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1、第06章-会计凭证-(课件)许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证22022/11/17内容提要内容提要教学内容教学内容F第第 一一 节节会计凭证概述会计凭证概述F第第 二二 节节原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核F第第 三三 节节记帐凭证的填制与审核记帐凭证的填制与审核F第第 四四 节节会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管辅助内容辅助内容F要点回顾要点回顾F专业词汇专业词汇F复习与思考复习与思考F练习题练习题F研讨与交流研讨与交流F知识链接知识链接许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证32022/11/17第第1节节 会计凭证概述会计凭证
2、概述1.1 会计凭证的概念会计凭证的概念1.2 会计凭证的作用会计凭证的作用1.3 会计凭证的分类会计凭证的分类许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证42022/11/17 1.1 1.1 会计凭证的概念会计凭证的概念（一）经济活动信息与原始证据一）经济活动信息与原始证据企业发生各种经济交易时企业发生各种经济交易时F经办人员一般需办理相关的凭证手续经办人员一般需办理相关的凭证手续原始证据原始证据F详细记载与经济交易有关的各项信息且具有法律效力详细记载与经济交易有关的各项信息且具有法律效力原始经济信息原始经济信息F企业需借助于特定的会计程序与方法企业需借助于特定的会计程序与
3、方法 F将纷繁复杂的原始经济信息转化为系统而精简的会计将纷繁复杂的原始经济信息转化为系统而精简的会计信息信息F有助于利益相关者决策有助于利益相关者决策（二）原始经济信息与会计凭证（二）原始经济信息与会计凭证将原始经济信息转化为的会计信息将原始经济信息转化为的会计信息F运用借贷记账方法，将经济业务运用借贷记账方法，将经济业务 所引起的会计要素具体项目所引起的会计要素具体项目 增增减变化情况减变化情况，在预设的会计账户中记录。，在预设的会计账户中记录。登记会计账户是会计记录工作的核心内容登记会计账户是会计记录工作的核心内容F直接依据原始凭证信息登账直接依据原始凭证信息登账q增加账户记录工作 q容易
4、出现重记、漏记或错记等误差F根据原始凭证编制会计分录（记账凭证）根据原始凭证编制会计分录（记账凭证）q运用特定 的会计确认 与计量 程序 编制q作为对经济业务的初步记载，会计记录程序的起点q可以较为有效的 保证随后账户记录的完整性与正确性会计凭证会计凭证F用来记录用来记录 经济业务经济业务 整体内容、明确经济责任并作为整体内容、明确经济责任并作为 记账记账依据的书面证明文件依据的书面证明文件F原始凭证、记账凭证均属于会计原始凭证、记账凭证均属于会计 凭证凭证q原始凭证是编制记账凭证（分录记录）的依据q记账凭证是登记会计账簿（账户记录）的依据 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章
5、会计凭证52022/11/17许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证62022/11/17 1.2 1.2 会计凭证的作用会计凭证的作用（一）反映与经济活动相关的信息（一）反映与经济活动相关的信息 原始凭证记载原始经济信息原始凭证记载原始经济信息F经济业务发生的时间、内容、经办单位或个人等经济业务发生的时间、内容、经办单位或个人等记账凭证记载记账凭证记载F按照特定会计确认和计量程序对原始经济信息进行处按照特定会计确认和计量程序对原始经济信息进行处理而得到的会计信息理而得到的会计信息F形成对经济交易与事项的初步记录形成对经济交易与事项的初步记录许家林主编会计学原理（科学出版
6、社2010年版）第7章会计凭证72022/11/17（二）提供会计记录的依据（二）提供会计记录的依据会计记录的第一步骤会计记录的第一步骤F以原始凭证为依据编制会计分录以原始凭证为依据编制会计分录会计记录的第二步骤会计记录的第二步骤F根据记账凭证中标明的会计分录登记相关的会计账户根据记账凭证中标明的会计分录登记相关的会计账户许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证82022/11/17（三）明确相关经济责任（三）明确相关经济责任对经济业务的合法性与合理性进行监督对经济业务的合法性与合理性进行监督F会计内部管理人员和企业外部相关的监督主体会计内部管理人员和企业外部相关的监督主体
