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1、增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）填写辅导填写辅导留抵挂账申报处理方法 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 “留抵挂账”申报处理方法什么是什么是“留抵挂账留抵挂账”？原增值税一般纳税人新增“营改增”增值税项目的，原增值税期末留抵税额不得从“营改增”增值税项目的销项税额中抵扣，应采取留抵挂账的方式从原一般货物及劳务中抵扣。上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指原一般纳税人新增“营改增”增值税前一个税款所属期的主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及
2、劳务”列“本月数”大于零的纳税人。前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”，称为挂账留抵税额。“留抵挂账”申报处理方法在新增在新增“营改增营改增”增值税后第一个月申报期增值税后第一个月申报期填报填报增值税纳税申报表（适用增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）于增值税一般纳税人）（主表）（主表）：第第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额”（以后均指（以后均指“一般货物及劳务一般货物及劳务”列，不含列，不含“即征即退货物及劳即征即退货物及劳务和应税服务务和应税服务”列）列）“本月数本月数”：填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“本月数”填
3、写。“本年累计”：按新增“营改增”增值税前一个税款所属期的主表第20栏“期末留抵税额”“本月数”填写（即上期期末留抵税额）。以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“本年累计”填写。第第18栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”“本月数本月数”：按表中所列公式“如1711，则为17，否则为11”计算填写。“本年累计”：反映挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。“留抵挂账”申报处理方法在新增在新增“营改增营改增”增值税后第一个月申报期时增值税后第一个月申报期时：第第1
4、8栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”“本月数本月数”：其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额第13栏“上期留抵税额”“本年累计”；其中：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第11栏“销项税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本月数”）一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例（附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行）第11栏“销项税额”“本月数”100。第19栏“应纳税额”“本月数”：第11栏“销项税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本年累计”。第20栏“期末留抵税额”“本月数”：反映试点实施以后，一般货物及劳务和应税服务共
5、同形成的留抵税额。按表中所列公式“20=17-18”计算填写。“本年累计”第13栏“上期留抵税额”“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”“本年累计”。“留抵挂账”申报处理方法会计处理：会计处理：应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在新增“营改增”增值税，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额（即挂账留抵税额）作如下账务处理：借记“应交税费增值税留抵税额”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”；待以后允许抵扣时，按允许抵扣的金额作如下账务处理：借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费增值税留抵税额”。“留抵挂账”申报处理方法业务举例：业务举例
6、：甲企业，增值税一般纳税人。假设该企业原先从事计算机硬件的销售业务，现于2013年12月新增计算机技术服务的应税服务项目，并于当月到税务机关办理完新增“营改增”增值税相关税务事项。2013年12月31日，属于“一般货物或劳务”期末留抵税额100万元，2014年1月10日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额34万元；2014年1月16日，取得技术服务费收入212万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额12万元。2014年1月15日，购进计算机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额20万元，税额3.4万元；2014年1月20日，购进货车一台（
7、固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额40万元，税额6.8万元。计算2014年1月应补（退）税额：“留抵挂账”申报处理方法解：解：2014年1月销项税额340000120000460000（元）。2014年1月进项税额3400068000102000（元）。期初挂账留抵税额上期留抵税额（本年累计）1000000元。货物的销项税额比例34000046000010073.91。未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税额销项税额实际抵扣税额（本月数）货物的销项税额比例（460000102000）73.91264597.8（元）。期初挂账留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂账留抵税额时货
8、物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较(264597.81000000)，取小值264597.8元。本期应补（退）税额销项税额实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本年累计）460000102000264597.893402.2（元）。期初挂账留抵税额期末剩余1000000264597.8735402.2（元），转入下月第13栏“上期留抵税额”“本年累计”继续按上述方法计算，直至抵减完毕。“留抵挂账”申报处理方法增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）（本期销售情况明细）税款所属时间：年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目及
9、栏次开具税控增值税专用发票 开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计应税服务扣除项目本期实际扣除金额扣除后销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额价税合计含税(免税)销售额销项(应纳)税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+税率)税率一、一般计税方法计税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务1 17%税率的有形动产租赁服务213%税率 3 11%税率46%税率52000000 34000020000003400002000000 12000020
10、000001200002014年年1月月10日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销万元，销项税额项税额34万元；万元；2014年年1月月16日，取得技术服务费收入日，取得技术服务费收入212万元，开具防伪税控增值税专万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额用发票，销售额200万元，销项税额万元，销项税额12万元。万元。“留抵挂账”申报处理方法增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（本期进项税额明细）税款所属时间：年 月 日至 年 月 日 纳税人名称：（公章）金额单位：元
11、至角分一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣2 前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8 其中：海关进口增值税专用缴款书5 农产品收购发票或者销售发票6 代扣代缴税收通用缴款书7 运输费用结算单据8 910（三）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11200000340001+400000+68000+1360000010200036000001020002014年年1月月15日，购进计算机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额日，购进计
12、算机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额20万元，税额万元，税额3.4万元；万元；2014年年1月月20日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额票，金额40万元，税额万元，税额6.8万元。万元。46000010200001000000102000102000264579.8733402.2 093402.211栏本期销项税额：栏本期销项税额：340000+120000=46000012栏本期销项税额：栏本期销项税额：34000+68000=10200013栏上期留抵税额（本栏上期留抵税额（本年累计）年累计）=期初挂账
13、留期初挂账留抵税额抵税额=1000000填列填列18栏本年累计数栏本年累计数=期初挂账留抵税额本期期初挂账留抵税额本期抵减数抵减数=未抵减挂账留抵税额时货物的应未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）纳税额与上期留抵税额（本年累计）的较的较小数。小数。在在未抵减挂账留抵税额时未抵减挂账留抵税额时，按，按销项税额销项税额实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）货物的销项税货物的销项税额比例（额比例（460000102000）340000460000264597.81000000，按，按264579.8元填列。元填列。19栏栏本期应本期应纳纳税额销项税额税额销项税额实际抵扣税额（本月数）实际实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本年累计）抵扣税额（本年累计）460000102000264597.893402.220栏栏期末期末留抵税额留抵税额=1000000264597.8735402.2，同时同时转入转入下月第下月第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额”“本本年累计年累计”继续按上述方法计算，直继续按上述方法计算，直至抵减完毕至抵减完毕。感谢聆听！