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1、企业会计准则第10号企业年金基金企业年金基金企业年金基金概述企业年金基金概述企业年金基金缴费企业年金基金缴费企业年金基金投资运营企业年金基金投资运营企业年金基金收入企业年金基金收入企业年金基金费用企业年金基金费用企业年金待遇给付及企业年金基金净资产企业年金待遇给付及企业年金基金净资产企业年金基金财务报表企业年金基金财务报表企业年金基金企业年金基金概述一、企业年金与企业年金基金企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职
2、工个人共同缴纳。企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具有积极的促进作用。企业年金基金企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金由两部分组成：一、是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金。二、是企业年金基金投资运营而形成的收益。企业年金与基本养老保险的区别基本养老保险，是国家根据法律、法规的规定，强制建立和实施的一
3、种社会保险制度。在这一制度下，用人单位和劳动者必须依法缴纳养老保险费，在劳动者达到国家规定的退休年龄或因其他原因而退出劳动岗位后，社会保险经办机构依法向其支付养老金等待遇，从而保障其基本生活。基本养老保险与失业保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险等共同构成现代社会保险制度，并且是社会保险制度中最重要的险种之一。企业年金基金具有以下特征:一、是企业年金基金具有长期性、安全性、稳定性，以及追求长期稳定的投资回报；二、是企业年金基金只能用于履行企业补充养老保险的义务，不能支付给企业自己的债权人，也不能返还给企业；三、是企业年金基金必须存入企业年金专户，企业年金基金的管理、运用或其他情形取得的财产和
4、收益，应当归人企业年金基金；四、是企业年金基金不属于委托人等各管理当事人的清算财产；五是企业年金基金不得与各管理当事人自身债务相抵销。二、企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人中介服务机构企业年金基金各方当事人的简单解释：(一)委托人企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。企业和职工是企业年金计划参与者，作为缴纳企业年金计划供款酌主体，按规定缴纳企业年金供款，并作为委托人与受托人签订书面合同，将企业年金基金财产委托给受托人管理运作。(二)受托人企业年金基金受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家
5、规定的养老金管理公司等法人受托机构，是编制企业年金基金财务报表的法定责任人。(三)账户管理人企业年金基金账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。(四)托管人企业年金基金托管人，是指受托提供保管企业年金基金财产等服务的商业银行或专业机构。(五)投资管理人企业年金基金投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。(六)中介服务机构企业年金基金中介服务机构，是指为企业年金基金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等专业机构。三、企业年金基金会计准则及其应用指南企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分重要的社会制度。企业年金基金作为职工退
6、休后的“养命钱”，关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客观上要求企业年金基金日常管理和投资运营必须遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。企业年金基金重要会计科目讲解：（一）结算备付金1、结算备付金是证监会和银监会首次提出的概念。结算备付金的定义并没有明确给出，但对缴纳数额作出了界定。结算备付金是指结算参与人根据规定，存放再期资金交收账户中用于证券交易及非交易结算的资金。资金交收账户即结算备付金账户。2、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业（证券）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。企
7、业（证券）因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目。3、本科目可按清算代理机构，分别按“自有”、“客户”等进行明细核算4、结算备付金属于资产类，本科目期末借方余额，反映企业存在指定清算代理机构的款项。（二）卖出回购证券款卖出回购证券款是指金融企业按规定进行证券回购业务所融入的资金。卖出回购证券款应当按照卖出证券实际收到的金额入账1、本科目核算信托项目按规定进行证券回购业务卖出证券融入的款项。2、卖出回购证券款的主要账务处理(1)卖出回购证券时，按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，贷记本科目。(2)卖出的回购证券在当期没有到期的，期末应
