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1、第一章：总论(1)正在讲解小企业会计准准则详解小企业会计准准则框架会计科目-66个一级级科目财务报报表第一章总论第一节 小企业业会计准则制制定的背景和和意义第二节节 小企业业会计准则的的适用范围第第三节 小小企业会计准准则的特点点及变化第四四节 小企业业会计准则的的基本假设及及质量要求第第五节 小企企业会计机构构的设置第一节小企业业会计准则制制定的背景和和意义一、小企业会计计准则制定的的背景 小企业是我国国国民经济和社社会发展的重重要力量。客客观上要求制制定出一套既既符合小企业业发展新特征征，又能够满满足小企业会会计信息使用用者新需求的的小企业会计计准则。国际际会计准则理理事会于20009年7
2、月月制定发布了了中小主体体国际财务报报告准则，该该准则的一个个核心理念就就是简化核算算。 财政部部会计司于22010年年年初将制定发发布小企业业会计准则列列入工作计划划。财政部于于2011年年10月188日发布的小小企业会计准准则（财会会2011117号）；要求从20013年1月月1日起在小小企业范围内内执行，鼓励励提前执行。同同时废止财政政部20044年颁布的小小企业会计制制度（财会会200442号）。二、小企业会计计准则制定的的意义 1有利于健全全企业会计准准则体系。22有利于加加强税收征管管，促进小企企业税负公平平。3有利利于加强小企企业的内部管管理，防范小小企业贷款风风险，促进小小企业
3、健康发发展。4企企业会计准则则和小企业会会计准则分工工明确，相互互衔接，为小小企业的发展展提供了制度度空间。课堂练习 多多选小企业会计准则则制定的意义义包括（ ）。A有利于健全全企业会计准准则体系B有利于加强强税收征管，促促进小企业税税负公平C有利于加强强小企业的内内部管理，防防范贷款风险险D为小企业的的发展提供制制度空间显示本题答案答案：ABCDD【答案】ABCCD第二节小企企业会计准则则的适用范范围一、小企业会会计准则适适用范围的一一般规定 （一）从业人员员的规定（二二）营业收入入的规定（三三）资产总额额的规定具体体规定参看教教材第一章需需要注意的是是：1同时时满足表格中中的下限条件件、且
4、不同时时满足上限条条件的为小型型企业。2. 同时满足足表格中的上上限条件为中中型企业。不不同时满足表表格中的下限限条件为微型型企业。3 .小企业业会计准则要要求小型企业业在20133年1月1日日起执行，要要求微型企业业参照执行。大大中型企业原原则上执行企企业会计准则则。二小企业会计计准则的适适用范围的特特殊规定 （一）符合小企企业的判定条条件，需要执执行企业会会计准则的的情况：1公开发行股股票或债券的的小企业，如如上市公司和和发行企业债债的非上市企企业、准备上上市的公司和和准备发行企企业债的非上上市企业等。由由于上述企业业的会计信息息存在信息公公开的需求，因因此需要执行行企业会计计准则；22金
5、融机构构或其他具有有金融性质的的小企业，如如非上市金融融机构、具有有金融性质的的基金等其他他企业（或主主体），需要要执行企业业会计准则；3企业集集团内的母公公司和子公司司。 集团公公司需要编制制合并报表，而而小企业会会计准则规规定长期股权权投资采用成成本法核算，不不需要编制合合并报表。因因此，集团内内的小企业也也要执行和集集团公司相同同的企业会会计准则。换换言之，小小企业会计准准则只适用用于个别会计计报表，企业业集团内的母母公司和子公公司均应执行行企业会计计准则。（二）已经执行行小企业会会计准则，需需要转为执行行企业会计计准则的情情况：1需需要公开发行行股票和债券券的小企业；2因经营营规模或企
6、业业性质变化导导致不符合“3300号文件件”规定的小小型企业标准准而成为大中中型企业或金金融企业的，应应当从次年11月1日起转转为执行企企业会计准则则。需要注注意的是：已已执行企业业会计准则的的上市公司、大大中型企业和和小企业，不不得转为执行行小企业会会计准则。（三）小企业可以选择执行企业会计准则的情况：完全符合小企业的条件的企业，可以选择执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。但是，不能同时执行两种会计制度。 但下列情况除外：按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。第三
