企业会计准则介绍.ppt

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1、企业会计准则企业会计准则术语术语现行规定-现行的16个具体准则和企业会计制度、金融企业会计制度新准则-中国1个新基本准则及38个新的具体会计准则国际准则-国际财务报告准则主要内容中国会计规范体系基本介绍新准则基本介绍及相关比较各新准则主要内容介绍及相关比较中国会计规范体系基本介绍中国会计规范体系基本介绍中国会计规范体系中国会计规范体系中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（主席令（主席令199924199924号）号）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例（国务院令（国务院令20002872000287号）号）企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（19921992年财政部令第年财政部令

2、第5 5号，号，20072007年年1 1月月1 1日被财政部令第日被财政部令第3333号替代）号替代）1616个具体准则个具体准则会计制度会计制度具体企业具体企业会计准则会计准则分行业分行业会计制度会计制度企业会企业会计制度计制度金融企业金融企业会计制度会计制度小企业小企业会计制度会计制度分行业会计核算办法分行业会计核算办法其他相关法规其他相关法规3838个新增个新增/修改的修改的具体准则（具体准则（20072007年年1 1月月1 1日生效）日生效）新准则基本介绍及相关比较新准则基本介绍及相关比较新准则简介新准则简介组成：组成：基本准则：基本准则：具体准则：具体准则：3838项项应用指南：

3、应用指南：3232项具体准则的解释项具体准则的解释 附录：会计科目和主要账务处理附录：会计科目和主要账务处理上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司自货经纪公司自20072007年年1 1月月1 1日起执行日起执行其他企业鼓励执行其他企业鼓励执行执行该准则的，不再执行原准则、企业会计制执行该准则的，不再执行原准则、企业会计制度和金融企业会计制度。度和金融企业会计制度。3838项具体准则项具体准则1*存货11股份支付2*长期股权投资12*债务重组3投资性房地产13*或有事项4*固定资产14*收入5生物资产15*建造合同6*无形资产16政府补助

4、7*非货币性资产交换17*借款费用8资产减值18所得税9职工薪酬19外币折算10企业年金基金20企业合并21*租赁30财务报表列报22金融工具确认和计量31*现金流量表23金融资产转移32*中期财务报告24套期保值33合并财务报表25原保险合同34每股收益26再保险合同35分部报告27石油天然气开采36*关联方交易28*会计政策、会计估计变更和会计差错更正37金融工具列报29*资产负债表日后事项38首次执行企业会计准则3838项具体准则项具体准则新准则与现行规定基本比较新准则与现行规定基本比较新准则：以历史成本为计量基础，适度引入公允价值以历史成本为计量基础，适度引入公允价值计量计量折现折现收

5、益一般计入损益收益一般计入损益现行规定以历史成本为计量基础以历史成本为计量基础不折现不折现某些收益计入权益某些收益计入权益 例如一些政府补助、债务重组收益等例如一些政府补助、债务重组收益等国际准则概览国际准则概览国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国际会计准则委员会理事会（1973年）国际财务报告解释委员会，取代原准则常设解释委员会2005年欧盟开始执行后，目前已有90多个国家采用。国际准则概览国际准则概览*IFRS1首次采用国际财务报告准则*IAS8会计政策、会计估计变更和差错*IFRS2以股份为基础的支付*IAS10资产负债表日后事项*IFRS3企业合并*IAS11建造合同*IFR

6、S4保险合同*IAS12所得税IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营*IAS14分部报告*IFRS6矿产资源的勘探和评价*IAS16不动产、厂场和设备*IFRS7金融工具：披露*IAS17租赁*IAS1财务报表的列报*IAS18收入*IAS2存货*IAS19雇员福利*IAS7现金流量表*IAS20政府补助的会计和政府援助的披露国际准则概览国际准则概览*IAS21汇率变动的影响*IAS32金融工具：列报*IAS23借款费用*IAS33每股收益*IAS24关联方披露*IAS34中期财务报告*IAS26退休福利计划的会计和报告*IAS36资产减值*IAS27合并财务报表和单独财务报表*IAS37准

7、备、或有负债和或有资产*IAS28联营中的投资*IAS38无形资产IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS39金融工具：确认和计量*IAS30银行和类似金融机构财务报表中的披露(即将被IFRS7废止)*IAS40投资性房地产*IAS31合营中的权益*IAS41农业新准则与国际准则基本比较新准则与国际准则基本比较一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，例如：例如：土地使用权土地使用权 外币借款本金汇兑损益的资本化金额外币借款本金汇兑损益的资本化金额 固定资产、

