下，一般定期品种法下，一般定期(每月月末每月月末)计算产品计算产品成本。成本。如果企业月末有在产品，要将生产费用在如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工成品与在产品之间分配。完工成品与在产品之间分配。计算步骤：计算步骤：1.1.按产品品种设按产品品种设成本计算单，按成成本计算单，按成本项目设专栏