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1、目录第一章 财务报报表分析的意意义2第一节 会计的的功用、使用用者和决策2第二节 财务务报表的法规规环境5第三节 财务务报表分析的的意义8第二章 资产负负债表9第一节 资产产负债表的要要素-资产、负债债和股东权益益9第二节 资产产负债表的格格式11第三节 资产产负债表的分分析13第三章 经济业业务的系统记记录16第一节 在分分类帐户中记记录经济业务务16第二节 编制制试算表20第四章 利润表表23第一节 营业业利润的计量量23第二节 年末末费用和收入入的调整28第三节 资本本支出和收益益支出29第四节 折旧旧的作用和折折旧的核算30第五节 政府府补助的核算算31第六节 研究究和开发支出出的核算
2、32第五 章 有限限公司的财务务报表34第一节 有限责责任公司的组组成和性质34第二节 股票票溢价帐户和和送股的发行行34第三节 财务务报告的陈报报和内容36第六章 现金流流量表及其分分析40第一节 现金金流量表的重重要性40第二节 现金金流量表简介介41第四节 现金金流量表的分分析45第七章 财务务报表的综合合分析52第一节财务报报表分析的基基本方法52第二节综合比比率分析55第三节 不同同公司比较分分析的若干问问题60第四节 关于于财务报表分分析的局限性性60第五节 避免免陷入“泡沫”61第六节 关注注审计意见的的信息含量62第七节 关注注股利分配政政策的信息含含量66第八节 综合合财务分
3、析报报告的组织66第九节 公司司综合财务分分析举例67第八章企业财财务绩效的考考核体系81第一节功效系系数法财务绩绩效体系81第二节企业创创值评价体系系81第九章 财财务报表分析析专家系统介介绍87第一节财务务报表分析专专家系统对对企业的价值值87第二节财务务报表分析专专家系统功功能介绍88 第一章 财务报报表分析的意意义第一节 会计的的功用、使用用者和决策一、财务信息和和决策 财财务报表反映映是企业的财财务信息，那那么什么是企企业的财务信信息呢？我们们给的基本定定义是：财务信息是用数数值术语来表表示有关一个个企业的信息息。财务信息的例子子如下：2002年销售售额为1.55亿元；2001年的管
4、管理费用比上上年同期减少少了10%；2001年现金金分配股利总总额达到10000万元。 财务信息息的主要来源源是企业所编编制的财务报报表，而财务务报表有是通通过企业会计计部门所负责责的财务会计计系统产生的的，因此了解解一些财务会会计知识对于于我们分析财财务报表无疑疑是十分有益益的。 一个被广广泛认同的会会计的定义为为：会计的任务是企企业为它的不不同利害集团团编制相关的的财务信息。这这些财务信息息的作用是影影响这些利害害集团的决策策。 会计的这这一定义可以以从两方面理理解： 其一，会会计的这一定定义是从其对对与企业有不不同利害关系系的社会各类类成员的功用用的角度给定定的。这一功功用便是帮助助人们
5、对一个个企业的信用用级别、偿债债能力、投资资价值等等做做出判断和决决策。其二，会计是一一信息系统，该该系统输入的的是记载企业业各类经济活活动的原始数数据如销售数数据、工资费费用数据等等等，然后按照照一定的规则则对这些数据据进行加工，输输出的便是财财务信息。这这些财务信息息服务于企业业的不同利害害关系集团的的决策。会计计信息系统的的图示如下：原始数据按照一定规则记录至财务会计的分类帐系统；分类帐系统的记录按照一定规则定期编制为报表 经济济活动的 财财务报表使用者输出原始数据输入 加工图1.1 会会计是一信息息系统注、：见AACCA财财会资格证书书培训教材材财务报表表解释 图1.1中中提到的“规则
