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1、T 型账户固定资产处置核算例解固定资产处置的会计核算是中级财务会计课程教学的重点内容之一，其难点在于计算和结转处置固定资产的净损益，教材一般列式计算处置固定资产的净损益，但按照教材列式计算方法授课，学生觉得难以理解和掌握，本文利用 T型账户对固定资产处置的会计核算进行分析，有助于学生理解和掌握，提高学生的技能。一、固定资产处置概述1.固定资产处置内容。固定资产处置是对固定资产转为持有、出售、转让、报废等行为。主要包括企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产处置的内
2、容包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组、对外投资等。2.固定资产处置科目。企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益，该科目为资产类科目，借方登记处置固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，贷方登记取得固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等，固定资产处置完毕后，该账户没有余额。首先，将固定资产转入清理。按固定资产账面价值，调整“固定资产清理”科目、“累计折旧”科目、“固定资产减值准备”和”固定资产”等相关科目。其次，对固定资产处置过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，调整“固定资产清理”“银行存款”“应交税费”等相关科目。再次，
3、对收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，调整“银行存款”“原材料”“固定资产清理”等科目。最后，对固定资产清理完成后的净收益与净损失，调整“营业外收入”“营业外支出处置非流动资产损失”“固定资产清理”等科目。二、T 型账户固定资产处置核算例解1.固定资产的出售。例 1：2012 年 2 月 1 日，A 有限责任公司应经营管理的需要，将一台闲置的设备出售，出售的价款为 310 000 元，适用的增值税税率为 17%，应交增值税 54 400 元，款项已存入银行。该设备于 2009 年 1 月 10 日购进，该设备的原始价值610 000 元，累计折旧 320 000 元，发生清理费用 1
4、 500 元。要求：做出 A 有限责任公司相关的会计处理。A 有限责任公司相关的会计处理如下：（1）注销固定资产（设备）原价及累计折旧。出售设备，使固定资产原价减少，“固定资产”属于资产类账户，资产类账户减少记贷方。“累计折旧”也减少，但“累计折旧”是“固定资产”账户的备抵调整账户，减少记借方，而 A 有限责任公司设备的账面价值=610 000-320000=290 000（元），会计处理：借：固定资产清理 290 000累计折旧 320 000贷：固定资产 610 000（2）支付出售设备发生清理费用 1 500 元。借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500（3）收到出售设备的价
5、款。借：银行存款 362 700贷：固定资产清理 310 000应交税费应交增值税（销项税额）52 700（4）结转净损益。教材一般列式计算处置固定资产的净损益：出售设备的净收益=310 000-290 000-1 500=18 500（元）。借：固定资产清理 18 500贷：营业外收入 18 500虽然采用列式计算处置固定资产的净损益结果很清楚，但是容易使人计算出错，特别是编制会计分录，学生知其然而不知其所以然，很难理解和掌握，因此，运用 T 型账户对固定资产处置的会计核算进行分析，这样既形象又直观，一目了然，通俗易懂。下面运用 T 型账户进行分析。首先教师给学生讲解“固定资产清理”账户的性
6、质是属于资产类账户，具有过渡性质账户的特点，结转净损益后，该账户没有余额。由于处置固定资产的行为属于非日常活动行为，因此应当将处置固定资产的净收益结转到“营业外收入”账户，将处置固定资产的净损失结转到“营业外支出”账户，然后教师在黑板写出或以幻灯片方式放映它们的 T 型账户如图（1）、图（2）所示，通过 T 型账户很容易编制它们的会计分录。根据例 1 的（1）、（2）、（3）的会计分录登记“固定资产清理”账户，如图（3）。可以看出，“固定资产清理”账户贷方余额为 18 500（310 000-290 000-1 500）元，即处置固定资产的净收益为 28 500 元。根据图（3）可编制会计分录
