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1、优质文本2017年注册会计师考试?会计?真题及答案完整版公布一、单项选择题1.216年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为216年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不
2、考虑其他因素,以下各项中,属于甲公司在计算216年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。A.预计行权日甲公司普通股的公允价值B.216年1月1日甲公司普通股的公允价值C.216年12月31日甲公司普通股的公允价值D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值【答案】B2、甲公司为境内上市公司。217年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。以下各项中,不会影响甲公司217年度根本每股收益
3、金额的是( ) 。A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数【答案】B3、以下各项中,应当计入存本钱的是( )A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【参考答案】B4、217年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回
4、。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,以下各项关于甲公司217年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得已公司80%股权C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到局部现金补价【答案】D5、甲公司在编制217年度财务报表时,发现216年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额20万元,甲公司将该20万元补记的摊销额计入了217年度的管理费用。甲公司216年和217年实现的净利润分别为20000万元和18000万元不考虑其他因素,甲
5、公司上述会计处理表达的会计信息质量要求是( )。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性【答案】A6、不列各项中,应计入存货本钱的是 ( )。A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的存储费用D.新产品研发人员的薪酬【参考答案】B7.甲公司以人民币为记账本位币。217年发生的有关外币交易或事项如下:(1)美元资本投入,合同约定的折算汇率转入美元资本当日的即期汇率不同,不考虑应予资本化的金额及其他因素。以下各项关于甲公司2x17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的选项是( )A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.归还美元中账款时按归还当日的即期
6、汇率折算为人民币记账C.各外币货币性工程按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值【参考答案】C8.以下不构成融资租赁中最低租赁付款额组成的是( )。A.承租人应支付所能被要求支付的款项B.履约本钱C.独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值D.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值【参考答案】B9.甲公司为增值税般纳税人2017年1月1日,甲公司库存原材料的账面余额为2500万元,账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的为3000万元,增值税进项税额为510万元,当年领用原材料按先进先出法计
7、算发生的本钱为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的本钱大于其可变现净值,两者之差为300万元,不考虑其他因素,甲公司2017年12月31日原材料账面价值是( )A.2400万元B.2710万元C.3010万元D.2200万元【参考答案】A10.以下各项中,应当进行追溯调整会计处理的是()。A.分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债B.划分为持有待售的固定资产不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别C.划分为持有待售的对联营企业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产【参考答案】C11.以下各项中,应
8、计入存货本钱的是( )。A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的存储费用D.新产品研发人员的薪酬【参考答案】B12.乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。217年1月1日,乙公司增资扩股,甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日,乙公司可识别净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。217年,乙公司实现净利润900万元,其它综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其它因素,以下各项关于甲公司217年对乙公司投资相关会计处理的表述中,正确的选项是( )。A.按照实际出资金额确定对乙公司投资
9、的投资资本B.将按持股比例计算应享有乙公司其它综合收益变动的份额确认为投资收益C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可识别净资产份额之间的差额确认为其他综合收益D.对乙公司投资年末账面价值与计税根底不同产生的应纳税暂时性差异,不应确认递延所得税负债【参考答案】D多项选择题1.甲公司2016年12月31日持有的以下资产、负债中,应当在2016年12月31日资产负债表中作为流动性项列报的有( )。A.预计将于2017年4月底前出售的作为可供出售金融资产核算的股票投资B.作为衍生工具核算的2016年2月签订的斜用日为2018年8月的外汇率互换合同C.持有但价格随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品D
10、.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元,按照合同约定该设备预计交货期为2018年2月【参考答案】2.以下各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有( )。A.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额确认B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置公司当期期初至处置日的相关信息C.中期财务报告编制时来用的会计政策会计估计应当与年度报告相同D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的根底上确定【参考答案】3.甲公司为集团母公司,其所控制的企业集团内部公司发生的以下交易事项中,应当作为合并财务
11、报表附注中关联方关系及其交易披露的有( )。A.甲公司的子公司(乙、丙)的有关信息B.甲公司为其子公司(丁)银行借款提供的连带责任担保C甲公司支付给其总经理的薪酬D甲公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产,出售中产生高于本钱20%的毛利【参考答案】4.215年12月31日,甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司,甲公司持有乙公司60%股权,能够对其实施控制,当日,双方办理了与固定资产所有权转移的相关手续。该固定资产的账面价值2000元,公允价值260万元。乙公司预计上述固定资产高价使用10年,预计净值为“0,使用年限平均法计提折旧,年计提折日额直接计入当期管埋费用,不考
12、虑其他,以下各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中正确的有( )。A.215年合并利润表营业外收入工程抵销600万元B.216年合并利润表管理费用工程抵销60万元C.2x17年未合并溶产负债表末分面利如的年初数能抵销540万元D.217年未合并资产负债表固定资产工程抵销480万元【参考答案】5.甲公司为境内上市的非投资性主体,其持有其他企业股权或权益的情况如下:(1)持有乙公司30%股权并能对其施加重大影响(2)持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制制丙公司:(3)持有丁公司5%股权丁且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重
13、大影响。以下各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中,正确的有( )A、甲公司对丙公司的投资采用本钱法进行后续计量B、甲公司对乙公司的投资用权益法进行后续计量C、甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量D、甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量【参考答案】6.甲公司以人民币为记账本位币。217年发生的有关外币交易或事项如下:(1)美元资本投入,合同约定的折算汇率转入美元资本当日的即期汇率不同,不考虑应予资本化的金额及其他因素。以下各项关于甲公司2x17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的选项是( )A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.