6、”、“分类帐”和“财务报表”都是本书稍稍后要阐述的的内容。二、会计信息的的使用者 会计信息息的主要使用用者是与企业业有利害关系系的集团，它它们包括：股股东或所有者者，即拥有企企业股权或所所有权的人；债权人，即即用赊销的方方式向企业提提供产品或劳劳务的供应商商，或向企业业贷款的银行行； 雇员，即即目前在企业业工作或可能能为企业工作作的人； 政政府，即向企企征税和监察察企业执行各各种法规情况况的税务局、工工商行政管理理局以及其它它相关的政府府部门；经理理，计划、组组织和控制企企业经济活动动的人。他们们之间的关系系如图1.22所示：资金提供者股东 贷款债权人 劳务提供者雇员 企业经理层 商品供应商
7、商业债权人政府征税 补贴企业 图1.2 会计计信息使用集集团之间的关关系 与与企业有关的的利害关系集集团除了上述述之外还应包包括顾客、公公众和竞争对对手，这些会会计信息的使使用者对于财财务信息的不不同需求描述述如下：（一）公司股东东 公司股东是是公司的直接接投资者或购购买公司股票票的人。他们们要作的决策策往往在于是是否向某一企企业进行投资资或是否保留留其在某一企企业的投资。为为了作出这类类决策，股东东需要估计企企业的未来收收益与风险水水平。因此，他他们对企业的的获利能力以以及投资风险险方面的信息息感兴趣。 对于上市公公司的股东而而言，他们还还会关心自己己持有的公司司的股票的市市场价值。公公司的
8、现金（货货币资金）流流入和流出方方面的信息也也会吸引他们们的注意力，因因为良好的现现金流量状况况既可以使公公司能顺利地地维持其经营营活动，还可可以使公司在在分红时能考考虑分发适度度的现金股利利。 （二）公公司的贷款提提供者 公司贷款提提供者可以分分为短期贷款款者和长期贷贷款者。其中中，短期贷款款者提供的贷贷款期限在112个月以内内，他们对公公司资产的流流动性的关心心甚于对其获获利能力的关关心。长期贷贷款者则关心心其利息和本本金是否能按按期清偿。对对企业而言，能能按期清偿到到期长期贷款款及利息，应应以具有长期期获利能力及及良好的现金金流动性为基基础。 （三）商商品和劳务供供应商 商品和和劳务供应
9、商商与公司的贷贷款提供者的的情况类似。他他们在向公司司赊销时提供供商品或劳务务后即成为公公司的债权人人。因而他们们必须判断企企业能否支付付所需商品或或劳务的价款款。从这一点点来说，大多多数商品和劳劳务供应商对对公司的短期期偿债能力感感兴趣。另一一方面，某些些供应商可能能与企业存在在着较为持久久的稳固的经经济联系。在在这种情况下下，他们又对对企业的长期期偿债能力感感兴趣。 四、公公司的管理团团队 公司的的管理团队受受公司股东的的委托，对公公司股东投入入公司的资本本的保值和增增值负有责任任。他们负责责公司的日常常经营活动，必必须确保公司司支付给股东东与风险相适适应的收益、及及时偿还到期期的银行债务
10、务和欠供应商商的货款，并并能使公司的的各种经济资资源得到有效效利用。因此此，公司的管管理团队对企企业财务状况况的各个方面面均感兴趣。 五、顾顾客 在许多多情况下，公公司可能成为为某个客户的的重要的商品品或劳务供应应商。此时，顾顾客关心的是是公司连续提提供商品或劳劳务的能力。因因此，顾客关关心企业的长长期前景及有有助于对此做做出估计的获获利能力指标标与财务杠杆杆指标。 六、公公司雇员 公司雇雇员通常与公公司存在长久久、持续的关关系。他们关关心工作岗位位的稳定性、工工作环境的安安全性以及获获取报酬的前前景。因而，他他们对公司的的获利能力和和偿债能力比比率感兴趣。 七、政政府管理部门门 政府与与公司