8、无形资产选择按重估价模式计量固定资产、无形资产选择按重估价模式计量 长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益抵销抵销 在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算 国有企业的关联方披露国有企业的关联方披露 职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金此外，新准则还新产生了一个重大差异此外，新准则还新产生了一个重大差异 固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回的冲回采用新准则的好处采用新准则的好处 改善与境外投资人的沟通改善与境外投资人的沟通 按新

9、准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较解和比较 对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本新准则减少了企业财务报表的编制成本 财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值 长远累积可供分配利润的增加因素长远累积可供分配利润的增加因素 现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如

10、与资产相关项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政府补助、债务重组收益等的政府补助、债务重组收益等 新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本采用新准则的挑战采用新准则的挑战 公允价值难以获得公允价值难以获得 资产减值的测试更为复杂资产减值的测试更为复杂 金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高 企业合并、编制合并财务报表以及权益法核算投资的成本企业合并、编制合并财务报

11、表以及权益法核算投资的成本将显著增加将显著增加 所得税采用纳税影响会计法所得税采用纳税影响会计法 母公司可供分配利润的金额可能受到较大影响母公司可供分配利润的金额可能受到较大影响 新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配 各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理层的业绩层的业

12、绩 企业因执行新准则需要增加支出：企业因执行新准则需要增加支出：改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求 企业需要对财务人员进行培训企业需要对财务人员进行培训各新准则主要内容介绍及相关比较各新准则主要内容介绍及相关比较基本准则基本准则会计假设与目标会计信息要求会计要素及确认会计计量财务报告IFRSIFRS编制财务会计报表的框架主要内容：编制财务会计报表的框架主要内容：目标目标 基础假设基础假设 财务报表的质量特征财务报表的质量特征 财务报表的要素财务报表的要素 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 财务报表要素的计量财务报表要素的计量 资本和资本保全

13、概念资本和资本保全概念基本准则与编报财务报表的框架比较基本准则与编报财务报表的框架比较 内容、概念相同内容、概念相同 差别：为与会计法、企业财务会计报告条例差别：为与会计法、企业财务会计报告条例保持一致，保持一致，“基本准则基本准则”沿用了财务会计报告概念，沿用了财务会计报告概念，等同与等同与IFRSIFRS中财务报表中财务报表。与现行规定比较 内容相同，词句不同（如资产、负债的解释）内容相同，词句不同（如资产、负债的解释）（准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥（准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济经济利益的资源。有或者控制的、预期会给企业

14、带来经济经济利益的资源。（制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥（制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作用的一般原则并入规范会计信息质量的一般原则用的一般原则并入规范会计信息质量的一般原则 更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告的内容。的内容。计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。成本计量：采用先进先出法、加权

15、平均法（包括成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了后进先出法）。的实际成本（取消了后进先出法）。对应对应IFRS2IFRS2号存货，内容基本相同。号存货，内容基本相同。IFRS2IFRS2号号“存货存货”规定：该准则不适用按公允价值减去规定：该准则不适用按公允价值减去出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，而国内准则未明确此项。而国内准则未明确此项。银行基本不适用该准则。银行基本不适用该准则。1 1号：存货号：存货2 2号：长期股权投资号

16、：长期股权投资除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包括划分为可供出售金融资产的股权投资。即指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影即指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。公允价值不能可靠计量的股权投资。对子公司投资对子公司投资 对合营企业的投资对合营企业的投资 对联营企业的投资对联营企业的投资 其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股

17、权投资量的长期股权投资 属于金融资产。属于金融资产。2 2号：长期股权投资号：长期股权投资2222号金融工具确认和计量号金融工具确认和计量 规范的股权投资：规范的股权投资：以公允价值计量且其变动计入当期损益的股以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（包括以交易为目的所持有的股票投权投资（包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计量且其变动计入当资和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资期损益的股权投资 ）可供出售股权投资（指初始确认时即被指定可供出售股权投资（指初始确认时即被指定为可供出售的股权投资，以及除长期股权投为可供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价

18、值计量且其变动计入当期损益资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资的股权投资以外的股权投资 ）债转股问题债转股问题2 2号：长期股权投资号：长期股权投资与现行规定比较主要为计量上的差异：与现行规定比较主要为计量上的差异：初始计量：企业合并形成的长期股权投资，初始计量：企业合并形成的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；其他形式的投资，以额作为初始投资成本；其他形式的投资，以实际支付的购买价款计量。实际支付的购买价款计量。后续计量：对被投资企业具有共同控制或重后续计量：对被投资企业具有共同控制或重大影响

