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1、新税制下避税和和合理避税要要点第一节新税制下下避税内容综综述依法纳税是每个个企业和个人人应尽的义务务。纳税人必必须依照税法法规定办理税务登记，设设置账薄，根根据合法、有有效凭证记收收、算账，按按税法规定进行纳税申报报，及时缴纳纳税款，接受受税务机关的的检查，纳税税人在承担这些义务的同同时，也享有有相应的权利利，诸如合法法避税、节税税、转嫁，合法减免税权，税税务诉讼权和和检举权等。在在强调纳税人人义务的同时时，也不应忽视纳税税人权利。因因为纳税人权权利意识的增增强，也有利利于他们自觉履行纳税义义务。纳税人人权利观念的的淡薄，在一一定程度上会会影响其履行纳税义务的的自觉性，同同时，也助长长了税务机
2、关关执法过程中中各种违法现象的产生。当当然，纳税人人首先必须遵遵纪守法，只只有在遵守税税法的前提下，其合法法的权利和经经济利益才能能得以维护。合法避税作为企企业的权利是是以企业依法法纳税、依法法尽其义务为为基础的，其前提是企企业尽其法定定之义务，因因而应该受到到法律和社会会的认可、保护。从税法建建设本身来看看，合法避税税是纳税人对对税法中叫“不违法”内容的合理运用用。因为，税税法中“允许”、“不允许”和“应该”、“不应该”的内容实际际上使企业同同时得到了“非不应该”、“非不允许”的内容。正正是这些法律律上的“非不应该”、“非不允许”内容构成企企业合法及非非违法避税的的依据和途径径。纵观国内内、
3、国外合理理避税，都是是对税法中“非不允许”、“非不应该”的成功利用用。对纳税人人来说，研究究、分析合法法避税并不断断进行实践不不仅可以给其其带来直接的的经济利益和和货币收入，使使其创造的产产品价值和利利润有更多的的部分合法留留归纳税人自自己，而且能能够帮助纳税税人树立法制制观念和依法法纳税意识，从从而提高纳税税人素质。因因为，合法避避税不同于偷偷、逃税，它它不是对法律律的违背和践践踏，而是以以尊重税法、遵遵守税法为前前提，以对法法律和税收的的详尽研究为为基础，是对对现有税法不不完善及特有有缺陷的发现现和利用。避避税的同时有有助于政府和和执法部门及及时发现税制制及税法中存存在的问题，进进一步健全
4、税税收制度，完完善税法，有有助于实现经经济生活规范范化和社会生生活规范化，有有助于建立一一个健全的法法律社会。既既然避税不同同于逃税，不不仅合法，而而且又有一系系列好的社会会效应，为何何还要反避税税呢？其实，避避税的合法性性和非违法性性是从法律角角度而言的，就就其经济影响响而言，合法法的避税与非非法的偷逃税税之间的区别别就毫无意义义，因为两者者同样减少财财政收入，同同样歪曲了经经济活动水平平，因此反避避税的深层次次的理由源于于经济而非法法律，此外，提提倡政府反避避税还有一层好处在在于：要求政政府制定出更更为严格而完完备的税法。高高质量的税法在纳税人人“钻空子”的过程中产产生。因此，提提倡反避税
5、，一一是有利于财政收入入；二是有利利于经济公正正；三是有利利于高质量税税法的出台。避税实际存在三三种情况，即即合法的，非非违法的，表表面合法实质质是违法的。合法的避税，也也称为节税，意意指纳税人根根据政府的税税收政策导向向，通过经营结构和交交易活动的安安排，对纳税税方案进行优优化选择，以以减轻纳税负担，取得正正当的税收利利益。这在税税务上不应反反对，只能予予以保护。非违法的避税，这这种避税行为为往往是由于于税法本身存存在漏洞，使使纳税人能够利用税法法不完善之处处作出有利于于减轻税负的的安排。这种种避税行为，会使国家税税收蒙受损失失，但因为于于法无据，税税务局不可能能像对待偷税一样给予法法律制裁
6、。所所以，只有完完善税法，以以杜绝漏洞。表面合法实属违违法避税，即即欺诈避税，是是在合法外衣衣掩盖下，用用欺诈手段逃税的违法法行为。这种种情况在国际际税收中相当当普遍。一般般也是利用税法的判别规规定和优惠政政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，以合法之名行逃税之之实。对这类类欺诈避税行行为只有加强强检查，一经经查明真相，应按偷逃税税论处。很多人以为所谓谓避税就是给给偷税、漏税税加了一个好好看的帽子，它它们的本质没有太大的的差别。真是是这样吗？（一）什么叫偷偷税偷税是指纳税人人有意违反税税法规定，使使用欺骗、隐隐瞒等非法手手段，不按规定缴纳应纳纳税款的行为为。其行为是是否构成偷税税要从三个方方面分析
