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1、中国经济管理大大学整理发布基础会计学目录第一章 总论3第一节 会计环环境及发展目目标3第二节 会计的的基本概念6第三节 会计假假设11第四节 会计计计量属性及选选择16第二章 资金循循环21第一节 会计对对象21第二节 会计要要素23第三节 会计等等式30第三章 会计循循环38第一节 会计核核算方法38第二节 会计科科目与账户40第三节 借贷记记账法44第四章 业务循循环57第一节 资金筹筹集业务的核核算57第二节 生产准准备业务的核核算60第三节 生产业业务的核算72第四节 销售业业务的核算79第五节 财务成成果形成与分分配业务的核核算84第五章 会计凭凭证98第一节 会计凭凭证的种类98第
2、二节 原始凭凭证99第三节 记账凭凭证104第四节 会计凭凭证的传递110第六章 会计账账簿112第一节 会计账账簿概述112第二节 日记账账114第三节 分类账账117第四节 账簿的的登记和使用用规则122第五节 错账的的更正方法125第七章 财产清清查128第一节 存货的的盘存制度128第二节 财产清清查131第八章 财务会会计报告144第一节 财务会会计报告列报报要求144第二节 资产负负债表147第三节 利润表表154第四节 现金流流量表157第五节 所有者者权益变动表表162第九章 会计核核算组织程序序114第一节 会计核核算组织程序序概述114第二节 记账凭凭证核算组织织程序115
3、第三节 科目汇汇总表核算组组织程序117第四节 汇总记记账凭证核算算组织程序145第五节 多栏式式日记核算组组织程序151第十章 会计工工作组织160第一节 会计工工作组织概述述160第二节 会计机机构162第三节 会计人人员165第四节 会计职职业道德170第五节 会计档档案175第十一章 会计计规范体系179第一节 会计规规范179第二节 会计法法律182第三节 会计准准则188第四节 内部控控制规范197第十二章 信息息系统与会计计信息化204第一节 信息系系统基本概念念204第二节 会计信信息系统概述述209第三节 会计信信息化发展历历程221第四节 会计信信息化的挑战战与机遇224总
4、论本章知识点：会会计是人们为为组织和管理理生产的需要要而产生的并并得到不断发发展的科学。会会计既与外部部因素相关，又又受制于内部部控制环境，通通过对会计所所面临现实社社会环境的分分析，提出会会计目标，从从而构成会计计理论的逻辑辑起点。本章章重点介绍会会计发展的主主要阶段，会会计概念的内内涵特征，会计假假设的推定、会计计量模式及其选择，了解会计及其相关学科之间的关系。以期“养其根俟其实”。 会计环境及及发展目标一、会计发展的的主要阶段人类的生存，社社会的发展，需需要生产活动动。生产活动动一方面创造造物质财富，取取得一定的劳劳动成果；另另一方面发生生劳动耗费，包包括人力、物物力的耗费。在在一切社会
5、形形态中，人们们进行生产活活动时，总是是力求以尽可可能少的劳动动耗费，取得得尽可能多的的劳动成果。为为此，就必须须在不断改革革生产技术的的同时，采用用一定方法对对劳动耗费和和劳动成果进进行记录、计计算，并加以以比较和分析析。这种对劳劳动耗费和劳劳动成果予以以确认、计量量、报告，并并进行分析的的方法就是基基本意义上的的会计。会计计是社会生产产发展到一定定阶段的产物物，是人们为为组织和管理理生产的需要要而产生的并并得到不断发发展的科学。最初的会计只是是作为生产职职能的附带部部分，即由生生产者在生产产时间之外将将收入、支付付等事项记载载下来。如原原始社会的早早期的结绳记记事、绘图记记事、刻木记记日等
6、。当社社会生产力发发展到一定水水平，即原始始社会的中期期和后期，出出现剩余产品品以及有了商商品生产和以以某种商品作作为“一般等价物物”进行的交换换，会计才逐逐渐从生产职职能的附带工工作中分离出出来，成为专专门委托当事事人的独立职职能或工作。在远古的印度公社中，产生了农业记账员。中国西周时期，也曾出现了专门从事会计工作的官员，名曰“司会”，进行“月计岁会”1。古代会计主要指指服务于王室室赋税征收、财财政支出、财财产保管等。因因此，早在公公元前的古巴巴比伦、埃及及、中国和希希腊就因私有有财富的积累累而有了受托托责任会计的的产生。社会会生产的发展展，尤其是社社会生产商品品化程度的不不断提高，会会计经