11、间的关关系表现在：税务管理部部门对企业的的销售和盈利利水平感兴趣趣。证监会可可能对公司的的盈利能力、关关联交易感兴兴趣。 八、公公众 公公众对特定公公司的关心也也是多方面的的。他们关心心公司的就业业政策、环境境政策、产品品政策等方面面。 九、竞竞争对手竞争对手希望获获取关于公司司财务状况的的会计信息及及其他信息，借借以判断公司司间的相对效效率。同时，还还可为未来可可能出现的公公司兼并提供供信息。因此此，因而他们们对企业财务务状况的各个个方面均感兴兴趣：如毛利利率、提供给给客户的信用用期限、销售售增长的速度度等等。三、会计信息的的质量特征会计信息系统向向各利害关系系集团提供信信息服务，那那么会计
12、信息息的质量应该该达到什么样样的标准，才才能满足报表表使用者决策策的需要呢？以下我们讨讨论高质量的的会计信息应应该满足的质质量特征：（一）相关：这这是指会计信信息要与拟作作出的决策有有关。相关性性最后取决于于使用者和他他（或她）需需要作出的决决策。比如作作为股东的投投资机构可能能考虑是否继继续持有某一一企业的股权权，那么该企企业的投资回回报率与行业业的平均回报报率的比较便便是相关信息息。（二）易懂：财财务报表的表表现形式和陈陈述的内容应应该能被使用用者理解，同同时不能省略略对熟悉的使使用者可能有有价值的情报报。当然，这这并不意味着着一个未经过过任何培训的的人便能读懂懂财务报表的的全部或大部部分
13、内容。（三）适时：有有用的财务报报表应该是最最近的和在会会计期间结束束不久后公布布的。在本节节四中我们还还将提到会计计信息的价值值与会计信息息报告的适时时有关，在一一项经济事件件发生很久以以后才公布的的财务信息对对决策者几乎乎没有价值。以以前国内的上上市公司一年年只需要公布布两次财务报报告，即年中中一次和年度度一次。从22002年第第一季度开始始，所有上市市公司必须公公布季报，这这将增加上市市公司的会计计信息对于投投资者的价值值。（四）可靠：会会计信息对于于使用者是否否可靠取决于于真实陈述、实实质性和完整整性。1真实陈述：会计信息必必须如实反映映所陈述的经经济业务的影影响。会计系系统对经济业业
14、务内容的描描述、归类、计计量都应客观观而不带偏见见，否则会计计信息便不能能反映实际发发生的经济业业务。2实质性：企企业会计制度度已经将实实质性归于会会计核算的基基本原则。实实质性原则是是指在会计核核算中经济业业务的实质高高于法律的形形式。比如，在在设备的融资资租赁期间，设设备的法定所所有权是属于于出租人的，但但是从会计的的角度讲，该该设备从出租租人交付给承承租人的那一一刻起，它便便成为了承租租人的一项固固定资产，同同时承租人还还应在报表上上列出他欠出出租人的金额额。这是因为为在融资租赁赁期间，承租租人在享有该该项设备带来来的未来经济济利益的同时时，承担着该该项设备的维维护费用和使使用中的风险险
15、。3完整性：会会计信息在合合理的范围内内应力求完整整。对于一些些不重要的事事项，由于其其不会影响会会计信息使用用者的决策，可可以忽略不计计。有些信息息如果被遗漏漏会引起误导导，因而必须须披露给企业业的利害关系系集团。（五）一致性：这一特征又又可从两方面面判断：第一，企业自身身不同历史时时期的会计信信息是否可比比；第二，不同企业业实体之间财财务报表的可可比性。企业自身应对其其同类经济业业务的会计处处理采用前后后一致的会计计方法，而不不能随意的加加以改变，只只有如此才能能保证其不同同历史时期的的会计信息具具有可比性。此此外，不同企企业实体之间间财务报表的的可比性有赖赖于一套统一一的会计规范范，以保
16、证不不同企业对同同类经济业务务的处理遵循循相同的会计计原则和方法法，而这一会会计规范体系系便是我们在在本章第二节节“财务报表的的法规环境”中要介绍的的。第二节 财务务报表的法规规环境企业财务报表的的编制，如果果没有一定法法规的制约，将将会对报表信信息质量产生生严重影响。世世界各国大都都对企业财务务报表的编制制与报告内容容制定了一些些法规，使报报表信息的提提供者在编制制报表时操纵纵报表信息的的可能性受到到了限制。在我国，制约企企业编制财务务报表的法规规体系包括会会计制度体系系以及约束上上市公司信息息披露的法规规体系。从目目前的情况来来看，制约我我国企业编制制财务报表法法规体系中的的会计制度体体系