7、：主观上是“故意”，也就是说说事先知道有有关税法规定定或有意采用用事先知道不符合合有关制度和和规定的手段段。客观上使用用了欺骗、隐隐瞒等非法手手段。行为产生的的结果是“不按规定缴缴纳应纳税款款”。例如，伪造、涂涂改、销毁账账册、票据或或记账凭证；虚列、多报报成本费用；少报、隐瞒瞒应税项目、销销售收入或经经营利润；转转移资产、收收入和利润等以达到逃逃避应纳税款款的，都属于于偷税行为。（二）常见的偷偷税行为 “大头小小尾”。这是一种种利用发票进进行偷税的手手段。发票是是正确计算增值税、消费费税、营业税税等的重要依依据。有的纳纳税单位和个个人，为了达到偷逃税的的目的，在开开具发票时，采采取单联填写写
8、的方法。如如在发票联单独填写商商品成交的数数额，而在记记账联、存根根联上填写与与实际商品成交数量、金金额小几倍、乃乃至几十倍、上上百倍的数量量和金额。在在申报纳税时，以记记账联、存根根联数量和金金额为依据，偷偷逃了大量的的税款。这种利用发票进进行偷税的手手段，称谓“大头小尾” “移花接接木”。这也是一一种利用发票票进行偷税的的手段。即纳纳税人在销售商品开具发发票时，根据据实际发生的的销售商品名名称、销售数数量、单位价格和金额，以以及购货姓名名开具发票，而而发票的记账账联、存根联联上，纳税上都采取暗暗中更换的手手段，变更购购货人名称、商商品名称等。 “瞒天过过海”。这是一些些中间商贩在在从事转手
9、贩贩卖商品中隐隐瞒销售收入，以偷漏营营业税、增值值税和所得税税的行为。例例如，甲向乙乙进货，转售给丙，为避避税收，甲乙乙串通，要乙乙在发票上直直接开丙的抬抬头。这样，甲转手贩卖卖获得的销售售收入和利润润，应负担的的营业税与所所得税就逃掉了。对于偷税者，税税务机关除令令其限期照章章补缴所偷税税款外，并处处所偷税款五倍以下的罚罚款；对直接接责任人员和和指使、授意意、怂恿偷税税行为者，可处以0000 元以下的的罚款；对情情节严重的，还还应提请司法法机关追究其刑事责任。（三）什么叫漏漏税漏税是指纳税人人非故意未缴缴或者少缴税税款的行为。例例如，由于不不了解、不熟悉税法规定定和财务制度度，或会计核核算差
10、错，或或因业务管理理差错，或因工作粗心，错错用税率，漏漏报应税项目目，少计课税税对象，少计计应税数额以及计算技技术上的差错错而造成未缴缴、少缴应纳纳税款的情况况等，都属于漏税行为。漏漏税和偷税的的区别，主要要在主观上是是否是故意行行为，但对主观的分析析是建立在对对漏税形式的的事实的分析析上，也就是是说漏税者的解释是否有有说服力。对漏税者，税务务机关应当令令其照章补缴缴所得税款，逾逾期未缴的，从从漏税之日起，按日日加收漏税款款的滞纳纳金。（四）避税与偷偷税的区别从上文可以看出出，避税与偷偷税的区别是是很难从定义义上看出来的的，以下试图从两个方面面加以区分。1.经济方面（）经济行为为上，偷税是是对
11、一项已发发生的应税经经济行为全部部或部分的否定，而避税税只是对某项项应税经济行行为的实现形形式和过程进进行某种人为的安排和解解释，使之变变为非税行为为。（）税收负担担上，愉税是是在纳税人的的实际纳税义义务已发生并并且确定的情况下，采取取不正当或不不合法的手段段逃避其税义义务，结果是是减少其应纳税款，是对对其应有税收收负担的逃避避，不能叫减减轻。而避税税是有意减轻或解除税收收负担，只是是采取正当或或不正当的手手段，对经济济活动的方式进行组织安安排。（）税基结果果上，偷税直直接表现为全全社会税基总总量的减少，而而避税却并不改变全社社会的税基总总量，而仅仅仅造成税基中中适用高税率率的那部分向低税率和