7、历了一一个从简单到到复杂，从低低级到高级的的不断发展过过程。在中国国的宋朝，以以编制“四柱清册”来办理钱粮粮报销及移交交手续2，具体算清清并明确经管管财务的责任任，后由官厅厅拓展到民间间，逐步形成成我国传统的的中式薄记。在在中世纪欧洲洲，资本主义义商品货币经经济的迅速发发展，促进了了会计的发展展。近代会计基本特特征是：利用用货币计量进进行价值核算算；从单式记记账法过渡到到复式记账法法。意大利数数学家卢卡巴其阿勒有有关复式记账账论著的问世世，体现了会会计发展史上上的一个里程程碑作用，为为现代会计的的发展奠定基基础。现代意义上的会会计是在200世纪50年代以后后，在市场经经济发达的国国家发展起来来
8、的。在经济济活动更加复复杂、生产日日益社会化、人人们的社会关关系更加广泛泛的情况下，会会计的地位和和作用、会计计的目标、会会计所应用的的原则、方法法和技术都在在不断发展、变变化并日趋完完善，并逐步步形成自身的的理论和方法法体系。随着着科学技术水水平的提高，现现代数学、现现代管理科学学与会计的结结合，在此基基础上形成的的管理会计与与财务会计相相分离是现代代会计的开端端。人类社会进入221世纪后，一一个全球化、信信息化、网络络化和以知识识驱动为基本本特征的崭新新经济时代的的出现，特别别是电子计算算机在会计数数据处理中的的应用，使会会计信息范围围的不断扩大大，会计工作作效能的显著著提高。面对对整个经
9、济环环境的变化，为为了更好地发发挥会计职能能的作用，无无论是会计实实践还是会计计理论都将进进入一个新的的，更快的发发展阶段。二、会计与社会会环境会计总是处于一一定的社会经经济环境之中中，不可避免免地受到所处处的社会政治治、经济、文文化环境的影影响和制约。随随着社会环境境的发展变化化，对会计也也提出了新的的要求，使得得会计方法逐逐步更新、会会计理论不断断丰富、会计计服务领域不不断地扩展。会计所面临社会会环境按照层层次分类，可可分为外部环环境和内部环环境两大类。外外部因素包括括政治、经济济制度，法律律、文化制度度等。内部因因素包括内部部管理体制、产产权结构等。（一）外部宏观观环境 1政治和和经济环
10、境。会会计模式的选选择和运行，受受制于一个国国家的政治、经经济环境的影影响。如200世纪30年代前后后的经济危机机，使人们认认识到会计处处理的随意性性有极大的危危害性。西方方各主要国家家，将实践中中遇到的问题题加以概括、总总结，在理论论上进行规范范化，使会计计理论和会计计方法都有了了质的进步。同同时，经济发发展水平影响响着一个国家家会计信息的的使用者对会会计信息的重重视程度，即即会计重要作作用的发挥程程度，也影响响着一个国家家财政及对维维护企业利益益的会计方法法的承受能力力。2法律和文文化环境。在在许多国家法法律中，特别别是税法和商商法是会计实实务的唯一依依据。由于国国家的法规体体系对会计活活
11、动给予规范范性的指导和和强制性的约约束。政治法法律环境的变变迁，必然引引起会计活动动的内容和活活动方式的变变化。而一个个国家的文化化教育水平，决决定着其会计计工作水平的的高低，会计计由于它特有有的技术性，要要求从事会计计工作的人员员必须具备一一定的素质，要要有相当的文文化知识水平平。会计人员员文化素质和和专业水平的的高低，直接接制约着会计计的进步程度度及新兴会计计方法与会计计模式的实施施速度，并直直接影响到会会计法规执行行的结果。（二）内部控控制环境控制环境是是指对建立、加加强或削弱特特定政策、程程序及其效率率产生影响的的各种因素。由由于任何企业业的内部控制制都是在特定定的控制环境境中实施的，
12、是是和特定的控控制环境相适适应的，内部部控制系统功功能发挥的过过程就是内部部控制系统与与控制环境相相互作用的过过程，控制环环境不但直接接影响内部控控制的建立，还还直接决定到到内部控制实实施的效果，影影响到内部控控制目标的实实现。影响内内部控制环境境的因素有：管理者的经经营风险和经经营理念、董董事会、组织织结构与权责责分派体系、人人员的品行和和素质、人力力资源政策与与实务、管理理控制方法。在在不完善的控控制环境下，企企业治理结构构不健全会导导致对经营者者监管弱化、会会计信息失真真等。三、会计目标会计目标是基于于特定的会计计环境，指导导特定会计系系统的建立并并引导其运行行，从而构成成会计理论的的逻