7、q分析会计凭证的内容明确其对相关经济业务所承担的经济责任明确其对相关经济业务所承担的经济责任F通过相关经办人员在会计凭证上的签字或者盖章通过相关经办人员在会计凭证上的签字或者盖章许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证92022/11/171.3 1.3 会计凭证的分类会计凭证的分类原始凭证原始凭证F由经济业务的相关经办人员填制或取得由经济业务的相关经办人员填制或取得F其用来作为在记账凭证上编制会计分录的依据其用来作为在记账凭证上编制会计分录的依据记账凭证记账凭证F由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制F其用来作为登记会计账簿的依据其用
8、来作为登记会计账簿的依据许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证102022/11/17第第2节节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核2.1 原始凭证的分类原始凭证的分类2.2 原始凭证的填制原始凭证的填制2.3 原始凭证的审核原始凭证的审核许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证112022/11/17 2.1 2.1 原始凭证的分类原始凭证的分类（一）原始凭证按来源分类（一）原始凭证按来源分类外来原始凭证外来原始凭证F指与其他单位发生经济业务时指与其他单位发生经济业务时F从对方单位取得的原始凭证从对方单位取得的原始凭证q如购货业务中取得的购货发
9、票自制原始凭证自制原始凭证F由本单位经办业务相关人员在办理经济业务时由本单位经办业务相关人员在办理经济业务时F自行填制的原始凭证自行填制的原始凭证q如领料单、出差旅费报销单湖北省增值税普通发票 发 票 联 发票代码 142010937802 发票号码 04629268购货单位：年 月 日品号及规格货物或劳务名称单位数量单价金额第二联付款方报销凭证百 十 元 角 分金额（大写）佰 拾 元 角 分 备注：开票单位盖章 复核人 收款人 开票人外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证 领料单领料单领料部门：领料部门：字第字第 号号用途：用途：年年 月月 日日 发料仓库：发料仓库：材料材料单位单
10、位数量数量成本成本材料账页材料账页第第二二联联：会会计计部部门门记记账账编号编号名称名称规格规格请领请领实发实发单价单价总价总价千千 百百 十十 元元 角角 分分主管：主管：会计：会计：记账：记账：保管：保管：发料：发料：领料：领料：自制原始凭证自制原始凭证 出 差 旅 费 报 销 单 年 月 日填报 第 页单位：共 页姓名：出差事由：附单据共张起止时间及地址交通费通宵乘车出差补助住宿费其他月日起点月日终点金额金额天数金额天数金额摘要金额小计合计币（大写）预支 核销 退补 主管负责人：单位负责人：审核：出差人：许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证152022/11/17
11、（二）原始凭证按填制手续（二）原始凭证按填制手续一次原始凭证一次原始凭证F填制手续一次完成且一次性使用填制手续一次完成且一次性使用q如销货发票、收料单、领料单、银行支票累计原始凭证累计原始凭证F一定时期内不断重复发生的若干项同类经济交易进行连续登记一定时期内不断重复发生的若干项同类经济交易进行连续登记F其填制程序也需要重复多次才能完成的凭证其填制程序也需要重复多次才能完成的凭证q如生产制造企业使用的限额领料单汇总原始凭证汇总原始凭证F一定时期内若干同类经济交易原始凭证进行汇总而编制的凭证一定时期内若干同类经济交易原始凭证进行汇总而编制的凭证q如发出材料汇总表一次原始凭证一次原始凭证 银行银行
12、转账支票转账支票（鄂）（鄂）EB0208658302 出票日期（大写）年 月 日 付款行名称：收款人：出票人账号：本支票付款期限十天人民币（大写）亿千百十万千百十元角分用途 上列款项请从我账户内支付出票人签章 复核 记账转账支票转账支票许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证172022/11/17许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证192022/11/17累计原始凭证累计原始凭证限限额领额领料料单单领料部门：凭证编号：领料用途：年 月 发料仓库：材料编号材料名称规格计量单位领用限额实际领用备注数量单价金额日期申领实发退回限额结余数量负责人数量发料人
13、领料人数量发料人领料人合计许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证202022/11/17汇总原始凭证汇总原始凭证 发发出材料出材料汇总汇总表表编制人：年 月审核人：单位：元用料单位原材料辅助材料合合计计金金额额橡胶钢锭煤炭润滑剂生产车间 甲产品 乙产品 一般耗用供暖车间厂部合合计计许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证212022/11/17 2.2 2.2 原始凭证的填制原始凭证的填制 （一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容出证单位出证单位F即出证单位的，如即出证单位的，如 公司公司凭证类型凭证类型F即凭证名称，如销货发票即凭证名称，如销
