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1、新税收政策环境下新税收政策环境下企业纳税企业纳税(n shu)(n shu)筹划筹划技巧技巧“56“56妙计妙计”及经典及经典案例解析案例解析第一页，共531页。第一讲、企业所得税第一讲、企业所得税的新节税筹划技巧的新节税筹划技巧(jqio)“16(jqio)“16妙计妙计”及经典案例分析及经典案例分析 第二页，共531页。一、业务一、业务(yw)(yw)招待费、广告费和业招待费、广告费和业务务(yw)(yw)宣传费的筹划宣传费的筹划 业务招待费、广告费和业务宣传费作为业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划期间费用筹划(chuhu)(chuhu)的基本原则是：在的基本原则是：在遵循税法
2、与会计准则的前提下，尽可能加遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。的费用应该用够标准，直到规定的上限。第三页，共531页。一、业务一、业务(yw)(yw)招待费、广告费和业招待费、广告费和业务务(yw)(yw)宣传费的筹划宣传费的筹划（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果以营业收入作为扣除计算标准的，如果(rgu)(rg
3、u)将将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。限额扣除的标准可同时获得提高。第四页，共531页。案例案例(n l)(n l)分析分析1 1【案例】【案例】维思集团维思集团20082008年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入(shur)8000(shur
4、)8000万万元，元，“管理费用管理费用”中列支业务招待费中列支业务招待费150150万元，万元，“营业营业费用费用”中列支广告费、业务宣传费合计中列支广告费、业务宣传费合计12501250万元，税前万元，税前会计利润总额为会计利润总额为100100万元。试计算企业应纳所得税额并万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。拟进行纳税筹划。分析分析 业务招待费若按发生额业务招待费若按发生额150150万的万的6060扣除，则超过了扣除，则超过了税法规定的销售收入税法规定的销售收入(shur)(shur)的的55，根据孰低原则，根据孰低原则，只能扣除只能扣除4040万元（万元（80008000万
5、元万元55）。企业发生的广告）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共费和业务宣传费合计共12501250万元，超过当年销售收入万元，超过当年销售收入(shur)(shur)的的1515，两者取其低故只能扣除，两者取其低故只能扣除12001200万元。该万元。该企业总计应纳税所得额为企业总计应纳税所得额为260260万元（万元（100100万元万元+110+110万元万元+50+50万元）。企业应纳所得税万元）。企业应纳所得税6565万元（万元（260260万元万元2525）。）。第五页，共531页。案例案例(n l)(n l)分析分析1 1【筹划方案】【筹划方案】把维思集团将其下设的销售部门注把
6、维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品册成一个独立核算的销售公司。先将产品以以75007500万元的价格销售给销售公司，销售万元的价格销售给销售公司，销售公司再以公司再以80008000万元的价格对外销售，维思万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别集团与销售公司发生的业务招待费分别(fnbi)(fnbi)为为9090万元和万元和6060万元，广告费和业万元，广告费和业务宣传费分别务宣传费分别(fnbi)(fnbi)为为900900万元、万元、350350万万元。假设维思集团的税前利润为元。假设维思集团的税前利润为4040万元，万元，销售公司的税前利
7、润为销售公司的税前利润为6060万元。两企业分万元。两企业分别别(fnbi)(fnbi)缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。第六页，共531页。案例案例(n l)(n l)分析分析1 1【筹划后分析】【筹划后分析】维思集团当年业务招待费可扣除维思集团当年业务招待费可扣除37.537.5万元（万元（75007500万元万元55）；广告费和业务宣）；广告费和业务宣传费合计发生传费合计发生(fshng)900(fshng)900万元，未超过销万元，未超过销售收入的售收入的1515。则维思集团合计应纳税所得。则维思集团合计应纳税所得额为额为92.592.5万元（万元（4040万元万元+90+90万元万元3
8、7.537.5万元）万元），应纳企业所得税，应纳企业所得税23.12523.125万元（万元（92.592.5万元万元2525）。）。销售公司当年业务招待费可扣除销售公司当年业务招待费可扣除3636万元，万元，未超过销售收入的未超过销售收入的55；广告费和业务宣传；广告费和业务宣传费合计发生费合计发生(fshng)350(fshng)350万元，未超过销售万元，未超过销售收入的收入的1515。则销售公司合计应纳税所得额。则销售公司合计应纳税所得额为为8484万元（万元（6060万元万元+24+24万元），应纳企业所万元），应纳企业所得税得税2121万元（万元（8484万元万元2525）。第七页
9、，共531页。案例案例(n l)(n l)分析分析1 1因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元万元（23.125万元万元+21万元），相较与纳税筹划前节省所得税万元），相较与纳税筹划前节省所得税20.875万元（万元（65万元一万元一44.125万元）。万元）。【风险提示】【风险提示】设立独立核算的销售设立独立核算的销售(xioshu)公司除了可以获得节税收益外，公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售对于扩大整个利益集团产品销售(xioshu)市场，规范销售市场，规范销售(xioshu)管理均有重要意义，但也会因此增加
10、一些管理成本。管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。第八页，共531页。一、业务一、业务(yw)(yw)招待费、广告费和招待费、广告费和业务业务(yw)(yw)宣传费的筹划宣传费的筹划（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与
11、业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照生会务费时，按照(nzho)(nzho)规定应该有详细的会议签到规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否