17、主要由会会计法、企企业会计准则则、具体会会计准则和企企业会计制度度，简要介介绍如下： 一、中中华人民共和和国会计法（简简称会计法法） 会计计法是调整整我国经济活活动中会计关关系的法律总总规范，是会会计法律规范范体系的最高高层次，是制制定其他会计计法规的基本本依据，也是是指导会计工工作的最高准准则。会计计法由全国国人大常委会会制定发布。中华人民共和国国成立后的第第一部会计计法是于11985年1月21日在第六六届会国人民民代表大会常常务委会员第第九次会议通通过的，并从从1985年5月1日开始实施施。为适应社社会主义市场场经济发展的的需要，19993年12月29日，第八八届全国人民民代表大会常常务委
18、员会第第五次会议通通过了关于于修改（中华华人民共和国国会计法）的的决定，并并由中华人民民共和国主席席令的形式予予以公布，自自公布之日起起施行。1999年100月31日，中中华人民共和和国会计法又又一次被修订订，并于20000年7月1日起实行。修改后的会计计法，由第第一章“总则”、第二章“会计核算”、第三章“公司、企业业会计核算的的特别规定”、第四章“会计监督”、第五章“会计机构和和会计人员”、第六章“法律责任”和第七章“附则”等组成。修改后会计法法引人注目目的变化是，强强调“单位负责人人对本单位会会计工作和会会计资料的真真实性、完整整性负责”（见会计计法第四条条）。二、企业会计准准则企业会计准
19、则是是有关财务会会计核算的规规范，是企业业的会计部门门从事诸如价价值确认、计计量、记录和和报告等会计计活动所应遵遵循的标准。我国企业会计准准则分为基本本会计准则和和具体会计准准则。（一）基本会计计准则我国的基本会计计准则于19992年11月30日发布，并并于19933年7月1日实施。该该基本会计准准则对会计核核算的一般要要求以及会计计核算的主要要方面作出了了原则性的规规定。同时，基基本会计准则则也为具体会会计准则以及及会计制度的的制定提供了了基本框架。我我们在本章前前面部分所讨讨论的会计的的基本假设、一一般原则等均均为基本会计计准则的主要要内容。（二）具体会计计准则具体会计准则是是根据基本会会
20、计准则的要要求而制定的的。具体会计计准则就经济济业务的会计计处理以及报报表披露等方方面作出具体体规定。截至至到20011年1月，我国已已经发布了113项具体会会计准则。有有关会计准则则的基本情况况如下：表1.1 会会计具体准则则发布的时间间和内容准则名称发布时间开始实施的时间间规范的内容企业会计准则则关联方关系系及其交易的的披露1997年5月月1997年1月月1日关联方关系的披披露和关联方方交易的披露露企业会计准则则现金流量表表1998年3月月1998年1月月1日现金流量表的编编制方法以及及现金流量表表应提供的信信息企业会计准则则资产负债表表日后事项1998年5月月1998年1月月1日资产负债
21、表日后后事项的会计计核算和相关关的信息披露露企业会计准则则收入1998年6月月1999年1月月1日企业销售商品、提提供劳务以及及提供他人使使用本企业资资产等交易中中形成的收入入的会计核算算和相关的信信息披露企业会计准则则债务重组1998年6月月1999年1月月1日企业债务重组的的会计核算和和相关的信息息披露企业会计准则则建造合同1998年6月月1998年1月月1日建造承包商建造造工程合同的的会计核算和和相关的信息息披露企业会计准则则投资1998年6月月1998年1月月1日企业对外投资的的会计核算和和相关的信息息披露企业会计准则则会计政策、会会计估计变更更和会计差错错更正1998年6月月1998
