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1、附录：小企业会计准则则会计科目、主主要账务处理理和财务报表表一、会计科目会计科目和主要要账务处理依依据小企业会会计准则中确确认和计量的的规定制定，涵盖盖了各类小企企业的交易和和事项。小企企业在不违反反会计准则中确认、计量量和报告规定定的前提下，可可以根据本企企业的实际情情况自行增设、分拆、合合并会计科目目。小企业不不存在的交易易或者事项，可可不设置相关会计科科目。对于明明细科目，小小企业可以比比照本附录中中的规定自行设置。会计计科目编号供供小企业填制制会计凭证、登登记会计账簿簿、查阅会计账目、采采用会计软件件系统参考，小小企业可结合合本企业的实实际情况自行确定其他他会计科目的的编号。顺序号编
2、号会计科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101短期投资51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料采购121402在途物资131403原材料141404材料成本差异151405库存商品161407商品进销差价171408委托加工物资181411周转材料191421消耗性生物资产产201501长期债券投资211511长期股权投资221601固定资产231602累计折旧241604在建工程251605工程物资261606固定资产清理271621生产性生物资产产28162
3、2生产性生物资产产累计折旧291701无形资产301702累计摊销311801长期待摊费用321901待处理财产损溢溢二、负债类332001短期借款342201应付票据352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬382221应交税费392231应付利息402232应付利润412241其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款三、所有者权益益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配四、成本类504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械
4、作业五、损益类555001主营业务收入565051其他业务收入575111投资收益585301营业外收入595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用二、主要账务处处理资产类1001 库存存现金一、本科目核算算小企业的库库存现金。小企业有内部周周转使用备用用金的，可以以单独设置“11004 备备用金”科目。二、库存现金的的主要账务处处理。小企业增加库存存现金，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；减少库存现金，做做相反的会计计分录。三、小企业应当当设置“库
5、存存现金日记账账”，由出纳纳人员根据收收付款凭证，按照业业务发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应当计算当日日的现金收入合计额、现现金支出合计计额和结余额额，将结余额额与实际库存存额核对，做到账款相相符。有外币现金的小小企业，还应应当分别按照照人民币和外外币进行明细细核算。四、每日终了结结算现金收支支、财产清查查等发现的有有待查明原因因的现金短缺或溢余余，应通过“待待处理财产损损溢”科目核核算：属于现现金短缺，应按照实际际短缺的金额额，借记“待待处理财产损损溢待处处理流动资产损溢”科目目，贷记本科科目；属于现现金溢余，按按照实际溢余余的金额，借记本科目，贷贷记“待处理理财产损溢待处理流流动资产损
6、溢溢”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的库存现现金。1002 银行行存款一、本科目核算算小企业存入入银行或其他他金融机构的的各种款项。二、银行存款的的主要账务处处理。小企业增加银行行存款，借记记本科目，贷贷记“库存现现金”、“应应收账款”等科目；减减少银行存款款，做相反的的会计分录。三、小企业应当当按照开户银银行和其他金金融机构、存存款种类等设设置“银行存款日记记账”，由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务的发生顺序逐笔登记。每每日终了，应应结出余额。“银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对，至少每月月核对一次。小企业业银行存款账账面余额与银银行对账单余余额之