7、节小企企业会计准则则的特点及及变化一、小企业会会计准则的的特点 （一）简化会计计科目小企业业经济业务相相对简单，一一级会计科目目设置明显较较少。小企企业会计准则则比企业业会计准则少少设了90个个一级科目。 小企业会会计准则科科目共设置五五类科目：11资产类；2负债类类；3所有有者权益类；4成本类类5损益类类；（二）简化了部部分业务的账账务处理考虑虑到小企业会会计人员的知知识结构以及及企业规模特特点，简化了了部分业务的的账务处理。 原则：尽量量与企业所所得税的规规定相一致；弱化会计业业务的执业判判断，强调业业务的实际发发生。例如，收收入的判断。简化资产的核算，取消资产减值的确认及计量。（三）简化
8、报表表体系兼顾报报表使用者决决策和编报的的成本效益原原则。小企业业的财务报表表进行了简化化，不编制所所有者权益变变动表，只包包括资产负债债表、利润表表、现金流量量表和附注。 （四）消除除会计与税法法差异小企企业会计准则则制定的理理念、框架结结构、计价方方法、核算原原则等都充分分考虑了税务务部门和银行行等企业外部部会计信息使使用者的需求求，小企业部部分会计要素素核算与计价价方法完全采采取税法规定定。二、小企业会会计准则的的主要变化 （一）资产方面面1. 资产产核算要求采采用历史成本本法计量，不不计提资产减减值准备，资资产实际损失失的确定参照照企业所得得税法规定定执行。2. 长期债券券投资按照成成
9、本（购买价价款加上相关关税费减去实实际支付价款款中包含的已已到付息期但但尚未领取的的债券利息）入入账；对长期期债券投资的的利息收入不不再要求在债债务人应付利利息日按照其其摊余成本和和实际利率计计算，而是要要求在债务人人应付利息日日按照债券本本金和票面利利率计算。33. 统一采采用直线法摊摊销债券的折折价或者溢价价；在长期债债券投资（或或持有至到期期投资）中的的债券折价或或者溢价的摊摊销方面，企企业会计准则则规定，债债券的折价或或者溢价在债债券存续期间间内于确认相相关债券利息息收入时采用用实际利率法法进行摊销。而而小企业会会计准则规规定，债券的的折价或者溢溢价在债券存存续期间内于于确认相关债债券
10、利息收入入时采用直线线法进行摊销销。4长期股权投投资统一采用用成本法核算算在长期股权权投资的后续续计量方面，企企业会计准则则规定，长长期股权投资资在持有期间间，根据投资资企业对被投投资单位的影影响程度及是是否存在活跃跃市场、公允允价值能否可可靠取得等情情况，分别采采用成本法和和权益法进行行会计处理。而而小企业会会计准则则则要求小企业业统一采用成成本法对长期期股权投资进进行会计处理理。5小企企业融资租入入固定资产的的入账价值不不再要求按照照租赁开始日日租赁资产公公允价值与最最低租赁付款款额现值两者者中较低者作作为会计计量量基础，而是是要求按照租租赁合同约定定的付款总额额和在签订租租赁合同过程程中
11、发生的相相关税费等确确定。6固定资产折折旧年限和无无形资产摊销销期限的确定定应当考虑税税法的规定企企业会计准则则规定，企企业应当根据据固定资产的的性质和使用用情况，合理理确定固定资资产的使用寿寿命和预计净净残值，而不不必考虑税法法的规定。而而小企业会会计准则规规定，小企业业应当根据固固定资产的性性质和使用情情况，并考虑虑税法的规定定，合理确定定固定资产的的使用寿命和和预计净残值值。7长期期待摊费用的的核算内容和和摊销期限与与税法保持一一致小企业业会计准则规规定，小企业业的长期待摊摊费用包括已已提足折旧的的固定资产的的改建支出、经经营租入固定定资产的改建建支出、固定定资产的大修修理支出和其其他长
12、期待摊摊费用等；长长期待摊费用用应当在其摊摊销期限内采采用年限平均均法进行摊销销。课堂练习 单单选小企业发生的长长期待摊费用用采用（ ）摊摊销。A年数总和法法B双倍余额递递减法C直线法D年限平均法法显示本题答案答案：D【答案】D（二）负债方面面1对小企企业的负债不不再要求按照照公允价值入入账，而是要要求按照实际际发生额入账账；2对小小企业借款利利息不再要求求按照借款摊摊余成本和借借款实际利率率计算，而是是要求按照借借款本金和借借款合同利率率计算。3. 扩大了应应付职工薪酬酬核算的范围围。4采用用应付税款法法核算所得税税（三）所有者权权益法方面所所有者权益法法方面，新准准则规定资本本公积的核算算