12、免免税的那部分分转移。故偷偷税是否定应应税经济行为为存在，避税是否定应税税经济行为原原有形态。法律方面（1）法律行为为上，偷税是是公然违反践践踏税法、与与税法对抗的的一种行为。它在形式上上表明纳税人人有意识地采采取谎报和隐隐匿有关纳税税情况和事实等非法手段段，达到少缴缴或不缴税款款的目的，其其行为具有欺欺诈的性质。在纳税人因因疏忽和过失失而造成同样样后果的情况况下，尽管纳纳税人可能并非故意隐瞒瞒这一主观事事件，但其疏疏忽和过失本本身也是法律律不允许的或非法的。避税是在遵守税税法、拥护税税法的前提下下，利用法律律不及的缺陷陷或漏洞进行税负减轻少少纳税的实践践活动。尽管管这种避税也也是出自纳税税人
13、的主观意图，但它并并不像逃税行行为那样具有有欺诈性质，形形式上是遵守守税法的。（）法律后果果上，偷税行行为是属于法法律上明确禁禁止的行为，因因而一旦被有关当局查查明属实，纳纳税人就要为为此承担相应应的法律责任任。在这方面，世界上各各个国家的税税法对隐瞒事事实的逃税行行为都有处罚罚规定。根据逃税情节的的轻重，有关关当局可以对对当事人作出出行政、民事事以及刑事等不同性质的的处罚。所谓谓情节的轻重重，一般取决决于逃税行为为造成的客观危害以及行行为本身的恶恶劣程度。避税是通过某种种合法的形式式实现其实际际纳税义务的的，与法律规规定的要求，无论从形式式上或实际上上都是吻合的的，而它一般般受到各国政政府的
14、默许和保护，政府府对其所采取取的措施，只只能修改与完完善有关税法法，堵塞可能为纳税人利利用的漏洞。（）对税法的的影响。偷税税是公然违反反税法，逃税税的成功与失失败，纳税人都不会去钻钻研税法学会会如何申报纳纳税，而是绞绞尽脑汁去搜搜寻逃税成功的更好途径径，从这方面面看，逃税是是纳税人一种种藐视税法、戏戏弄税法的行为。避税的成功，需需要纳税者对对税法的熟悉悉和充分解释释，必须能够够了解什么是合法，什么么是非法，以以及合法与非非法的临界点点，在总体上上确保自己经营活动和有有关行为的合合法性，知晓晓税收管理中中的固有缺陷陷和漏洞。一、新税制下避避税概念的界界定避税是指纳税人人利用合法的的手段，在税税收
15、法规的许许可范围内，采采取一定的形式、方法法或手段，通通过经营和财财务活动的安安排，规避纳纳税义务的行为。尽管纳税人的行行为在主观上上是一种有意意识的行为，“挖空心思，冥思苦想，千方百计计地钻税法漏漏洞”，但一般来来说并不违反反税法规定，它它与偷漏税有着本本质的区别，因因后者是违法法行为，当然然要受到法律律制裁。而避税恰恰是在在遵守税法、依依法纳税的前前提下，百般般努力地减轻轻自己的税收负担。如如果政府对避避税产生和发发展采取无能能为力的态度度，或者采取近乎疲软的的措施，往往往会加剧纳税税人对避税尝尝试的狂热追追求。由此可见，避税现现象的发生既既与纳税人竭竭力增大自己己利益的“经济人”的本性有
16、关，也也与现行税法法不完善和特特有缺陷有关关。避税概念在外延延上有广义、狭狭义之别。国国际上有人将将避税分为两两大类，一类是可接受避避税，另一类类是不可接受受避税，二者者的划分以是是否违背法律意图作为根根据。可接受受避税是指与与法律意图相相一致的避税税即大概念下的避税。例例如，当国家家对烟酒课以以重税，某君君戒掉了烟酒酒。由于烟酒税的立法意意图中包括抑抑制烟、酒消消费的因素，所所以戒掉烟、酒酒是与立法精神相一一致的，这种种逃避税负的的行为不在反反避税之列。不不可接受避税是指与法法律意图相悖悖的避税即小小概念下的避避税。例如，某某人为了给其继承人留留下尽可能多多的财富，设设法通过各种种手段分割其
17、其产业，并将产业转化成成不同类型的的财产，以便便在国家对其其征收转移税税之前达到避税目的。由由于财产转移移税的立法精精神是以控制制资产转让等等方面考虑的，所以这种种避税行为违违背法律意图图，成为反避避税的目标。需需要特别指出的是，可可接受避税与与不可接受避避税之间可以以相互转化，甚甚至避税与偷漏税之间间也可以相互互转化，因为为它们所引出出的经济后果果是一致，都导致国家家财政收入减减少，歪曲经经济活动公平平，因而避税税概念是一个具有相当弹弹性的相对概概念。具体来说，国际际上判断避税税的标准通常常有五条。（一）动机标准准根据纳税人经济济活动安排的的法律特征或或其他特征，看看其主要或部部分目的是否在