8、计提卖出回购证券利息。期末，按计提的利息，借记“营业费用”科目，贷记“应付利息”科目。(3)证券到期回购时，按卖出回购证券的成本，借记本科目，按已计应付利息，借记“应付利息”科目，按实际支付的价款，贷记“其他货币资金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“营业费用”科目。3、本科目应按卖出回购证券种类设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末贷方余额，反映信托项目卖出回购证券融入款项的余额。5、卖出回购证券款属于负债类。（三）证券清算款1、“证券清算款”科目核算企业年金基金在投资运营中因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项；2、该科目应按不同证券登记结算机构
9、设置明细账，其所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，贷方余额反映尚未支付的证券清算款。3、证券清算款属于共同类。企业年金基金企业年金基金缴费一、企业年金基金缴费及其流程企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成。现行法规制度规定，企业缴费每年不超过上年度工资总额的十二分之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的六分之一。企业年金基金缴费一般流程如下：（1）企业年金计划开始时，委托人将相关职工缴费总额及明细情况通知受托人，受托人将相关信息提供给账户管理人。账户管理人据此进行系统设置和信息录入。（2）缴费日前，账户管理人计算缴费总额及明细情况
10、，生成企业缴费和职工个人缴费账单，报受托人确认。（3）受托人收到账户管理人提供的缴费账单后，与委托人核对确认，核对无误后，将签字确认的缴费账单反馈给账户管理人。（4）缴费日，受托人向委托人下达缴费指令，委托人向托管人划转缴费账单所列缴款总额，并通知受托人。（5）受托人向托管人送达收账通知及企业缴费总额账单。托管人收到款项后，核对实收金额与受托人提供的缴费总额账单，并向受托人和账户管理人送达缴费到账通知单。（6）受托人核对托管人转来数据后，通知账户管理人进行缴费的财务处理。账户管理人将缴费明细数据和托管人通知的缴费总额核对无误后，根据企业年金计划的约定在已建立的个人账户之间进行分配。受托人托管人
11、企业及职工缴费缴费总额及明细通知与核对缴费总额通知账户管理人缴费总额及明细通知与核对委托人企业年基金缴费流程图资金流程信息流程二、企业年金基金收到缴费的账务处理为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等科目。（1）“企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基金金净值。（2）收到企业及职工个人缴费时，按实际收到的金额，借记：银行存款贷记：企业年金基金个人账户结余企业年金基金企业账户结余例题：207年1月
12、5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200元、职工个人缴费150万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误。按该企业年金计划约定，企业缴费200万元中，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现。答案：该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款3500000贷：企业年金基金个人账户结余(个人缴费)1500000个人账户结余(企业缴费)1100000企业账户结余(企业缴费)900000企业年金基金企业年金基金投资运营一、企业年金基金投资运营原则和范围企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行
13、专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。企业年金基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定：(1)投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的20；(2)投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的50，其中投资国债的比例不低于基金净资产
14、的20；(3)投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20。二、企业年金基金投资运营流程企业年金基金投资运营一般流程如下：(1)受托人通知托管人和投资管理人企业年金基金投资额度。(2)托管人根据受托人指令，向投资管理人分配基金资产，并将资金到账情况通知投资管理人。(3)投资管理人进行投资运作，并将交易数据发送托管人；同时，对企业年金基金投资进行会计核算、估值。(4)托管人将投资管理人发送的数据和交易所及中国证券登记结算公司发送的数据进行核对无误后，进行清算、会计核算、估值和投资运作监督，并将清算及估值结果反馈给投资管理
15、人，托管人将交易数据、账务数据和估值数据发送受托人。如果发现投资管理人的违规行为，应立即通知投资管理人，并及时向受托人和有关监管部门报告。(5)托管人复核投资管理人的估值结果，以书面形式通知投资管理人。(6)托管人将估值结果(企业年金基金净值和净值增长率)通知受托人和账户管理人。(7)账户管理人根据企业年金基金净值和净值增长率，将基金投资运营收益按日或按周足额记人企业年金基金企业账户和个人账户。企业年金基金投资运营一般流程图受托人托管人交易等数据、估值结果通知交易等数据、估值结果通知账户管理人委托人通知企业年金基金投资额投资管理人分配基金资产并通知资金到账通知企业年金基金投资额度受托人指定的专