12、则不能证实会议费的真实性，簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。第九页，共531页。案例案例(n l)(n l)分析分析2 2【案例】【案例】A A企业企业20082008年度发生会务费、差旅费共年度发生会务费、差旅费共计计1818万元，业务招待费万元，业务招待费6 6万元，其中，部分万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致不全，导致5 5万元的
13、会务费无法扣除万元的会务费无法扣除(kuch)(kuch)。该企业。该企业20082008年度的销售收入为年度的销售收入为400400万元。试计算企业所得税额并拟进行纳万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。税筹划。第十页，共531页。案例案例(n l)(n l)分析分析2 2【筹划前分析】【筹划前分析】根据税法的规定，如凭证票据齐全则根据税法的规定，如凭证票据齐全则1818万元的会万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的5 5万元万元会务费和会议费只能会务费和会议费只能(zh nn)(zh nn)算作业务招待费，而该算作业务招待费，而该企
14、业企业20082008年度可扣除的业务招待费限额为年度可扣除的业务招待费限额为2 2万元（万元（400400万万元元55）。超过的）。超过的9 9万元（万元（6 6万元万元+5+5万元一万元一2 2万元）不得万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税需缴纳企业所得税2.252.25万元（万元（9 9万元万元2525）。）。第十一页，共531页。案例案例(n l)(n l)分析分析2 2【筹划后分析】【筹划后分析】如果在如果在20092009年度，企业加强了财务管理，准年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时
15、进行事先纳税筹划。严格确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格(yng)(yng)将业务招待费尽量控制在将业务招待费尽量控制在2 2万元以内，各万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费用达使得当年可扣除费用达8 8万元。由此可节约企业所万元。由此可节约企业所得税得税2 2万元（万元（8 8万元万元2525）。）。第十二页，共531页。一、业务一、业务(
16、yw)(yw)招待费、广告费和业务招待费、广告费和业务(yw)(yw)宣传费的筹划宣传费的筹划（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换转换 在核算业务招待费时，企业除了应将会务在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格等严格(yng)(yng)区分外，还应当严格区分外，还应当严格(yng)(yng)区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。间的合理转换进行纳税筹划。第十三页，共531页。案例案例(n l)(n l)分
17、析分析3 3【案例】【案例】A A企业计划企业计划20082008年度的业务招待费支出为年度的业务招待费支出为150150万元，业务宣万元，业务宣传费支出为传费支出为120120万元，广告费支出为万元，广告费支出为480480万元。该企业万元。该企业20082008年年度的预计销售额度的预计销售额80008000万元。试对该企业进行万元。试对该企业进行(jnxng)(jnxng)纳税纳税筹划。筹划。筹划前分析筹划前分析 根据税法的规定，该企业根据税法的规定，该企业20082008年度的业务招待费的扣除年度的业务招待费的扣除限额为限额为4040万元（万元（80008000万元万元55）。该企业）
18、。该企业20082008年度业务招年度业务招待费发生额的待费发生额的6060为为9090万元，故该企业无法税前扣除的业务万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为招待费为110110万元（万元（150150万元一万元一4040万元）。该企业万元）。该企业20082008年度广年度广告费和业务宣传费的扣除限额为告费和业务宣传费的扣除限额为12001200万元（万元（80008000万元万元1515），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为，该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600600万元（万元（120120万元万元+480+480万元），可以全额扣除。万元），可以全额扣除。第十四页，共531
19、页。案例案例(n l)(n l)分析分析3 3【分析】【分析】如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额待费的总额(zng)(zng)降低为降低为6565万元，而将业务宣传费的万元，而将业务宣传费的支出提高到支出提高到205205万元。此时，该企业万元。此时，该企业20082008年度业务招待年度业务招待费的发生额的费的发生额的6060为为3939万元，
20、可以全额扣除。该企业广万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为告费和业务宣传费的总发生额为685685万元，亦可全额扣万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支除。通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为出为2525万元，由此可以少缴企业所得税万元，由此可以少缴企业所得税2121万元万元（110110万万元一元一2525万元）万元）2525。第十五页，共531页。二、利用总分机构所处地区税率的不同二、利用总分机构所处地区税率的不同(btn)进行税收筹划进行税收筹划 对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，其分
21、配的比例按各分支机构经营收入、职工工资其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进行计算；当某公司只有行计算；当某公司只有(zhyu)(zhyu)一个分支机构时，一个分支机构时，则本期企业全部应纳所得税额的则本期企业全部应纳所得税额的50%50%需要在该分支需要在该分支机构缴纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新机构缴纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西部地区等享受税收优惠的地区，其分支机区或西部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构处在不能享受税收优惠的地区，并且该分