18、于减少少或完全逃避避纳税义务。纳纳税人的动机机蕴含于纳税税人的思想中，不易直直接检验，但但动机可以通通过其行为、效效果反映出来来，可以通过分析纳税税人对有关经经济事务的处处理来间接地地推断其动机机。（二）人为状态态标准通过纳税人使用用一种在表面面上遵守税法法而在实质上上背离立法机机关对之征税的经济或或社会实际状状况来判定。也也可以把人为为状态标准表表述为缺乏“合理”或或有说服力的的经营目的或或其他积极目目的。运用这这一标准，需要完全从特定定条款或法规规条款中的意意图和目的来来判定，尽管管这些意图和目的并非总总是表现得十十分清晰，但但它能在一定定程度上表明明纳税人使税法的目的和和意识落空的的企图
19、。（三）受益标准准从实行某种安排排而减少的纳纳税额或获得得其他税收上上的好处来判判定。在一项税收上的好好处可能是一一特定交易的的惟一结果，与与一项税收上上的好处是某一交易的的主要的或仅仅是一部分结结果之间，必必须作出区别别。受益标准的最大优点点是其客观性性，便于观察察，但要发现现正确的因果果关系，分清受益的主要要原因和次要要原因，通常常又是很困难难的。（四）规则标准准依据税收法规中中的特殊规则则来判定。但但通常情况下下，判定是否否避税的权力基本落在税税务当局的手手中，有时它它们完全可以以自由处置，而而不依据什么准则，一一个典型的例例子是，在美美国的977年所得税税和公司税法第节中中，包含了针针
20、对公司迁移移出境的规则则。法令中没没有具体包含制定公司迁迁移出境的税税收动因和非非税收动因的的标准，而是是规定纳税人必须到财政政部办理手续续。财政部可可以宣布什么么是避税行为为，由此可以拒绝公司迁迁移出境的要要求。（五）排除法标标准依据一种避税行行为是否具有有普通性来判判定。如果一一种避税方法法在大多数纳税人中盛行行，这种避税税方法就变得得为立法机关关、财务当局局、法院或其他方面所不不容，避税就就可以被确认认为“不接受”，甚至会在在新的立法中宣布为偷偷漏税，然而而，如果避税税是由能够对对选举施加重重大影响的强大势力集团团所实施，就就会仍然被归归类于可接受受的避税。相相反，如果避税是由没有有重大
21、政治影影响的选民所所为，则可能能列入“不可接受”的范围。运用这这一标准可能能有三种方式式：第一，立立法机关可能能考虑通过一项新反避税税规定来堵塞塞漏洞；第二二，一个税务务法官可能使使用某项原则作为证据，来来支持判定纳纳税义务存在在的裁决；第第三，税务当当局可以运用原则，对对以前有关做做法没有盛行行时本不应被被课征的纳税税人，现在征税。在我国，随着社社会主义法律律制度的不断断健全和执法法工作机关工工作效率的提高，偷、漏漏、逃、抗税税等违法现象象将日趋减少少，相当一部部分纳税人已经清醒地认认识到，由于于违法而遭受受经济上的处处罚和名誉上上的损失是得不偿失的。届届时避税就会会成为纳税人人最为关心的的
22、问题，并终终将成为政府面临挑战战的重要方面面。二、新税制下避避税产生的条条件避税之所以产生生，主要是税税法及有关法法律方面的不不完善，不健健全。一般来说，税法本本身具有原则则性、稳定性性和针对性的的特征。从原原则性来说，无论哪一种种税收法律制制度的内容，都都以简练为原原则，不能包包罗一切，但税法所涉涉及的具体事事物与税法的的原则性之间间往往出现某某些不适应的问题；从稳稳定性来说，税税收法律制度度一经制定，就就同其他法律律制度一样，具有相相对的稳定性性。然而，社社会经济生活活的状况是瞬瞬息万变的，由于情况的的变化，要求求税法作出相相应的修改，但但修改税法要要有个过程，需要一定定的时间；从从针对性
23、来说说，税收法制制中的具体规规定虽然一般都有针对性性，但在具体体运用时，使使针对性达到到全部对号入入座的程度是办不到的。原原因是纳税人人之间生产经经营活动千差差万别，有时时会出现种种复杂的情情况，这一切切使避税成为为可能。这也也就是说，当当税法等规定不够严密时时，纳税人就就有可能通过过这些不足之之处，实现自自己避税的愿望，具体来来说，促使纳纳税人进行避避税的客观条条件如下？当纳税人处处于不同经济济发展水平条条件下，税法法规定有相应应不同偏重和待遇的内容容时，容易造造成不同经济济发展水平的的企业、经济济组织及纳税人利用税收收内容的差异异实现避税。案例一国家对经济开发发区或新技术术产业园区作作的税