16、用账户中中国国证证劵劵登登记记结结算算公公司司、中中央央国国债债登登记记结结算算公公司司、其其他他机构机构因投资所产生的资金清算清算、核算、估算数据核对清算、核算、估算数据核对资金流程信息流程发送交易数据估算结果通知交易、结算数据发送交易数据交易数据三、企业年金基金投资运营的账务处理企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资
17、收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。(一)初始取得投资时的账务处理（1）企业年金基金初始取得投资的交易日借记：交易性金融资产成本交易费用应收利息应收股利贷记：证券清算款银行存款（2）资金交收日，按实际清算的金额，借记：证券清算款货记：结算备付金银行存款例题：207年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)，另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率356。答案：该企业年金基金账务处理如下：(1)交易日(即9月1日)
18、与证券登记结算机构清算应付证券款时借：交易性金融资产成本(债券)560000应收利息40000交易费用2000贷：证券清算款602000(2)资金交收日(即9月2日)与证券登记结算机构交收资金时借：证券清算款602000贷：结算备付金602000(二)投资持有期间及估值日的账务处理1、投资持有期间的账务处理借：应收股利/应收利息贷：投资收益期末，将“投资收益”科目余额转人“本期收益”科目。例题：207年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)，另发生手续费、佣金等相关税
19、费2000元。该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率356。答案：该企业年金基金账务处理如下：每日应计利息5000003563654877(元)每日计提利息时借：应收利息4877贷：投资收益48772估值日的账务处理根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价(平均价或收盘价)估值；估值日无交易的以最近交
20、易日的市价估值。估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，记入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记或借记“公允价值变动损益”。(三)投资处置的账务处理(1)企业年金基金的投资处置时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值(买入价)的差额，确定为投资损益。(2)出售债券、基金、股票等证券时，应按出售成交日确认投资处置收益。卖出股票成交日，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值(初始买价)，贷记“交易性金融资产成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值(初始买价)的差额，作为投资处
21、置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原记入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例题：207年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以103元的价格购入A公司10万股(其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利03元)，成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。207年4月5日，企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股03元，合计3万元。207年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。207年5月30日，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为
22、65万元，另发生券商佣金、印花税等1800元。答案：本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元(6500001800)。该企业年金基金账务处理如下：(1)交易日(即5月30日)与证券登记结算机构清算应收证券款时借：证券清算款648200交易费用1800贷：交易性金融资产成本(A股票)500000公允价值变动(A股票)50000投资收益100000借：公允价值变动损益50000贷：投资收益50000(2)资金交收日(即5月31日)与证券登记结算机构交收资金时借：结算备付金648200贷：证券清算款648200企业年金基金企业年金基金收入一、企业年金基金收入的构成企
23、业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流人。企业年金基金收入由以下项目构成：(1)存款利息收入；(2)买入返售证券收入；(3)公允价值变动收益；(4)投资收益；(5)风险准备金补亏等其他收入。二、企业年金基金收入的账务处理(一)存款利息收入的账务处理存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额人账。借：应收利息贷:存款利息收入例题：207年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1500000元，假设一年按365天计算