14、货发票凭证顺序凭证顺序F即凭证编号，如即凭证编号，如 No.023567接受此凭证的单位接受此凭证的单位F即购货单位名称，如即购货单位名称，如公司公司发生时间发生时间F即年、月、日，此为填制凭证的时间即年、月、日，此为填制凭证的时间业务内容业务内容F如品名、数量、规格、单价、金额、付款方式等如品名、数量、规格、单价、金额、付款方式等F但不同的原始凭证有不同的内容但不同的原始凭证有不同的内容出证单位出证单位F如出证单位公章和税务通用章等如出证单位公章和税务通用章等负责并承担其真实性的责任人负责并承担其真实性的责任人F如开票人、收款人和审核人等如开票人、收款人和审核人等表表7-7 原始凭证基本结构
15、表原始凭证基本结构表湖北省增值税湖北省增值税 普通发票普通发票 发 票 联 发票代码 142010937802发票号码 04629268购货单位 年 月 日付款方报销凭证 品号及规格货物或劳务 名称单 位数量单价金额百 十 元 角 分金额(大写)佰 拾 元 角 分￥备注:开票单位盖章 复核人 收款人 开票人接受凭证单位的名称接受凭证单位的名称 凭证编号凭证编号 经济业务的具体内容经济业务的具体内容 凭证填制时间凭证填制时间出证单位出证单位(出证单位名称出证单位名称)凭证类型凭证类型(凭证名称凭证名称)经经办办人人的的签签名名或或者者盖盖章章凭凭证证凭凭证证单单位位的的公公章章许家林主编会计学原
16、理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证232022/11/17（二）原始凭证的填制（二）原始凭证的填制 1.金额填写金额填写（1）阿拉伯数字）阿拉伯数字所有以元所有以元 为单位的阿拉伯数字为单位的阿拉伯数字,一律填写到角分一律填写到角分F除表示单价等情况除表示单价等情况 外外无角分的，角位和分位可写无角分的，角位和分位可写“00”，或符号，或符号“”有角无分的，分位可写有角无分的，分位可写“0”，不得用符号，不得用符号“”代替代替（2）汉字大写数字）汉字大写数字零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿；元、角、分、零、整（正
17、）仟、万、亿；元、角、分、零、整（正）F一律用正楷、行书体书写一律用正楷、行书体书写大写金额数字至大写金额数字至“元元”、“角角”止的止的F在在“元元”、“角角”字后面应当写字后面应当写“整整”字或字或“正正”字字大写金额数字有大写金额数字有“分分”的的F在在“分分”字后面不写字后面不写“整整”字或字或“正正”字字阿拉伯金额数字中间有阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额时，汉字大写金额 要写要写“零零”字字F汉字大写金额汉字大写金额 中可以只写一个中可以只写一个“零零”字字q阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，F汉字大写金额汉字大写金额 中可以只写一个中可以只写一个“零零”字，也可以不
18、写字，也可以不写“零零”字字q阿拉伯金额数字“元”位是“0”q数字中间连续有几个“0”、“元”位也是“0”但“角”位不是“0”许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证242022/11/17（3）金额数货币名称的限定与书写要求金额数货币名称的限定与书写要求大写金额大写金额 数字数字F大写金额大写金额 数字前，应当加填货币名称数字前，应当加填货币名称，如，如“人民币人民币”F货币名称与大写金额货币名称与大写金额 数字之间不得数字之间不得 留有空白留有空白F在票据上不得在票据上不得 预留万、千、百、十、元、角、分等空格，应当直接书预留万、千、百、十、元、角、分等空格，应当直接书
19、写写阿拉伯金额阿拉伯金额 数字数字F阿拉伯金额阿拉伯金额 数字前面应书写货币币种符号或货币名称简写数字前面应书写货币币种符号或货币名称简写和币种符号和币种符号q人民币为“￥”q美元为“”q英磅为“”F币种符号与阿拉伯金额币种符号与阿拉伯金额 数字之间不得数字之间不得 留有空白留有空白F如阿拉伯金额如阿拉伯金额 数码字前用了数码字前用了“￥”字，后面不再写字，后面不再写“元元”。许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证252022/11/17许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证262022/11/172.防弊措施防弊措施凡填有大、小写金额的原始凭证凡填