13、范围仅为资资本溢价。企企业会计准则则规定，资资本公积包括括资本溢价（或或股本溢价）和和其他资本公公积。而小小企业会计准准则规定，资资本公积仅包包括资本溢价价（或股本溢溢价），是指指小企业收到到的投资者出出资额超过其其在注册资本本或股本中所所占份额的部部分。（四）收收入方面收入入方面，新准准则的规定减减少了关于风风险报酬转移移的职业判断断，这样大大大减少了财务务信息的不确确定性，可以以避免人为调调节利润的风风险。收入确确认的时点与与所得税及增增值税的确认认时点基本一一致。（五）财务报表表方面1取取消了外币财财务报表折算算差额；小小企业会计准准则要求小小企业对外币币财务报表进进行折算时，应应当采用
14、资产产负债表日的的即期汇率对对外币资产负负债表、利润润表和现金流流量表的所有有项目进行折折算。这样，小小企业既不会会产生外币财财务报表折算算差额，也减减少了外币财财务报表折算算的工作量。2简化了财务务报表的列报报和披露小企企业的财务报报表至少应当当包括资产负负债表、利润润表、现金流流量表和附注注四个组成部部分，小企业业不必编制所所有者权益（或或股东权益）变变动表。 考考虑到小企业业会计信息使使用者的需求求，小企业业会计准则对对现金流量表表也进行了适适当简化，无无需披露将净净利润调节为为经营活动现现金流量、当当期取得或处处置子公司及及其他营业单单位等信息。此此外，小企业业财务报表附附注的披露内内
15、容大为减少少、披露要求求也有所降低低。3统一一采用未来适适用法对会计计政策变更和和会计差错更更正进行会计计处理小企企业会计准则则要求小企企业对会计政政策变更、会会计估计变更更和会计差错错更正均应当当采用未来适适用法进行会会计处理，这这大大简化了了会计政策变变更和会计差差错更正的会会计处理方法法。第一章：总论(2)正在讲解第四节小企业业会计准则的的基本假设及及质量要求一、会计基本假假设 1会计基本假假设是小企业业会计确认、计计量和报告的的前提，是对对会计核算所所处时间、空空间环境等所所作的合理设设定。2会会计基本假设设包括会计主主体、持续经经营、会计分分期和货币计计量。（1）会会计主体定义义：会
16、计主体体，是指企业业会计确认、计计量和报告的的空间范围。意义：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。注意：会计主体不同于法律主体！（2）持续经营营持续经营，是是指在可以预预见的将来，企企业将会按当当前的规模和和状态继续经经营下去，不不会停业，也也不会大规模模削减业务。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果一个企业在不能持续经营时仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量
17、和报告原则和方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。（3）会计分期期会计分期，是是指将一个企企业持续经营营的生产经营营活动划分为为一个个连续续的、长短相相同的期间。会会计分期的目目的，在于通通过会计期间间的划分，将将持续经营的的生产经营活活动划分成连连续、相等的的期间，据以以结算盈亏，按按期编制财务务报告，从而而及时向财务务报告使用者者提供有关企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的信息。（44）货币计量量货币计量，是是指会计主体体在会计确认认、计量和报报告时以货币币计量，反映映会计主体的的生产经营活活动。在会计计的确认、计计量和报告过过程中