24、收优惠惠及减免照顾顾，常常使人们利用这些些税收优惠及及照顾实现少少纳税或不纳纳税的目的。九九江市有一丰强服装厂厂原坐落在老老城区，为了了享受优惠税税收待遇，更更名美丽华服装公司，在在开发区注册册，主要产品品仍在原厂生生产，享受了了开发区的税收优惠政策策。分属不同纳纳税对象的联联属企业税负负轻重不同，联联属企业就会会根据本联属企业内部部分属的纳税税目的税负轻轻重作为利润润转移的导向向，税负重者必然会想办办法把利润转转移到税负轻轻的兄弟企业业去。案例二一个生产、销售售的工贸联合合体金城工贸贸联合有限公公司以一个独独立法人身份出现，当当生产企业享享受的税收待待遇重于销售售企业适用的的税收待遇时，该联
25、合合体就必然会会努力将生产产利润转变为为销售利润。反反之，销售企业也会将将它的利润转转移到生产企企业中去。税率过高。如如果税率较低低甚至很低，国国家取走税款款对纳税人来来说无关痛痒，自然然也就不会使使纳税人绞尽尽脑汁去研究究、实施避税税。由于税率过高，纳税税人的收入中中有较多的部部分被政府以以税收的形式式拿走，才可能引起纳税税人的反感和和抵制。特别别是当边际税税率过高时，避避税现象更容易发生。边边际税率高是是指在实行累累进税率制度度下，税率随随纳税人收入级距的增增高而以更快快的速度增长长，也就是说说多收入的增增长速度抵不上多纳税的的增长速度。纳纳税人避税的的措施：一是是在收入达到到一定水平后，
26、不再工工作或减少工工作的努力程程度，以免再再增加工作获获得的收入中有较高的部部分被税收拿拿走，这一点点当纳税人收收入水平处在在税率变化级距临界点时时十分明显。二二是进行收入入或利润转移移，降低自己己的应税收入档次，减减少纳税额，高高税率往往成成为导致纳税税人避税的加加速器，纳税人不堪重负负，不得不保保护自己的既既得利益而开开辟各种减轻轻税负的途径。税法细则在在内容上的具具体、详细，为为避税者创造造了条件。由由于避税正在成为一种种十分普遍的的社会经济现现象，任何一一个国家越来来越具体地加以规定，致致使一些发达达国家的税法法条例、细则则多达上千条条，洋洋数万言。然而，由由于税法细则则永远不会将将与
27、纳税有关关的所有方面面都十分全面而又详尽尽地予以规定定和限定，它它的完善及全全面只能是相相对的。政府制定详细的的税法细则并并不一定能把把避税的通道道全部堵死。政政府只得根据变化了的的新情况、新新问题，再调调整有关的法法律和规定。课税对象的的重叠和交叉叉，使纳税人人可以左右逢逢源，寻找最最佳课税对象。课税对象象按其性质可可以划分为：对流转额课课税、对收益益额课税、对行为课税、对对财产课税。由由于对课税对对象确定口径径的不同，纳纳税人最终承担的纳税税额也就不同同。对大多数数纳税人来说说，财产收益益和经营利润收入在一定定程度和范围围内是可以相相互转移的。如如果国家对财财产收益和经营收入采采取不同的税
28、税率，就会成成为促使纳税税人利用这种种转换躲避税负的依据。例例如，国家规规定财产税的的税负过重，使使财产所有人人纳税后的收益达不不到社会平均均利润水平，就就会促使财产产所有人出售售财产而转为租入财产产，进而躲避避过重的纳税税义务。企业业的经营资本本通常由两部分组成：一一部分是自有有资本（权益益），另一部部分是借入资资本（负债），税法规定定股息支付不不能作为费用用列支，只能能在缴纳所得得税后的收益中分配，利利息支付可作作为费用列支支，在计算应应税所得中允允许扣除。这时，纳税人就就要认真考虑虑，是多用自自有资本好，还还是多利用外外借资本好。案例三冠欣电器有限公公司需要投资资000000 元，预预计
29、可获收益益00000 元（支付利息和所得税税前），所得得税率，如果通过过发行收益率率的优先股筹集自自有资本，由由于股息不能能在提前列支支，该公司税税后所得400 元元（即00000-200000）不不足以支付优优先股60000元的股利（即000000），所所以这一方案案不可行。如如果举债筹资，利息支付6000 元（即000000的市市场利率），税税前列支后，税后所得得还有元即（20000-6000） 。后一方案当然优优于前一方案案，纳税人就就会义无反顾顾地选择举债债办法筹资，尽管向国家家交了税，毕毕竟也减轻了了自己的负担担，这可以视视同为避税。征收方法上上的漏洞也为为避税开了绿绿灯。拿流转转税