13、辑起点。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“经营责任观”之争。在信息提供的内容和提供对象上，“决策有用观”认为，会计应向现时的投资人和潜在的投资人（包括债权人）提供其投资决策所需要的信息；“经营责任观”则认为，会计应以向现时的投资人提供反映管理当局受托责任履行情况的信息。在信息质量特征上，“决策有用观”要求所提供的信息应与决策有着直接的相关性：而“受托责任观”认为，反映报告主体经济活动的真实性是首要的标准。“决策有用观”依存的是发发达的资本市市场，而“经营责任观观”则立足于直直接往来形成成资源的委托托与受托关系系。西方各国国普遍认可“决策有用观观”。比较而言言，“经营责任观观”更适合在产品
14、品经济条件下下，会计信息息使用者通过过运用会计信信息来考察受受托者对托付付财产或资源源的管理和经经营责任的履履行情况。随随着中国现阶阶段经济改革革和市场经济济的发展。特特别在资本市市场逐步完善善的情况下，会会计信息使用用者不但关注注受托资源的的经营情况，而而且随时可以以通过资本市市场间接地对对其所托付的的资源进行调调配，使得会会计信息对决决策的作用日日益重要。当前我国会计的的主要目标，应应定位在向委委托人报告受受托责任的履履行情况上，围绕这一目标展开，凸现了保护投资者利益以及公共利益的核心理念，有两个要点： 向信息使用用者应当提供供与企业财务务状况、经营营成果和现金金流量有关的的会计信息。信息
15、使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 反映企业管管理层受托责责任的履行情情况，有助于于使用者作出出经济决策。 会计的基本本概念一、会计的内涵涵特征理解会计的概念念，首先要对对会计的内涵涵进行分析， 即对会计职能的认识。会计的职能是指会计所具有的固有功能，会计基本职能包括对社会再生产过程的反映和监督。反映是指“客观写照”，会计的反映职能是会计通过确认、计量和报告的方式和方法，对社会再生产过程中所包括的能用货币表现的已经发生或完成的经济活动。监督是指“察看和督促”。会计的监督职能，是指会计具有按照一定的目的和监督标准，利用会计反映所提供的会计信息，对社会再生产过程进行的查看和督
16、促，使之达到预期目标的功能。（一）会计反映映职能1会计反映社社会再生产过过程时，要以以实物、劳动动（或时间）和和货币三种量量度，但应以以具有综合量量度特点的货货币量度为主主。实物量度度是为了核算算不同物资的的实物数量而而采用的计量量单位、具有有直观性，它它能够提供经经济管理上所所需的各种实实物指标，但但实物计量单单位只能用来来总计同一种种类的财产物物资，而不能能用来总计不不同种类的财财产物资，更更不能总计各各种不同的经经济活动；劳劳动量度是为为了核算经济济活动中消耗耗的工作时间间的数量而采采用的计量单单位，它有助助于合理地安安排工作和具具体确定某一一工作过程中中的劳动耗费费数量，但在在商品经济
17、条条件下，由于于有简单劳动动和复杂劳动动之区别，对对各种人员的的劳动还不能能以某种劳动动计量单位进进行综合，各各种劳动时间间的直接相加加也并不表明明企业单位的的劳动总成果果；货币量度度具有质的同同一性和量的的可加性，为为了克服实物物计量单位的的差异性和劳劳动计量单位位的复杂性，会会计核算应以以货币量度为为主，来综合合反映经济活活动的过程和和结果，为经经济管理提供供所需的价值值指标。2会计反映社社会再生产过过程不仅应记记录已经发生生或完成的经经济业务，但但还应面向未未来，为经济济管理提供有有关预测未来来经济活动和和效果的数据据资料。尽管管会计所描述述的是历史和和过去的经济济事实，而这这些事实已经
18、经不可改变，但但只要真实、可可靠、公正并并及时地予以以反映，历史史信息同样具具有预测价值值和反馈价值值，对于决策策仍是必要和和有用的。随随着客观经济济环境的变化化和经济活动动的日趋复杂杂化，为了在在经济管理中中加强科学性性、预见性和和主动性，在在如实反映已已经发生或完完成的经济活活动的基础上上，充分考虑虑与企业经济济活动有关的的有利与不利利因素，采用用一定的方法法对经济活动动和经营成果果的未来发展展趋势作出科科学推断和预预测，为企业业的发展和经经济管理提供供一些具有前前瞻性的会计计信息。3会计在反映映社会再生产产过程时具有有完整性、连连续性和系统统性。所谓完完整性，一方方面是指会计计反映的会计