18、之所以以选择货币为为基础进行计计量，是由货货币的本身属属性决定的。企业会计准则基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。二、会计基础 企业会计的确认认、计量和报报告应当以权权责发生制为为基础。权责责发生制基础础要求，凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，无论论款项是否收收付，都应当当作为当期的的收入和费用用，计入利润润表；凡是不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已在当期收收付，也不应应当作为当期期的收入和费费用。收付实实现制是与权权责发生制相相对应的一种种会计基础，它它是以收到或或支付现金作作为确认收入入和费用等的的依据。三、会计信息质质量要求 （一）可
19、靠性（信信得过）可靠靠性要求企业业应当以实际际发生的交易易或者事项为为依据进行确确认、计量和和报告，如实实反映符合确确认和计量要要求的会计要要素及其他相相关信息，保保证会计信息息真实可靠、内内容完整。（11）以实际发发生的交易或或者事项为依依据进行确认认、计量，将将符合会计要要素定义及其其确认条件的的资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润等等如实反映在在财务报告中中。（2）在在符合重要性性和成本效益益原则的前提提下，保证会会计信息的完完整性，其中中包括应当编编报的报表及及其附注内容容等应当保持持完整，不能能随意遗漏或或者减少应予予披露的信息息。（3）包包括在财务报报告中的会计计信息应当
20、是是中立的、无无偏的。如果果企业在财务务报告中为了了达到事先设设定的结果或或效果，通过过选择或列示示有关会计信信息以影响决决策和判断的的，这样的财财务报告信息息就不是中立立的。（二）相关性（有有用）相关性性要求企业提提供的会计信信息应当与投投资者等财务务报告使用者者的经济决策策需要相关，有有助于投资者者等财务报告告使用者对企企业过去、现现在或未来的的情况作出评评价或者预测测。可靠性与与相关性的关关联相关性是是以可靠性为为基础的，两两者之间并不不矛盾，不应应将两者对立立起来。 会会计信息在可可靠性前提下下，尽可能地地做到相关，以以满足投资者者等财务报告告使用者的决决策需要。（三）可理解性性（看得
21、懂）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性（连贯）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：1. 同一企业不同时期可比；2. 不同企业相同会计期间可比；（五）实质重于形式（内在）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性（描描述的途径）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。科目重要；业务类型重要；报表项目重要。（七）谨慎性（水分）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和
22、报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性（时效）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。课堂练习 多多选重要性原则是直直销企业的（ ）重要。A报表项目B科目C业务类型D信息显示本题答案答案：ABC【答案】ABCC四、会计要素及及其确认与计计量原则 会计要素是根据据交易或者事事项的经济特特征所确定的的财务会计对对象和基本分分类。会计要要素按照其性性质分为资产产、负债、所所有者权益、收收入、费用和和利润，其中中，资产、负负债和所有者者权益要素侧侧重于反映企企业的财务状状况，收入、费费用和利润要要素侧重于反反映企业的
23、经经营成果。（一一）资产的定定义及其确认认条件定义：资产是指企企业过去的交交易或者事项项形成的，由由企业拥有或或者控制的，预预期会给企业业带来经济利利益的资源：1. 资产产预期会给企企业带来经济济利益；2. 资产应为为企业拥有或或者控制的资资源；3. 资产是由企企业过去的交交易或者事项项形成的。资资产的确认条条件：1. 与该资源有有关的经济利利益很可能流流入企业；22. 该资源源的成本或者者价值能够可可靠地计量。（二）负债的定定义及其确认认条件定义：负债是指企企业过去的交交易或者事项项形成的，预预期会导致经经济利益流出出企业的现时时义务。1. 负债是企企业承担的现现时义务；22. 负债预预期会