19、（一般指表决权大影响（一般指表决权2020以上且以上且5050以下）以下），采用权益法核算，否则按成本法核算。，采用权益法核算，否则按成本法核算。披露：子公司、合营企业和联营企业清单；合营、披露：子公司、合营企业和联营企业清单；合营、联营企业主要财务信息。联营企业主要财务信息。3 3号：投资性房地产号：投资性房地产 概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用权权 条件：应当能够单独计量和出售。条件：应当能够单独

20、计量和出售。范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有权；已出租的建筑物。权；已出租的建筑物。对应对应IAS 40IAS 40投资性房地产，内容基本相同。投资性房地产，内容基本相同。概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁融资租赁的承租人的承租人持有的房地产持有的房地产 较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用于经较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用于经营出租的空置建筑物；符合一定条件的经营租赁下持有的房地产营出租的空置建筑物；符合一

21、定条件的经营租赁下持有的房地产权益权益 现行准则未规定。现行准则未规定。3 3号：投资性房地产号：投资性房地产新准则中还需关注的一些主要原则和解释新准则中还需关注的一些主要原则和解释 可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地

22、产交易市场第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 企业会计准则应用指南解释：所在地，通常是指投资性房地企业会计准则应用指南解释：所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区区 第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 企业会计准则应用指南解释：同类或类似的房地产对建筑物企业会计准则应用指南解释：

23、同类或类似的房地产对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地3 3号：投资性房地产号：投资性房地产投资性房地产分类投资性房地产分类企业会计准则应用指南对投资性房地企业会计准则应用指南对投资性房地产分类进

24、行了进一步解释，主要有产分类进行了进一步解释，主要有 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产地产 企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产应当将该建筑物确认为投资性房地产4 4号：固定资产号：固定资产 概念：为生产商品、提供劳务、出租或经

25、营管理而持有概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。的；使用寿命超过一个会计年度。计量：计量：固定资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置固定资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用。费用。后续计量：计提折旧（可选用年限平均法、工作量法、后续计量：计提折旧（可选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。对应对应IAS16IAS16不动产、厂场和设备，内容基本相同。不动产、厂场和设备，内容基本相同。与现行规定比较，确认条件未明确与现行规定比较，确认条件未明确“单位价值较高单位价

26、值较高”。5 5号：生物资产号：生物资产概念：指有生命的动物和植物。分类：消耗性、生产性、公益性生物资产。对应IAS41农业，内容相同。现行规定未规定。银行不适用，无影响。6 6号：无形资产号：无形资产现行规定新准则国际准则内部研究开发项目 依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产同国际准则-研究阶段支，确认为当期损益-开发阶段支，符合一定条件时资本化确认为无形资产依法取得前发生的研究和开发费用，确认为费用现行规定新准则国际准则初始计量价款支付具有融资性质成本按实际支付价款确定同国际准则成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化后续计量模式成本

27、模式同现行规定可选择成本模式或重估价模式现行规定新准则国际准则使用寿命有限的无形资产按直线法摊同国际准则摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销应摊销金额=成本-已计提的减值准备累计金额应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额摊销金额计入当期损益摊销金额计入当期损益或相关资产科目使用寿命不确定的无形资产在一定期限内摊销同国际准则不摊销现行规定新准则国际准则使用寿命复核可以因客观环境变化变更摊销年限，但没有明确要求至少每年复核同国际准则使用寿命有限的无形资产:至少于每个会计年度终了时，对使用寿命及摊销方法进行复核使用寿命不确定的无形资产:每个会计期间对使用寿命进行

28、复核用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款，不能重估7 7号：非货币性资产交换号：非货币性资产交换 非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产：企业持有的货币资金、将以固定或可确货币性资产：企业持有的货币资金、将以固定或可确定金额收取的资产。其他为非货币性资产。定金额收取的资产。其他为非货币性资产。确认和计量：同时满足以下条件，非货币性资产交换应当确认和计量：同时满足以下条件，

29、非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：n n该项交换具有商业性质；该项交换具有商业性质；n n换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。不能满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的不能满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的税费作为资产的成本，不确认损益。税费作为资产的成本，不确认损益。存在关联方关系的，非货币性资产交换不具有商业性质，存在关联方关系的，非货币性资产交换不具有商业性质，不受