19、计事项，不能能遗漏和任意意取舍，另一一方面是指将将经济业务引引起资金运动动的来龙去脉脉反映出来，这这样就能反映映经济活动的的全过程；所所谓连续性，是是指会计在反反映经济活动动时，应按其其发生时间的的先后顺序依依次不间断地地进行登记。所所谓系统性，是是指会计对经经济活动的反反映，既要全全面相互联系系地记录，还还必须进行科科学的分类，使使之成为系统统的会计数据据，便于信息息使用者的有有效利用。 （二）会计的的监督职能 1会计监督督要依据会计计的监督标准准。会计的监监督标准有：党和国家的的路线、方针针、政策和法法律；会计法法规、准则、制制度；企业单单位内部控制制制度、计划划和定额等。包包括经济活动动
20、的合法性、真真实性、合理理与有效性与与进行监督。(1)合法性监监督。合法性性监督是指依依据财务收支支的监督标准准，对企业单单位发生经济济业务而引起起的现金、银银行存款的收收入和支出、应应收和应付款款项、投资等等在进行会计计确认、计量量、记录和报报告的同时，是是否符合党和和国家有关的的法律法规的的监督，会计计人员对于违违反法律和国国家统一的会会计标准规定定的会计事项项，有权拒绝绝办理或者按按照职权予以以纠正。(2) 真实性性监督。真实实性监督是指指通过相关的的会计法规制制度，来规范范会计行为，使使会计在对经经济活动进行行确认、计量量和报告时所所生成的会计计资料真实和和完整。会计计资料作为重重要的
21、社会资资源和“商业语言”，为政府管管理部门、投投资者、债权权人及社会公公众进行评价价财务状况、防防范经营风险险、提供重要要依据。因此此，保证会计计资料真实、完完整是维护社社会经济秩序序正常运转的的客观要求。(3) 合理性性和有效性的的监督。合理理性和有效性性的监督是指指依据提高工工作效率和经经济效益的监监督标准，对对经济活动进进行会计确认认、计量和报报告的同时，是是否符合节约约和效率原则则的监督，揭揭露经济管理理中的矛盾，促促进企业开展展增产节约，挖挖掘内部潜力力，堵塞漏洞洞，防止损失失和浪费，更更好的提高经经济效益。 2会计监督督贯穿于经济济活动的全过过程。它分为为：（1）事前监督督。事前监
22、督督是指依据会会计的监督标标准，主要采采用预测的方方法，预侧和和分析将要发发生的经济活活动可能达到到的预期结果果，是否与决决策和计划的的目标一致。（2）日常监督督。日常监督督亦称事中监监督，是指按按照会计的监监督标准，主主要采用控制制和审核的方方法，对进行行中的经济活活动进行审核核和分析、对对已发现的问问题提出建议议，督促有关关部门采取措措施，调整经经济活动，使使其按照预定定的目标和要要求进行。（3）事后监督督。事后监督督是指依据会会计的监督标标准为准绳，通通过检查和分分析已取得的的会计资料，对对已完成的经经济活动的合合法性、合理理性和有效性性进行的考核核和评价。 会计的反映职职能和监督职职能
23、是不可分分割的。如实实反映是监督督的必备条件件和基础，而而严格监督则则又是反映的的前提和继续续。没有会计计监督，会计计反映就失去去存在的意义义，没有会计计反映，会计计监督就失去去存在的基础础。随着会计计领域派生出出许多新的会会计职能，如如利用各种预预测数据，参参与制定经济济决策的“决策职能”；再如利用用责任会计，对对经济活动进进行控制的“控制职能”；等等，都都在进一步探探讨中，但 “反映”和“监督”职能是会计计学界对会计计基本职能的的共识。二、会计的基本本涵义人们对会计概念念认识不尽相相同。在我国国，关于会计计本质理论的的两大学术流流派是“信息系统论论”和“管理活动论论”。其中，“信息系统论论
24、”基本上秉承承了英美会计计学界的观点点，“管理活动论论”则植根于中中国的土壤。（一）信息系统统论1966年，美美国会计学会会（AmerricanAccouuntinggAssoociatiion）发表表的文件公告告会计基本本理论说明书书指出：“实质地说，会会计是一个信信息系统。”由于这一观观点符合了当当时社会的观观点，并能较较好地解释相相关的会计理理论和方法，因因此，到七八八十年代，成成为美国会计计理论中的主主流派观点。认认为会计是经经济管理的重重要组成部分分，是以货币币为主要计量量尺度，对经经济活动进行行连续、系统统和综合的核核算，提供以以财务信息为为主的经济信信息，既为外外部有关各方方的投