24、导致经经济利益流出出企业；3. 负债是由由企业过去的的交易或者事事项形成的。负债的确认条件：1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权权益的定义及及其确认条件件定义：所有有者权益是指指企业资产扣扣除负债后，由由所有者享有有的剩余权益益。来源：所所有者权益的的来源包括所所有者投入的的资本、留存存收益等，通通常由股本(或实收资本本)、资本公公积(资本溢溢价)、盈余余公积和未分分配利润等构构成。又称为为股东权益。确认：所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（四）收
25、入的定定义及其确认认条件定义：收入是指企企业在日常活活动中形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。确认认：一般而言言，收入只有有在经济利益益很可能流入入从而导致企企业资产增加加或者负债减减少，且经济济利益的流入入额能够可靠靠计量时才能能予以确认。（五）费用的定义及其确认条件定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认：除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（六）利润的定定义
26、及其确认认条件利润是是指企业在一一定会计期间间的经营成果果。通常情况况下，如果企企业实现了利利润，表明企企业的所有者者权益将增加加；反之，如如果企业发生生亏损(即利利润为负数)，表明企业业的所有者权权益将减少。利润包括收入减去费用后的净额。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。利润反映的是收入减去费用的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用金额的计量。（七）会计要素计量属性会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。考虑到小企业会计核算的要求，会计要素的计量统一采用历史成本，在资
27、产盘盈的情况下，可以适当采用重置成本，其他计量属性基本上不适用。第五节小企业业会计机构的的设置一、设置独立的的会计机构和和会计人员 具有一定规模和和业务量的小小企业可以设设置独立的会会计机构，设设置时要贯彻彻精简、高效效、节约的原原则，反对机机构臃肿重叠叠，人浮于事事。会计机构构内部要根据据实际需要定定岗定编，确确定合适的会会计人员，以以提高会计工工作效率。同同时，设置独独立会计机构构时要注意内内部控制的要要求，各会计计人员之间，既既要做到分工工负责，又要要相互牵制、相相互监督，防防止出现差错错和舞弊。二、不设置独立立的会计机构构 在有关机构中设设置专职会计计人员如果一一个企业的经经营规模比较
28、较小，会计业业务工作量也也比较少，可可以不设置独独立的会计机机构，在有关关机构中设置置会计人员并并且指定会计计主管人员。会会计人员设置置在哪个机构构，根据小企企业的管理要要求和管理组组织形式决定定，有的设置置在总务部门门，有的设置置在办公室等等。三、代理记账 为节约人力成本本和提高核算算质量，小企企业可以选择择委托代理记记账机构代理理记账。为规规范代理记账账，财政部于于2005年年颁布了代代理记账管理理办法（财财政部令第227号，以下下简称“277号令”），从从2005年年3月1日起起施行。“227号令”从从申请人、申申请条件、变变更登记、年年度核查、委委托双方的权权利和义务等等方面规范了了代