30、本准则规范。不受本准则规范。8 8号：资产减值号：资产减值资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。期末，应判断资产是否存在可能发生减值的迹象期末，应判断资产是否存在可能发生减值的迹象。新准则中资产减值规范的范围主要包括新准则中资产减值规范的范围主要包括 采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产 固定资产固定资产 无形资产无形资产 商誉商誉

31、 长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资 油气资产油气资产资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。对应IAS36资产减值。除减值损失不得转回规定外，其他内容相同。现行规定：应根据谨慎性原则合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的损失应计提资产减值准备。9 9号：职工薪酬号：职工薪酬 职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。形式的报酬及其他相关支出。范围：范围：1.1.工资、奖金、津贴、补贴；工资、奖金、津贴、补贴；2.2.福利费；福利费；3.3.医保、

32、养老、失业、工伤、生育等社会保险；医保、养老、失业、工伤、生育等社会保险；4.4.住住房公积金；房公积金；5.5.工会经费、教育经费；工会经费、教育经费；6.6.非货币性福非货币性福利；利；7.7.解除劳动关系补偿；解除劳动关系补偿；8.8.其他。其他。重要差异：重要差异：应付福利费据实列支，不再按应付福利费据实列支，不再按14%14%计提（存量的消耗计提（存量的消耗问题）问题）与预计负债有关的规定与预计负债有关的规定 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，上述计划或裁减建议不能由企业单方面撤回的，即将实施，上述计划或

33、裁减建议不能由企业单方面撤回的，应确认因解除与职工劳动关系给予补偿，计入当期损益。应确认因解除与职工劳动关系给予补偿，计入当期损益。对应对应IAS19IAS19雇员福利，雇员福利，2626退休福利计划的会计和报告，退休福利计划的会计和报告，国际准则规定更为详细。国际准则规定更为详细。1010号：企业年金基金号：企业年金基金企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金计企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确

34、认、计量和列报。认、计量和列报。属于年金基金会计主体执行。属于年金基金会计主体执行。对银行而言，是职工薪酬的一部分，为一种费用对银行而言，是职工薪酬的一部分，为一种费用或者负债。或者负债。11号：股份支付号：股份支付股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。对应IFRS2号：以股份为基础的支付。基本相同。新准则无可以选择以权益结算的股份支付或新准则无可以选择以权益结算的股份支付或以现金结算的股份支付的核算方式。以现金结算的股份支付的核算方式。现行规定无此规定。1212号：债务重组号

35、：债务重组债务重组，是指在债务人发生债务重组，是指在债务人发生财务困难财务困难的情况下，的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出定作出让步让步的事项。的事项。对比现行规定：债权人按照其与债务人达成的协议或对比现行规定：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。金融企业会计制度：金融企业取得抵债资产金融企业会计制度：金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，不产生损益。作为抵债资产的

36、入账价值，不产生损益。本准则强调非现金资产等应按照公允价值入账，本准则强调非现金资产等应按照公允价值入账，差额部分计入当期损益。与现行规定存在较大差差额部分计入当期损益。与现行规定存在较大差异。异。1313号：或有事项号：或有事项 或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。或有资产：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须或有资产：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

37、或有资产不需确认、在一定条件下需披露。或有资产不需确认、在一定条件下需披露。或有负债：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须或有负债：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或形成通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或形成的现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益的的现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不能可靠地计量。流出或该义务的金额不能可靠地计量。如未决诉讼、未决仲裁、对外担保等。如未决诉讼、未决仲裁、对外担保等。或有负债不需确认、但需要披露。或有负债不需确认、但需要披露。待执行亏损合同 满足一定条件时确认为预计

38、负债（同国际准则）满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则）该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量重组费用，与重组有关的直接支出 满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则）满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等计重组支出、计划实施时间等 该重组计划已对

39、外公告该重组计划已对外公告IAS37准备、或有资产和或有负债，相关内容基本一致。1414号：收入号：收入利息收入金额应按照他人使用本企业货币资金利息收入金额应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。收费时间和方法计算确定。提供的劳务收入：提供的劳务收入：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在同一会计期间内完成的劳

40、务，在劳务完成并收入在同一会计期间内完成的劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。的金额能够可靠计量时确认。对应国际会计准则对应国际会计准则IAS18IAS18收入，相同。收入，相同。现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。提供的劳务收入：提供的劳务收入：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在同一会计期间内完成的劳务，在劳

41、务完成并收入的在同一会计期间内完成的劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。金额能够可靠计量时确认。披露：企业应披露收入确认所采用的会计政策披露：企业应披露收入确认所采用的会计政策 、本期确认的各项收入的金额。本期确认的各项收入的金额。对应国际会计准则对应国际会计准则IAS18IAS18收入，相同。收入，相同。现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。1515号：建造合同号：建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技

