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1、度企业所得税汇算清缴相关政策第一部分第一部分企业所得税汇算清缴提示企业所得税汇算清缴提示2022/11/172022/11/172 220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n年度申报年度申报年度申报年度申报n n利息和保费减计收入申报口径利息和保费减计收入申报口径利息和保费减计收入申报口径利息和保费减计收入申报口径n n对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的
2、险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按保费收入，按保费收入，按保费收入，按10%10%计算的部分，填报国税发计算的部分，填报国税发计算的部分，填报国税发计算的部分，填报国税发20082008101101号文件附件号文件附件号文件附件号文件附件1 1的附表五的附表五的附表五的附表五“税收税收税收税收优惠明细表优惠明细表优惠明细表优惠明细表”第第第第8 8行行行行“2 2、其他、其他、其他、其他”。（。（国家税国家税务总局务总局20112011年第年第年第年第2929号号号号）2022/11/172022/11/179 920122012年度汇
3、算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n清算申报清算申报n n企业在年度中间终止经营活动的，应当企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当自清算结束之日起企业应当自清算结束之日起15日内，向日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。申报表，结清税款。n n企业依法清算时，应当以清算期间作为企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。一个纳税年度。2022/11/172022/11/1710
4、1020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n清算申报清算申报清算申报清算申报n n根据根据根据根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务财政部、国家税务总局关于企业重组业务财政部、国家税务总局关于企业重组业务财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知（财税（财税（财税（财税200920095959号）第四条第一项规定，企业重组号）第四条第一项规定，企业重组号）第四条第一项规定，企业重组号）第四条第一项规定，企业重组除符合适用特殊性税务处理规定的外，除符合
5、适用特殊性税务处理规定的外，除符合适用特殊性税务处理规定的外，除符合适用特殊性税务处理规定的外，企业由企业由企业由企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外境外境外境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清（包括港澳台地区），应视同企业进行清（包括港澳台地区），应视同企业进行清（包括港澳台地区），应视同企业进行清
6、算、分配，股东重新投资成立新企业。算、分配，股东重新投资成立新企业。算、分配，股东重新投资成立新企业。算、分配，股东重新投资成立新企业。2022/11/172022/11/17111120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n清算申报清算申报清算申报清算申报n n享受外商投资企业税收优惠，经营不到享受外商投资企业税收优惠，经营不到享受外商投资企业税收优惠，经营不到享受外商投资企业税收优惠，经营不到1010年注销需要补年注销需要补年注销需要补年注销需要补缴税款。根据缴税款。根据缴税款。根据缴税款。根据国家税务总局关于外商投资企业和外国国家税务总局关于外商投资企
7、业和外国国家税务总局关于外商投资企业和外国国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（国税发（国税发（国税发（国税发200820082323号）规定，外商投资企业按照号）规定，外商投资企业按照号）规定，外商投资企业按照号）规定，外商投资企业按照外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减规定享受定期减规定享受定期减规定享受定
8、期减免税优惠，免税优惠，免税优惠，免税优惠，20082008年后，企业生产经营业务性质或经营年后，企业生产经营业务性质或经营年后，企业生产经营业务性质或经营年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合期发生变化，导致其不符合期发生变化，导致其不符合期发生变化，导致其不符合外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业所得税法所得税法所得税法所得税法规定条件的，仍应依据规定条件的，仍应依据规定条件的，仍应依据规定条件的，仍应依据外商投资企业和外外商投资企业和外外商投资企业和外外商投资企业和外国企业所得税法国企业所得税法国企业所得税法国企业所得
9、税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期规定补缴其此前（包括在优惠过渡期规定补缴其此前（包括在优惠过渡期规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。内）已经享受的定期减免税税款。内）已经享受的定期减免税税款。内）已经享受的定期减免税税款。n n评估关注点：评估关注点：评估关注点：评估关注点：对这类企业经营业务内容和经营期限等变对这类企业经营业务内容和经营期限等变对这类企业经营业务内容和经营期限等变对这类企业经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。化情况进行审核。化情况进行审核。化情况进行审核。2022/11/172022/11/17121220122012年度汇算清缴相关政策年
10、度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n报送申报资料报送申报资料报送申报资料报送申报资料 n n汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括：汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括：汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括：汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，主要包括：n n1 1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；、企业所得税年度纳税申报表及其附表；、企业所得税年度纳税申报表及其附表；、企业所得税年度纳税申报表及其附表；n n2 2、财务报表；、财务报表；、财务报表；、财务报表；n n3 3、关联企业年度报告表、关联企业年度报告表、关联企业年度报告表、关联企业年度报