29、理记账机机构的审批及及其运行。第二章：资产(1)正在讲解资产，是指小企企业过去的交交易或者事项项形成的、由由小企业拥有有或者控制的的、预期会给给小企业带来来经济利益的的资源。小企企业的资产按按照流动性，可可分为流动资资产和非流动动资产。小企企业的流动资资产，是指预预计在1年内内（含1年，下下同）或超过过1年的一个个正常营业周周期内变现、出出售或耗用的的资产。主要要包括：货币币资金、短期期投资、应收收及预付款项项、存货等。小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。主要包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第一节货币资资金一、货币资金概概述 货币资
30、金是指企企业生产经营营中处于货币币形态上的资资金。货币资资金是小企业业资产中流动动性最强的一一种资产，包包括库存现金金、银行存款款和其他货币币资金。二、现金的管理理和核算 （一）库存现金金的管理根据据国务院颁发发的现金管管理暂行条例例和中国人人民银行颁布布的现金管管理实施办法法现金的管管理主要包括括以下三个方方面：1现现金的使用范范围2现金金的限额3库存现金日日常收支管理理（二）库存现金金的核算企业业应当设置“库库存现金”总总账和“现金金日记账”，分分别对企业库库存现金进行行总分类核算算和明细分类类核算。“库库存现金”是是资产类账户户,借方登记记现金的增加加，贷方登记记现金的减少少，期末余额额
31、在借方，反反映企业实际际持有的库存存现金的金额额。“现金日日记账”要由由出纳员根据据审核无误的的收款凭证，按按照业务发生生的先后顺序序逐笔登记现现金业务。1现金收付的的核算登记“库库存现金”科科目时，收入入现金，借记记“库存现金金”科目，贷贷记“主营业业务收入”、“应应收账款”等等有关科目；支出现金时时，贷记“库库存现金”科科目，借记“材材料采购”等等有关科目。2现金溢余与短缺的核算小企业应经常对库存现金进行清查，做到日清月结、账款相符。如果发现账面金额与实际金额不符：应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目加以反映；课堂练习 多多选银行存款结算账账户按用途分分为（ ）。A基本存款账账户
32、B一般存款账账户C临时存款账账户D专用存款账账户显示本题答案答案：ABCDD【答案】ABCCD现金短缺的账务务处理：（11）发现现金金短缺：借：待处理财产产损溢待待处理流动资资产损溢 贷贷：库存现金金（2）查明明原因的账务务处理借：其其他应收款个人人应收保保险赔款管理理费用（无法法查明的盘亏亏）库存现金金贷：待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢现金溢余的的账务处理：（1）发现现现金溢余：借：库存现现金贷：待处处理财产损溢溢待处理理流动资产损损溢（2）查查明原因的账账务处理借：待处理财产产损溢待待处理流动资资产损溢贷：其他应付款款个个人或单位营营业外收入（无无法查明的现现金溢余 ）三、银行存款
33、的的管理和核算算 （一）银行结算算方式的种类类银行转账结结算的方式主主要有：银行行汇票、商业业汇票、银行行本票、支票票、汇兑、委委托收款、托托收承付、信信用证、信用用卡等9种结结算方式。银银行汇票结算算程序商业承兑汇票的的结算程序银行承兑汇票的的结算程序银行本票的结算算程序支票的结算程序序汇兑结算程序委托收款结算程程序托收承付结算程程序信用证结算程序序信用卡结算的程程序（二）银行存款款的核算1银行结算账账户银行存款款结算账户是是指银行为存存款人开立的的办理资金收收付的活期存存款账户。银银行存款结算算账户按用途途分为：基本本存款账户、一一般存款账户户、临时存款款账户、专用用存款账户。（1）基本存
34、款账户基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理，一个单位只能开立一个基本存款账户。（2）一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。（3）临时存款款账户临时存存款账户是企企业因临时经经营活动需要要并在规定期期限内使用而而开立的账户户，企业可以以通过本账户户办理转账结结算和根据国国家现金管理理的规定办理理现金收付。（4）专用存款账户企业在银行开支账户后，可到银行购买各种银行往来使用的凭证，如现金支票、转账支票等，用以办理银行