25、资、信信贷决策服务务，也为内部部强化管理和和提高经济效效益服务，是是一个生成和和提供财务信信息并用于管管理的系统。具体来说，具有有以下含义： 会计作为信信息系统，并并不直接参与与管理，而是是通过提供会会计信息为管管理提供咨询询服务。以提供信息息为主的反映映是最主要的的职能，且将将整个会计程程序分为确认认、计量、报报告环节，将将会计目标定定位于“受托责任观观”和“决策有用观观”。会计信息系系统是由会计计、信息、系系统三个概念念组成的。所所谓会计是财财务会计和管管理会计，是是企业主要的的信息来源。（二）管理活动动论1980年在中中国会计学会会成立的大会会上，杨纪琬琬和阎达五两两位教授合作作发表了题
26、为为开展我国国会计理论研研究的几点意意见兼论会计计学的科学属属性的论文文，首先提出出了“会计的本质质是一种管理理活动”的观点。19983年成圣圣树教授等人人撰文指出：会计是经营营管理的核心心，是反映和和控制经济活活动并使之达达到一定目的的的一种能动动行为，是有有组织、具有有管理职能的的一种管理活活动。这种观观点既否定了了会计是一种种应用技术的的看法，又否否定了会计是是一种管理经经济的工具的的看法，转而而强调会计具具有反映和监监督的双重职职能。具体表现为：会计是一一种社会关系系，是人们自自觉运用经济济规律并通过过特定的技术术程序管理实实际经济活动动的一个社会会环节。现代会计计是经济管理理的重要组
27、成成部分，本身身具有经济管管理的职能，明明确了它在国国家经济管理理与企业经营营管理中的地地位和作用。会计应当而而且必须提供供相关人士所所需的信息，但但更重要的是是信息生成前前的预测和决决策以及信息息反馈过程中中的控制。因因此，提供信信息是手段，而而控制管理才才是真正的目目的。综上所述，会计计概念的内涵涵和外延是随随着社会经济济的发展而不不断丰富，人人们对会计的的认识也是在在逐步发展和和加深的，基基于以上的认认识对会计的的概念作如下下界定：会计计是以货币作作为主要计量量单位，利用用专门的方法法和程序，对对社会再生产产过程中能够够用货币表现现的经济活动动，进行完整整、连续、系系统的反映和和监督，旨
28、在在提供会计信信息和实现最最优经济效益益的一种管理理活动。认证系列：高级级职业经理CCEO资格认认证、人力资资源总监、营营销经理、财财务总监、企企业培训师、酒酒店经理、品品质经理、生生产经理、市市场总监、营营销策划师等等学习认证系系列。颁发双证：通用用高级经理资资格证书MMBA高等教教育研修结业业证书（含22年全套学籍籍档案）证书说明：证书书全国通用、国国际互认、电电子注册，是是提干、求职职、晋级、移移民的有效依依据学习期限：3个个月（允许工工作经验丰富富学员提前毕毕业） 收费标准准：全部学费 元 颁证单位：中国国经济管理大大学 承办单位：中国教育培培训网 美美华管理人才才学校职业经理MBAA
29、整套实战教教程三、会计学科体体系会计的概念界定定体现了人们们对会计本质质的认识。由由于人们对会会计本质有不不同认识，引引伸出不同的的会计学科体体系。国内外外对会计学科科的分类有多多种，比较有有代表性的分分类主要是前前苏联模式与与英美模式。前前苏联模式是是按国民经济济部门和会计计工作程序划划分会计学科科。我国于本本世纪50年年代初引进这这种分类方法法，形成“会计学原理理”、“部门会计核算算”、“部门财务管管理”与“部门经济活活动分析”等主干会计计课程。英美美模式的会计计学科体系主主要是按照学学科内容的深深浅划分。在在管理会计产产生之前，会会计学的主干干学科划分为为初级会计、中中级会计和高高级会计
30、。管管理会计产生生之后，会计计学科分为财财务会计与管管理会计两大大领域，其中中：财务会计计仍旧按内容容深浅分为初初、中、高级级会计。前苏联模式适合合计划经济模模式下按行业业、部门实行行会计核算实实践的需要，对对会计专业人人才培养具有有针对性。实实行改革开放放之后，这种种分类的缺陷陷就显露出来来了，主要表表现在：与会会计实践出现现脱节；重复复与遗漏并存存；容纳能力力不够强；不不利于学科建建设与新时期期人才的培养养。英美模式式的会计学科科体系符合市市场经济发展展的趋势，多多层次的资金金结构，多元元化的经营方方式，会计职职业的社会化化，要求会计计教学侧重诠诠释会计工作作的共性，以以适应不同部部门的会