24、，银行存款年利率为198，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。答案：每日银行存款应计利息存款本金年利率36515000001983658137(元)该企业年金基金账务处理如下：(1)每日计提存款利息时借：应收利息8137贷：存款利息收入8137(2)每季收到存款利息时(假设每季收息7425元)借：银行存款7425贷：应收利息7425(二)买入返售证券收入的账务处理(1)买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。(2)企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目
25、，对买入返售证券业务进行账务处理。(3)买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券证券”科目，贷记“结算备付金”科目。(4)计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。(5)买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目；按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷记“应收利息”科目；按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目。(6)期末将“买入返售证券收入”科目余额转人“本期收益”科目。(三)其他收入的账务处理(1)其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险准备金补亏。(2)根据企业年金基金管理试行办法的规定，投资管理人应当按当期
26、收取的投资管理人管理费的一定比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，由托管人专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损。企业年金基金投资管理风险准备提取比例为20，余额达到投资管理企业年金基金净资产的10时可不再提取。(3)企业年金基金取得投资管理风险准备金用于补亏时，应当按照实际收到金额记入其他收入。(4)借：银行存款贷：其他收入风险准备金补亏企业年金基金企业年金基金费用一、企业年金基金费用的构成企业年金基金费用，是指企业年金基金在投资营运等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业年金基金费用可能表现为企业年金基金资产的减少，或企业年金基金负债的增加，或二者兼而有之。企业年金基金每日或每周
27、确认、计算基金费用，并进行相应的账务处理。企业年金基金费用由以下几项构成：(1)交易费用；(2)受托人管理费；(3)托管人管理费；(4)投资管理人管理费；(5)卖出回购证券支出；(6)其他费用。二、企业年金基金费用的账务处理（1）受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，是指根据企业年金计划或合同文件规定的比例，提取的相应管理费。（2）企业年金基金计提相关费用时，应当按照应付的实际金额，借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，同时确认为负债，贷记“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”科（3）支付相关管理费用时，借记“受托人管理费”、“
28、托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目的借方余额全部转入“本期收益”科目。例题：207年4月1日，某企业年金基金市值为10000000元。受托管理合同和托管合同中均约定：受托人管理费和托管人管理费年费率均为基金净值(市值)的02；假设一年按365天计算，按日估值。当日应计提的受托人管理费基金净值年费率当年天数10000000023655479(元)当日应计提的托管人管理费基金净值年费率当年天数10000000023655479(元)该企业年金基金账务处理如下：借：受托人管理费受托人5479贷：应付受
29、托人管理费5479借：托管人管理费托管人5479贷：应付托管人管理费5479账务处理：该企业年金基金账务处理如下：借：受托人管理费受托人5479贷：应付受托人管理费5479借：托管人管理费托管人5479贷：应付托管人管理费5479(三)卖出回购证券支出（1）企业年金基金应设置“卖出回购证券支出”、“卖出回购证券款”等科目，对卖出回购证券业务进行账务处理。（2）卖出证券收到款时，按实际收到价款，借记“结算备付金”科目，同时确认一笔负债，贷记“卖出回购证券款证券”科目。证券持有期内计提利息时，按计提的金额，借记“卖出回购证券支出”科目，贷记“应付利息”科目。到期回购时，按卖出证券时实际收款金额，借
30、记“卖出回购证券款证券”科目，按应计提未到期的卖出回购证券利息，借记“应付利息”科目，按借贷方差额，借记“卖出回购证券支出”科目，按实际支付的款项，贷记“结算备付金”科目。期末将“卖出证券支出”科目余额转入“本年收益”科目。(四)其他费用其他费用，是指除上述(一)、(二)、(三)费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。根据现行法律制度的规定，基金管理各方当事人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失以及处理与基金运作无关的事项发生的费用不得列入企业年金基金费用。企业年金基金应当设置“其他费用”等科目，按费用种类设置明细账，对发生的其他费用进行账务处理。