35、存款的收付款项。企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行。企业与其他单位的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。2银行存款的的核算企业应应当设置“银银行存款”总总账和“银行行存款日记账账”，分别对对企业银行存存款进行总分分类核算和明明细分类核算算。（1）银银行存款收支支的核算当发发生银行存款款的收入业务务时：借：银银行存款贷：相关账户发发生银行存款款的支出业务务时：借：相相关账户贷：银行存款（22）银行存款款利息的核算算企业确认利利息时：借：应收利息贷贷：财务费用用取得
36、利息时时：借：银行行存款贷：应应收利息四、其他货币资资金的核算 1核算范围：外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、在途途货币资金、信信用证存款等等。2账务务处理签署其其他货币资金金涉及的票据据：借：其他他货币资金贷贷：银行存款款 购买商品品并取得发票票：借：在途途物资应交税税费应交交增值税(进进项税额) 贷：其他货货币资金 将将余额退回开开户银行借：银行存款 贷：其他货货币资金第二节应收和和预付款项应收及预付款项项，是指小企企业在日常生生产经营活动动中发生的各各项债权。主主要包括应收收票据、应收收账款、应收收股利、应收收利息、其他他应收款等应应收款项和预预付账款等。一、应收账款的的管理和
37、核算算 （一）应收账款款的管理1应收账款管管理目标2企业信用政政策（1）信信用标准。（22）信用条件件。（3）收收款政策。课堂练习 判判断其他货币资金主主要包括外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款、在途货币币资金和信用用证存款等。（）显示本题答案答案：B【答案】正确（二）应收账款款的核算1取得和收回回应收账款的的核算小企业业因销售商品品或提供劳务务形成应收账账款：借：应应收账款贷：主营业务收收入（或“其其他业务收入入”科目）应应交税费应交增值税税（销项税额额）收回应收收账款：借：银行存款(或“库存现现金”科目)贷：应收账账款2坏账损失的的核算（1）核核算方法实际际核销法：小小企业应收及
38、及预付款项符符合规定条件件之一的，减减除可收回的的金额后确认认的无法收回回的应收及预预付款项，作作为坏账损失失。（2）涉涉及的会计科科目“营业外外支出”。（33）账务处理理借：银行存存款（设计收收回的款项）营业外支出（涉及损失的款项）贷：应收账款（原债权的金额）第二章：资产(2)正在讲解二、应收票据的的管理和核算算 （一）应收票据据及其种类应应收票据，是是指小企业因因销售商品、提提供劳务等日日常生产经营营活动而收到到的商业汇票票，属于企业业的流动资产产。商业汇票票按承兑人的的不同，可分分为：商业承承兑汇票、银银行承兑汇票票。商业汇票票按是否计息息分为：不带带息商业汇票票、带息商业业汇票。 （二
39、二）应收票据据的管理小企企业对于应收收票据的管理理类似于应收收账款，但是是有几点不同同。1应收收票据的取得得和贴现必须须经由保管票票据以外的主主管人员书面面批准。 22小企业在在接受应收票票据时，财务务人员要按照照票据法和和支付结算算办法等规规定，仔细审审核票据的真真实性、合法法性，防止以以假乱真，避避免或减少应应收票据风险险。 3票票据的贴现须须经主管人员员审核和批准准，以防伪造造。 4应应收票据的保保管需要注意意。（三）应收票据据的核算1应收票据的的取得和收回回小企业因销销售商品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票，借：应应收票据（商商业汇票的票票面金额）贷贷：主营业务务收入应交
40、税税费应交交增值税（销销项税额）商商业汇票到期期收回时：借借：银行存款款（实际收到到的金额）贷贷：应收票据据2应收票据的的贴现企业资资金短缺时，符符合条件的商商业汇票的持持票人可持未未到期的商业业承兑汇票连连同贴现凭证证，向银行申申请贴现。银银行审核同意意后，按一定定的利率从票票据到期值中中扣除按银行行贴现率计算算的贴息，而而将余额付给给持票人，这这种以末到期期票据向银行行兑取现金的的活动被称为为贴现。票据据贴现的计算算公式：票据据到期价值票据面值+票面利息票据面值(1+年利利率3600票据到期期天数)贴现现息票据到到期价值贴贴现率3660贴现天天数贴现天数数贴现日至至票据到期日日实际天数-1
