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1、2012年中级审计师考试辅导审计专业相关知识 第一章概论 考情分分析年度单选题多选题案例分析题合 计题量分值题量分值题量分值2009年1112010年1112011年111第一节会计目目标和会计要要素一、会计目目标1.向财务报告告使用者提供供企业财务状状况、经营成成果、现金流流量有关的的的会计信息。2.反映管理层的受托责任履行情况。二、会计要素【例题多选题】（2011年初）下列会计要素中，侧重于反映企业财务状况的有（）。A.资产B.费用C.收入D.负债E.所有者权益答疑编号号473933101011【正确答案案】ADE【答案解解析】资产、负负债、所有者者权益是反映映企业财务状状况的三大指指标。
2、（一一）资产 特征1.过去的交易易或事项形成成的示例：预预期在未来发发生的事项不不能形成资产产2.拥有或控控制示例：融资租租入的机器设设备是本企业业资产3.预预期会给企业业带来经济利利益示例：已已经没有经济济价值、不能能给企业带来来经济利益的的项目，不能能确认为企业业的资产分类流动资产：货币币资金、交易易性金融资产产、应收及预预付账款、存存货等非流动资产：长长期股权投资资、持有至到到期投资、可可供出售金融融资产、固定定资产、无形形资产、投资资性房地产、长长期应收款等等【例题综综合题】（22011年）下下列各项中属属于流动资产产的有（）。A.货币资金B.应收账款C.存货D.无形资产答疑编号号47
3、3933101022【正确答案案】ABC【答案解解析】无形资资产均为非流流动资产。【例题多选题】（22007年）下下列资产中，属属于非流动资资产的有（）。AA.存货B.持有至至到期投资C.交易易性金融资产产D.可可供出售金融融资产EE.无形资产产答疑编号号473933101033【正确答案案】BDE【答案解解析】存货、交交易性金融资资产均为流动动资产。【例题多多选题】资产产的特征包括括（）。A.过去去的交易或事事项形成B.必须拥拥有所有权C.必须须具有实物形形态D.预期能够给给企业带来的的经济利益E.资产产能够可靠地地计量答疑编号号473933101044【正确答案案】AD【答案解析析】参见教
4、材材P232。【例题单选题】下列各项中，不符合资产定义的有（）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.将要购入的材料D.委托加工物资答疑编号号473933101055【正确答案案】C【答答案解析】参参见教材P2232。（二）负债债特征1.过去的交易易或事项形成成的，是现时时义务（NOOT潜在义务务）2.导致致企业未来经经济利益的流流出分类流动负债：如短短期借款、应应付账款、预预收账款、应应付职工薪酬酬、应交税费费等。非流动负债：如如长期借款、应应付债券、长长期应付款等等（三）所有有者权益1.特征：（1）无无期限：一般般不需要偿还还；（22）分红权：能够参与企企业利润的分分配。（四四）
5、收入1.日常活活动中所形成成的，不是从从偶发的交易易或事项中产产生。属属于：销售商商品、销售原原材料、出租租、提供劳务务不属于：出售固定资资产、无形资资产所取得的的收益，接受受捐赠收益2.会导导致所有者权权益增加的，与与所有者投入入资本无关。（五）费用1.日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。不属于：支付罚款、对外捐赠2.会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【总结】主业和辅业计入收入、费用用出售商品：主营营业务收入出出售原材料、出出租：其他业业务收入管理部门、管理理过程的
6、花费费：管理费用用销售部门、销销售过程的花花费：销售费费用偶尔计入利得、损失失出售固定资产、无无形资产的收收益：营业外外收入；出售售固定资产、无无形资产的亏亏损、罚款、捐捐赠：营业外外支出可供出售金融资资产的价值上上升、下降：资本公积其他资本公公积【例题单单选题】下列列属于利得的的有（）。A.转入无形资产使用权流入的经济利益B.投资者投入资本C.销售材料流入的经济利益D.出售固定资产流入的经济利益答疑编号号473933101066【正确答案案】D【答答案解析】出出售固定资产产流入的经济济利益计入营营业外收入，属属于利得。 第二节会计核核算的基本前前提（掌握）观点：会计计核算的基本本前提：会计计
7、主体、持续续经营、会计计分期、货币币计量、权责责发生制一、会计计主体 1.作用：规定了会计计工作的空间间范围22.会计主体体不同于法律律主体。一般来说，法法律主体往往往是一个会计计主体，但会会计主体不一一定是法律主主体。（11）法人能独独立反映财务务状况、经营营成果和现金金流量，所以以法人必为会会计主体。（2）企企业集团、内内部的部门不不是法律主体体，但是可以以是会计主体体。示例例：二、持续续经营在在可以预见的的将来，企业业将会按当前前的规模和状状态继续经营营下去，不会会停业，也不不会大规模削削减业务，会会计主体的生生产经营活动动将不断继续续下去，它是是相对于停业业清算而言的的。注意意：持续经