11、告表国税发国税发国税发国税发20082008114114；n n4 4、备案事项相关资料；、备案事项相关资料；、备案事项相关资料；、备案事项相关资料；n n5 5、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；税情况；税情况；税情况；n n6 6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附、委托中介机构代理纳税申报的，应出
12、具双方签订的代理合同，并附、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；金额等内容的报告；金额等内容的报告；金额等内容的报告；n n7 7、增值税一般纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时需报送、增值税一般纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时需报送、增值税一般纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时需报送、增值税一般纳税人在
13、进行年度企业所得税汇算清缴时需报送对外对外对外对外支付款项情况表支付款项情况表支付款项情况表支付款项情况表。2022/11/172022/11/17131320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业所得税预缴企业所得税预缴n n企业所得税年度预缴税款占当年企业企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数所得税入库税款（预缴数+汇算清缴汇算清缴数）应不少于数）应不少于70%。国税函国税函200934号号2022/11/172022/11/17141420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业未按照规定的期限
14、办理纳税申报或企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据者未按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的的相关规定加收滞纳金。（详见国税函相关规定加收滞纳金。（详见国税函2009388号、国税函号、国税函2009684号）号）2022/11/172022/11/17151520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业年度申报程序企业年度申报程序企业年度申报程序企业年度申报程序n n根据分类管理要求，企业均应使用一体化申报根据分类管理要求，企业均应使用一体化申报根据分类管理要求，企业均应使
15、用一体化申报根据分类管理要求，企业均应使用一体化申报平台进行平台进行平台进行平台进行年度申报表和会计报表年度申报表和会计报表年度申报表和会计报表年度申报表和会计报表的数据采集的数据采集的数据采集的数据采集。n n逾期申报纳税人，采用逾期申报纳税人，采用“税务总局电子申报软税务总局电子申报软税务总局电子申报软税务总局电子申报软件件件件”并生成数据包，上门申报。并生成数据包，上门申报。并生成数据包，上门申报。并生成数据包，上门申报。n n纳税人自纳税人自征纳涉税信息互动平台获取企业基获取企业基础信息。础信息。2022/11/172022/11/17161620122012年度汇算清缴相关政策年度汇
16、算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业年度申报程序企业年度申报程序n n纳税人在规定的年度纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报n n在汇算清缴期限内补(退)税款，6月1日后提出汇算清缴退（抵）税申请2022/11/172022/11/17171720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n企业年度申报要求企业年度申报要求n n企业发生的各类财产损失在主管税务机关办理备案后，在税前扣除。2022/11/172022/11/17181820122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策申报要求申报要求n n享受优惠政策的企
17、业必须备案享受优惠政策的企业必须备案享受优惠政策的企业必须备案享受优惠政策的企业必须备案(规程规程规程规程)n n企业自行对照政策能在企业自行对照政策能在企业自行对照政策能在企业自行对照政策能在20112011年度享受优惠的，年度享受优惠的，年度享受优惠的，年度享受优惠的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料应在汇算清缴期内向主管税务部门申报备案资料提请备案，提请备案，提请备案，提请备案，纳税人取得登记备案出具的书面告知纳税人取得登记备案出具的书面告知纳税人取得登记备案出具的书面告知纳税人取得登记备案出具
18、的书面告知书后执行书后执行书后执行书后执行。未经备案的不得享受优惠政策。未经备案的不得享受优惠政策。未经备案的不得享受优惠政策。未经备案的不得享受优惠政策。n n纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按变化未及时
19、向税务机关报告的，税务机关有权按变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理照税收征管法有关规定予以处理照税收征管法有关规定予以处理照税收征管法有关规定予以处理。2022/11/172022/11/17191920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策企业所得税汇算清缴提示企业所得税汇算清缴提示n n注：企业所得税注：企业所得税减免税备案要求减免税备案要求，请及，请及时关注我局网站或向主管税务机关了解。时关注我局网站或向主管税务机关了解。n n所有涉税备案管理事项原则上要求在所有涉税备案管理事项原则上要求在4月月底前完成，以求在汇算清缴前完成相关底前完成
20、，以求在汇算清缴前完成相关系统操作程序，方便纳税人按期申报。系统操作程序，方便纳税人按期申报。2022/11/172022/11/17202020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策思考n n一、何为企业所得税汇算清缴？一、何为企业所得税汇算清缴？一、何为企业所得税汇算清缴？一、何为企业所得税汇算清缴？n n纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序纳税人办理当年度企业所得税税款结清程序n n二、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？二、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？二、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？二