22、年1月月1日企业会计政策变变更的会计核核算和相关的的信息披露、企企业会计估计计变更的会计计核算和相关关的信息披露露、企业会计计差错更正的的会计核算和和相关的信息息披露、企业会计准则则非货币性交交易1999年6月月2000年1月月1日企业非货币性交交易的会计核核算和相关的的信息披露企业会计准则则或有负债2000年4月月2000年7月月或有负债的界定定和有关披露露企业会计准则则租赁2001年1月月2001年1月月经营性租赁和融融资性租赁的的划分和会计计核算企业会计准则则借款费用2001年1月月2001年1月月与特定的在建工工程有关的借借款费用应资资本化企业会计准则则无形资产2001年1月月2001
23、年1月月研究和开发费用用作为当期费费用处理；无无形资产价值值的确认和计计量三、企业会计制制度为了解决企业会会计核算与财财务信息披露露的具体操作作问题，财政政部早先根据据企业会计准准则的要求，结结合各行业生生产经营的不不同特点与信信息披露的具具体要求，将将国名经济划划分为若干个个行业，分行行业制定了113个行业会会计制度。此此外，由于股股份有限公司司的特殊性，财财政部又专门门制定了股股份有限公司司会计制度。从从2001年年1月1日起起，行业会计计制度和股股份有限公司司会计制度废废止，取而代代之的是全国国统一的企企业会计制度度。这样，我国我国国制约企业财财务报表编制制的法规体系系可概括为下下图：
24、会会计法 企业会计准准则企业会计制度 图1.3 会会计法规体系系第三节 财务务报表分析的的意义财务报表是对企企业在某一会会计期间的财财务状况、经经营成果和现现金流量情况况的报告，是是企业所有经经济活动的综综合反映。但但是，国内有有一些企业仅仅仅把财务报报表视为向工工商局、税务务局或上级主主管单位履行行报告义务的的工具，忽视视了财务报表表对于企业管管理层分析企企业财务和经经营情况，对对企业的财务务和经营活动动实施控制乃乃至决策的重重要性。因此此，我们需要要重新认识财财务报表分析析的必要性：（一）不经过系系统分析，财财务报表本身身对企业决策策和管理的作作用不能体现现 财务报表表主要由资产产负债表、
25、利利润表和现金金流量表以及及相关的附表表构成。经济济活动的原始始数据经过会会计部门按照照有关法规、会会计准则和会会计制度加工工变成定期的的报告，政府府部门、股东东单位或上级级主管单位、银银行（作为债债权人）和企企业的管理层层都应该从各各自的角度研研究企业的财财务报表，最最后形成关于于企业的观点点或结论。然然而，不按一一套系统的分分析方法进行行分析，我们们就很难对企企业的盈利能能力、回报能能力、偿债能能力、管理效效率和发展能能力的优劣形形成观点或结结论，这样财财务报表本身身对企业的控控制或决策的的作用就不能能得到充分的的发挥。（二）避免会计计信息资源的的浪费一个具有一定规规模的企业要要花相当高的
26、的成本来维持持一个财务和和会计部门（国国内常常称为为财务处、财财务科、计财财部等）。如如果维持会计计部门的目的的仅仅是向政政府部门报送送财务报表，而而不把会计系系统提供的报报告用于企业业管理层的决决策，那么这这无疑是对会会计信息资源源的巨大浪费费，这将极大大地降低财务务和会计部门门的成本效益益比。信息的的价值定义为为使用该信息息所能带来的的未来利益与与获取信息所所花费的差额额，会计信息息不经过分析析并在决策和和管理中体现现，便不能自自动地为企业业带来利益。（三）通过分析析我们能及时时发现企业财财务和经营活活动中的问题题 许多企业在在出现大的财财务和经营危危机之前，其其“病兆”在其财务报报表中会