30、来说，它它主要是在商品的流转环环节上课税，因因此纳税人只只要有效地减减少或削减商商品流转环节，便可以以实现避税的的目的。假定定某一服装公公司是一联合合企业，当羊毛收购进来来后，对毛纺纺、染色、制制衣全部进行行内部控制，毛毛料服装的流转税率为为20%，这样样，当服装公公司出售它的的最终产品时时，只要在销售环节缴纳纳20%的流转转税就可以了了。假如毛纺纺厂、染色厂厂、制衣厂都是独立核算算的企业，那那么每经过一一个流转环节节，就缴纳一一次流转税。显然，大而而全、小而全全的全能厂占占据了避税的的优势，而专专业协作厂却望尘莫及。凡此种种，只要要国家税法不不健全、不完完善（实际上上任何一个国国家也不可能完
31、全健全和和完善），避避税就是不可可避免的。国国家只有承认认它、正视它，才能争取取在税法上少少一点纰漏，不不使避税者有有机可乘。三、新税制下避避税产生的原原因避税产生的原因因是多方面的的，我们可以以把它们概括括为内部原因因和外部原因。（一）避税产生生的内部原因因纳税人进行避税税的内部原因因在于，税收收取走了他的的一部分收入入，使他的可支配收入减减少了，因此此，纳税人有有着减轻自己己纳税义务的的强烈愿望。税收是国家家为满足一般般社会需要对对社会产品（主主要是剩余产产品）进行的强制、无无偿分配。税税收具有强制制性、无偿性性和固定性三三个形式特征。强制性是是指国家征税税依据的是政政治权力，这这是一个抽
32、象象的概念，对纳税人来说，既既不直接偿还还，也不付任任何代价。这这一点，对纳纳税人来说，不再是抽抽象的了，而而是实实在在在的。政府实实实在在地从从纳税人手中取走了一部部分收入，并并且没有付出出任何直接的的代价。从纳纳税人角度来说，他“损损失”了一部分收收入，而并没没有得到直接接的“回报”。因此，每个纳税税人都有减轻轻自己纳税义义务的欲望。为为了使这一欲欲望得以实现，纳税人人表现出各种种不同的选择择：偷税、漏漏税、逃税、欠欠税、抗税和避税。在在众多的选择择中，避税是是一种最为“安全”或“保险”的办法。偷税、逃逃税都是违法法的，要受到到税法的制裁裁。漏税必须须补交，法制较为健全和和征管较为严严格的
33、国家，偷偷、漏税和逃逃税、抗税往往往是十分艰难的。因因此，纳税人人自然会力图图寻找一种不不受法律制裁裁的办法来减轻或免除其其纳税义务，这这就是避税。当然，纳税人具具有强烈的避避税愿望并不不表明他可以以成功地进行行避税。有避税愿望并能能成功实现避避税，需要纳纳税人对税法法熟悉和充分分的理解。否则避税就就要失败，甚甚至有可能与与偷税、漏税税和逃税沦为为同类，成为非法行为。凡凡欲获得避税税成功的纳税税者必须具备备一些条件。一一是要有一定的法律律知识，懂得得什么是合法法、什么是非非法，以及合合法与非法的界限，这样样，纳税人可可以从总体上上确保自己经经营活动和有有关行为的合法性。二是是纳税人必须须具备一
34、定的的财务知识和和税收知识，对对政府征收税款的方法法有很深的了了解，知晓税税收管理的缺缺陷。三是纳纳税人必须具备一定的经经营规模和收收入规模。因因为很多避税税活动往往要要经过专门的人员筹划和和设计，为此此，纳税人需需要支付一定定的费用。如如果纳税人生产经营规模模过小，收入入规模不大，那那么，由此而而产生的“经济效益”或许只够支支付税收筹划划和设计人员员的劳务费，甚甚至还不足以以支付这部分劳务费，因因此，纳税人人就会放弃其其避税的努力力。纳税人避税愿望望的强烈程度度往往和一国国税率的高低低密切相关。税税率较低，纳税人的可可接受程度较较高。经验表表明，在那些些低税率国家家，偷税、漏税、逃税和避避税
35、活动并不不十分普遍，因因为偷税、漏漏税和避税要要冒违法风险，而避税税活动虽不违违法，仍要在在经济上和精精力上付出一一定的代价。因此，纳税税人会权衡其其利益得失，从从而使减轻税税收负担的活活动受到抑制。税率越越高，纳税人人的可接受程程度就越低，甚甚至产生反感感和抵制情绪。因此，在在那些高税率率国家，偷税税、漏税、逃逃税和避税活活动十分普遍。偷税、漏漏税、逃税要要冒违法风险险，但是，一一旦成功，纳纳税人可以从中获得较较多的利润，避避税活动甚至至会达到疯狂狂的地步。和和比例课税相比，在累累进课税条件件下，避税现现象会更严重重。案例四全球航模制品有有限公司所得得税额为000000 元，若采用用的比比例