31、计工工作。通过对会计学科科分类的回顾顾及近年来学学术界研究动动态的了解，目目前会计学科科体系有如下下两种分类：（1）按会计学学科体系研究究对象分类，包包括会计基础础学科、企业业会计学科、政政府及非盈利利组织会计学学科、特殊领领域会计学科科、综合性会会计学科。会计基础学科包包括会计工作作基础学科、会会计行为基础础学科、会计计方法学科、会会计教育学科科、会计史学学科。会计工工作基础学科科又包括会计计核算原理、电电算化会计；会计行为基基础学科包括括会计伦理学学、会计心理理学、会计逻逻辑学、会计计行为学等；会计方法学学科包括会计计方法学、实实证会计等；会计教育学学科包括会计计教育学、会会计人才学等等；
32、会计史学学科包括中西西方会计思想想史、会计史史等。企业会计学科包包括财务会计计、成本会计计、金融企业业会计、税务务会计等。政府及非盈利组组织会计学科科包括财政总总预算会计、行行政、事业单单位会计、军军队会计、社社团会计等。特殊领域会计学学科包括无形形资产会计、物物价变动会计计、破产会计计、衍生金融融工具会计、清清算会计、遗遗产会计、司司法会计、人人力资源会计计等。综合性会计学科科包括社会会会计、社会责责任会计、环环境会计、资资源会计等。（2）按会计学学科的形成过过程分类，可可分为传统会会计学科、引引进会计学科科、新兴会计计学科。传统统会计学科包包括会计学原原理、财务会会计、成本会会计等；引进进
33、会计学科包包括电算化会会计、税务会会计、实证会会计、环境会会计等；新兴兴会计学科包包括会计逻辑辑学、会计伦伦理学、会计计方法学、人人力资源会计计、物价变动动会计、衍生生金融工具会会计等。 会计假设会计假设是一种种对会计活动动进行时、空空、量限定的的理论，具有有公理的性质质，反映了会会计核算的本本质规定。为为了保证会计计工作正常进进行和会计信信息的质量，需需要对会计核核算的范围、内内容、基本程程序和方法进进行限定。这这种限定之所所以称为假设设，是由于会会计处在一个个不断变化的的社会经济环环境中，不确确定因素的存存在，就可能能有不完善的的认识。因此此，在会计实实践中就必须须对某些未被被确切认识的的
34、事物，根据据客观的、正正常的情况或或趋势，以合合乎事理的判判断并规定一一个前提条件件，即假设会会计是在某种种特定条件下下进行的。会计假设并不是是毫无根据的的猜想，而是是根据会计的的社会经济环环境，从已被被掌握的事实实材料出发，并并根据已被证证实的理论进进行逻辑推理理的结果。作作为会计假设设应具备以下下五个基本特特征：假设在本质上上是普遍性的的，即是推导导其他命题的的基础；假设是不言自自明的命题，它它们直接与会会计职业相关关或是构成其其基础；假设被普遍认认为是有效的的，一般在会会计实践中长长期奉行，毋毋需证明；会计假设应具具有内在一致致性，它们不不会互相冲突突；每个会计假设设都是独立的的基本命题
35、，并并不会与其他他假设重复或或交叉。目前为会计界普普遍认可的基基本假设有会会计主体假设设、持续经营营假设、会计计分期假设和和货币计量假假设。一、会计主体体假设在合伙制企业出出现以后的会会计实践中，对对于业主家庭庭的收支和企企业的业务以以及业主的一一个企业和另另外一个企业业的业务的会会计处理，人人们认识到会会计资料的取取得不能是漫漫无边际的，它它必须围绕一一定的“主体”进行，由此此产生了“会计主体”的概念。会计主体是指会会计所服务的的特定单位。会计主体又称会计实体，是会计核算服务对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围的界定。对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。一是根据能控制
36、资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下，也可将集团或内部机构作为会计主体，如企业内部的责任中心等。会计主体和法人人（法律）主主体不完全相相同，所谓法法人主体是指指由出资人出出资组建，在在政府指定都都门登记，拥拥有法人财产产权，具有独独立民事行为为能力的单位位会计主体体和法人主体体的关系有三三种情况：（1）会计主体体同时又是法法人主体。例例如有限责任任公司、股份份有限公司等等；（2）会计主体体但不是法人人主体。例如如个人独资企企业、合伙企企业、分公司司等；（3）法人主体体但不一定