14、归还美元中账款时按归还当日的即期汇率折算为人民币记账C各外币货币性工程按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值【参考答案】C7.217年甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元;(2)甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售,收到价款及增值税585万元;(3)乙公司归还上年度自甲公司购置产品的货款900万元;(4)乙公司将工地使用权及其地上厂房出售给甲公司用于其生产,收到现金3500万元,以下各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表应予抵消的
15、表述中,正确的有( )。A、甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销B、甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销C、甲公司投资活动支付的现金3500万元与乙公司筹资活动收到的现金3500万元抵销D、甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销【参考答案】8.甲公司216年财务务报表表于2174月月10日批批准对对灯外报出,以下各项关于甲公司司217年发生的交易或事项中属于216年资产负债表日后调整事项的有( )A.3月2日,发现215年度存在一项重大会计过失,该过失影响215年利润表及资产负债表有
16、关工程B.3月10日,216年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力C.2月10日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由本钱模式改为公允价值模式D.4月3日,收到216年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该局部商品有关的货款【参考答案】9.以下各项中,不属于金融负债的有( )。A.按照销售合同的约定预收的销售款B.按照劳动合同约定支付职工的工资C.按照产品质星保证承诺预计的保修费D.按照采购合同的约定应支付的设备款【参考答案】10.216年末,甲公司某项资产组(均
17、为非金融长期资产)存在减值迹象,经减值测试,预计资产组的未来现金流量现值4000万元,公允价值减去处置是用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值5500万元,其中商誉的账面价值为300万元。217年末,该资产组的账面价值为3800万元。预计未来现金流量现值为5600万元,公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组216前未计提减值准备,不考虑其他因素,以下各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,正确的有( )。A.216年未应计提资产组减值准备1500万元B.217年末资产组的账面价值为3800万C.216年未应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备D.217年未资
18、产组中商誉的账面价值为300万元【参考答案】1、甲股份(以下简称甲公司)216年发生的有关交易和事项如下(1)月2日甲公司支付3600万元银行存款,取得丙公司30%的股权,当日丙公司可识别净资产公允价值为14000万元有关可识别资产、负债的公价值与账面价值相同,甲公司取得该股权后,向丙公司董事会分派出一名成员,参与丙公司的日常经营决策。216年丙公司实现净利润2000万元,持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元,但尚未到达丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。216年12月31日丙公司引引用新投资者，新投资者向丙公司投投入4000万元，新投资者参加后,甲公司持有丙公司的股
19、权比例降至2%,但仍能够对丙公司施加重大影响。(2)6月30日,甲公司将原作为办公用房的栋房产对外出租,该房产原值为3000万,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值。房产公允价值为1680万元。216年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。(3)8月20日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自214年2月起持有乙公司股权)G另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲土地使用权本钱为12000万元,累计摊销1200万元,未计提减值损
20、失,公允为19000万元。乙公司可识别净资产的公允价值为3800万元,所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200)。取得乙公司60股权当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续,甲公司能够对乙公司实际控制。其他相关资料:除上述交易或事项外,甲公司216年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。此题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素要求(1)就甲公司216年发生的有关交易和事项,分别说明是否影响甲公司216年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。(2)计算甲公司216年利润表中其他综合收益总额【参考答案】
21、(1)事项(1)影响其他综合收益借:长期股权投资4200贷:银行存款3600营业外收入600货:无形资产12000银行存教3000(2)影响其他综合收益的金额为90万元借:长期股权投资600贷:投资收益600借:其他综合收益90贷:长期股权投资90借:银行存款4000贷:实收资本4000增资后,甲公司享有丙公司净资产的份额4925(万元);增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额4710(万元),因股权稀释导致增加的净资产份额215(万元)。借:长期股权投资其他权益变动215货:资本公积其他资本公积215事项(2)不影响其他综合收益借:投资性房地产1680累计折旧120公允价值变动损益120贷:固