8、营营只是一个假假设，并非企企业一定不会会出现破产、清清算等。三、会计计分期 1.定义：将会计主体体持续不断的的生产经营活活动人为地划划分为一定的的期间，作为为会计结账、编编制报表的时时间间隔。2.起讫讫日期：公历历制3.会计期间：年度、四、货币币计量 货币计量必必须采用货币币作为统一的的计量单位，并并以币值相对对稳定为条件件。我国国企业的会计计核算一般应应当以人民币币为记账本位位币。五、权责责发生制 企业应以以权责发生制制为基础进行行会计确认、计计量和报告。凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在
9、当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。示例：【例题单选题】（2011年初）下列会计核算的基本前提中，属于规范会计核算空间范围的是（）。A.持续经营B.会计分期C.会计主体D.货币计量答疑编号号473933102011【正确答案案】C【答答案解析】会会计主体规范范了会计工作作的空间范围围。【例例题单选题题】（20110年）下列列有关会计核核算基本前提提的表述中，正正确的是（）。AA.会计主体体必然是法律律主体BB.会计分期期确立了会计计核算的空间间范围CC.货币计量量以币值相对对稳定为条件件D.持持续经营假设设企业永远不不会停业答疑编号号473933102022【正确答案案】C【答答案解析】
10、选选项A，法律律主体必然是是会计主体，但但会计主体不不必然是法律律主体；选项项B，会计主主体规范了会会计工作的空空间范围；选选项D，持续续经营假设在在可以预见的的将来，企业业将会按当前前的规模和状状态继续经营营下去，不会会停业，也不不会大规模削削减业务，会会计主体的生生产经营活动动将不断继续续下去，它是是相对于停业业清算而言的的。 第三节会计信信息质量要求求一、可可靠性可可靠性要求企企业应当以实实际发生的交交易或者事项项为依据进行行会计确认、计计量和报告，如如实反映符合合确认和计量量要求的各项项会计要素及及其他相关信信息。二、相关关性相关关性要求企业业提供的会计计信息应当与与投资者等财财务报告
11、使用用者的经济决决策需要相关关。三、可比比性 要要求同一企业业不同时期发发生的相同或或者相似的交交易或事项，不不同企业发生生的相同或者者相似的交易易或事项，应应采用一直或或规定的会计计政策进行会会计核算，确确保会计信息息口径一致，互互相可比。1.横向向可比：不同同企业同一时时期可比2.纵向可可比：同一企企业不同时期期可比同同一企业不同同时期发生的的相同或者相相似的交易或或者事项，应应当采用一致致的会计政策策，不得随意意变更。四、及时时性 要要求企业对已已经发生的交交易或者事项项，应当及时时进行确认、计计量和报告，不不得提前或者者延后。五、可理理解性可可理解性要求求企业提供的的会计信息应应当清晰
12、明了了。六、重要要性 要要求企业提供供的会计信息息应当反映与与企业财务状状况、经营成成果和现金流流量有关的所所有重要交易易或者事项。示例：办公用品一次计入损益；成本法、权益法的区分七、谨慎性 要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。示例：1.计提资产减值准备2.加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）计提固定资产折旧3.预计负债的确认（如售出商品可能发生的保修义务、未决诉讼）：经济利益很可能流出企业的现时义务，且金额能可靠计量4.经济利益很可能流入企业，不能确认资产5.物价下降时采用先进先出法八、实质重于形式要求企业应当按照交易
13、或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。示例：1.融资租入固定资产作为自有固定资产核算2.售后回购、售后租回不是按公允价值达成的，不确认收入3.长期股权投资中的控制不一定看半数以上的表决权【例题单选题】（2011年）下列各项中，能够体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.将未决诉讼确认为预计负债B.将融资租入设备确认为固定资产C.对会计政策变更进行追溯调整D.对交易性金融资产采用公允价值计量答疑编号号473933102033【正确答案案】B【答答案解析】从从实质上来看看，融资租入入的固定资产产应视为企业业自有资产进进行管理和核核算，因此体体现的是