7、间如有有差额，应编制“银行存存款余额调节节表”调节相相符。有外币银行存款款的小企业，还还应当分别按按照人民币和和外币进行明明细核算。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业存存在银行或其其他金融机构构的各种款项。1012 其他他货币资金一、本科目核算算小企业的银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信用证保保证金存款、外外埠存款、备备用金等其他他货币资金。二、本科目应按按照银行汇票票或本票、信信用卡发放银银行、信用证证的收款单位，外埠埠存款的开户户银行，分别别“银行汇票票”、“银行行本票”、“信用卡”、“信信用证保证金金”、“外埠埠存款”等进进行明细核算算。三、其他货币资资金的主要账账务
8、处理。小企业增加其他他货币资金，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；减少其他货币资资金，做相反反的会计分录录。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的其他货货币资金。1101 短期期投资一、本科目核算算小企业购入入的能随时变变现并且持有有时间不准备备超过1年（含1年年，下同）的的投资。二、本科目应按按照股票、债债券、基金等等短期投资种种类进行明细细核算。三、短期投资的的主要账务处处理。（一）小企业购购入各种股票票、债券、基基金等作为短短期投资的，应应当按照实际支付付的购买价款款和相关税费费，借记本科科目，贷记“银银行存款”科目。小企业购入股票票，如果实际际支付的购买买价款中包含含已宣
9、告但尚尚未发放的现金股利利，应当按照照实际支付的的购买价款和和相关税费扣扣除已宣告但尚未发放的的现金股利后后的金额，借借记本科目，按按照应收的现现金股利，借记“应收收股利”科目目，按照实际际支付的购买买价款和相关关税费，贷记“银行存款款”科目。小企业购入债券券，如果实际际支付的购买买价款中包含含已到付息期期但尚未领取的债券券利息，应当当按照实际支支付的购买价价款和相关税税费扣除已到付息期但尚尚未领取的债债券利息后的的金额，借记记本科目，按按照应收的债券利息，借借记“应收利利息”科目，按按照实际支付付的购买价款款和相关税费，贷记“银银行存款”科科目。（二）在短期投投资持有期间间，被投资单单位宣告
10、分派派的现金股利利，借记“应收股利利”科目，贷贷记“投资收收益”科目。在债务人应付利利息日，按照照分期付息、一一次还本债券券投资的票面面利率计算的利息息收入，借记记“应收利息息”科目，贷贷记“投资收收益”科目。（三）出售短期期投资，应当当按照实际收收到的出售价价款，借记“银银行存款”或“库库存现金”科科目，按照该该项短期投资资的账面余额额，贷记本科目，按照尚尚未收到的现现金股利或债债券利息，贷贷记“应收股股利”或“应收利息”科科目，按照其其差额，贷记记或借记“投投资收益”科科目。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的短期投投资成本。1121 应收收票据一、本科目核算算小企业因销销售商品
11、（产产成品或材料料，下同）、提提供劳务等日常生产产经营活动而而收到的商业业汇票（银行行承兑汇票和和商业承兑汇票）。二、本科目应按按照开出、承承兑商业汇票票的单位进行行明细核算。三、应收票据的的主要账务处处理。（一）小企业因因销售商品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇票，按照商业业汇票的票面面金额，借记记本科目，按按照确认的营营业收入，贷记“主营业务务收入”等科科目。涉及增增值税销项税税额的，还应应当贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。（二）持未到期期的商业汇票票向银行贴现现，应按照实实际收到的金金额（即减去贴现息息后的净额），借借记“银行存存款”科目，按按照贴现息，借记“财
12、务费用用”科目，按按照商业汇票票的票面金额额，贷记本科科目（银行无追索权情况况下）或“短短期借款”科科目（银行有有追索权情况况下）。（三）将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资，按照应计计入取得物资成本的的金额，借记记“材料采购购”或“原材材料”、“库库存商品”等科目，按照商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银行存款款”等科目。涉涉及按照税法法规定可抵扣扣的增值税进进项税额的，还应当借借记“应交税税费应交交增值税（进进项税额）”科科目。（四）商业汇票票到期，应按按照实际收到到的金额，借借记“银行存存款”科目，贷记本科科目。因付款人无力支支付票款，或或到期不能
