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1、明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收税收风险风险与与渎职渎职犯罪防范犯罪防范资资料料明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收执法风险的类型税收执法风险的类型税收执法风险的类型税收执法风险的类型v1 1、产生税务行政争议，引起税务行政复议或者行政诉讼，在诉讼中面临、产生税务行政争议，引起税务行政复议或者行政诉讼，在诉讼中面临败诉；败诉；v2 2、被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪（尤其是渎、被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪（尤其是渎职犯罪）提出指控。职犯罪）提出指控。2明德明德明德明德 善学
2、善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收执法风险的产生环节税收执法风险的产生环节v税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收执法风环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与管理、对纳税人的管险。比如，税务登记、发票的发售与管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、税款抵扣与出口退税环节、理与评估、税款核定征收环节、税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环节、税务检查与审理环节、处理与税收保全与强制执行环节、税务检查与审理环节、处理与处
3、罚环节等等。处罚环节等等。3明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v你知道吗？行政执法可以“荣耀”地断送你的一生 v税务行政执法风险加大是一种社会进步，又是一种客观存在，使我们税收工作面临严峻考验！4明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收执法风险问题的背景税收执法风险问题的背景v（1）税收立法的加强。v近年来，我国明显加强了税收立法的步伐。十二届全国近年来，我国明显加强了税收立法的步伐。十二届全国人大三次会议正式审议的人大三次会议正式审议的立法法立法法草案明确税收征收只能草案明确税收征收只能由法律规定。标志着我国的税收法定原则
4、正式确立。王成栋由法律规定。标志着我国的税收法定原则正式确立。王成栋教授教授(中国政法大学）认为，税收法定之后，收税不再那么容中国政法大学）认为，税收法定之后，收税不再那么容易，以前要收税基本都是国务院说了算，税收法定之后，要易，以前要收税基本都是国务院说了算，税收法定之后，要想收税，只能由全国人大及其常委会制定法律说了算，这样想收税，只能由全国人大及其常委会制定法律说了算，这样就会增加收税难度。就会增加收税难度。v月饼税月饼税微信红包税微信红包税税收执法风险产生的背景税收执法风险产生的背景5明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v（2）司法机关对税务机关行政执
5、法监督的加强。v司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度，现实状与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离，这种况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看，我距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险称之为们将这种法律风险称之为“法治的成本法治的成本”。这是任何一个国。这是任何一个国家在构建法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使家在构建法治蓝图过程中都
6、无法绕开的一段行程，自然也使得税收法治行进在这段行程中。得税收法治行进在这段行程中。6明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v（3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。v从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析，我国从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析，我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点，或者说，目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。尤其是，税收立法的不合理性、为一个亟待解决的重大问题。尤其是，税收