14、实质质重于形式原原则。【例例题单选题题】（20111年初）企企业会计政策策一经选定不不能随意变更更，所体现的的会计信息质质量要求是（）。AA.可靠性B.重要要性C.可比性D.谨慎性性答疑编号号473933102044【正确答案案】C【答答案解析】参参见教材P2235。【例题单单选题】（22010初）下下列各项中，体体现了谨慎性性会计信息质质量要求的具具体做法是（）。AA.按年限平平均法计提固固定资产折旧旧B.计计提存货跌价价准备CC.按公允价价值计量交易易性金融资产产D.按按权益法核算算长期股权投投资答疑编号号473933102055【正确答案案】B【答答案解析】计计提存货跌价价准备是将未未来
15、要确认的的损失进行提提前确认，因因此体现了谨谨慎性会计信信息质量要求求。【例例题单选题题】（20009年）下列列各项中，不不体现“谨慎慎性”会计信信息质量要求求的是（）。A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认答疑编号号473933102066【正确答案案】C【答答案解析】体体现谨慎性，不不应高估资产产或收益、低低估负债或费费用，因此选选项C确认公公允价值变动动收益不体现现谨慎性。 第四节会计计计量历史成本资产按照购置时时所付出的对对价的公允价价值计价。负负债按照为偿偿还负债预期期需要支付的的现金及现金金等价物的金金额计量重
16、置成本现在购买相同或或者相似资产产、现在偿付付该项债务所所需支付的现现金及现金等等价物的金额额计量可变现净值资产按照其正常常对外销售所能收到到的金额扣除除至完工时估估计将要发生生的成本、估估计的销售税税费后的金额额计量。【例例】存货跌价价准备现值按照预计未来现现金流入量、流流出量的折现现金额计量公允价值按照在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行资产交换或或者债务清偿偿的金额计量量。【例】交交易性金融资资产、可供出出售金融资产产、投资性房房地产【例题单单选题】按照照购置时支付付的现金或者者现金等价物物的金额，或或者按照购置置资产时所付付出的对价的的公允价值计计算是（）计计量属性。A.历
17、史史成本BB.重置成本本C.现现值D.公允价值答疑编号号473933102077【正确答案案】A【答答案解析】参参见教材P2236。在历历史成本计量量下，资产按按照购置时支支付的现金或或者现金等价价物的金额，或或者按照购置置资产时所付付出的对价的的公允价值计计量。第二章流动资资产 考情分分析年 度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2009年11122472010年112452011年2212126流动资产：一年或超过过一年的一个个营业周期内内变现或耗用用的资产，包包括货币资金金、交易性金金融资产、应应收及预付款款项、存货等等。第一节货币资资金包括库存现现金、银行存存款、其它货货
18、币资金。一、库存存现金11.使用范围围【总结】发给给职工的，差差旅费，收购购款，10000元以下的的。2.限额开开户行核定33-5天量，最最多15天。3.管管理（11）当日送存存；（22）不得坐支支现金，除特特殊情况；（3）提提取现金，应应当由会计部部门负责人签签字盖章；（4）现现金需要日清清日结。二、银行存存款1.开户管理基本存款账户主要用于办理日日常的转账结结算和现金收收付一个企业只能选选择一家银行行的一个营业业机构开立一一个基本存款款账户一般存款账户用于办理借款转转存、借款归归还和其他结结算的资金收收付。可办理理转账结算和和存入现金，但但不能支取现现金不得在同一家银银行的几个分分支机构开
19、立立一般存款账账户临时存款账户企事业单位因特特定用途需要要可以开立专专用存款账户户专用存款账户存款人因临时经经营活动需要要可以开立临临时存款账户户2.结算方方式银行汇票（其它它货币资金）银行汇票是由出出票银行签发发，由其在见见票时按照实实际结算金额额无条件支付付给收款人或或者持票人的的款项的票据据1.提示付款：出票日起11个月2.适适用于单位或或个人3.可转账、可可提现商业汇票（应收收、应付票据据）商业汇票是出票票人签发的，委委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定金额给收收款人或者持持票人的票据据1.按承兑人划划分，可以分分为商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。2.前提：（1）必须要有真实的交易