13、收收回应收票据据，应按照商商业汇票的票面金额额，借记“应应收账款”科科目，贷记本本科目。四、小企业应当当设置“应收收票据备查簿簿”，逐笔登登记商业汇票票的种类、号数和出出票日、票面面金额、交易易合同号和付付款人、承兑兑人、背书人的姓名或单单位名称、到到期日、背书书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净额以及收款款日期和收回回金额、退票票情况等资料料。商业汇票票到期结清票款或退票后后，在备查簿簿中应予注销销。五、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的商业汇汇票的票面金金额。1122 应收收账款一、本科目核算算小企业因销销售商品、提提供劳务等日日常生产经营营活动应收取的款项项。二、本科目应按按照对
14、方单位位（或个人）进进行明细核算算。三、应收账款的的主要账务处处理。（一）小企业因因销售商品或或提供劳务形形成应收账款款，应当按照照应收金额，借记本本科目，按照照税法规定应应交纳的增值值税销项税额额，贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目，按按照其差额，贷贷记“主营业务收入入”或“其他他业务收入”科科目。（二）收回应收收账款，借记记“银行存款款”或“库存存现金”科目目，贷记本科目。（三）按照小企企业会计准则则规定确认应应收账款实际际发生的坏账账损失，应当按照可可收回的金额额，借记“银银行存款”等等科目，按照照其账面余额，贷记本科科目，按照其其差额，借记记“营业外支支出”科目。四、本科目
15、期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收回的应应收账款。1123 预付付账款一、本科目核算算小企业按照照合同规定预预付的款项。包包括：根据合合同规定预付的购购货款、租金金、工程款等等。预付款项情况不不多的小企业业，也可以不不设置本科目目，将预付的的款项直接记入“应应付账款”科科目借方。小企业进行在建建工程预付的的工程价款，也也通过本科目目核算。二、本科目应按按照对方单位位（或个人）进进行明细核算算。三、预付账款的的主要账务处处理。（一）小企业因因购货而预付付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目。收到所购物资，按按照应计入购购入物资成本本的金额，借借记“在途物物资”或“原材料料”、“库存
16、存商品”等科科目，按照税税法规定可抵抵扣的增值税进项税额，借借记“应交税税费应交交增值税（进进项税额）”科科目，按照应支付的金金额，贷记本本科目。补付付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目目；退回多付付的款项，做做相反的会计计分录。（二）出包工程程按照合同规规定预付的工工程价款，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等等科目。按照照工程进度和和合同规定结结算的工程价价款，借记“在建工程程”科目，贷贷记本科目、“银银行存款”等等科目。（三）按照小企企业会计准则则规定确认预预付账款实际际发生的坏账账损失，应当按照可收回回的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按照其账账面余额，贷记本科目，按按照
17、其差额，借借记“营业外外支出”科目目。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业预预付的各种款款项。1131 应收收股利一、本科目核算算小企业应收收取的现金股股利或利润。二、本科目应按按照被投资单单位进行明细细核算。三、应收股利的的主要账务处处理。（一）小企业购购入股票，如如果实际支付付的购买价款款中包含已宣宣告但尚未发放的现现金股利，应应当按照实际际支付的购买买价款和相关关税费扣除已宣告但尚未未发放的现金金股利后的金金额，借记“短短期投资”或或“长期股权投资”科科目，按照应应收的现金股股利，借记本本科目，按照照实际支付的购买价款和和相关税费，贷贷记“银行存存款”科目。（二）在短期投投资或长期股股