7、立法的不合理性、不科学甚至违法性的结果，体现在我们具体的税收执法工作不科学甚至违法性的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现为法律风险的可能产生。中就表现为法律风险的可能产生。7明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收执法风险问题的背景税收执法风险问题的背景v（4）税收执法责任制与税务督察的落实。v税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要求体现为“规范”的思维，这是与“操作”的思维具有革命性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等规
8、范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说，税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。8明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收执法风险的具体成因税收执法风险的具体成因税收执法风险的具体成因税收执法风险的具体成因vv观念认识层面：观念认识层面：观念认识层面：观念认识层面：“收税第一收税第一收税第一收税第一”思想、行政权力观、执法程序意识、思想、行政权力观、执法程序意识、思想、行政权力观、执法程序意识、思想、行政权力观、执法程序意识、自自自自由裁量权认
9、识由裁量权认识由裁量权认识由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势vv立法与制度层面：立法与制度层面：立法与制度层面：立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、法定职责不明确、证据规则不明确、法定职责不明确、证据规则不明确、法定职责不明确、证据规则不明确、检查取证权力检查取证权力检查取证权力检查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突vv执法能力层面：法
10、律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）vv组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队伍建设组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队伍建设组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队伍建设组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务
11、稽查队伍建设9明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进二、二、税收执法行政败诉风险与防范税收执法行政败诉风险与防范税收执法行政败诉风险与防范税收执法行政败诉风险与防范v税务行政执法权具有强制性、不平等性、扩张性、税务行政执法权具有强制性、不平等性、扩张性、可交换性、垄断性。税务行政执法权行使中的法律可交换性、垄断性。税务行政执法权行使中的法律风险主要有：风险主要有：1 1、超越法定的行政执法权限；、超越法定的行政执法权限；2 2、不、不适当地行使或者滥用执法权力。适当地行使或者滥用执法权力。10明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进
12、v1、行政诉讼案件将爆炸性增长v立案登记制v四中全会决定：v改革法院案件受理制度，变立案审查制为立案登记制，对改革法院案件受理制度，变立案审查制为立案登记制，对人民法院依法应当受理的案件，做到有案必立、有诉必理，人民法院依法应当受理的案件，做到有案必立、有诉必理，保障当事人诉权。保障当事人诉权。行政诉讼法修订对税务机关行政执法的影响行政诉讼法修订对税务机关行政执法的影响11明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v新行政诉讼法第五十一条第五十一条v人民法院在接到起诉状时对符合本法规定的起诉条件的人民法院在接到起诉状时对符合本法规定的起诉条件的,应应当登记立案。当登