22、支机构没有收入或收入很少时，总机构的收入本来可构没有收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受到税收优惠，但根据汇总纳税管理办法，以享受到税收优惠，但根据汇总纳税管理办法，几乎有几乎有50%50%的收入无法享受到税收优惠；针对这种的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，企业该如何应对呢？情况，企业该如何应对呢？第十六页，共531页。二、利用总分机构二、利用总分机构(jgu)(jgu)所处地区税率所处地区税率的不同进行税收筹划的不同进行税收筹划 国税发国税发200820082828号第十条规定，号第十条规定，“总机构设立具有独立生产经营职能部门，总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产
23、经营职能部门的经营收入、且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开职工工资和资产总额与管理职能部门分开(fn ki)(fn ki)核算的，可将具有独立生产经营核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开资产总额不能分开(fn ki)(fn ki)核算的，具有核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不
24、就地预缴企业所得税。支机构，不就地预缴企业所得税。”；第十七页，共531页。二、利用总分机构所处地区税率的不同进行二、利用总分机构所处地区税率的不同进行(jnxng)(jnxng)税收筹划税收筹划不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种：不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种：1 1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部税的产品售后服务、内部(nib)(nib)研发、仓储等企业内部研发、仓储等企业内部(nib)(nib)辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。辅助性的二级及以下分支机构，不就
25、地预缴企业所得税。2 2、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。业所得税。3 3、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。4 4、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。税款由总机构缴入中央国库。5 5、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。地预缴企业所得税。第十八页，共531页。二、利用总分机构
26、所处地区税率的不同二、利用总分机构所处地区税率的不同(b(b tn)tn)进行税收筹划进行税收筹划所以，可以从二个方面进行考虑：所以，可以从二个方面进行考虑：1、当分支机构满足不就地分期预缴企业所得税情形、当分支机构满足不就地分期预缴企业所得税情形的，分支机构不需要预缴企业所得税，总机构可的，分支机构不需要预缴企业所得税，总机构可以充分享受以充分享受(xingshu)税收优惠；税收优惠；2、当分支机构不满足上述在当地预缴企业所得税的、当分支机构不满足上述在当地预缴企业所得税的条件时，企业可以将总机构的具有独立生产经营条件时，企业可以将总机构的具有独立生产经营职能的部门视同分支机构，参与分支机构
27、预缴比职能的部门视同分支机构，参与分支机构预缴比例的计算；由于该具有独立生产经营职能的部门例的计算；由于该具有独立生产经营职能的部门与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享受与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享受(xingshu)到总机构所在地的企业所得税税收优到总机构所在地的企业所得税税收优惠。惠。第十九页，共531页。案例(n l)分析4 某某公公司司设设立立在在西西部部地地区区，根根据据规规定定，可可以以享享受受15%15%的的企企业业所所得得税税税税率率(shul)(shul)；该该公公司司在在北北京京有有一一个个分分公公司司，北北京京分分公公司司的的企企业业所所得得税税税税率率(
28、shul)(shul)为为25%25%；根根据据国国税税发发200820082828号号规规定定，即即使使北北京京分分公公司司没没有有任任何何收收益益，只只要要北北京京分分公公司司有有工工资资支支出出及及拥拥有有资资产产，总总机机构构应应纳纳税税所所得得额额的的50%50%就就需需要要按按北北京京的的税税率率(shul)(shul)计计算算应应纳纳企企业业所所得得税税并并在在北北京京预预缴缴；这这对对企企业业来来说说，等等于于有有将将近近50%50%的的收收入不能享受西部地区企业所得税优惠政策。入不能享受西部地区企业所得税优惠政策。在在这这种种情情况况下下，可可以以将将总总机机构构的的具具有有
29、独独立立生生产产经经营营职职能能的的事事业业部部、销销售售部部、采采购购部部、生生产产部部等等部部门门视视同同一一个个分分支支机机构构，参参与与分分支支机机构构预预缴缴企企业业所所得得税税的的计计算算；由由于于北北京京分分公公司司在在经经营营收收入入、职职工工工工资资和和资资产产总总额额方方面面所所占占比比例例微微不不足足道道，该该公公司司就就可可以以最最大大限限度度享享受受西西部部地地区区15%15%的的优惠税率优惠税率(shul)(shul)第二十页，共531页。三、利用三、利用(lyng)(lyng)公司分立达到小型微利企公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划业的标准进行税收筹划1
30、1、政策法律依据、政策法律依据 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第国主席令第6363号）第二十八条号）第二十八条 符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业，减按业，减按20%20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税 。而中华人民共。而中华人民共和国企业所得税法实施条例和国企业所得税法实施条例(tiol)(tiol)（中华人民共和（中华人民共和国国务院令第国国务院令第512512号）第九十二条规定，企业所得税法号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，