22、定资产3000借投资性房地产300贷:公允价值变动损益300事(3)不影响其他综合收益借:长期股权投资5280累计摊销1200资本公积8520贷:无形资产12000银行存款3000(2) 影响其他综合收益的金额为-90万元。2、本小题10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为15分。甲公司为境内上市公司,216年度财务报表于217年2月28日经董事会批准对外报出。216年,甲公发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包效劳,根据产品质量保证条款,乙产品出售后两年内如发生质量问题,甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非
23、正常损坏)。甲公司216年年初与“三包效劳相关的预计负债账面余额为60万元,当年实际发生“三包效劳费用45万元。按照以往惯例,较小质最问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收人总额0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及理念发生“三包效劳等情况,甲公司预计216年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题,20%可能发生较小质量问题,4%可能发生较大质量问题,1%可能发生严重质量问题。甲公司216年销售乙产品收入总额为50000万元。(2)217年1月20日甲公司收到其客户丁公司通知,因丁公
24、司所在地于217年1月18日发生自然灾害导致丁公司财产发生重大损失,无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款子216年末计提200万元的坏账准备。(3)根据甲公司与丙公司签订的协议,甲公司应于216年9月20日向丙公司销售一批乙产品,因甲公司未能按期交付,导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。为此,丙公司于216年10月8日向法院提起诉讼,要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元截至216年12月31日,双方拟进行和解,和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律参谋后,预计很可能赔偿金额在950万元至1000万
25、元之间。为此,甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。217年2月10日,甲公司与丙公司达成和解,甲公司统一支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元,丙公司同意撤诉。甲公司于217年3月20日通过银行转账支付上述款项。此题不考虑相关税费及其他因素。要求(1)根据资料(1),说明甲公司因“三包效劳预计负债时确定最正确估计数的原那么,计算甲公司216年应计提的产品“三包效劳费用;并计算甲公司216年12月31日与产品“三包效劳有关的预计负债年末余额。(2)根据资料(2)和(3),分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项,并说明理由;如为调整事项,分别计算甲
26、公司应调整216年年末留存收益的金额;如为非调整事项,说明其会计处理方法【参考答案】(1)根据题家,这里该或有事项涉及多个个工程,按照各种可能结结果及相关概率计算确定。216年应计提的产品“三包效劳费用95(万元)甲公司216年12月31日与产品“三包效劳有关的预计负债的年末余额110(万元)(2)事项(2)属于日后非调整事项会计处理:对于无法归还局部,应当确认坏账准备,直接计入217年当期损益,会计分录如下：借:资产减值损失720贷:坏账准备720事项(3)属于日后调整事项。调整216年留存收益的金额275(万元)综合题1、甲公司为境内上市公司,216年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为
27、35000万元。其216年度财务报告于217年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司216年度财务报表审计时,对以下有关交易或事项的会计处理提出质疑:(1)216年1月1日,甲公司以1000万元购置了乙公司资产支持方案工程发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持方案所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或局部本金;发行方不保证归还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司方案持有该收益凭证至到期,该收益凭证于216年12月31日的公允价值为980万元,216年度,甲公司的会计处理如下：借：持有至到
28、期投资1000货:银行存款1000借:应收账款60贷:投资收益60(2)216年6月20日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于216年7月1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,216年7月1日的公允价值为11000万元;截至216年7月1日该办公楼已提折日1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。216年,甲公司的会计处理如下借:固定资产清理6800累计折旧1700贷:固定资产
29、8500借:银行存款12500贷:固定资产清理12500借:管理费用250贷:银行存款250(3)甲公司自216年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并方案在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至216年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出180万元,均以银行存款支付。该土地使用权于206年1月1日取得本钱为950万元,预计可用0年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。216年,甲公司的会计处理如下：借:在建工程3800贷:投资性房地产本钱950一公允价值变
30、动850银行存款1800公允价值变动损益200(4)216年10月8日,经甲公司董事会批准,将以本钱模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从216年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为5000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0,截至215年12月31日已计提1年折旧,216年,甲公司的会计处理如下：借:其他业务本钱800贷:投资性房地产累计折旧800其他相关资料第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二,此题不考虑所得税等相关税费以及其他因素要求(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处