13、记立案。v对当场不能判定是否符合本法规定的起诉条件的对当场不能判定是否符合本法规定的起诉条件的,应当接收应当接收起诉状起诉状,出具注明收到日期的书面凭证出具注明收到日期的书面凭证,并在七日内决定是并在七日内决定是否立案。不符合起诉条件的否立案。不符合起诉条件的,作出不予立案的裁定。裁定书作出不予立案的裁定。裁定书应当载明不予立案的理由。原告对裁定不服的应当载明不予立案的理由。原告对裁定不服的,可以提起上可以提起上诉。诉。12明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v2、司法审查权力将有所增强。v新行政诉讼法五十三条五十三条v 公民、法人或者其他组织认为行政行为所依
14、据的国务院公民、法人或者其他组织认为行政行为所依据的国务院部门和地方人民政府及其部门制定的规范性文件不合法部门和地方人民政府及其部门制定的规范性文件不合法,在在对行政行为提起诉讼时对行政行为提起诉讼时,可以一并请求对该规范性文件进行可以一并请求对该规范性文件进行审查。审查。v前款规定的规范性文件不含规章。前款规定的规范性文件不含规章。v参考行政复议法的规定。参考行政复议法的规定。13明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进败诉风险防范之一：税收执法不得越权败诉风险防范之一：税收执法不得越权败诉风险防范之一：税收执法不得越权败诉风险防范之一：税收执法不得越权vv执法
15、权有别于公民权。执法权有别于公民权。如何看待如何看待“对于公权利，法无明文对于公权利，法无明文授权即禁止；对于私权利，法不明文禁止即授权授权即禁止；对于私权利，法不明文禁止即授权”的说法的说法？vv执法不得越权执法不得越权vv权力行使方式基于法。即，行政执法方式符合法律权力行使方式基于法。即，行政执法方式符合法律14明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收执法不得滥用职权税收执法不得滥用职权税收执法不得滥用职权税收执法不得滥用职权1.权力行使不仅要合法，而且还要适度、合理2.税收执法自由裁量权的行使应当符合：v法律的目的v具有正当的动机v考虑相关因素、排除不相
16、关因素的干扰v最温和方式（必要性）v相同情况相同对待、符合行政先例v符合公正比例法则15明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v2008年年10月月15日，美术中学（甲方）、某中学（乙方）、某区政府日，美术中学（甲方）、某中学（乙方）、某区政府（丙方）三方签订了（丙方）三方签订了美术高中项目整体回收（划拨）合同美术高中项目整体回收（划拨）合同（下称（下称合同）一份。合同约定以下主要内容合同）一份。合同约定以下主要内容:某区政府整体回收某美术高级中某区政府整体回收某美术高级中学，回收价格为人民币学，回收价格为人民币3070万元。款项于万元。款项于2012年年4月月
17、4日全部结清。日全部结清。v2013年年10月月12日税务机关接到举报对原告税务问题立案稽查，当年日税务机关接到举报对原告税务问题立案稽查，当年11月月15日被告向原告送达税务行政处罚事项告知书，经原告申请，被日被告向原告送达税务行政处罚事项告知书，经原告申请，被告于当年告于当年11月月29日举行税务行政处罚听证，期间，被告于日举行税务行政处罚听证，期间，被告于2013年年11月月14日作出税务处理决定书，认定原告存在取得收入不申报纳税并缴日作出税务处理决定书，认定原告存在取得收入不申报纳税并缴纳税款、拒绝提供与转让资产相关的资料，决定对原告征收营业税纳税款、拒绝提供与转让资产相关的资料，决定
18、对原告征收营业税153.5万元、城市维护建设税万元、城市维护建设税107450元、企业所得税元、企业所得税76.75万元、土地万元、土地增值税增值税92.1万元、印花税万元、印花税15350元等合计元等合计3346300元、另追缴教育费元、另追缴教育费附加附加46050元。元。2013年年12月月4日被告发出税务行政处罚决定书，以原日被告发出税务行政处罚决定书，以原告不进行纳税申报为由，依据税收征管法第六十四条第二款对原告处告不进行纳税申报为由，依据税收征管法第六十四条第二款对原告处以不缴纳税款百分之五十的罚款合计以不缴纳税款百分之五十的罚款合计1673150元，基于被告拒绝提供元，基于被告拒
19、绝提供账簿凭证及转让资产相关资料，根据税收征管法第七十条处以账簿凭证及转让资产相关资料，根据税收征管法第七十条处以5000元元罚款，以上罚款合计罚款，以上罚款合计1678150元。元。某区第一美术高中诉某地方税务局案某区第一美术高中诉某地方税务局案 16明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v本案争议焦点为本案争议焦点为:第一、被告行政处罚程序是否违第一、被告行政处罚程序是否违法；第二、涉案合同性质及原告是否为适格的纳法；第二、涉案合同性质及原告是否为适格的纳税主体；第三、被告是否有权向原告征收涉案企税主体；第三、被告是否有权向原告征收涉案企业所得税。业所得税。