18、权投资持有有期间，被投投资单位宣告告分派现金股利或利利润，应当按按照本企业应应享有的金额额，借记本科科目，贷记“投资收益”科科目。（三）小企业实实际收到现金金股利或利润润，借记“银银行存款”等等科目，贷记本科目目。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收到的现现金股利或利利润。1132 应收收利息一、本科目核算算小企业债券券投资应收取取的利息。购入的一次还本本付息债券投投资持有期间间的利息收入入，在“长期期债券投资”科目核核算，不在本本科目核算。二、本科目应按按照被投资单单位进行明细细核算。三、应收利息的的主要账务处处理。（一）小企业购购入债券，如如果实际支付付的购买价款款中包含已到到付
19、息期但尚未领取取的债券利息息，应当按照照实际支付的的购买价款和和相关税费扣除应收的债债券利息后的的金额，借记记“短期投资资”或“长期期债券投资”科目，按照照应收的债券券利息，借记记本科目，按按照实际支付付的购买价款和相关税费费，贷记“银银行存款”科科目。（二）在长期债债券投资持有有期间，在债债务人应付利利息日，按照照分期付息、一次还还本债券投资资的票面利率率计算的利息息收入，借记记本科目，贷记“投资收益益”科目；按按照一次还本本付息债券投投资的票面利利率计算的利息收入，借借记“长期债债券投资应计利息”科科目，贷记“投投资收益”科目。（三）实际收到到债券利息，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本
20、科科目。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收到的债债券利息。1221 其他他应收款一、本科目核算算小企业除应应收票据、应应收账款、预预付账款、应应收股利、应收利息息等以外的其其他各种应收收及暂付款项项。包括：各各种应收的赔款、应向职职工收取的各各种垫付款项项等。小企业出口产品品或商品按照照税法规定应应予退回的增增值税款，也也通过本科目核算。二、本科目应按按照对方单位位（或个人）进进行明细核算算。三、其他应收款款的主要账务务处理。（一）小企业发发生的其他各各种应收款项项，借记本科科目，贷记“库库存现金”、“银银行存款”、“固固定资产清理理”等科目。出口产品或商品品按照税法规规定应予退回
21、回的增值税款款，借记本科科目，贷记“应交交税费应应交增值税（出出口退税）”科科目。（二）收回其他他各种应收款款项，借记“库库存现金”、“银银行存款”、“应付职工薪酬酬”等科目，贷贷记本科目。（三）按照小企企业会计准则则规定确认其其他应收款实实际发生的坏坏账损失，应当按照可可收回的金额额，借记“银银行存款”等等科目，按照照其账面余额，贷记本科科目，按照其其差额，借记记“营业外支支出”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收回的其其他应收款项项。1401 材料料采购一、本科目核算算小企业采用用计划成本进进行材料日常常核算、购入入材料的采购成本。采用实际成本进进行材料日常常核算的，购购入
22、材料的采采购成本，在在“在途物资”科目核核算。委托外单位加工工材料、商品品的加工成本本，在“委托托加工物资”科科目核算。二、本科目应按按照供应单位位和材料品种种进行明细核核算。三、材料采购的的主要账务处处理。（一）小企业外外购材料，应应当按照发票票账单所列购购买价款、运运输费、装卸费、保保险费以及在在外购材料过过程发生的其其他直接费用用，借记本科目，按照税税法规定可抵抵扣的增值税税进项税额，借借记“应交税税费应交增值税（进进项税额）”科科目，按照购购买价款、相相关税费、运运输费、装卸费、保保险费以及在在外购材料过过程发生的其其他直接费用用，贷记“库存现金”、“银银行存款”、“其其他货币资金金”
23、、“预付付账款”、“应应付账款”等科目。材料已经收到、但但尚未办理结结算手续的，可可暂不作会计计分录；待办理结算手续后后，再根据所所付金额或发发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷记“银行行存款”等科科目。应向供应单位、运运输机构等收收回的材料短短缺或其他应应冲减材料采采购成本的赔偿款款项，应根据据有关的索赔赔凭证，借记记“应付账款款”或“其他应收款”科目目，贷记本科科目。因自然然灾害等发生生的损失和尚尚待查明原因的途中损耗耗，先记入“待待处理财产损损溢”科目，查查明原因后再再作处理。（二）月末，应应将仓库转来来的外购收料料凭证，分别别下列不同情情况进行处理：1对于收到发发票账单的收收料凭证（