20、关系或债权债务关系（2）企业间使用3.付款期限：6个月内4.同城或异地汇兑（银行存款款）汇兑是汇款人委委托银行将款款项支付给收收款人的结算算方式分为信汇和电汇汇，适用于单单位或个人托收承付（应收收账款）托收承付是根据据购销合同由由收款人发货货后，委托银银行向异地付款人收收取款项，由由付款人向银银行承认付款款的结算方式式1.异地2.承承付期：验单单3天，验货货7天3.前前提：（1）商商品或劳务款款项（2）经经营管理好的的企业委托收款（应收收账款）委托收款是收款款人委托银行行向同城或异异地付款人收收取款项的一一种结算方式式（1）适用：单单位或个人（2）时时间：付款人人接到通知次次日起3日内内决定是
21、否支支付支票（银行存款款）出票人签发，委委托银行在见见票时无条件件支付确定金金额给收款人人或持票人1.提示付款期期限为10天天2.分类：现金支票和和转账支票信用卡（其他货货币资 金）单位卡资金从基基本户存入1.单位卡不得得“存现金、支支现金、结算算10万以上上、销售款存存入”2.单单位款项不得得存入个人卡卡3.银行存存款核对月末，将银银行存款日记记账与银行对对账单互相核核对，不符原原因可能由于于未达账项。银银行存款清查查时，针对未未达账项编制制“银行存款款余额调节表表”；银行存存款余额调节节表只为核对对账目，不能能作为调整银银行存款账面面余额的原始始凭证。三、其它货货币资金（重重点）11.内容
22、：包包括外埠存款款、银行汇票票存款、银行行本票存款、信信用卡存款、信信用证保证金金存款和存出出投资款。【总结结】外币存款款属于银行存存款2.账务处理：（1）形形成借：其他货币资资金贷：银行存存款（22）使用借：原材料料等应交税费应交增值值税（进项税税额）贷：其他他货币资金【例题多选题】（22009年）下下列各项中，应应在“其他货货币资金”科科目核算的有有（）。A.银行行本票存款B.银行行汇票存款C.支票票存款DD.收到的商商业汇票E.存出投投资款答疑编号号473933201011【正确答案案】ABE【答案解解析】选项CCD均在银行行存款科目中中核算。【例题多多选题】（22010年初初）下列银行
23、行结算方式中中，应通过“其其他货币资金金”科目核算算的有（）。A.外埠存款B.银行本票存款C.银行汇票存款D.支票E.商业汇票答疑编号号473933201022【正确答案案】ABC【答案解解析】选项DDE应通过银银行存款科目目核算。【总结】货货币资金范围围商业汇汇票不属于货货币资金，商商业汇票属于于应收票据；存放在在企业其他部部门和个人的的备用现金，不不属于货币资资金，属于其其他应收款；存出保保证金不属于于货币资金，属属于其他应收收款。第二节交易性性金融资产（掌掌握）关键字：近期出售，为为赚价差（包包括股票、债债券等）一、明细科科目“成成本”（取得得时的公允价价值）、“公公允价值变动动”（期末
24、公公允价值变动动）二、会计计处理（一一）交易性金金融资产取得得1.取取得成本：按按该金融资产产取得时的公公允价值计入入“交易性金金融资产成成本”。2.交易费费用（手续费费、佣金、印印花税）：在在发生时计入入“投资收益益”。3.已宣告但尚尚未发放的现现金股利、已已到付息期但但尚未领取的的利息：单独独确认为应收收项目，计入入“应收股利利”或“应收收利息”。分录如下下：（11）取得借：交易性性金融资产成本 （取取得时的公允允价值，倒挤挤）投资收益 （交易费用用）应收股利（或或应收利息） （已宣告但但尚未发放的的现金股利、已已到付息期但但尚未领取的的利息）贷：银银行存款、其其他货币资金金 （实际支支付
25、的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例2-1】H公司208年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产S公司股票成本30 000投资收益230贷：其他货币资金存出投资款 30 230【例2-2】L公司208年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。借：交易性金融资产G公司债券成本842 000应收利息 8 000
26、投资收益 850贷：银行存款 850 850（二）持有期间宣告分红或利息到期借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（三）收到股利或利息时【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于208年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3 000元股利。借：应收股利3 000贷：投资收益3 000【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于208年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。借：银行存款8 000贷：应收利息8 000（四）交易性金融资产的期末计量