20、有大、小写金额的原始凭证F大、小写金额必须相符大、小写金额必须相符购买实物的原始凭证购买实物的原始凭证F必须有验收证明必须有验收证明支付款项支付款项 的原始凭证的原始凭证 F必须有收款单位和收款人的收款证明必须有收款单位和收款人的收款证明一式数联的发票和收据一式数联的发票和收据F必须套写，并且连续编号必须套写，并且连续编号F作废时应加盖作废时应加盖“作废作废”戳记，连同存根一起保存，不戳记，连同存根一起保存，不得撕毁得撕毁许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证272022/11/173.凭证管理凭证管理职工出差时填写的借款凭据职工出差时填写的借款凭据F必须附在记账凭证之后
21、必须附在记账凭证之后F收回借款时收回借款时q应当另开收据或退还借款凭据副本q不得退还原借款收据经上级有关部门批准的经济业务经上级有关部门批准的经济业务 F应当将批准文件应当将批准文件 作为原始凭证附件作为原始凭证附件F如果批准文件如果批准文件 需要单独归档需要单独归档q应当在凭证上注明批准机关 名称、日期、文件字号许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证282022/11/17 2.3 原始凭证的审核原始凭证的审核（一）审核原始凭证所记载的经济活动是否合法合理（一）审核原始凭证所记载的经济活动是否合法合理经济活动经济活动F必须符合国家有关法律法规的要求必须符合国家有关法律法
22、规的要求F不能与政府各项经济政策相违背不能与政府各项经济政策相违背经济活动经济活动F必须依照企业设定的经济活动计划进行必须依照企业设定的经济活动计划进行F不能随意逾越项目方案、活动计划以及预算不能随意逾越项目方案、活动计划以及预算许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证292022/11/17（二）审核原始凭证的内容是否真实和准确（二）审核原始凭证的内容是否真实和准确审查原始凭证审查原始凭证F所反映的经济交易与事项是否真实所反映的经济交易与事项是否真实检查原始凭证检查原始凭证F对经济交易与事项内容的描述是否准确对经济交易与事项内容的描述是否准确F数量关系是否清晰、正确数量关
23、系是否清晰、正确原始凭证记载的各项内容均不得涂改原始凭证记载的各项内容均不得涂改F原始凭证有错误原始凭证有错误q应当由出具单位重开或者更正q更正处应当加盖出具单位印章F原始凭证金额有错误的原始凭证金额有错误的q应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证302022/11/17（三）审核原始凭证的填制是否完整（三）审核原始凭证的填制是否完整审核原始凭证上各项目的填列审核原始凭证上各项目的填列F是否齐全、规范与正确是否齐全、规范与正确相关责任人相关责任人F是否明确（签字）是否明确（签字）从外单位取得的原始凭证从外单位取得的原始凭证F必须盖有
24、填制单位的公章必须盖有填制单位的公章从个人取得的原始凭证从个人取得的原始凭证F必须有填制人员的签名或者盖章必须有填制人员的签名或者盖章自制原始凭证自制原始凭证F必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或盖章必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或盖章对外开出的原始凭证对外开出的原始凭证F必须加盖本单位公章必须加盖本单位公章许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证312022/11/17第第3节节 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核3.1 记账凭证的分类记账凭证的分类 3.2 记账凭证的填制记账凭证的填制3.3 记账凭证的审核记账凭证的审核许家林主编会计学原理（科学出
25、版社2010年版）第7章会计凭证322022/11/17 3.1 记账凭证的分类记账凭证的分类（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类收款凭证收款凭证F专门用来记录导致企业现金、银行存款发生增加变动经济业务的专门用来记录导致企业现金、银行存款发生增加变动经济业务的付款凭证付款凭证F专门用来记录导致企业现金、银行存款发生减少变动经济业务的专门用来记录导致企业现金、银行存款发生减少变动经济业务的转账凭证转账凭证F专门用来记录不影响企业现金、银行存款发生变化经济业务专门用来记录不影响企业现金、银行存款发生变化经济业务实行会计电算化的企业实行会计电算化的企业