27、有所所反映。例如如一家企业的的财务报表的的分析结果如如果向我们展展示该企业长长期投资增长长很快而资产产的流动性迅迅速降低，那那么可能说明明该企业已经经陷入“短贷长 投投”的问题，企企业的财务危危机的发生可可能就不远了了。即使那些些感觉目前运运转正常的企企业，通过量量化的分析，可可以更精确地地评价自己或或下属企业的的财务强弱点点，竞争的优优势和不足。（四）通过分析析我们能发现现一些“资产泡沫”和“利润泡沫” 有些企业的的经理由于个个人或小集体体利益的动机机，往往会采采用一些粉饰饰报表的手法法，这样便会会形成“资产泡沫”和“利润泡沫”。我们运用用适当的分析析技巧可以发发现一些“资产泡沫”和“利润泡
28、沫”问题，这样样企业的投资资单位或其它它利害关系单单位可以通过过分析尽早发发现问题并采采取纠正的措措施。（五）通过分析析我们才能知知己知彼、百百战不殆对企业进行财务务报表分析，不不仅需要将其其不同会计期期间的“财务历史”进行对比以以做到“知己”，而且需要要将其与同业业竞争对手的的财务情况进进行比较以便便做到“知彼”。商场如战战场，而要把把握竞争对手手综合财务情情况，就要分分析它们的财财务报表，这这样我们才能能在日益复杂杂和竞争激烈烈的市场中真真正做到“知己知彼、百百战不殆”。第二章 资产负负债表第一节 资产产负债表的要要素-资产、负债债和股东权益益一、会计恒等式式资产负债表是企企业编制的财财务
29、报表的一一部分。它按按次序以货币币金额列出企企业拥有的资资源和外部各各方向企业提提供的资源。企企业自己所拥拥有的资源称称为资产。投投资者或股东东向企业提供供的资源称为为股东权益、所所有者权益、资资本或权益。所所有其它向企企业供应而需需要最终偿还还的资源则称称为负债。所有资产负债表表总是包括三三个主要要素素，可写成如如下的所谓会会计恒等式：（一）总资产=股东权益+总负债这个等式表明企企业拥有和控控制的资源（资资产）必须从从借款（负债债）或是股东东（股东资金金）处融资得得来。这一等等式也可改写写如下：（二）总资产总负债=股股东权益 等式（二）的的意思是指企企业的净资产产（净值）是是从股东处融融资得
30、来的（股股东权益） 更仔细地地分析这三个个要素 ，即资产、负负债和股东权权益 是有用的，但但在开始阶段段不宜过分细细究。二、资产的定义义资产是企业所控控制的、其价价值能被客观观地度量的并并预期取得未未来效益的资资源。它们可可分成长期资资产和流动资资产两大类。比比如，企业融融资租赁的机机器设备在租租赁期内的法法定所有权虽虽不归承租企企业所有，但但是却反映为为承租企业的的资产，因为为该企业在租租赁期内能控控制该机器设设备的使用并并承担相应的的风险，并能能使其为本身身长期的未来来利益服务。而而企业的人力力资源虽为企企业所控制，并并能带来未来来利益，但是是由于人力资资源难以客观观度量，因而而人力资源一
31、一般不作为企企业的资产反反映。（一）流动资产产流动资产即现金金或预期会在在一年内或一一个营业周期期内转换成现现金的资产，或在一年内即将将消耗掉的资资产。企业的的三种主要流流动资产是： 1存货，即即企业持有的的并准备最后后转售的商品品和原料。 2应收帐帐款，即由于于企业赊销产产生的应从顾顾客处收取的的货款或劳务务金额。 3货币资资金，即银行行和库存现金金余额。货币币资金也常常常称为现金。 流动动资产本质上上具有短期性性质。 把流动资资产的三种形形式包括在流流程（图1.1）中会更更形象化。多多数企业为重重售目的用它它们的现金资资源去取得存存货。然后，将将存货出售以以换取银行存存款或现金或或以赊帐方
32、法法出售。最后后，从商业债债务人（应收收帐款）处收收到现金。现 金存 货应收帐款图2.1 营运资本循循环（二）长期资产产长期资产是那些些企业已经取取得，并在多多年中使用的的资源，也就就是说它们能能在相当长的未来来时期内为企企业带来经济济利益。它们们是为了促进进生产、销售售商品和劳务给顾客客而取得的。长长期资产又可可分成固定资资产、长期投投资、无形资资产和长期待摊费用用。1长期投资长期投资包括对对其它公司的的长期股权投投资、所长期期持有的债券券和对其它公公司的债权融资所所形成的“金融资产”。2固定资产固定资产资产指指使用期超过过一年房屋、建建筑物、机器器、机械和运运输工具等。不属于生产产经营主要