36、税率，该公司应应纳税额为0000 元，若采用用超额累进课课税，则该公公司应纳税额为：0000（220000-100000）20+（00000-200000）30%+（000000-0000）%=0000（元元）这时，公司所得得税的实际负负担率为，和比例例课税条件下下的实际负担率相同。但但是，在累进进课税条件下下，若纳税人人通过合法的的途径增加成本开支，使使所得税额降降低为00000 元，则则应纳税额为为：0000（220000-100000）20%（0000-200000）+（00000-0000）=000（元）这时，税收的实实际负担率为为.7，和和原来相比，负负担率下降了了1.2。而而在比例
37、课税税条件下，这这种情况并不不会发生，纳纳税人即使采用同样的方法法使所得额降降低为00000 元，其其税收负担率率仍为，可见，在累累进课税条件件下，纳税人人更加倾向于于设法避税。原原因在于，随着纳税人人收入的增加加，其适应的的税率会逐渐渐提高。也就就是说，纳税人收入越高高，其每增加加元收入，政政府取走的份份额或比重就就越大。假若纳税人所得得额在000000000000 元范围内内增加，这时时，每增加元收入，政府府从中征收的的税额为.4 元。若若纳税人所得得大于或超过000000 元，这时时，每增加元收入，政政府从中取走走的税额为00.45元。于是，纳税税人便会产生生抵制情绪，或或者减少工作作的
38、努力程度度，以更多的闲适来替替代工作；或或者设法转移移利润，增加加成本开支，使使应税所得额降低，以以达到避税的的目的。极端端的情况是全全额累进课税税，这时，在收入级距的临临界点附近，税税额的增加会会越过所得额额的增加，于于是，避税现象会变得得极端的严重重（注：正因因如此，我国国现已取消全全额累进税率课税方式）。（二）避税产生生的外部原因因纳税人希望能够够避税，只反反映了纳税人人的主观愿望望，此外，还还必须具备一定的客观条条件，这就是是避税产生的的外部原因。如如果一国的税税法本身非常严密，能能够使纳税人人无空子可钻钻，则纳税人人的避税愿望望便难以实现。避税产生生的外部原因因主要指税法法及税收规定
39、定本身存在一一定的缺陷，纳税人利用用这些缺陷达达到避税的目目的。就国内避税而言言，税法缺陷陷常常表现在在以下几方面面：1税收的地区区差别。一国国对经济发展展及资源状况况不同的地区区实行不同的税收待遇，从从经济本身来来说，它有利利于引导资金金的合理流向向和资源的合理配置，使使经济的区域域结构不断优优化。但是，这这种地区间税税收待遇的差别，同同时也给纳税税人提供了避避税的机会。比比如，对经济济特区和经济开发区的的税收优惠，常常常使这些区区域以外的纳纳税人利用这这些优惠来减少纳税。纳纳税人可以通通过一定途径径，使这些区区域以外的生生产经营活动变成或从从形式上变成成税收优惠地地区的生产经经营活动，或或
40、者使这些区域以外产生生的利润转移移到税收优惠惠地区。2税收的部门门、行业差别别。税收的部部门、行业差差别对待，主主要表现在流转课税方面面。对不同部部门、行业采采取不同比例例的流转税，一一方面是为了调节这些些部门和行业业的盈利水平平，同时，也也是优化产业业结构的重要手段。但与与此同时，也也为精明的纳纳税人提供了了避税的机会会。一些企业的生产经营营活动及其产产品有时会介介于两个部门门或行业之间间，这时，若两个部门门或行业产品品的税率存在在差别，则纳纳税人会选择择有利于自己的税收规定定纳税。3税主体之间间税收待遇的的差别。这里里，主要指政政府对不同经经济性质的纳税人采取不不同的税收待待遇。比如，对对
41、国有企业、集集体企业、私私营企业、外商投资资企业和外国国企业运用不不同的税法征征税，那么，一一些纳税人将从形式上上改变其经济济性质，使税税收待遇对自自己更为有利利。在我国，“假合资”企业、“假集体”企业的出现现，正是为了了使其税收方方面处于有利地位而而产生的。虽虽然这些企业业以“合资”或“集体”为名，实为内资企业或或私营企业甚甚至个体工商商户，但是，它它们都是依法法建立起来的，并不能能从法律上追追究这些企业业的税收责任任。上述原因主要是是针对国内避避税而言的。而而国际避税产产生的外部原原因主要表现在以下几几方面：1各国税制的的差别。这主主要体现在各各国对税收管管辖权的运用用、课税程度和课税方式