26、也可不区分收、付、转记账凭证也可不区分收、付、转记账凭证而采用通用格式的记账凭证而采用通用格式的记账凭证1.1.收款收款凭证凭证收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金与银行存款的增加，所以会计粉录的借方账户比较单一，要么是库存现金，要么是银行存款，所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。通常打“”表示已经据以登记入账据以编制记账凭证的原始凭证，需附在记账凭证的背后，以便于核查。通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。2.2.付款凭证付款凭证付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金与付款凭证所反映的经济交易与事项
27、涉及到现金与银行存款的减少，所以会计分录的借方账户比较银行存款的减少，所以会计分录的借方账户比较单一，要么是库存现金，要么是银行存款，所以单一，要么是库存现金，要么是银行存款，所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。3.3.转款凭证转款凭证4.4.通用记账凭证通用记账凭证许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证392022/11/17（二）记账凭证按填制的方法分类（二）记账凭证按填制的方法分类复式记账凭证复式记账凭证F将一项经济业务所涉及的所有会计科目将一项经济业务所涉及的所有会计科目F全部列示在一张记账凭证上全部列示在一张记账凭证上单式
28、记账凭证单式记账凭证F在一张凭证上仅记录一个会计科目的凭证在一张凭证上仅记录一个会计科目的凭证F一项经济业务涉及多少个会计科目一项经济业务涉及多少个会计科目F即编制多少张单式记账凭证即编制多少张单式记账凭证许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证402022/11/17借项记账凭证借项记账凭证样样式式借项记账凭证借项记账凭证对应科目：生产成本 2009年8月31日 编号：35 1/2摘要一级科目二级或明细科目金额记账附件2张结转产成品成本库存商品甲产品27 000合计27 000会计主管：王娜 记账：郝梦 稽核：钱城 制证：胡旭许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）
29、第7章会计凭证412022/11/17贷项记账凭证贷项记账凭证样样式式贷项记账凭证贷项记账凭证对应科目：生产成本 2009年8月31日 编号：35 2/2摘要一级科目二级或明细科目金额记账附件2张结转产成品成本库存商品甲产品27 000合计27 000会计主管：王娜 记账：郝梦 稽核：钱城 制证：胡旭许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证422022/11/17（三）记账凭证按是否经过汇总分类（三）记账凭证按是否经过汇总分类汇总记账凭证汇总记账凭证F将一定时期内同类或全部记账凭证进行汇总编制而成将一定时期内同类或全部记账凭证进行汇总编制而成q分类汇总记账凭证定期根据收款凭
30、证、付款凭证和转账凭证分别进行汇总编制而成的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证q全部汇总记账凭证将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张记账凭证汇总表上非汇总记账凭证非汇总记账凭证许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证432022/11/17汇总汇总收款凭收款凭证证汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：年 月 日 第 号贷方科目金额总账页数记账凭证起讫号1-10日11-20日21-31日合计借方贷方1日至10日收款凭证第号至第号11日至20日收款凭证第号至第号21日至31日收款凭证第号至第号合计会计主管：借方记账：贷方记账：复核：制证：许家林主编会计学原理（科学出版社2
31、010年版）第7章会计凭证442022/11/17汇总汇总付款凭付款凭证证汇总付款凭证汇总付款凭证贷方科目：年 月 日 第 号借方科目金额总账页数记账凭证起讫号1-10日11-20日21-31日合计借方贷方1日至10日付款凭证第号至第号11日至20日付款凭证第号至第号21日至31日付款凭证第号至第号合计会计主管：借方记账：贷方记账：复核：制证：许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证452022/11/17汇总转账汇总转账凭凭证证 汇总转账凭证汇总转账凭证贷方科目：年 月 日 第 号借方科目金额总账页数记账凭证起讫号1-10日11-20日21-31日合计借方贷方1日至10日