20、17明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进法院判决法院判决v关于焦点一，根据被告举证及上述法律规定，应关于焦点一，根据被告举证及上述法律规定，应认定被告送达程序合法。认定被告送达程序合法。v关于焦点二，法院认为收回涉案项目行为系政府关于焦点二，法院认为收回涉案项目行为系政府主导的政府行为，被告确认据以征税并罚款的主导的政府行为，被告确认据以征税并罚款的“原告系销售不动产的事实原告系销售不动产的事实”不能成立。不能成立。v关于焦点三，根据原告所举国税发（关于焦点三，根据原告所举国税发（2002）第）第8号号文件规定，应该认定，涉案企业所得税应由国税文件规定，应该认
21、定，涉案企业所得税应由国税部门征收，被告征收该项税收属于超越职权。部门征收，被告征收该项税收属于超越职权。18明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收败诉风险防范之二：遵循正当程序原则税收败诉风险防范之二：遵循正当程序原则vv税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征收程序、税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、税务行政强制程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政赔偿程序、税务执法监督程序税务行政复议程序、税务行政赔偿程序、税务执法监督程序等。等。vv税务行政执法
22、程序操作中的法律风险主要体现在：省略执法税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在：省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超过执法时限等。步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超过执法时限等。19明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进税收执法税收执法程序错误的后果程序错误的后果o被复议或者诉讼撤销的执法行为自始失效。被复议或者诉讼撤销的执法行为自始失效。o复议机关撤销程序违法的执法行为后，有权责令被复议机关撤销程序违法的执法行为后，有权责令被申请人重作。申请人重作。o人民法院撤销程序违法的执法行为后，有权责令被人民法院撤销程序违法的执法行为后，有权责令被告重作。
23、告重作。20明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进复议决定撤销重作的法律后果复议决定撤销重作的法律后果n n复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体行政行为相请人不得以同一的事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。同或者基本相同的具体行政行为。n n复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。21明德明
24、德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进遵守行政程序的统一要求遵守行政程序的统一要求v行政程序法十大基本程序制度：v1、听证质证制度 6、时效期限制度v2、信息公开制度 7、传唤制度v3、表明身份制度 8、咨询制度v4、说明理由制度 9、公开调查制度 v5、回避制度 10、教示制度22明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v立达纺织上海分公司立达纺织上海分公司2013年年7月至月至2014年年1月期间，以上门纸质申报方式按月月期间，以上门纸质申报方式按月进行了纳税申报，其中营业税为零申报，个人所得税为有税申报。进行了纳税申报，其中营业税为
25、零申报，个人所得税为有税申报。2013年年12月，地税长宁第十三所在日常税收征收管理工作中发现，立达纺织上海分公月，地税长宁第十三所在日常税收征收管理工作中发现，立达纺织上海分公司在办理纳税申报后，未按照规定报送营业税申报表等纸质纳税资料，同时司在办理纳税申报后，未按照规定报送营业税申报表等纸质纳税资料，同时立达纺织上海分公司未按照规定设置员工个人所得税代扣代缴税款账簿，亦立达纺织上海分公司未按照规定设置员工个人所得税代扣代缴税款账簿，亦未向税务机关报告银行账号。未向税务机关报告银行账号。2014年年1月，经电话方式多次提醒告知立达纺月，经电话方式多次提醒告知立达纺织上海分公司履行上述义务，立