27、以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益6 000贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000（五）出售借：银行存款/其它货币资金（售价）贷：交易性金融资产（账面余额
28、，所有的明细冲掉）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）若公允价值变动损益余额在贷方（收益）借：公允价值变动损益（冲掉原来的）贷：投资收益若公允价值变动损益余额在借方（损失）借：投资收益贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于209年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。借：其他货币资金存出投资款25 000交易性金融资产公允价值变动 6 000贷：交易性金融资产成本30 000投资收益交易性金融资产 1 000同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、借：投资收益交易性金融资产6 000贷：公允价值
29、变动损益交易性金融资产变动损益6 000以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为30 000元，出售收入为25 000元。【例题单选题】（2011年）企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是（）。A.交易性金融资产B.投资收益C.管理费用D.应收股利答疑编号号473933202011【正确答案案】B【答答案解析】购购入的交易性性金融资产，支支付的交易费费用，会计准准则规定将其其作为投资费费用处理，借借记“投资收收益”科目。【例题单选题】（2010年）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的
30、会计科目是（）。A.交易性金融资产公允价值变动B.公允价值变动损益C.投资收益D.交易性金融资产成本答疑编号号473933202022【正确答案案】B【答答案解析】公公允价值变动动收益在确认认时是记录在在贷方，因此此结转时应在在借方结转。借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题综合题】（2010年）2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（）。A.196 000元B.197 000元C.200 000元D.201 000元答疑编号号
31、473933202033【正确答案案】A【答答案解析】2200 00004 00001996 0000（元）借：交易性性金融资产成本1196 0000投资收益1 000应收股股利4 0000贷贷：银行存款款2001 0000【例题题单选题】22009年55月20日，甲甲公司购入乙乙公司股票11 000 000股，占占5%比例，作作为交易性金金融资产，支支付价款合计计5 0800 000元元，含交易费费用8 0000元，已宣宣告发放现金金股利72 000元。66月30日，乙乙公司股票收收盘价为每股股4.90元元。7月200日，乙公司司宣告发放2209年现现金股利2 000 0000元。88月17
32、日，甲甲公司以每股股4.50元元的价格全部部转让，同时时支付交易费费用7 2000元。甲公公司处置交易易性金融资产产实现的投资资收益为（）元。A.-5007 2000B.-407 2200CC.-3577 200D.-4457 2000答疑编号号473933202044【正确答案案】A【答答案解析】甲甲公司处理该该项交易性金金融资产实现现的投资收益益=（4.55010000 0000-7 2000）-（55 080 000-772000-8000）=4 4922 800-5 0000 000=-507 200（万万元）11. 购入：借：交交易性金融资资产成本本55 000 000应收股股利 7
33、72 0000投投资收益8 0000贷：银行存存款5 0080 00002.6月30日日借：公公允价值变动动损益100 0000贷：交易易性金融资产产公允价价值变动1100 00003.7月20日日借：应应收股利乙公司1000 0000（2 0000 0000*5%）贷：投资收益 1000 0004.出售售：借：银行存款 4 4922 800（44.5011000 0000-72200）投资收收益407 2200（倒挤挤）交易性金融融资产公公允价值变动动 1000 000贷：交易性金融融资产成成本 5 0000 0000借：投投资收益 100 000贷：公公允价值变动动损益 100 000【引