21、、企业所得税汇算清缴要求做哪些事情？n n1 1、资产损失申报（备案）、税收优惠备案、资产损失申报（备案）、税收优惠备案、资产损失申报（备案）、税收优惠备案、资产损失申报（备案）、税收优惠备案n n2 2、企业所得税年度申报、企业所得税年度申报、企业所得税年度申报、企业所得税年度申报n n3 3、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（、办理企业所得税补缴税款、退（抵）税手续（6 6月月月月1 1日日日日以后）以后）以后）以后）n n三、哪些企业需要办理汇算清缴？三、哪些企业需要办理汇算清缴？三、哪些企业需要办
22、理汇算清缴？三、哪些企业需要办理汇算清缴？n n查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得查账征收企业所得税企业和核定应税所得率征收企业所得税的核定征收企业税的核定征收企业税的核定征收企业税的核定征收企业n n年度中间办理注销的企业年度中间办理注销的企业年度中间办理注销的企业年度中间办理注销的企业2022/11/172022/11/17212120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策第第二二部分部分征收管理征收管理2022/11/172022/11/17222220122
23、012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n征管范围征管范围n n以以2008年为基年，年为基年，2008年底之前国家税务年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。人不作调整。2009年起新增企业所得税纳年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。（详见国其企业所得税由地方税务局管理。（详见国税发税发2008120号）号）2022/11/172022
24、/11/17232320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点n n居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。n n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境
25、内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税中国境内的所得缴纳企业所得税中国境内的所得缴纳企业所得税中国境内的所得缴纳企业所得税以扣缴义以扣缴义以扣缴义以扣缴义务人所在地为纳税地点。务人所在地为纳税地点。务人所在地为纳税地点。务人所在地为纳税地点。2022/11/17202
26、2/11/17242420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点n n根据根据根据根据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、规定，非居民企业在中国境内设立机构、规定，非居民企业在中国境内设立机构、规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与
27、其所设机构、场所有实际联系的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。n n如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场如：委托外国企业在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术检测服务所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术
28、检测服务所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术检测服务所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。如全部技术检测服务均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。n n根据根据根据根据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第三十八条规定，对非居民企业在中国境第三十八条规定，对非居民企业在中国境第三十八条规定，对非居民企业在中国境第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定内取得工程
29、作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。企业所得税法实企业所得税法实企业所得税法实企业所得税法实施条例施条例施条例施条例第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。2022/11/172022/11/17252520122012年度汇算清缴相关政
30、策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点n n总总总总机机机机构构构构和和和和具具具具有有有有主主主主体体体体生生生生产产产产经经经经营营营营职职职职能能能能的的的的二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构，就就就就地地地地分分分分期期期期预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税。二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构及及及及其其其其下下下下属属属属机机机机构构构构均均均均由由由由二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构集集集集中中中中就就就就地地地地预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税；三三三三
31、级级级级及及及及以以以以下下下下分分分分支支支支机机机机构构构构不不不不就就就就地地地地预预预预缴缴缴缴企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税，其其其其经经经经营营营营收收收收入入入入、职职职职工工工工工工工工资资资资和和和和资资资资产产产产总总总总额额额额统统统统一一一一计计计计入入入入二二二二级级级级分分分分支支支支机机机机构构构构。（详详详详见见见见国国国国税税税税发发发发200820082828号）号）号）号）2022/11/172022/11/17262620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策征收管理征收管理n n纳税地点纳税地点n n以以总总机机构构名名义义进进