26、达纺织上海分公司未予履行。遂于织上海分公司履行上述义务，立达纺织上海分公司未予履行。遂于2014年年2月月28日作出责令限期改正通知书，立达纺织上海分公司不服，提起行政复议，日作出责令限期改正通知书，立达纺织上海分公司不服，提起行政复议，2014年年6月月3日上海市地方税务局长宁区分局作出维持的复议决定。立达纺织日上海市地方税务局长宁区分局作出维持的复议决定。立达纺织上海分公司仍不服，向原审法院提起本案诉讼，主张其并非营业税的纳税人上海分公司仍不服，向原审法院提起本案诉讼，主张其并非营业税的纳税人及个人所得税扣缴义务人，无义务建立个人所得税代扣代缴税款账簿并向税及个人所得税扣缴义务人，无义务建
27、立个人所得税代扣代缴税款账簿并向税务机关报告银行账号，也没有义务进行纳税申报并报送相关纳税资料；现根务机关报告银行账号，也没有义务进行纳税申报并报送相关纳税资料；现根据要求已完成了营业税、个人所有税的纳税申报，且有关申报均得到税务机据要求已完成了营业税、个人所有税的纳税申报，且有关申报均得到税务机关审核确认；地税长宁第十三所作出被诉责令限期改正前未履行事先告知义关审核确认；地税长宁第十三所作出被诉责令限期改正前未履行事先告知义务。故诉请法院依法撤销地税长宁第十三所作出的被诉责令限期改正具体行务。故诉请法院依法撤销地税长宁第十三所作出的被诉责令限期改正具体行政行为。政行为。立达（中国）纺织仪器有
28、限公司上海分公司诉立达（中国）纺织仪器有限公司上海分公司诉上海市某区税务所案上海市某区税务所案23明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v法院判决：法院判决：法律法规对税收责令限期改正行为的法律法规对税收责令限期改正行为的作出虽未有明确程序规定，但行政机关在行政行作出虽未有明确程序规定，但行政机关在行政行为时仍应履行正当程序义务为时仍应履行正当程序义务，仅被上诉人提供的，仅被上诉人提供的证据亦不足以证明被上诉人已告知上诉人不履行证据亦不足以证明被上诉人已告知上诉人不履行上述义务所违反的法律规定、被上诉人未同意上上述义务所违反的法律规定、被上诉人未同意上诉人的延期
29、申报、被诉责令限期改正程序合法。诉人的延期申报、被诉责令限期改正程序合法。v撤销某市地方税务局长宁区分局第十三税务所于撤销某市地方税务局长宁区分局第十三税务所于2014年年2月月28日作出的长地税十三所限改日作出的长地税十三所限改（2014）5号号责令限期改正通知书责令限期改正通知书的行政行为。的行政行为。24明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进处罚与听证、复议与诉讼，小环节易遭“滑铁卢”税务文书：只有纸上严谨了，你的行为才有规范性保障 25明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进被告了怎么办被告了怎么办v被告如何摆正应诉心态v被
30、告如何进行应诉答辩v被告如何进行质证和证据补充v被告如何进行交叉提问v被告如何进行焦点问题辩论26明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进（一）被告如何摆正应诉心态（一）被告如何摆正应诉心态v1、不排斥。v 税务机关对待税务行政诉讼的态度，首先应当是不排斥。因为：第一，这是当事人的一项合法权利；第二，这有利于提高执法水平；第三，有利于案件的执行；第四，有利于推动税收立法以及法律宣传。v2、高度重视。v 税务机关对待税务行政诉讼应当高度重视。这是由于税务机关的法律地位和法律责任，纳税人及其代理人法律意识和水平的提高，税法的复杂，法官对税法的不了解等原因所决定的。27
31、明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v3、领导应亲自出庭并参与协调。v总局文件的要求v对案件的重视v对法庭、对方的尊重v有利于案件的沟通与协调28明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v4、慎重选择诉讼代理人。v（1）具有深厚的税法理论功底v（2）熟悉税收执法实践业务v（3）具有灵活的沟通能力v（4）具有丰富的诉讼经验v（5）具有较强的语言表达能力v（6）具有敏捷的思维与快速反应能力v（7）具有坚韧沉着的精神v（8）具有谦虚低调的态度29明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进三、税收执法中的渎职犯