24、包包括本月付款款或开出、承承兑商业汇票的上月月收料凭证），应应按照实际成成本和计划成成本分别汇总总，并按照计划成本本，借记“原原材料”、“周周转材料”等等科目，贷记记本科目；将实际成本大于于计划成本的的差异，借记记“材料成本本差异”科目目，贷记本科目；实际成成本小于计划划成本的差异异做相反的会会计分录。2对于尚未收收到发票账单单的收料凭证证，应按照计计划成本暂估估入账，借记“原材材料”、“周周转材料”等等科目，贷记记“应付账款款暂估应付账款”科目目，下月初用用红字做同样样的会计分录录予以冲回，以以便下月收到发票账单单等结算凭证证时，按照正正常程序进行行账务处理。四、本科目期末末借方余额，反反映
25、小企业已已经收到发票票账单、但材材料尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料的采购成本本。1402 在途途物资一、本科目核算算小企业采用用实际成本进进行材料、商商品等物资的的日常核算、尚未到到达或尚未验验收入库的各各种物资的实实际采购成本本。小企业（批发业业、零售业）在在购买商品过过程中发生的的费用（包括括：运输费、装卸费费、包装费、保保险费、运输输途中的合理理损耗和入库库前的挑选整理费等），在在“销售费用用”科目核算算，不在本科科目核算。二、本科目应按按照供应单位位和物资品种种进行明细核核算。三、在途物资的的主要账务处处理。（一）小企业外外购材料、商商品等物资，应应当按照发票票账单所列购购买价
26、款、运输费费、装卸费、保保险费以及在在外购材料过过程发生的其其他直接费用，借记本本科目，按照照税法规定可可抵扣的增值值税进项税额额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按按照购买价款款、相关税费、运输费费、装卸费、保保险费以及在在外购物资过过程发生的其其他直接费用，贷记“库库存现金”、“银银行存款”、“其其他货币资金金”、“预付付账款”、“应付账账款”等科目目。材料已经收到、但但尚未办理结结算手续的，可可暂不作会计计分录；待办理结算手续后后，再根据所所付金额或发发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷记“银行行存款”等科科目。应向供应单位、外外部运输机构构等收回的材材料或商品短短缺或
27、其他应应冲减材料或商品品采购成本的的赔偿款项，应应根据有关的的索赔凭证，借借记“应付账款”或或“其他应收收款”科目，贷贷记本科目。因因自然灾害等等发生的损失和尚待待查明原因的的途中损耗，先先记入“待处处理财产损溢溢”科目，查明原因后后再作处理。（二）月末，应应将仓库转来来的外购材料料或商品收料料凭证，按照照材料或商品并分别别下列不同情情况进行汇总总：1对于收到发发票账单的收收料凭证（包包括本月付款款或开出、承承兑商业汇票的上月月收料凭证），应应当按照汇总总金额，借记记“原材料”、“周周转材料”、“库库存商品”等等科目，贷记记本科目。2对于尚未收收到发票账单单的收料凭证证，应分别材材料或商品，并
28、并按照估计金额暂暂估入账，借借记“原材料料”、“周转转材料”、“库库存商品”等科目，贷记“应应付账款暂估应付账账款”科目，下下月初用红字字做同样的会计分录录予以冲回，以以便下月收到到发票账单等等结算凭证时时，按照正常程序进行行账务处理。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业已已经收到发票票账单、但材材料或商品尚未到到达或尚未验验收入库的在在途材料、商商品等物资的的采购成本。1403 原材材料一、本科目核算算小企业库存存的各种材料料。包括：原原料及主要材材料、辅助材料、外购购半成品（外外购件）、修修理用备件（备备品备件）、包包装材料、燃料等的实实际成本或计计划成本。购入的工程用材材料，在“工工程
29、物资”科科目核算，不不在本科目核核算。二、本科目应按按照材料的保保管地点（仓仓库）、材料料的类别、品品种和规格等进行明明细核算。三、原材料的主主要账务处理理。（一）小企业购购入并已验收收入库的材料料，按照实际际成本，借记记本科目，贷记“在在途物资”、“应应付账款”等等科目。涉及及按照税法规规定可抵扣的增值税进进项税额的，还还应当借记“应应交税费应交增值税税（进项税额）”科目目。购入的材料已经经到达并已验验收入库，但但在月末尚未未办理结算手手续的，可按照暂估估价值入账，借借记本科目、“周周转材料”等等科目，贷记记“应付账款暂估应付账账款”科目；下月初用红红字做同样的的会计分录予以冲回，以以便下月
