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1、第七章 财务会计概论第一节财务报告目标、会计假设和会计基础一、财务报告的目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府管理部门和社会公众等。【例题1多选题】财务报告目标的主要内容包括（ ）。A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 反映国家宏观经济管理的需要 E.向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息 【答案】ABCE【解析
2、】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。二、会计基本假设 （一）会计主体会计主体规定了会计核算内容的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。假设在可以预见的未来，企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去，而不会面临破产清算。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用
3、历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 （三）会计分期会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。（四）货币计量货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币
4、。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素外，还应考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流
5、量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 【例题2单选题】企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑( )。（2010年考题）A境外经营缴纳的税金B境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 C境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内 D境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性【答案】A【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）
6、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 【例题3单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围【答案】C 【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。三、会计基础 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第二节财务会计要素：确认、计量和报告一、财务会计要素及其确认 （一）资产1.
7、资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）企业过去的交易或者事项形成的 （2）由企业拥有或者控制的 （3）预期会给企业带来经济利益的 2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。【例题4多选题】企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有( )。
8、（2010年考题）A尚未批准处理的盘亏固定资产 B委托代销的商品 C债务重组过程中的应收债权 D协议转让中的无形资产 E法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款【答案】BCD【解析】选项A预期不能给企业带来经济利益，不属于资产；选项D不符合或有事项确认资产的条件，不能确认为资产。【例题5单选题】下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是( )。（2009年考题）A转入“待处理财产损溢”账户的存货 B以经营租赁方式租入的一项固定资产 C存放在受托加工企业的加工物资D企业急需购买的原材料【答案】C【解析】存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产。【例题6单选题】根据资产定义，下列各项中不属于
9、资产特征的是( )。 A资产是企业拥有或控制的资源 B资产预期会给企业带来未来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。3流动资产与非流动资产的划分（参见第17章）（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债与非流动负债的划分（参见第17章）（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接
10、计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括
11、盈余公积和未分配利润。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 【提示】收入与利得、费用与损失区别与联系如下图所示：项目区别联系收入与利得（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加且与所有者
12、投入资本无关费用与损失（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关【例题7单选题】对下列经济业务进行会计处理后，能够引起资产和收入同时发生变动的是( )。（2010年考题）A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，按权益法进行调整B.本期销售商品一批并与购货方约定以固定价格回购该商品C.收到国家拨入的具有专项用途的资本性投入款D.可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额【答案】A【解析】选项A应确认营业外收入（准确来讲，此事项是一项利得，不属于收入）；选
13、项B不影响损益；选项C通过专项应付款核算；选项D计入资本公积。【例题8单选题】对下列经济业务进行会计处理后，不可能引起企业资产和所有者权益同时变动的是( )。（2008年考题）A.确认可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额B.以银行存款返还已确认的国家拨入的具有专项用途的资本性投入款C.财产清查中发现的固定资产盘盈D.同一控制下的企业合并，确认长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额【答案】B【解析】“选项A和C”使资产和所有者权益同时增加；“选项B”使银行存款减少，专项应付款减少，不可能引起企业资产和所有者权益同时变动；“选项D”使企业资产和所有者权益同时变动。【例题9多
14、选题】对下列各项业务进行会计处理后，能引起企业资产和负债同时增加的有（ ）。（2007年考题）A.财产清查中发现的存货盘盈B.收到委托代理出口应税消费品而退回的消费税C.债务方以非现金资产清偿债务D.购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算E.受托代销一批商品【答案】DE【解析】“选项A”会引起资产和所有者权益的变化；“选项B”的分录是借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，不会引起负债的变化；“选项C”引起资产和负债减少。【例题10多选题】下列各项中，属于利得的有( )。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.以现
15、金清偿债务形成的债务重组收益E.可供出售金融资产公允价值上升确认的资本公积【答案】CDE【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。二、财务会计计量（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现
16、金等价物的金额计量。（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得
17、并可靠计量。【例题11单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为( )。（2009年考题）A.公允价值 B.历史成本C.现值 D.可变现净值【答案】B【解析】属于历史成本计量属性。【例题12单选题】如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为( )。（2008年考题）A.可变现净值 B.重置成本 C.现值 D.公允价值【答案】B【解析】在重置成本计量下，资产按
18、照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【例题13单选题】下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（ ）。（2007年考题）A.对应收款项计提坏账准备B.对存货计提存货跌价准备C.对建造合同计提建造合同预计损失准备D.对固定资产计提固定资产减值准备【答案】B【解析】存货期末计价采用成本与可变现净值孰低。三、财务报告财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。第三节 财务会计信息质量要求一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的
19、交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。【例题14多选题】可靠性要求（ ）。A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C.保证会计信息真实可靠、内容完整D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用E.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更【答案】ABC【解析】“选项D”属于可理解性会计信息质量要求；“选项E”属于可比性会计信息质量要求。二、相关性 相关性要
20、求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例题15多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（ ）。A.当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无
21、形资产减值准备转回B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D.某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销E.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式【答案】CD【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。选项A、B和E不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【例题16单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量
22、要求的是（ ）。A.实质重于形式 B.谨慎性C.相关性 D.及时性【答案】A【解析】对融资租入的固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产；从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信
23、息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【例题17多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.固定资产计提减值准备C.企业设置秘密准备D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件确认预计负债E交易性金融资产期末按公允价值计量【答案】BD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项B和D体现谨慎性会计信息质量要求。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第四节 我国企业财务会计核算规范