32、罪风险与防范税收执法中的渎职犯罪风险与防范税收执法中的渎职犯罪风险与防范税收执法中的渎职犯罪风险与防范v涉税渎职犯罪案件的现状与特点30明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进 1、逃税罪（偷税罪）、逃税罪（偷税罪）2、抗税罪、抗税罪 3、逃避追缴欠税罪逃避追缴欠税罪 危害税收征管罪危害税收征管罪 4 4、骗取出口退税罪骗取出口退税罪 5、增值税发票犯罪、增值税发票犯罪 6、普通发票犯罪、普通发票犯罪涉税犯罪涉税犯罪 1、税收渎职犯罪、税收渎职犯罪 （徇私舞弊不征、少征税款罪；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、渎职犯罪渎职犯罪 出口退税罪）税收职务犯罪税收职务犯罪 2
33、2、其它渎职犯罪、其它渎职犯罪 （滥用职权罪、玩忽职守罪、徇私舞弊不移交刑事案件罪）贪污贿赂罪贪污贿赂罪 （贪污罪、行贿罪、受贿罪、介绍贿赂罪、挪用公款罪、单位行贿罪、单位受贿罪、巨额财产来源不明罪、集体私分国有资产罪）31明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进2022/11/15当前税务系统当前税务系统税务人员犯罪税务人员犯罪的主要特点：的主要特点：1 1、在税务系统税务人员职务犯罪中涉税渎职犯罪比、在税务系统税务人员职务犯罪中涉税渎职犯罪比、在税务系统税务人员职务犯罪中涉税渎职犯罪比、在税务系统税务人员职务犯罪中涉税渎职犯罪比较严重。较严重。较严重。较严重。
34、2 2、在涉税渎职犯罪中玩忽职守罪以及滥用职权占有、在涉税渎职犯罪中玩忽职守罪以及滥用职权占有、在涉税渎职犯罪中玩忽职守罪以及滥用职权占有、在涉税渎职犯罪中玩忽职守罪以及滥用职权占有很大的比例。很大的比例。很大的比例。很大的比例。3 3、追求不法经济利益、收受或索取贿赂，仍然是税、追求不法经济利益、收受或索取贿赂，仍然是税、追求不法经济利益、收受或索取贿赂，仍然是税、追求不法经济利益、收受或索取贿赂，仍然是税务人员职务犯罪的主要动机。务人员职务犯罪的主要动机。务人员职务犯罪的主要动机。务人员职务犯罪的主要动机。4 4、内外勾结，帮助或者伙同纳税人进行发票违法犯、内外勾结，帮助或者伙同纳税人进行
35、发票违法犯、内外勾结，帮助或者伙同纳税人进行发票违法犯、内外勾结，帮助或者伙同纳税人进行发票违法犯罪活动，给国家造成巨大损失。罪活动，给国家造成巨大损失。罪活动，给国家造成巨大损失。罪活动，给国家造成巨大损失。32明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进vv税务系统税务涉税渎职犯罪税务系统税务涉税渎职犯罪主要包括：滥用职权罪，玩忽主要包括：滥用职权罪，玩忽职守罪，徇私舞弊不征、少征税款罪，徇私舞弊发售发票、职守罪，徇私舞弊不征、少征税款罪，徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪、徇私舞弊不移交刑事案件罪等。抵扣税款、出口退税罪、徇私舞弊不移交刑事案件罪等。v其中，
36、玩忽职守罪占整个涉税渎职犯罪的比例较高。33明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进涉税渎职犯罪的特点涉税渎职犯罪的特点涉税渎职犯罪的特点涉税渎职犯罪的特点 vv1 1、涉税渎职犯罪呈整体上升趋势，国税系统多于地税。、涉税渎职犯罪呈整体上升趋势，国税系统多于地税。vv2 2、涉税渎职案件多发在基层税收征收管理一线（基层分局）、涉税渎职案件多发在基层税收征收管理一线（基层分局）和税务稽查部门。和税务稽查部门。vv3 3、税务管理部门渎职犯罪呈上升的趋势，发生在流转税和、税务管理部门渎职犯罪呈上升的趋势，发生在流转税和出口退税管理领域较多。出口退税管理领域较多。vv4
37、 4、自然人犯罪，串案犯罪现象严重。、自然人犯罪，串案犯罪现象严重。vv5 5、作案具有持续性，涉案金额相对较大。、作案具有持续性，涉案金额相对较大。34明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进2022/11/15税务人员对渎职犯罪的模糊认识税务人员对渎职犯罪的模糊认识v1 1 1 1、只要不往自己口袋装钱或者装物，就不会构成犯、只要不往自己口袋装钱或者装物，就不会构成犯、只要不往自己口袋装钱或者装物，就不会构成犯、只要不往自己口袋装钱或者装物，就不会构成犯罪。罪。罪。罪。v2 2 2 2、犯罪都是存心去做的故意行为，只要不是、犯罪都是存心去做的故意行为，只要不是
38、、犯罪都是存心去做的故意行为，只要不是、犯罪都是存心去做的故意行为，只要不是“有意有意有意有意识而为之识而为之识而为之识而为之”，就不会构成犯罪。，就不会构成犯罪。，就不会构成犯罪。，就不会构成犯罪。v3 3 3 3、渎职罪主要是针对、渎职罪主要是针对、渎职罪主要是针对、渎职罪主要是针对“作为作为作为作为”的过错定罪，如果无的过错定罪，如果无的过错定罪，如果无的过错定罪，如果无作为或不作为，就能明哲保身，就不会构成渎职犯作为或不作为，就能明哲保身，就不会构成渎职犯作为或不作为，就能明哲保身，就不会构成渎职犯作为或不作为，就能明哲保身，就不会构成渎职犯罪。罪。罪。罪。35明德明德明德明德 善学善