37、是是会计主体。例例如企业集团团下属子公司司具备法人主主体的条件，但但在企业集团团编制合并报报表时，这些些子公司就不不是一个会计计主体，只能能把集团公司司看作是一个个独立的整体体，需要采用用特定的方法法，把集团公公司企业之间间的债权债务务相互抵消，扣扣除由于所属属企业之间销销售活动而产产生的利润等等。会计主体必须具具备三个条件件：具有一定定数量的经济济来源；进行行独立的生产产经营活动或或其他活动；实现独立核核算并提供反反映本主体经经营活动情况况的会计报表表。会计主体假设之之所以成为会会计核算的基基本前提之一一，传统会计计理论认为：会计信息系系统所处理的的数据和提供供的信息不是是漫无边际的的，而是
38、严格格限制在每一一个特定的、在在经营上或经经济上具有独独立性的单位位之内。只有有首先从空间间上对会计工工作的具体核核算范围予以以界定，资产产、负债、所有有者权益、收收入、费用和和利润等会计计要素才有了了空间归属，才才能独立反映映特定主体的的财务状况、经经营成果及其其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项区分开来，例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算核算的范围，但是企业所有者投
39、入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。二、持续经营假假设一个会计主体（企企业）的生产产经营过程总总是一个再生生产过程，所所处的社会经经济环境总是是在不断地变变化，也会面面临发生破产产清算的可能能。是否会破破产清算以及及何时破产清清算是一个未未知数，除非非有充分的反反证明，都将将认为它能连连续地经营下下去。为了建建立会计反映映和监督的正正常秩序和方方法，会计建建立了的“持续经营”的概念。持续经营假设是是对会计主体体经营时间长长度的描述。是指作为会计主体的企业单位，在可以预见的将来，会计核算应以既定的经营方针和预定的经营目标继续经
40、营下去，不需破产清算。因而其资产将按预定的目标去使用，例如企业购入一台设备，预计使用8年，考虑到该企业会持续经营下去，由此可以假设企业的资产会在持续的生产经营过程中长期发挥作用，即不断地为企业生产成品，直到设备使用寿命的结束，为此，该设备损耗掉的价值逐渐地转移到预计使用寿命期间所生产的相关产品的成本中去。同时，其债务也将按发生时承诺的条件去清偿。持续经营假设为会计对象设定了一种运行的状态。在持续经营下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。会计正是在持续续经营这一前前提条件下，才才可能进行会会计确认和计计量；使会计计方法和程
41、序序建立在非清清算的基础之之上，解决了了财产计价和和收益确认的的问题，以保保持会计信息息处理的一致致性和稳定性性。只有在持持续经营的前前提下，区分分资产和负债债成为必要，企企业的资产、和和负债才可能能进行会计分分期，区分为为流动和长期期的，并为采采用权责发生生制奠定基础础。三、会计分期假假设一个会计主体（企企业）的经营营成果，从理理论上讲只有有到经营活动动全部停止或或企业单位破破产清算时才才能最终计算算确定并提供供财务报告。但但在现实中这这个命题无法法成立。这是是因为：一方方面会计主体体的经济活动动何时停止是是一个不确定定因素；另一一方面会计信信息的使用者者不可能等到到经营活动全全部停止或企企
42、业单位破产产清算时才去去了解财务报报告。由此，在在会计实践中中就需要对连连续不断的经经营活动过程程，规定在一一个较短的期期间内对其进进行考核和报报告，因此，产产生了“会计分期”的概念。会计分期假设就就是将会计主主体（企业）持持续不断的生生产经营过程程人为地划分分为较短的、等等间距的会计计期间，分期期结算账目，按按期考核并报报告其经营活活动成果。它它是对会计主主体时间范围围具体划分的的假定。会计计期间可以是是“历年制”，也可以是是“营业年”制。由于会会计期间是人人为划分的，根根据世界各国国对预算年度度的规定不同同，会计年度度采用的形式式有：公历制制（即每年11月1日起至至本年12月月31日），如