32、转账凭证第号至第号11日至20日转账凭证第号至第号21日至31日转账凭证第号至第号合计会计主管：借方记账：贷方记账：复核：制证：许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证462022/11/17科目科目汇总汇总表表科目汇总表科目汇总表年 月 日至 日会计科目总账页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方合计许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证472022/11/17 3.2 记账凭证的填制记账凭证的填制（一）记账凭证的内容（一）记账凭证的内容什么单位的记账凭证什么单位的记账凭证F即企业名称即企业名称什么类型的凭证什么类型的凭证F即记账凭证的名称即记账凭证的
33、名称什么顺序什么顺序F即凭证编号即凭证编号什么时间什么时间F即记账凭证的填制日期即记账凭证的填制日期什么内容什么内容F即经济业务的内容摘要即经济业务的内容摘要什么分录什么分录F即记录经济业务和事项所涉及的记账方向、账户名称以及金额即记录经济业务和事项所涉及的记账方向、账户名称以及金额什么依据什么依据F即所附原始凭证的张数即所附原始凭证的张数什么去向什么去向F即记入账页序即记入账页序什么人负责什么人负责F即有关人员的签名或者盖章即有关人员的签名或者盖章许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证482022/11/17（二）记账凭证的填制（二）记账凭证的填制 1.基本方法基本方法
34、记账凭证记账凭证F必须以经审核无误的原始凭证所载明的经济交易与事必须以经审核无误的原始凭证所载明的经济交易与事项的具体内容项的具体内容F运用已设置的会计账户和借贷记账法运用已设置的会计账户和借贷记账法F确定应借记、贷记的账户名称及其金额确定应借记、贷记的账户名称及其金额q将据此编制的会计分录在记账凭证上予以标明或记录许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证492022/11/17 春风公司于春风公司于209年年8月月20日向光华公司赊购乙商品日向光华公司赊购乙商品50 000元（假设春风公司设置了收款、付款和转账凭证，下同）元（假设春风公司设置了收款、付款和转账凭证，下同）
35、该经济业务发生后，在使春风公司该经济业务发生后，在使春风公司“库存商品库存商品”资产增加资产增加50 000元元的同时，也使其对光华公司形成的同时，也使其对光华公司形成“应付账款应付账款”负债负债50 000元。按照借元。按照借贷记账法编制会计分录如下贷记账法编制会计分录如下F 借：库存商品借：库存商品乙商品乙商品 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款光华公司光华公司 50 00050 000F 由于这项经济业务没有导致货币资金发生增减变化，所以春风由于这项经济业务没有导致货币资金发生增减变化，所以春风公司应将上述会计分录记录在转账凭证中，如表公司应将上述会计分录记录在转账凭证中
36、，如表7-18所示所示【例例7-1】【例例7-1】转账凭证的填制转账凭证的填制209 8 20 转转 57赊购商品赊购商品库存商品库存商品 乙商品乙商品应付账款应付账款 华光公司华光公司5 0 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0 02许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证512022/11/17【例例7-2】春风公司于春风公司于209年年9月月5日支付上述赊日支付上述赊购款购款50000元。元。借：应付账款借：应付账款光华公司光华公司 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0
37、0050 000【例例7-2】付款凭证的填制付款凭证的填制209 9 5 付付 6 6归还赊购款归还赊购款应付账款应付账款 华光公司华光公司银行存款银行存款5 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 03许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证532022/11/17 春风公司于春风公司于209年年11月月8日从硕丰日从硕丰公司收回上月销售商品款公司收回上月销售商品款230 000元。元。现金与银行存款之间相互转化的经济业务现金与银行存款之间相互转化的经济业务F只需填制付款凭证而不需同时填制收款凭证只需填制付款凭证而不需同时填制收款凭证 借：银行存款借：银行存款 2
38、30 000230 000 贷：应收账款贷：应收账款硕丰硕丰公司公司 230 000230 000【例例7-3】【例例7-3】收款凭证的填制收款凭证的填制209 11 8209 11 8 收收 8 8收回赊货款收回赊货款应收账款应收账款 硕丰公司硕丰公司2 3 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款 2 3 0 0 0 0 0 02许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证552022/11/17 2.技术规范技术规范（1）编制依据）编制依据不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证张记账凭证 上上记账凭证背后必须附有原始凭