34、申】1.处置置时的投资收收益简易易算法：出售售净得价款交易性金融融资产初始入入账成本2.整个投投资期间的投投资收益（1）出售售时确认的投投资收益（2）持有有期间赚取的的股利收入或或利息收入（3）取取得时的交易易费用（代入入负数）3.处置时时的损益简易算法：出售净得价价款-交易性性金融资产账账面价值第三节应收及及预付款项一、应收票票据【补补充】银行承承兑汇票逾期期每日万分之之五的罚息（一）应应收票据取得得借：应应收票据贷：主主营业务收入入应交税费费应交增增值税（销项项税额）（二）应收收票据到期1.若汇汇票到期收回回借：银银行存款贷：应应收票据2.若汇票票到期，付款款方无法支付付只存在在于商业承兑
35、兑汇票借：应收收账款贷：应收收票据（三三）应收票据据贴现（掌握握）贴现现息票据到到期价值贴贴现率（贴贴现天数/3360）贴现所得金金额票据到到期价值贴贴现息票据到期期价值【11贴现率（贴现天数数/360）】1.不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）2.带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现贴现时借：银行存款（贴贴现所得）财务费用用（贴现息）贷：短期借款（票面金额）到期时如果足额付款如果到期无力支支付借：短期借款贷：应收收票据借：短期借款（到到期价值）贷：银行行存款借：应应收账款贷：应收票票据【例2-77】2099年5月
36、2日日，某企业持持所收取的出出票日期为33月23日、期期限为6个月月、面值为1110 0000元的不带带息商业承兑兑汇票一张到到银行贴现，假假设银行年贴贴现率为122%，该贴现现票据有追索索权。答疑编号号473933203011【正确答案案】该应收票票据到期日为为9月23日日，其贴现天天数为1444天（3030311312231）。贴现息110 00012%1443605 280（元）贴现所得金额110 0005 280104 720（元）借：银行存款104 720财务费用5 280贷：短期借款110 000如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：
37、借：短期借款110 000贷：应收票据110 000如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款110 000贷：银行存款110 000同时，借：应收账款110 000贷：应收票据110 000【例题单选题】（2011年）2010年6月15日，甲公司将持有的出票日期为2010年4月15日、期限3个月、面值100000元、票面年利率10%的商业汇票到银行贴现，贴现年利率为12%，则贴现所得金额为（）。A.99000元B.100000元C.101475元D.102500元答疑编号号473933203022【正确答案案】C【答答案解析】到到期值1000000（
38、1100%3/112）1002500贴现息102500012%30/336010025贴贴现所得金额额票据到期期价值贴现现息10225001102511014755【例题题单选题】（22011年初初）20111年5月233日，甲公司司将持有的商商业汇票到银银行办理贴现现。该商业汇汇票的出票日日期为20111年4月11日、期限990天。在计计算贴现息时时，应确认的的贴现天数为为（）。A.377天B.38天C.52天天D.990天答疑编号号473933203033【正确答案案】B【答答案解析】已已持有天数3302252天；贴贴现天数90052338天。【例题综综合题】（22010年）33月10日，
39、甲甲企业将持有有的一张面值值为80 0000元、期期限120天天的不带息银银行承兑汇票票在持有300天后到银行行贴现，银行行年贴现率为为9%。全年年按360天天计算。3月月10日，甲甲企业贴现银银行承兑汇票票所得金额为为（）。A.722 800元元B.777 6000元C.78 2000元DD.79 4400元答疑编号号473933203044【正确答案案】C【答答案解析】880 0000（1 9%900/360）78 2000二、应收收账款（掌握握）（一一） 应收账账款的入账价价值商业折扣企业为了促销，给给顾客低于商商品标价的优优惠金额折后价入账现金折扣企业为了尽快收收回货款而对对顾客在规定定的期限内付付款给予的折折扣。通常用用“2l00”、“120”、“nn30”等等符号表示折前价入账，现现金折扣在实实际发生时计计入当期 财财务费用1.销售时时：借：应收账款贷：主营业务收收入应交税税费应交交增值税（销销项税额）2.实际际收到款