33、设设备的物品，单单位价值在22000元以以上，并且使使用期超过两年的，也应应当作为固定定资产。3无形资产无形资产主要指指企业控制的的没有实物形形态的非货币币性长期资产产。包括企业业持有的专利利权、商标权权、著作权、非非专利技术、土土地使用权和和购买的商誉誉等。4长期待摊费费用 长期待摊摊费用核算企企业已经支出出，但摊销期期限在一年以以上（不含一一年）的各项项费用，包括括固定资产修修理支出、租租入固定资产产的改良支出出以及摊销期期限在一年以以上的其他待待摊费用。企企业在筹建期期间内发行的的费用，也就就是通常所说说的开办费应应当在生产经经营的当月起起一次性计入入开始生产经经营当月的损损益，作为管管
34、理费用处理理。二、负债的定义义 负债是公司司由于过去的的经济业务所所引起的，其其目前承担的的并要在未来来某个确定日日期之前以向向第三方让渡渡资产的方式式所履行的义义务。负债可可根据预期支支付的时间分分成长期负债债或流动负债债。长期负债债代表在一年年以后应支付付的债务，流流动负债指在在未来12个个月内应支付付的债务。 长期负债主主要由企业的的长期贷款和和其对外发行行的长期债券券构成。而流流动负债主要要包括两项：向银行的短短期贷款和由由赊购货物或或劳务而产生生的应付帐款款。这些应付付帐款通常称称为应付帐款款。三、股东权益或或所有者权益益 股东权益益也称为所有有者权益、权权益或股东净净值，代表了了总
35、资产中从从股东处融资资的部分。一一般包括股东东投入的原始始股本，企业业的任何留存存收益。第二节 资产产负债表的格格式 资产负债表表可以用不同同的方法展示示，传统的方方法是用双边边资产负债表表（这也是国国内常用的格格式），它代代表的等式，即即资产=股东东权益+负债债 辉忒公司的的资产负债表表传统展示方方式如下所示示：辉忒公司2001年122月31日的的资产负债表表 单位：元流动资产 100,000固定资产 200,000 30,0000 = = = = 长期负债 100,000 流动负债 4,0000 14,0000股本 10,000留存收益 6,0000 负债和权益总计计30,0000 = =
36、 = =读者应经常注意意编制的资产产负债表的日日期，即20001年122月31日。资资产负债表是是一张陈述企企业在某个时时刻的资产、负负债和股东权权益的报表，即即企业的财务务状况。按照照定义，它是是一个历史文文件而不一定定为未来提供供一个良好的的指南。另一种在欧洲更更普遍的格式式是依照欧洲洲共同体指令令编制的垂直直示格式，它它展示了由股股本加留存利利润加长期负负债筹融资得得来的固定资资产加净流动动资产。资产产可以按固定定和流动分类类的；负债也也按照支付日日期分类，实实收资本（股股本）和留存存利润要分别别列出。辉忒公司2001年122月31日的的资产负债表表 元 元元固定资产 200,000流动资产 10,000流动负债 （4,000）净流动资产 6,000 总资产减流动负负债 26,000 = = = = 融资来自：长期负债 10,000股东权益： 股本 10,000留存收益 6,000 16,00026,000= = = = 注意上述国内常常用的双边（横横式）资产负负债表和欧洲洲常用的垂直直格式的资产产负债表的区区别：其一，横横式表的资产产是按流动性性（变现能力力）的大小从从高往低排，而而垂直式表却却从低往高排排；其二，垂垂直式表突出出了流动资产产和流动负债债的差额，即即净流动资产产，而横式表表没有