30、收到到发票账单等等结算凭证时时，按照正常常程序进行账务处理。（二）自制并已已验收入库的的材料，按照照实际成本，借借记本科目，贷记“生产成本本”科目。（三）取得投资资者投入的原原材料，应当当按照评估价价值，借记本本科目，贷记“实收收资本”、“资资本公积”科科目。涉及增增值税进项税税额的，还应进行相应的的账务处理。（四）生产经营营领用材料，按按照实际成本本，借记“生生产成本”、“制制造费用”、“销销售费用”、“管管理费用”等等科目，贷记记本科目。出售材料结转成成本，按照实实际成本，借借记“其他业业务成本”科科目，贷记本科目。发给外单位加工工的材料，按按照实际成本本，借记“委委托加工物资资”科目，贷
31、记本科科目。外单位位加工完成并并已验收入库库的材料，按按照加工收回材料的实际际成本，借记记本科目，贷贷记“委托加加工物资”科科目。（五）清查盘点点，发现盘盈盈、盘亏、毁毁损的原材料料，按照实际际成本（或估计价值值），借记或或贷记本科目目，贷记或借借记“待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。（六）采用计划划成本进行材材料日常核算算的小企业，日日常领用、发发出原材料均按照照计划成本记记账。月末，按照发出出各种原材料料的计划成本本计算应负担担的成本差异异，借记“生产成本本”、“制造造费用”、“销销售费用”、“管管理费用”、“委委托加工物资”、“其其他业务成本本”等科目，贷贷记“材料成成本差异
32、”科科目；实际成本小于计划划成本的差异异做相反的会会计分录。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业库库存材料的实实际成本或计计划成本。1404 材料料成本差异一、本科目核算算小企业采用用计划成本进进行日常核算算的材料计划划成本与实际成本的的差额。小企业也可以在在“原材料”、“周周转材料”等等科目设置“成成本差异”明细科目。二、本科目可以以分别“原材材料”、“周周转材料”等等，按照类别别或品种进行明细核算算。三、材料成本差差异的主要账账务处理。（一）小企业验验收入库材料料发生的材料料成本差异，实实际成本大于于计划成本的差异异，借记本科科目，贷记“材材料采购”科科目；实际成成本小于计划成本的差差异
33、做相反的的会计分录。入库材料的计划划成本应当尽尽可能接近实实际成本。除除特殊情况外外，计划成本在年度度内不得随意意变更。（二）结转发出出材料应负担担的材料成本本差异，按照照实际成本大大于计划成本的差异异，借记“生生产成本”、“管管理费用”、“销销售费用”、“委委托加工物资”、“其其他业务成本本”等科目，贷贷记本科目；实际成本小小于计划成本的差异异做相反的会会计分录。发出材料应负担担的成本差异异应当按月分分摊，不得在在季末或年末末一次计算。发出材材料应负担的的成本差异，除除委托外部加加工发出材料料可按照月初成本差异异率计算外，应应使用本月的的实际成本差差异率；月初初成本差异率与本月实实际成本差异
34、异率相差不大大的，也可按按照月初成本本差异率计算。计算方法法一经确定，不不得随意变更更。材料成本差异率率的计算公式式如下：本月材料成本差差异率=（月月初结存材料料的成本差异异+本月验收收入库材料的成本差异异）（月初初结存材料的的计划成本+本月验收入入库材料的计划成本）100%月初材料成本差差异率=月初初结存材料的的成本差异月初结存材材料的计划成本1100%发出材料应负担担的成本差异异=发出材料料的计划成本本材料成本本差异率四、本科目期末末借方余额，反反映小企业库库存材料等的的实际成本大大于计划成本的差差异；贷方余余额反映小企企业库存材料料等的实际成成本小于计划成本的差异异。1405 库存存商品
35、一、本科目核算算小企业库存存的各种商品品的实际成本本或售价。包包括：库存产成品、外外购商品、存存放在门市部部准备出售的的商品、发出出展览的商品以及寄存在在外的商品等等。接受来料加工制制造的代制品品和为外单位位加工修理的的代修品，在在制造和修理完成验验收入库后，视视同小企业的的产成品，也也通过本科目目核算。可以降价出售的的不合格品，也也在本科目核核算，但应与与合格产品分分开记账。已经完成销售手手续，但购买买单位在月末末未提取的库库存产成品，应应作为代管产品处处理，单独设设置代管产品品备查簿，不不再在本科目目核算。小企业（农、林林、牧、渔业业）可将本科科目改为“11405 农农产品”科目。小企业（
36、批发业业、零售业）在在购买商品过过程中发生的的费用（包括括：运输费、装卸费费、包装费、保保险费、运输输途中的合理理损耗和入库库前的挑选整理费等），在在“销售费用用”科目核算算，不在本科科目核算。二、本科目应按按照库存商品品的种类、品品种和规格等等进行明细核核算。三、库存商品的的主要账务处处理。（一）小企业生生产的产成品品的入库和出出库，平时只只记数量不记记金额，月末计算入入库产成品的的实际成本。生生产完成验收收入库的产成成品，按照其实际成本本，借记本科科目，贷记“生生产成本”等等科目。对外销售产成品品，借记“主主营业务成本本”科目，贷贷记本科目。（二）购入商品品到达验收入入库后，按照照商品的实