31、是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。第二十一页，共531页。三、利用公司三、利用公司(n s)(n s)分立达到小型微分立达到小型微利企业的
32、标准进行税收筹划利企业的标准进行税收筹划 关于小形微利企业的从业人数计算问题，财政部国家税务总局关于小形微利企业的从业人数计算问题，财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969200969号）第七条规定，实施条例第九十二条第号）第七条规定，实施条例第九十二条第(一一)项和第项和第(二二)项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年全年(
33、qun nin)(qun nin)月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值月平均值(月初值月末值月初值月末值)2)2 全年全年(qun nin)(qun nin)月平均值全年月平均值全年(qun nin)(qun nin)各月平均值各月平均值之和之和1212 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。一个纳税年度确定上述相关指标。第二十二页，共531页。三、利用公司分立达到小型三、利用公司分立达到小型(xioxng)(xioxng)微利微利企业的标准进行税收筹划企业的标准进行
34、税收筹划 第八条规定，企业所得税法第二十八条第八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件算自身应纳税所得额条件(tiojin)(tiojin)的企业，按的企业，按照企业所得税核定征收办法照企业所得税核定征收办法(国税发国税发200830200830号号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件纳税所得额条件(tiojin)(tiojin)前，暂不适用小型微前，暂不适用小型微利企业适用税率。利企业适用税率。第二十三页，共531页。三、利用公司分立三
35、、利用公司分立(fn l)(fn l)达到小型微利达到小型微利企业的标准进行税收筹划企业的标准进行税收筹划 关于适用小型微利企业税收优惠政策的纳税人主体关于适用小型微利企业税收优惠政策的纳税人主体问题，国家税务总局问题，国家税务总局20082008年年7 7月月3 3日下发关于非居民日下发关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函（国税函20082008650650号）。关于非居民企业是否号）。关于非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型微利企业的税收优惠享受企业所得税法规定的对小型微利企业的税收优惠政策问题，该通知规定：企
36、业所得税法第二十八条规政策问题，该通知规定：企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此(ync)(ync)，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按利企业减按2020税率征收企业所得税的政策。税率征收企业所得税的政策。第二十四页，共531页。三、利用三、利用(lyng)(lyng)公司分立达到小型
37、微利公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划企业的标准进行税收筹划 另外另外(ln wi)(ln wi)，国家税务总局关于，国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函（国税函20082008251251号）第四条明确规定：号）第四条明确规定：“纳税年度终了后，主管税务机关要根据纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税
38、额的，在年度第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。算的减免所得税额。”第二十五页，共531页。三、利用公司分立达到三、利用公司分立达到(d do)(d do)小型微利小型微利企业的标准进行税收筹划企业的标准进行税收筹划国务院国务院关于进一步促进中小企业发展的若关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发干意见（国发200936号）国家运用号）国家运用(ynyng)税收政策促进中小企业发展，具税收政策促进中小企业发展，具体政策由财政部、税务总局会同有关部门体政策由财政部、税务总局会同有关部门研究制定。为有效应对
39、国际金融危机，扶研究制定。为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自持中小企业发展，自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于3万元万元（含（含3万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴的税率缴纳企业所得税。纳企业所得税。第二十六页，共531页。三、利用公司分立达到小型微利三、利用公司分立达到小型微利(wi(wi l)l)企业的标准进行税收筹划企业的标准进行税收筹划中小企业投资国家鼓励类项目，除国内中小企业投资国家鼓励类项目，除国内投资项目不予免税的
40、进口商品目录所列投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府部门或省级人民政府(rnmnzhngf)提出提出减免税申请。中小企业因有特殊困难不能减免税申请。中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。缴纳。第二十七页，共531页。三、利用公司分立
41、达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收标准进行税收(shushu)(shushu)筹划筹划2 2、税收筹划分析、税收筹划分析 由于小型微利企业没有终身制，是否由于小型微利企业没有终身制，是否(sh(sh fu)fu)享受小型微利企业的优惠政策，要根据企业当年的享受小型微利企业的优惠政策，要根据企业当年的实际情况而定。根据以上政策法律依据，小型微利企业实际情况而定。根据以上政策法律依据，小型微利企业要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业，要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业，二是年度应纳税所得额不超过二是年度应纳税所得额不超过3030万元，三是从业