31、期末，应将“其他费用”科目的借方余额全部转入“本期收益”科目。例题及解答：207年1月1日，某企业年金基金市值为35亿元，该日发生信息披露费3000元。假设按日估值。该企业年金基金账务处理如下：借：其他费用3000贷：银行存款3000企业年金基金企业年金待遇给及企业年金基金净资产一、企业年金待遇给付及其账务处理企业年金待遇，是指企业年金计划受益人符合退休年龄等法定条件时，应当享受的企业年金养老待遇。企业年金计划受益人，是指参加企业年金计划并享有受益权的职工及其继承人。企业年金养老待遇支付水平受到缴费金额、缴费时间、投资运营收益情况等因素影响。企业年金待遇给付方式，由企业年金计划约定，分次或一次
32、支付。企业年金待遇给付一般流程如下：(1)委托人向受托人发送企业年金待遇支付或转移的通知。(2)受托人通知账户管理人计算支付企业年金待遇。(3)账户管理人将计算支付企业年金待遇结果反馈受托人，并与受托人核对。(4)受托人核对后通知托管人和投资管理人进行份额赎回。(5)受托人根据账户管理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或转移金额，托管人将相应资金划人受托人指定专用账户，并向受托人和账户管理人报告。(6)受托人指令账户管理人进行待遇支付的账户处理，账户管理人与托管人提供的支付结果核对，扣减个人账户资产，并向受益人提供年金基金的最终账户数据或向新年金计划移交账户资料。企业年金待遇给付的账务处理：企
33、业年金基金应设置“企业年金基金支付受益人待遇”、“应付受益人待遇”等科目，按受益人设置明细账进行账务处理。给付企业年金待遇时，按应付金额，借记“企业年金基金支付受益人待遇”科目，贷记“应付受益人待遇”科目；支付款项时，借记“应付受益人待遇”科目，贷记“银行存款”科目。此外，根据企业年金基金准则的规定，因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，相应减少基金净资产。因职工调入企业而发生的个人账户转入金额，相应增加基金净资产。企业年金基金应设置“企业年金基金个人账户转入”、“企业年金基金个人账户转出”等科目，按受益人设置明细账进行账务处理。例题及解答：207年11月5日，某企业年金基金根据企业年金计划
34、和委托人指令，支付退休人员企业年金待遇，金额共计70000元。该企业年金基金账务处理如下：(1)计算、确认给付企业年金待遇时借：企业年金基金支付受益人待遇70000贷：应付受益人待遇70000(2)支付受益人待遇时借：应付受益人待遇70000贷：银行存款70000二、企业年金基金净资产、净收益及其账务处理企业年金基金净资产，又称年金基金净值，是指企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额；企业年金基金净资产期初净资产+本期净收益+收取企业缴费十收取职工个人缴费+个人账户转入一支付受益人待遇一个人账户转出企业年金待遇给付流程图：受托人 托
35、管人报告支付或转移情况账户管理人支付待遇结果核对委托人各种支付通知投资管理人通知支付或转移金额报告支付或转移情况通知计算支付待遇受托人指定的专用账户支付或转移资金提供最终账户数据或转移账户资料通 知 份额赎回企业年金基金净收益：企业年金基金净收益，是指企业年金基金在一定会计期间已实现的经营成果，其金额等于本期收入减本期费用的余额。其中，本期收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资收益、其他收入等。本期费用包括：交易费用、受托人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出、其他费用等。企业年金基金净收益直接影响基金净值的变动。需要说明的是，企业年金基金资产不仅包括委托给投资
36、管理人管理的资产，还包括未委托给投资管理人管理的其他现金资产。企业年金基金净值增长率：企业年金基金净值增长率，是当期基金净值与前期企业年金基金净值的差额除以前期基金财产净值的比例。计算公式如下：企业年金基金=企业年金基金账户管理人根据企业年金基金净值和净值增长率，按日或按周足额记入企业年金基金企业账户和个人账户。企业年金基金净资产、净收益的账务处理：企业年金基金应设置“本期收益”等科目。“本期收益”科目核算本期实现的基金净收益(或净亏损)。期末，结转企业年金基金净收益时，将“存款利息收入”、“买入返售证券收入”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“其他收入”等科目的余额转入“本期收益”科目贷
37、方；将“交易费用”、“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“卖出回购证券支出”、“其他费用”等科目的余额转人“本期收益”科目借方。“本期收益”科目余额，即为企业年金基金净收益(或净亏损)。企业年金基金净资产、净收益的账务处理：净收益转人企业年金基金时：借：本期收益贷：企业年金基金净收益如为净亏损，作相反分录。将净收益按企业年金计划约定的比例转入个人和企业账户时：借：企业年金基金净收益贷：企业年金基金个人账户结余企业年金基金企业账户结余企业年金基金企业年金基金财务报表企业年金基金财务报表一、企业年金基金财务报表编报主体根据企业年金基金管理试行办法的规定，受托人负责编制企业年金基金管理和财务会计报告。二、企业年金基金财务报表构成企业年金基金财务报表，是指企业年金基金对外提供的反映基金某一特定日期财务状况和一定会计期间的经营成果、净资产变动情况的书面文件。企业年金基金财务报表包括以下内容：资产负债表、净资产变动表、附注。