37、际际成本或售价价，借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”、“在在途物资”等等科目。涉及增值税进项项税额的，还还应进行相应应的处理。按按照售价与进进价之间的差额，贷记“商商品进销差价价”科目。购入的商品已经经到达并已验验收入库，但但尚未办理结结算手续的，可可按照暂估价值入入账，借记本本科目，贷记记“应付账款款暂估应应付账款”科目；下月初用用红字做同样样的会计分录录予以冲回，以以便下月收到到发票账单等结算凭证证时，按照正正常程序进行行账务处理。对外销售商品结结转销售成本本或售价，借借记“主营业业务成本”科科目，贷记本科目。月月末，分摊已已销商品的进进销差价，借借记“商品进进销差价”科目，
38、贷记“主主营业务成本本”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业库库存商品的实实际成本或售售价。1407 商品品进销差价一、本科目核算算小企业采用用售价进行日日常核算的商商品售价与进进价之间的差额。二、本科目应按按照库存商品品的种类、品品种和规格等等进行明细核核算。三、商品进销差差价的主要账账务处理。（一）小企业购购入、加工收收回以及销售售退回等增加加的库存商品品，按照商品售价，借借记“库存商商品”科目，按按照商品进价价，贷记“银银行存款”、“委托托加工物资”等等科目，按照照售价与进价价之间的差额额，贷记本科目。（二）月末，分分摊已销商品品的进销差价价，借记本科科目，贷记“主主营业务成本”
39、科科目。销售商品应分摊摊的商品进销销差价，按照照以下公式计计算：商品进销差价率率=月末分摊摊前本科目贷贷方余额（“库库存商品”科科目月末借方余额额+本月“主主营业务收入入”科目贷方方发生额）100%本月销售商品应应分摊的商品品进销差价=本月“主营营业务收入”科科目贷方发生额商品进销差差价率小企业的商品进进销差价率各各月之间比较较均衡的，也也可以采用上上月商品进销差价率率计算分摊本本月的商品进进销差价。年年度终了，应应对商品进销差价进行复复核调整。四、本科目的期期末贷方余额额，反映小企企业库存商品品的商品进销销差价。1408 委托托加工物资一、本科目核算算小企业委托托外单位加工工的各种材料料、商
40、品等物物资的实际成本。二、本科目应按按照加工合同同、受托加工工单位以及加加工物资的品品种等进行明细核算算。三、委托加工物物资的主要账账务处理。（一）小企业发发给外单位加加工的物资，按按照实际成本本，借记本科科目，贷记“原材材料”、“库库存商品”等等科目；按照照计划成本或或售价核算的，还应同时结结转材料成本本差异或商品品进销差价。（二）支付加工工费、运杂费费等，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目；需要交交纳消费税的的委托加工物物资，由受托托方代收代缴缴的消费税，借记本科目目（收回后用用于直接销售售的）或“应应交税费应交消费税”科目（收收回后用于继继续加工的），贷贷记“应付账账款”、“银银行
41、存款”等科目。（三）加工完成成验收入库的的物资和剩余余的物资，按按照加工收回回物资的实际成本和和剩余物资的的实际成本，借借记“原材料料”、“库存存商品”等科目，贷记本本科目。（四）采用计划划成本或售价价核算的，按按照计划成本本或售价，借借记“原材料”或“库库存商品”科科目，按照实实际成本，贷贷记本科目，按按照实际成本与计划划成本或售价价之间的差额额，借记或贷贷记“材料成成本差异”或贷记“商品进进销差价”科科目。采用计划成本或或售价核算的的，也可以采采用上月材料料成本差异率率或商品进销差价率率计算分摊本本月应分摊的的材料成本差差异或商品进进销差价。四、本科目期末末借方余额，反反映小企业委委托外单
42、位加加工尚未完成成物资的实际成本本。1411 周转转材料一、本科目核算算小企业库存存的周转材料料的实际成本本或计划成本本。包括：包装物、低低值易耗品，以以及小企业（建建筑业）的钢钢模板、木模模板、脚手架等。各种包装材料，如如纸、绳、铁铁丝、铁皮等等，应在“原原材料”科目目内核算；用于储储存和保管产产品、材料而而不对外出售售的包装物，应应按照价值大小和使用用年限长短，分分别在“固定定资产”科目目或本科目核核算。小企业的包装物物、低值易耗耗品，也可以以单独设置“11412 包包装物”、“1413 低低值易耗品”科科目。包装物数量不多多的小企业，也也可以不设置置本科目，将将包装物并入入“原材料”科目目核算。二、本科目应按按照周转材料料的种类，分分别“在库”、“在在用”和“摊摊销”进行明细核核算。三、周转材料的的主