39、证记账凭证背后必须附有原始凭证F结账和更正错账可以不附原始凭证结账和更正错账可以不附原始凭证 F如果一张原始凭证涉及几张记账凭证如果一张原始凭证涉及几张记账凭证q原始凭证附在一张主要的记账凭证后面q其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号q或附原始凭证的复印件F如果一张原始凭证所列支出需由几个单位共同负担如果一张原始凭证所列支出需由几个单位共同负担q开给对方原始凭证分割单以进行结算按应由其他单位负担的部分许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证562022/11/17（2）凭证编号凭证编号一定会计期间记账凭证的编号方式一定会计期间记账凭证的编号方式F均需采用顺序编号
40、以便查核与控制均需采用顺序编号以便查核与控制F各种记账凭证按不同类别编排为第各种记账凭证按不同类别编排为第1 号号q一月一编号q一年一编号一定会计期间记账凭证编号形式的覆盖范围一定会计期间记账凭证编号形式的覆盖范围F分类编号分类编号q三分类编号法：收字第1 号、付字第1 号、转字第1 号q五分类编号法：现收字第1 号、现付字第1 号、银收字第1 号、银付字第1 号、转字第1 号F总编号总编号 q通用记账凭证：记字第1 号q“汇总记账凭证”、“科目汇总表”：汇记字第1 号、科汇字 第1 号F某一记账凭证涉及多张记账凭证时编号的勾稽方式某一记账凭证涉及多张记账凭证时编号的勾稽方式q可采用分数编号
41、许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证572022/11/17（3）错误更正错误更正在填制记账凭证时发生错误在填制记账凭证时发生错误F应当重新填制应当重新填制已登记入账的记账凭证已登记入账的记账凭证F当年内发现填写错误时当年内发现填写错误时q用红字金额 填写一张与原内容相同的记账凭证在摘要栏注明“注销某年某月某日某号凭证”字样q同时用蓝字金额 重新填写一张正确的记账凭证在摘要栏注明“订正某年某月某日某号凭证”字样q如果会计科目 无误，只是金额 错误据正确数据与错误数据之间的差额，另编一张调整的记账凭证条增金额 用蓝字金额，调减金额用红字金额 F发现以前年度记账凭证有错误发
42、现以前年度记账凭证有错误q用蓝字填制一张更正的记账凭证许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证582022/11/17（4）防弊措施防弊措施记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行F自金额自金额 栏最后一笔金额数字下的空行处栏最后一笔金额数字下的空行处F至合计数上的空行处至合计数上的空行处F划斜线注销划斜线注销许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证592022/11/173.3 记账凭证的审核记账凭证的审核审核记账凭证与所附原始凭证的内容审核记账凭证与所附原始凭证的内容F是否一致是否一致审核记账凭证与所附原始凭证的张
43、数审核记账凭证与所附原始凭证的张数F信息是否一致信息是否一致审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额F是否正确是否正确审核记账凭证的内容审核记账凭证的内容F是否完整、控制手续是否齐备是否完整、控制手续是否齐备F并核对有关人员的签章是否真实并核对有关人员的签章是否真实许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证602022/11/17第第4节节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管4.1 会计凭证的传递会计凭证的传递 4.2 会计凭证的保管会计凭证的保管许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证612022/1
44、1/174.1 会计凭证的传递会计凭证的传递（一）传递路线（一）传递路线合理规划会计凭证所经过的流转环节及先后顺序合理规划会计凭证所经过的流转环节及先后顺序F根据自身的机构设置根据自身的机构设置F人员分工情况人员分工情况F生产经营活动的特点生产经营活动的特点F经营管理和内部控制的要求经营管理和内部控制的要求（二）传递时间（二）传递时间确定会计凭证在各流转环节的停留时限确定会计凭证在各流转环节的停留时限 F合理评估相关部门或人员处理经济业务的必要时间合理评估相关部门或人员处理经济业务的必要时间（三）传递手续（三）传递手续各环节之间的交接手续完备严密且简便易行各环节之间的交接手续完备严密且简便易行