42、术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同。包括固定造价合同、成本加成合同。包括固定造价合同、成本加成合同。对应国际会计准则：对应国际会计准则：IAS11(IAS11(建造合同）建造合同）银行基本无此业务，无影响。银行基本无此业务，无影响。16号：政府补助号：政府补助 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。债务豁免债务豁免 、所得税减免不适用本准则。、所得税减免不适用本准则。确认和计量：

43、满足下列条件才能予以确认：确认和计量：满足下列条件才能予以确认：1.1.企业能够满足政府补助所附条件；企业能够满足政府补助所附条件；2.2.企业能够收到政府补助。企业能够收到政府补助。与资产相关的补助，递延记入损益；与收益相关的补助，与资产相关的补助，递延记入损益；与收益相关的补助，记入当期损益。记入当期损益。对比国际会计准则对比国际会计准则2020政府补助，有差别。政府补助，有差别。1717号：借款费用号：借款费用借款费用资本化资产范围新会计准则中举例新会计准则中举例 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 无形资产等无形资产等20062006年年9 9月财政部举办的第四期企业

44、会计准则月财政部举办的第四期企业会计准则体系培训班讲义明确，借款费用资本化资产范体系培训班讲义明确，借款费用资本化资产范围包括围包括 建造合同建造合同现行规定新准则国际准则借款费用资本化的选择符合一定条件应当予以资本化同现行规定可选择确认为费用或在符合一定条件时资本化借款费用资本化资产的范围固定资产、房地产开发企业开发的房地产同国际准则符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产现行规定新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销同国际准则因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销因专门借款而发生辅助费用因借

45、款发生的辅助费用因外币专门借款而发生的汇兑损益同现行规定作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额不包括与融资租赁有关的融资费用与融资租赁有关的融资费用1818号：所得税号：所得税（一）几个基本概念（一）几个基本概念1.资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。税经济利益中抵扣的金额。(计税时归属于该资产的金额计税时归属于该资产的金额)一台机器的成本为一台机器的成本为100100。计税折旧。计税折旧3030已在当期和以前已在当期和以前期间抵扣。该机器的

46、计税基础是期间抵扣。该机器的计税基础是7070。应收债券利息的账面金额为应收债券利息的账面金额为100100。假设相关的债券利。假设相关的债券利息收入按收付实现制征税。该应收债券利息的计税基息收入按收付实现制征税。该应收债券利息的计税基础为础为0 0。应收贷款利息的账面价值为应收贷款利息的账面价值为100100，相关收入已包含在，相关收入已包含在应税利润中。该应收贷款利息的计税基础为应税利润中。该应收贷款利息的计税基础为100100。2.负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（计税时归属于该负债的金额）预计负债的账面价值为预计负债的账面价值为

47、100100。计税时，相关的。计税时，相关的费用将在实际发生时予以抵扣。该预计负债费用将在实际发生时予以抵扣。该预计负债的计税基础为的计税基础为0 0。应付利息的账面价值为应付利息的账面价值为100100。计税时，相关的。计税时，相关的费用已抵扣。该应付利息的计税基础为费用已抵扣。该应付利息的计税基础为100100。3.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（如某些费用，但税法不允许在当期抵扣）暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可暂时性差异可以分为应纳税暂时性

48、差异和可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。暂时性差异包含原暂时性差异包含原“时间性差异时间性差异”概念，但概念，但比之广。资产和负债的初始确认时，就可能比之广。资产和负债的初始确认时，就可能产生暂时性差异，但不是时间性差异。如自产生暂时性差异，但不是时间性差异。如自行开发无形资产中开发费用的资本化部分。行开发无形资产中开发费用的资本化部分。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异与税率相乘形成递延所得税负应纳税暂时

49、性差异与税率相乘形成递延所得税负债。债。资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣暂时性差异。致产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异与税率相乘形成递延所得税资可抵扣暂时性差异与税率相乘形成递延所得税资产。产。资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣资产的账面

50、价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。暂时性差异。4.所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金额。当期所得税，指根据一个期间的应税利润当期所得税，指根据一个期间的应税利润（可抵扣亏损）计算的应付（可收回所得税（可抵扣亏损）计算的应付（可收回所得税金额。也就是按照应纳税所得额计算的。金额。也就是按照应纳税所得额计算的。但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项的当期所得税，应当计入股东权益。的当期所得税，应当计入股东