32、行行生生产产经经营营的的非非法法人人分分支支机机构构，无无法法提提供供有有效效证证据据证证明明其其二二级级及及二二级级以以下下分分支支机机构构身身份份的的，应应视视同同独独立立纳纳税税人人计计算算并并就就地地缴缴纳纳企企业业所所得得税税，不不执执行行跨跨地地区区经经营营汇汇总总纳纳税税企企业业所所得得税征收管理暂行办法税征收管理暂行办法的相关规定。的相关规定。2022/11/172022/11/17272720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税跨省市总分机构汇总纳税办法办法2022/11/172022/11/17282820122012年度汇算清缴相关政
33、策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法pp总总机构具有独立生产经营职能的，应将机构具有独立生产经营职能的，应将独立生产经营职能部门与管理职能部门独立生产经营职能部门与管理职能部门的营业收入、工资总额和资产总额分开，的营业收入、工资总额和资产总额分开，将独立生产经营职能部门做为一个分支将独立生产经营职能部门做为一个分支机构执行就地预缴。机构执行就地预缴。2022/11/172022/11/17292920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法pp不具有主体生产经营职能不具有主体生产经营职能不具有主体生产经营职能不具有主体生产经营职能且且且且在当地
34、不须要缴纳营在当地不须要缴纳营在当地不须要缴纳营在当地不须要缴纳营业税、增值税的业税、增值税的业税、增值税的业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储产品售后服务、内部研发、仓储产品售后服务、内部研发、仓储产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行等企业内部辅助性的二级及以下分支机构不执行就地预缴。就地预缴。就地预缴。就地预缴。pp上年度符合条件的小型微利企业的分支机构不执上年度符合条件的小型微利企业的分支机构不执上年度符合条件的小型微利企业的分支机构不执上年度符合条件的小型微利企业
35、的分支机构不执行就地预缴。行就地预缴。行就地预缴。行就地预缴。pp新设立的分支机构当年不参与就地预缴。新设立的分支机构当年不参与就地预缴。新设立的分支机构当年不参与就地预缴。新设立的分支机构当年不参与就地预缴。2022/11/172022/11/17303020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法pp政策适用政策适用政策适用政策适用只针对跨省企业只针对跨省企业只针对跨省企业只针对跨省企业pp 境外分支机构不适用境外分支机构不适用境外分支机构不适用境外分支机构不适用n n居民企业总、分支机构（自动汇总纳税）居民企业总、分支机构（自动汇总纳税）居民企业总、
36、分支机构（自动汇总纳税）居民企业总、分支机构（自动汇总纳税）n n非居民企业的机构、场所（经过批准）非居民企业的机构、场所（经过批准）非居民企业的机构、场所（经过批准）非居民企业的机构、场所（经过批准）n n适适用范围：所得税收入由用范围：所得税收入由中央和地方共享中央和地方共享的跨省的跨省市总、分机构市总、分机构n n办法：统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清办法：统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政算，财政调库调库2022/11/172022/11/17313120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法pp铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性
37、银行、铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性银行、铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性银行、铁路、邮政、四大国有银行、三大政策性银行、海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用海洋石油天然气企业收入作为中央收入，不适用本办法（国发本办法（国发本办法（国发本办法（国发200137200137号）号）号）号）pp企业所得税暂监管到省、市级分支机构，企业所得税暂监管到省、市级分支机构，企业所得税暂监管到省、市级分支机构，企业所得税暂监管到省、市级分支机构，县级成县级成县级成县级成员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。员
38、单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理。2022/11/172022/11/17323220122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法 总总机机构构应应按按照照以以前前年年度度（1-61-6月月份份按按上上上上年年度度，7-7-1212月月份份按按上上年年度度）分分支支机机构构的的经经营营收收入入、职职工工工工资资和和资资产产总总额额三三个个因因素素计计算算各各分分支支机机构构应应分分摊摊所所得得税税款款的的比比例例，三三因因素素的的权权重重依依次次为为0.350.35、0.350.35
39、、0.300.30。计算公式如下：。计算公式如下：某某分分支支机机构构分分摊摊比比例例.（该该分分支支机机构构营营业业收收入入/各各分分支支机机构构营营业业收收入入之之和和）.（该该分分支支机机构构工工资资总总额额/各各分分支支机机构构工工资资总总额额之之和和）.（该该分分支支机机构构资资产产总额总额/各分支机构资产总额之和）各分支机构资产总额之和）2022/11/172022/11/17333320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法n n总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，按本办法规定计算划分不同税率地区机构的应
40、纳税所得额后，分别按总机构和分支机构的适用税率计算应纳税额，再按三项因素分配税款2022/11/172022/11/17343420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法n n总机构和分支机构应预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库2022/11/172022/11/17353520122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策跨省市总分机构汇总纳税办法n n总机构在年度终了后5个月内办理汇算清缴，分支机构不进行汇算清缴n n当年应补缴的企业所得税，由总机构缴入中央国库，当年多缴