45、为保证会计凭证的安全和完整为保证会计凭证的安全和完整F需建立相应的凭证交接手续制度需建立相应的凭证交接手续制度许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证622022/11/17 4.2 会计凭证的保管会计凭证的保管（一）及时整理存档（一）及时整理存档定期整理定期整理按编号顺序，汇总装订成册按编号顺序，汇总装订成册由装订人签名或者盖章由装订人签名或者盖章对于数量过多的原始凭证对于数量过多的原始凭证F可以单独装订保管可以单独装订保管各种重要原始凭证各种重要原始凭证F应当另编目录，单独登记保管应当另编目录，单独登记保管许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证63
46、2022/11/17（二）指定专人保管（二）指定专人保管装订成册的当年会计凭证装订成册的当年会计凭证F会计年度终了后，可暂由会计部门保管一年会计年度终了后，可暂由会计部门保管一年期满之后期满之后F应当由会计部门编制移交清册应当由会计部门编制移交清册F移交本单位档案机构统一保管移交本单位档案机构统一保管未设立档案机构未设立档案机构F应当在会计部门内部指定专人保管应当在会计部门内部指定专人保管许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证642022/11/17（三）规范调借程序（三）规范调借程序原始凭证不得外借原始凭证不得外借F其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时其他单位如因特殊
47、原因需要使用原始凭证时q经本单位会计机构负责人批准后可以复制向外单位提供的原始凭证复印件向外单位提供的原始凭证复印件F应在专设的登记簿上登记应在专设的登记簿上登记F并由提供人员和收取人员共同签名或盖章并由提供人员和收取人员共同签名或盖章许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证652022/11/17（四）到期登记销毁（四）到期登记销毁会计凭证最低保管期限为会计凭证最低保管期限为15年年F保管期满之前，任何人不得自行销毁会计凭证保管期满之前，任何人不得自行销毁会计凭证保管期满时保管期满时F除了尚未结清的债权债务等未了事项的原始凭证和正除了尚未结清的债权债务等未了事项的原始凭证
48、和正在项目建设期间的建设单位的会计凭证之外在项目建设期间的建设单位的会计凭证之外F其他会计凭证由本单位档案管理机构会同会计部门提其他会计凭证由本单位档案管理机构会同会计部门提出销毁意见出销毁意见F编制会计档案销毁清册编制会计档案销毁清册F经单位负责人签字批准后予以销毁经单位负责人签字批准后予以销毁销毁时销毁时F应当由档案机构和会计部门共同派员监销应当由档案机构和会计部门共同派员监销 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证662022/11/17要点回顾要点回顾会计凭证是用来记录经济业务整体内容、明确经济责任并作会计凭证是用来记录经济业务整体内容、明确经济责任并作为记账依据
49、的书面证明文件，它反映了与经济活动相关的信为记账依据的书面证明文件，它反映了与经济活动相关的信息、提供了会计记录的依据并能够明确相关的经济责任息、提供了会计记录的依据并能够明确相关的经济责任原始凭证按填制手续不同，可以分为一次凭证、累计凭证和原始凭证按填制手续不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证汇总凭证原始凭证具有八项基本要素，有专门的填制与审核要求原始凭证具有八项基本要素，有专门的填制与审核要求记账凭证按所反映的经济业务的内容分为收款凭证、付款凭记账凭证按所反映的经济业务的内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，按填制方法分类可分为复式记账凭证和单式证和转账凭证，按填制方法分类可分为复式
50、记账凭证和单式记账凭证，按是否经过汇总分类分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证，按是否经过汇总分类分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证记账凭证记账凭证具有九项基本要素，有专门的填制技术与审核要求记账凭证具有九项基本要素，有专门的填制技术与审核要求会计凭证传递时，要设计传递路线、限定传递时间、完善传会计凭证传递时，要设计传递路线、限定传递时间、完善传递手续递手续会计凭证的保管要符合相应会计规范的要求会计凭证的保管要符合相应会计规范的要求许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第7章会计凭证672022/11/17复习与思考复习与思考如何理解会计凭证的内涵？它的作用有哪些？如何理解会计凭证的内涵？它