43、如中国、德国国、匈牙利、波波兰、瑞士、朝朝鲜等国；四四月制（即每每年4月1日日起至次年33月31日），如如英国、加拿拿大、印度、日日本、新加坡坡等国；七月月制（即每年年7月1日起起至次年6月月30日），如如瑞典、澳大大利亚等国；十月制（即即每年10月月1日起至次次年9月300日），如美美国、缅甸、泰泰国、斯里兰兰卡等国。会会计分期包括括中期。中期期是指短于一一个完整的会会计年度的报报告期间。会计分期假设是是持续经营假假设的补充。有了会计分期，才产生本期与非本期的区别；有了本期和非本期的区别，才产生权责发生制和收付实现制，使得不同类型的主体有利记账账的基准，进而出现了应收、应付、折旧、摊销、递延
44、等会计处理方法。因为，企业的资源流动会引起相应的现金流动，由于存在会计分期，现金实际的收付期间和资源流动的发生期间往往不一致。这样，在确认资产、负债、收入、费用时，就可能出现两种交易记录的选择基础：收付实现制和权责发生制。记录企业交易最简便的做法是在发生现金收支时进行记录。这便是现金制或收付实现制会计。另一种交易记录方法是权责发生制会计。权责发生制要求在收入赚取之时便予确认，而不论何时收到现金。在赊销时尽管尚未收到现金，仍可记作已赚取的收入；在费用发生时，即使尚未支付，也被确认为当期的费用。由于这一方法不至于使企业的期间损益大起大落，因此，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权
45、责发生制的一一个隐含假设设是：存在完完备的社会信信用基础，即即所有的权利利和义务都能能得到与预期期一致的实现现或偿付。在在这一前提下下，应收款项项才可能体现现为收回等量量现金的权利利，而负债项项目才代表着着未来等量现现金的流出。如如果一般的社社会信用状况况不佳，那么么应用权责发发生制就存在在很大风险。例例如，某些上上市公司可能能向客户发货货（或者直接接虚开发票）并并相应确认收收入和应收账账款；或者，可可能虚列费用用及应付款项项、计提秘密密准备，以隐隐藏利润并回回避对于投资资者的分红义义务。这类操操纵往往导致致企业的净资资产、负债、收收入和费用出出现虚增或虚虚减。四、货币计量货币作为价价值的尺度
46、，是是商品经济发发展到一定阶阶段的产物，货货币计量的基基本含义是：会计主体在在进行会计核核算时，要求求经济业务的的处理选择以以货币作为量量度来加以确确认。对会计计主体（企业业）的经营活活动及其成果果核算，所采采用的具有综综合性的货币币量度，旨在在克服实物量量度的差异性性和劳动量度度的复杂性。货币计量假设明明确了会计核核算的计量尺尺度和计量条条件。这里包包含：其一，以以货币计量单单位对会计主主体（企业）的的经营活动及及其成果进行行综合反映，是是会计的基本本特征之一；其二，当所所发生的经济济业务存在用用两种以上货货币单位计量量时，为便于于会计报表的的阅读、汇总总，就需要确确定以某一种种货币作为记记
47、账本位币。但但是，统一采采用货币计量量也存在缺陷陷，例如，某某些影响企业业财务状况和和经营成果的的因素，如企企业经营战略略、研发能力力、市场竞争争力、客户资资源等，往往往无法用货币币来计量，但但这些信息对对于使用者的的决策也很重重要。为此，企企业可以在财财务报告中补补充披露有关关非财务信息息。如上所述，会计计假设是对会会计所处的经经济环境所作作的合乎情理理的推断和假假定，会计假假设本质上是是一种理想化化、标准化的的会计环境。但但是，假设毕毕竟与经济现现实存在一定定的差距，这这种假设成立立并有效发挥挥作用的前提提是：假设与与现实的脱节节应保持在合合理的限度内内，当现实发发生变化而使使假设远离会会
48、计的经济环环境时，假设设就必须作出出相应的修正正和补充，以以适应变化了了的环境，从从而保证会计计信息系统的的“良性”运作。 会计计量属属性及选择一、会计计量属属性会计计量是以数数量关系来确确定物品或事事项之间的内内在数量关系系，把数额分分配于具体事事项的过程。即即在企业会计计核算中对会会计对象的内内在数量关系系加以衡量、计计算和确定，使使其转化为能能用货币表现现的财务信息息和其他有关关的经济信息息，以便集中中和综合反映映企业的财务务状况及经营营成果。西方方会计学界一一直流行这样样的观点：“会计本身就就是一个计量量过程”，“会计计量是是会计系统的的核心职能”。美国著名名会计学家KKS莫斯特认认为，会计计计量主要由定定量的财产（或或属性）和为为定量该财产产（或属性）所所采用的计量量尺度两个因因素构成。即即一个完整的的会计计量模模