41、贴现所得得金额票据据到期价值-贴现息票据据贴现的账务务处理借：银银行存款财务务费用贷：应应收票据（银银行无追索权权情况下）短短期借款（银银行有追索权权情况下）课堂练习 多多选小企业应收票据据保管中的需需要注意事项项包括（ ）。 A应设专人保保管应收票据据，且保管人人员不得经办办会计记录。B对已贴现的的票据应在备备查簿中登记记，以便日后后追踪管理。C对于即将到到期的应收票票据，应及时时向付款人提提出付款。D小企业应当当设置“应收收票据备查簿簿”，逐笔登登记相关资料料。显示本题答案答案：ABCDD【答案】ABCCD3应收票据的的转让借：材材料采购(或或“原材料”、“库库存商品”等等科目)应交交税费
42、应应交增值税（进进项税额）银银行存款贷：应收票据银银行存款4应收票据不不能收回的处处理因付款人人无力支付票票款，或到期期不能收回应应收票据。借借：应收账款款贷：应收票票据三、预付账款的的核算 （一）含义预付付账款，是指指小企业按照照购货合同的的规定，预先先支付给供货货方或提供劳劳务方的款项项，是商业信信用的一种形形式。（二）会会计科目小企企业应设置“预预付账款”科科目。“预付付账款”科目目借方登记企企业预付给供供应单位的款款项，贷方登登记企业收到到所购物品应应结转的预付付货款。期末末余额在借方方，反映企业业实际预付的的款项；期末末余额如为贷贷方余额，反反映公司尚未未补付的款项项。（三）账务处理
43、理1小企业业因购货而预预付的款项借借：预付账款款贷：银行存存款2收到到所购物资借借：在途物资资（或“原材材料”、“库库存商品”等等科目）应交交税费应应交增值税（进进项税额）贷贷：预付账款款3补付的的款项借：预预付账款贷：银行存款44退回多付付的款项借：银行存款贷贷：预付账款款四、其他应收款款的核算 其他应收款，是是指除小企业业除应收票据据、应收账款款、预付账款款、应收股利利、应收利息息等以外的其其他各种应收收及暂付款项项，含各种应应收的赔款、应应向职工收取取的各种垫付付款项以及小小企业出口产产品或商品按按照税法规定定应予退回的的增值税款等等。（一）其其他应收款的的管理1向向员工收取的的各种垫付
44、款款项，财务人人员负责在规规定的时间内内办理收款手手续；财务人人员有权通知知借款滞报人人员及时报账账。2工作作人员因公出出差或工作需需要须备用现现金的，应填填写借款单，注注明使用时间间用途，经领领导批准后方方能借用公款款。借款金额额应严格控制制，不得超过过工作范围多多借现金。33借款人员员必须及时还还款或拿合法法票据到财务务部报销，一一般情况下当当月结清，特特殊情况下于于次月办理完完毕，但最迟迟不得跨年。4若小企业实行定额备用金制度，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。（二）其他应收收款的核算11其他应
45、收收款的发生和和收回小企业业发生的其他他各种应收款款项借：其他他应收款贷：库存现金银银行存款固定定资产清理出出口产品或商商品按照税法法规定应予退退回的增值税税款借：其他他应收款贷：应交税费应交增值值税（出口退退税）收回其他各种应应收款项借：库存现金银银行存款应付付职工薪酬(等等）贷：其他应收款款2其他应应收款的坏账账损失企业应应当定期或者者至少于每年年年度终了对对其他应收款款进行检查，对对确实无法收收回其他应收收款应确认为为坏账损失。其他应收款坏账损失的处理和应收账款一致，即发生坏账时，借：银行存款营业外支出贷：其他应收款第三节存 货货一、存货概述 （一）存货的概概念存货，是是指小企业在在日常生产经经营过程中持持有以备出售售的产成品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、将将在生产过程程或提供劳务务过程中耗用用的材料和物物料等，以及及小企业（农农、林、牧、渔渔业）为出售售而持有的、或或在将来收获获为农产品的的消耗性生物物资产。（二二）存货的分分类1原材材料2在产产品