42、人数在万元，三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过一定范围内，工业企业不超过100100人，其他企业不超过人，其他企业不超过100100人，四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过人，四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过30003000万元，其它企业不超过万元，其它企业不超过10001000万元，五是建账核算自万元，五是建账核算自身应纳税所得额，六十是必须是国内的居民企业。身应纳税所得额，六十是必须是国内的居民企业。第二十八页，共531页。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业(qy)(qy)的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划2 2、税收筹划分析、税收筹划分析
43、 因此，符合以上六个条件的小型微利企业，因此，符合以上六个条件的小型微利企业，才能享受才能享受20%20%的优惠企业所得税税率的税收优惠政策。的优惠企业所得税税率的税收优惠政策。基于以上分析，如果一个企业大大超过小型微利企基于以上分析，如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但要权衡公业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，司分立所花
44、费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来与节税效益及公司未来(wili)(wili)的业务发展规划战略，的业务发展规划战略，慎重决策。慎重决策。第二十九页，共531页。案例(n l)分析5案例某建筑安装公司主要经营(jngyng)工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2008年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万，30万，25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？第三十页，共531页。案例(n l)分析5分析1、税收筹划前的分析根据案例中的情况，该
45、建筑(jinzh)安装公司2008年度的企业所得税为200万元25%=50万元。2、税收筹划方案把建筑(jinzh)安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑(jinzh)、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。第三十一页，共531页。案例(n l)分析5分析3、税收筹划后的分析根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业(qy)的标准，可以享受20%的优惠企业(qy)所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业(qy)所得税分别为14525%=36.25万元，30万20%=
46、6万元，25万20%=5万元，总的税负为36.25万元+6万元+5万元=47.25万元，比筹划前节省50万元-47.25万元=2.75万元。第三十二页，共531页。案例(n l)分析5分析4、应注意的问题由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。因此(ync)，企
47、业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。第三十三页，共531页。四、利用固定资产折旧年限四、利用固定资产折旧年限(ninxin)的临界点的临界点和加速折旧法进行筹划和加速折旧法进行筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 企业企业(qy)(qy)所得税法实施条例第六十条所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；（2 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他）飞机、火车
48、、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为1010年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为等，为5 5年；年；）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。第三十四页，共531页。四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行法进行(jnxng)筹划筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 （2 2）企业固定资产加速折旧的）企业固定资产加速折旧的 规定规定 根据国家税务总局关于企业固定资产加根据国家税务总局关于企业固定资
49、产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发发200981200981号）第一条和中华人民共和国号）第一条和中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第企业所得税法（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十二条的规定可以知道，企六十三号）第三十二条的规定可以知道，企业采用加速折旧方法的固定资产必须是具备业采用加速折旧方法的固定资产必须是具备以下四个条件的固定资产：以下四个条件的固定资产：一是企业拥有的固定资产；一是企业拥有的固定资产；是企业用于生产是企业用于生产(shngchn)(shngchn)经营的固定经营的固定资产；资产；是企业主要或关键的固定资产；
50、是企业主要或关键的固定资产；确实需加速折旧的固定资产。确实需加速折旧的固定资产。第三十五页，共531页。四、利用固定资产折旧年限四、利用固定资产折旧年限(ninxin)的临界点的临界点和加速折旧法进行筹划和加速折旧法进行筹划（2 2）企业固定资产加速折旧的政策规定）企业固定资产加速折旧的政策规定 根据国家税务总局关于企业固定资产根据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发税发200981200981号）第一条和中华人民共和号）第一条和中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第国