42、式、税率、税税基等方面的的差异。2跨国纳税人人承受较重的的税负与国际际市场激烈竞竞争的矛盾。跨跨国纳税人的税收负担担一般要占其其跨国所得的的440。如遇遇不同国家税收管辖权的重重复征税，则则税负更重。因因此，跨国纳纳税人为了在在国际市场上取得更大大的利润，就就把注意力转转移到了避税税活动。3一些国家为为了发展本国国经济的需要要，给跨国投投资者提供了了许多优惠的待遇，而这这些优惠待遇遇客观上也给给跨国纳税人人造成了避税税的气候。许多国际避避税地的存在在，为跨国投投资者从事避避税活动提供供了极大的便利。4各国签订的的税收协定内内容不同，有有可能被跨国国投资者通过过滥用条约，从事避税活活动。5各国税
43、收征征管的漏洞和和税收征管人人员素质不高高等原因，使使一些跨国纳税人轻而易易举地达到了了避税的目的的，从而诱使使更多的跨国国纳税人去谋求这一额外外的好处。四、新税制下避避税引起的后后果避税与逃税，尽尽管在法律性性质和表现形形式上有所不不同，但就其其造成的危害而言，两者者并没有多大大的差别。避税的一个个直接后果就就是减少政府府税收收入。无无论是避税还还是逃税，都能使纳税税人最终的税税收负担减轻轻，并同时引引起国家税收收收入的相应减少。为了了弥补避税、逃逃税所引起的的收入流失，确确保财政支出出的需要，新的增税税措施便会频频频出台，或或者是提高原原有税种的税税率，或者是开辟新的税税源，或者是是既提高
44、原有有税种的税率率又开征新的的税种。这样，一国的税税收制度日趋趋复杂化，不不便于纳税人人和税务人员员对税收制度的理解，增增加税收征管管工作的难度度，同时，也也使税收成本本不断提高，造成额外的的收入损失。国国家在提高税税率和增加税税种的同时，还还会将避税和逃税推推向更深层次次的恶性循环环。一般来说说，一国税收收制度越复杂，细则规定定越详细具体体，税收漏洞洞产生的可能能性就越大，纳纳税人从事避税活动就就越方便；一一国税收征管管工作的难度度越大，纳税税人进行逃税活动就越容容易；一国的的税种越多、税税率越高、税税负越重，就就越会刺激纳税人产生生避税逃税的的动机。此外外，当一部分分纳税人找到到某种避税策
45、略进行避税税，而税务部部门又很难对对纳税人进行行有效阻止，法法庭又不能根据法律裁裁定其为“非法”时，避税方方法就会很快快在社会上流流行和普及，人人竞竞相效仿，使使更多的人用用更多的精力力去从事避税税活动。这时，不仅政府府要付出税收收收入减少的的代价，还会会使纳税人付付出思想作风败坏的代价价。如果逃税避税带带有国际性质质，那么，这这不仅损害资资本输出国的的税收利益，也妨害吸收收外国资金技技术的发展中中国家预期取取得的经济效效益。目前，跨国纳税人人利用发展中中国家税务人人员缺乏国际际税收经验和和涉外税收征管制度不完完善的弱点，在在享受税收优优惠的同时进进行逃税和避避税的做法，已经日益益引起有关国国
46、际组织和广广大发展中国国家的关注。避税形成了了纳税人之间间的税负失平平。纳税人之之间税负失平平，违背了税负公平原则则，不利于企企业之间的公公平竞争，加加剧了社会分分配不公。避税与逃税行为为的发生，可可使一部分纳纳税人通过精精心筹划而少少掏钱，将收入和财富重重新分配给那那些成功地进进行了逃税和和避税的纳税税人；而另一部分纳税人人实实在在地地向国家缴纳纳每一分税款款，相对来说说，税负增加。在国际市市场上，税负负的轻重是影影响竞争胜败败的一个重要要因素。那些进行国际避避税逃税的纳纳税人，由于于其实际税负负可能远低于于一般正常税负标准，因因而获得某种种不正当的竞竞争优势，这这样，那些诚诚实守法的纳税人便处于于不利的竞争争地位。避税还会造造成经济福利利的损失。避避税和逃税，都都要耗费纳税税人的时间。纳税人花花费一定的时时间对自己的的事务进行调调整，虽有利利于避税逃税，但并不一一定符合商业业上或经济上上的要求。所所有这方面的的努力和重新安排将造成成减少经济福