7、为：借：固定资产清理 28 500贷：营业外收入 28 5002.固定资产的报废。例 2：B 有限责任公司有一辆汽车，因使用期满经批准报废，该汽车的原始价值 180 000 元，累计折旧 165 000 元，已计提减值准备 6 000 元，支付清理费用 2 000 元，残料变卖收入为 8 000 元，款项已存入银行。要求做出该公司相关的会计处理。B 有限责任公司相关的会计处理如下：（1）注销固定资产（汽车）原价及累计折旧、固定资产减值准备。报废汽车，使固定资产减少，“固定资产”属于资产类账户，资产类账户减少记贷方。“累计折旧”和“固定资产减值准备”也减少，但“累计折旧”和“固定资产减值准备”是
8、“固定资产”账户的备抵调整账户，备抵调整账户减少记借方，而固定资产的账面价值=180 000-165 000-6 000=9 000（元），会计处理：借：固定资产清理 9 000固定资产减值准备 6 000累计折旧 165 000贷：固定资产 180 000（2）支付报废汽车发生清理费用。借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000（3）将残料变卖取得款项存入银行。借：银行存款 8 000贷：固定资产清理 8 000（4）结转净损益。根据例 2 的（1）、（2）、（3）的会计分录登记“固定资产清理”账户，如图（4）。可以看出，“固定资产清理”账户借方余额为 3 000（9 000+20
9、00-8 000）元，即处置固定资产的净损失为 3 000 元。根据图（4）可编制会计分录为：借：营业外支出 3 000贷：固定资产清理 3 0003.固定资产的毁损。例 3：C 公司有一间仓库因火灾烧毁，该仓库的原始价值 250 000 元，累计折旧 160 000 元，未计提减值准备，扑灭后清理现场，支付清理费用 14 000 元，收到保险公司赔偿款 70 000 元，残料变卖收入为 30 000 元，款项均存入银行。要求做出 C 公司相关的会计处理。C 公司相关的会计处理如下：（1）注销固定资产（仓库）原价及累计折旧。固定资产的账面价值=250 000-160 000=90 000（元）
10、，将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”账户的借方。借：固定资产清理 90 000累计折旧 160 000贷：固定资产 250 000（2）支付清理费用，使“银行存款”账户减少。借：固定资产清理 14 000贷：银行存款 14 000（3）收到保险公司赔偿款存入银行，使“银行存款”账户增加。借：银行存款 70 000贷：固定资产清理 70 000（4）残料变卖收入存入银行，使“银行存款”账户增加。借：银行存款 30 000贷：固定资产清理 30 000（5）结转净损益。根据例 3 的（1）、（2）、（3）、（4）的会计分录登记“固定资产清理”账户，如图（5）。可以看出，“固定资产清理”账户借
11、方余额为 4 000（90 000+14 000-70 000-30 000）元，即处置固定资产的净损失为 4 000 元。根据图（5）可编制会计分录为：借：营业外支出 4 000贷：固定资产清理 4 0004.债务重组：以固定资产偿还债务。例 4：2013 年 1 月 1 日，D 公司从 E 公司赊购一批原材料，价款为 100 000 元，增值税为 17 000 元，偿还期限为 6个月。2013 年 7 月 1 日，由于 D 公司发生财务困难，不能按照合同规定偿还 E 公司债务，经过协商，双方达成债务重组协议：D 公司以一辆运输用卡车偿还债务，卡车的原始价值为 120 000 元，已计提折旧
12、 20 000 元，已计提减值准备 1 000元，公允价值 80 000 元。要求做出 D 公司相关的会计处理。D 公司相关的会计处理如下：（1）注销固定资产（卡车）原价及累计折旧、固定资产减值准备。固定资产（卡车）的账面价值=120 000-20 000-1 000=99000（元），将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”账户。借：固定资产清理 99 000固定资产减值准备 1 000累计折旧 20 000贷：固定资产 120 000（2）确认债务重组利得。借：应付账款E 公司 117 000贷：固定资产清理 80 000应交税费应交增值税（销项税额）13 600营业外收入债务重组利得 2
13、3 400（3）结转卡车处置净损失。根据例 4 的（1）、（2）的会计分录登记“固定资产清理”账户，如图（6）。可以看出，“固定资产清理”账户借方余额为 19 000（99 000-80 000）元，即处置固定资产的净损失为 19 000 元。根据图（6）可编制会计分录为：借：营业外支出 19 000贷：固定资产清理 19 000三、结论通过 T 型账户分析上述例 1、例 2、例 3、例 4，直观易求出处置固定资产的净损益，使会计业务处理过程变得清晰明了，让学生感到通俗易懂，取得事半功倍的教学效果。固定资产的转让、非货币性资产交换、对外投资等教学内容也可以类似上述例子运用 T 型账户进行分析，可以帮助学生理解和掌握。从而提高学生动手能力。