31、理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整或“利润分配未分配利润科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录(2)计算甲公司216年度经审计后的净利润【参考答案】(1)事项：公司的会计处理不正确。更正分录如下：借:可供出售金融资产1000贷:持有至到期投资1000借:其他综合收益20贷:可供出售金融资产20借;应收利息60贷:应收账款60事项(2)：甲公司的会计处理不正确。更正分录：借:营业外收入1500贷:递延收益1500借递延收益150贷:管理费用150事项(3)：甲公司会计处理不正确。更正分录：借:无形资产20
32、00累计摊销50贷:在建工程1950事项(4)：甲公司的会计处理不正确。更正分录如下：借:其他业务本钱113.54贷:投资性房地产累计折|旧113.54(2)33536.46(万元)2、甲(以下简称“甲公司为上市公司,该公司216年发生的有关交易或事项如下：(1)1月2日甲公司在天猫开设的专店上线运行,推推出一一项新新的销售售政策凡在月0日之景甲公司专营店并注册为会员的消费者,只须支付500元会员费,即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日,该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请参加成为会员时已全额支付
33、会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准那么规定确认收入的时点作为计税时点。(2)2月20日,甲公司将闲置资金30000万美元用于购置某银行出售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天,预期年化收益率为3%,不保证本金及收益,持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司方案将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为1美元=6.5元人民币。216年12月31日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值为3100美元,当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。税
34、法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持方案,该产品正常市场价格为1.2万/台,甲公司的生产本钱为0.8万元/台。按照规定,甲公司参与该国家专项扶持方案后,将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。216年,甲公司按照该方案共销销售乙产品20004,销售价款及国家财政补助款均已收到税法规定,有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额(4)9月30日,甲公司自外部购入一项正在进行中的研发工程,支持价款900万元,甲公司预计该
35、工程前期研发已经形成定的技术锥形,预计能够带来的经济利盖流入足以补偿外购本钱,甲公司组织自身研发团队在该工程根底上进步研发,当年度共研发支出400万5元,通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件,至2016年末,该工程仍处于研发过程中。税法规定,企业自行研发的工程,按照会计准那么规定资本化的局部,其计税根底为资本化金额的150%;按照会计准那么规定费用化的局部,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。其他有关资料第一,此题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二,甲公司
36、以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求：就甲公司2016年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税根底的暂时性差异,是否应确认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。【参考答案】事项(1)会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款;会计分录借银行存款1500贷:预收账款1500由于税法规定计算所得税时按照会计准那么规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确认收入的时点一致,不确认递延所得税事项(2),会计处理:该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变
37、动且计入当期损益;采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,与账面价值的差额计入公允价值变动损益;理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不确定,不能划分为持有至到期投资;其次,可供出售金融资产属于长期资产,因此属于交易性金融资产。会计分录借:可供出售金融资产19500贷:银行存款19500借:可供出售金融资产(3100-3000)6.7670贷:其他综合收益670借:可供出售金融资产600贷:财务费用600借:所得税费用167.5贷:递延所得税负债167.5交易性金融资产的账面价值大于计税根底,产生暂时性差异,需要确认递延所得税负债。事项(3),全计处理:
38、甲公司收到的国家财政补助款作作为收入确认会计分录：借:银行存款2400贷:主营业务收入2400借:主营业务本钱1600贷:库存商品1600收到的囯家财政补助款账面价值与计税根底相同,不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税。事项(4),会计处理:甲公司购入的研发工程作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);会计分录购置时借:研发支出资本化支出900贷:银行存款900支出时借：研发支出资本化支出400贷:银行存款400研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税根底=13001501950(万元),因此账面价值小于计税根底,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。