41、的税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库2022/11/172022/11/17363620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税企业所得税预缴及汇算清缴示意图2022/11/172022/11/17373720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策省内跨市总分机构汇总省内跨市总分机构汇总纳税办法纳税办法2022/11/172022/11/17393920122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策省内跨市总分机构汇总纳税办法pp总机构或某分支机构的分摊比例总机构或某分支机构的分摊比例=（该机构经营
42、收入（该机构经营收入总机构和各分支总机构和各分支机构经营收入总额）机构经营收入总额）0.35+（该机构（该机构职工工资职工工资总机构和各分支机构职工工总机构和各分支机构职工工资总额）资总额）0.35+（该机构资产总额（该机构资产总额总机构和各分支机构资产总额之和）总机构和各分支机构资产总额之和）0.3100%2022/11/172022/11/17404020122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策省内跨市总分机构汇总纳税办法n n如果总机构按上述办法计算分摊的比例如果总机构按上述办法计算分摊的比例达不到达不到25%的的,按按25%计算计算,剩余剩余75%部分再在各分支机构之间分摊
43、。部分再在各分支机构之间分摊。n n某分支机构的分摊比例某分支机构的分摊比例=（该分支机（该分支机构经营收入构经营收入各分支机构经营收入总额）各分支机构经营收入总额）0.35+（该分支机构职工工资（该分支机构职工工资各分各分支机构职工工资总额）支机构职工工资总额）0.35+（该分（该分支机构资产总额支机构资产总额各分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）之和）0.375%2022/11/172022/11/17414120122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策市内跨区（县）总分机市内跨区（县）总分机构汇总纳税办法构汇总纳税办法2022/11/172022/11/174242201
44、22012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策市内跨区（县）总分机构汇总纳税办法市内跨区（县）总分机构汇总纳税办法n n总机构及其分支机构均在我市跨区（县）总机构及其分支机构均在我市跨区（县）的，原则上由总机构所在地税务机关进行的，原则上由总机构所在地税务机关进行企业所得税监管，分支机构不就地预缴企企业所得税监管，分支机构不就地预缴企业所得税，总机构统一计算，汇总缴纳。业所得税，总机构统一计算，汇总缴纳。n n对市内跨区（县）经营的分支机构如因经对市内跨区（县）经营的分支机构如因经营范围及涉及的行业税收政策等，需要就营范围及涉及的行业税收政策等，需要就地缴纳税款的，应由所在地主管税务机关地
45、缴纳税款的，应由所在地主管税务机关审核后，报市级税务机关确认。审核后，报市级税务机关确认。2022/11/172022/11/17434320122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策合并纳税n n除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税2022/11/172022/11/17444420122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n1.每年二月底前每年二月底前，总机构应将总机构及各分，总机构应将总机构及各分支机构上一年度的经营收入、职工工资和资支机构上一年度的经营收入、职工工资和资产总额以及据此计算的分摊比例造列清单，产总额
46、以及据此计算的分摊比例造列清单，送总机构和各分支机构所在地主管税务机关，送总机构和各分支机构所在地主管税务机关，总机构和各分支机构所在地主管税务机关审总机构和各分支机构所在地主管税务机关审核盖章后，返回总机构，由总机构报主管税核盖章后，返回总机构，由总机构报主管税务机关核定。务机关核定。每年三月底前每年三月底前，总机构将核定，总机构将核定的当年度分摊比例正式下发给各分支机构和的当年度分摊比例正式下发给各分支机构和分支机构所在地主管税务机关，作为纳税申分支机构所在地主管税务机关，作为纳税申报的审核依据。报的审核依据。2022/11/172022/11/17454520122012年度汇算清缴相关
47、政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n2.总、分机构企业所得税实行按月或按季总、分机构企业所得税实行按月或按季申报，就地预缴。总机构应于每月或每季申报，就地预缴。总机构应于每月或每季度终了之日起十日内，将统一计算的企业度终了之日起十日内，将统一计算的企业当期应纳企业所得税额，按上述核定的分当期应纳企业所得税额，按上述核定的分配比例，计算总机构和各分支机构当期应配比例，计算总机构和各分支机构当期应纳税额，统一造表分送总机构和分支机构，纳税额，统一造表分送总机构和分支机构，由总机构和分支机构分别向所在地主管税由总机构和分支机构分别向所在地主管税务机关办理纳税申报。务机关
48、办理纳税申报。2022/11/172022/11/17464620122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n3.原在当地无主管税务机关的分支机构以原在当地无主管税务机关的分支机构以及新设立的分支机构的监管，按总机构的及新设立的分支机构的监管，按总机构的主管税务机关确定，即：总机构的主管税主管税务机关确定，即：总机构的主管税务机关是国税部门的，由国税部门负责监务机关是国税部门的，由国税部门负责监管，总机构的主管税务机关是地税部门的，管，总机构的主管税务机关是地税部门的，由地税部门负责监管。由地税部门负责监管。2022/11/172022/11/
49、17474720122012年度汇算清缴相关政策年度汇算清缴相关政策汇总纳税申报及监管汇总纳税申报及监管n n4.4.关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题n n二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。照的分支机构。照的分支
50、机构。照的分支机构。n n总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、机构拨款证明、总分机构协议