39、学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进（二）主要涉税渎职犯罪案例分析（二）主要涉税渎职犯罪案例分析v1、滥用职权罪刑法第三百九十七条vv国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。本法另有规定的，依照规定。vv国家机关工作人员国家机关工作人员徇私舞弊徇私舞弊，犯前款罪的，犯前款罪的，处五年以下有期徒刑
40、或者拘，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的，本法另有规定的，依照规定。依照规定。36明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v滥用职权罪的特点是：滥用职权罪的特点是：v1 1、超越法律赋予的职责和权限，违法处理公务或者、超越法律赋予的职责和权限，违法处理公务或者违反规定处理公务；违反规定处理公务；v2 2、造成了重大损失，超过滥用职权罪立案标准。、造成了重大损失，超过滥用职权罪立案标准。v滥用职权罪立案标准滥用职权罪立案标准第四条规定：第四条规定：“造成公共财产或造
41、成公共财产或者法人、其他组织财产直接经济损失者法人、其他组织财产直接经济损失2020万元以上。万元以上。”v3 3、主观上明知危害结果会发生，但追求或者放任这、主观上明知危害结果会发生，但追求或者放任这种结果的发生。种结果的发生。37明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进vv滥用职权案之一：滥用职权案之一：vv韩某滥用职权案韩某滥用职权案38明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v2、玩忽职守罪刑法第三百九十七条vv国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民
42、利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。定的，依照规定。vv国家机关工作人员徇私舞弊，犯前款罪的，处五年以下有期徒国家机关工作人员徇私舞弊，犯前款罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。本法另有规定的，依照规定。39明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v玩忽
43、职守罪的法律特征玩忽职守罪的法律特征v1、行为违反职责。v2、不履行或不认真履行职责。不履行职责是指行为人负有履行职责的义务并且有条件可以履行义务的情况下，不履行职责；不认真履行职责，是指行为人对职责范围内的工作不按职务要求认真完成，具体表现为：马马虎虎，粗心大意；草率应付、敷衍塞责；虎头蛇尾，不恪尽职责；不调查研究，盲目指挥；懈怠渎职，拖延搁置，不及时采取有效措施。v3、造成了重大损失，超过玩忽职守罪立案标准。v“造成公司财产或者法人、其他经济组织财产直接经济损失20万元以上，或者直接经济损失不满20万元，但间接经济损失100万元以上的”。v4、主观上因为疏忽大意没有预见重大损失的后果，或者
44、已经预见但轻信能够避免，从而导致重大损失后果的发生。40明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v玩忽职守案：vv韩某丽玩忽职守案韩某丽玩忽职守案vv问题：税收强制能否选择裁量对象？问题：税收强制能否选择裁量对象？问题：税收强制能否选择裁量对象？问题：税收强制能否选择裁量对象？41明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进国家税务总局关于欠缴税金按风险分类核算管理的通知（税总2014337号）：对欠缴税金按风险分类核算管理，并要求针对不同风险类别的欠缴税金采取有效的税款追征措施。反方：对税收行政强制的对象进行人为选择，对纳税人来说是不公
45、平的，因为既然都是符合行政强制的实施条件，税务机关就应该给与同等对待，否则就违反了宪法上的平等原则。正方：宪法上的平等权并不必然适用于已然违法的纳税人对于执法机关的抗辩，比如要求先处理其他人再处理自己。客观地将，只要税务机关没有足够的资源实施所有的强制行为，就必然存在成为优先实施强制的对象。v平等与差别平等与差别税收行政强制能否引入风险管理税收行政强制能否引入风险管理42明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进问题是：检察院会同意么？问题是：检察院会同意么？43明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v3、徇私舞弊不征、少征税款罪刑法
46、第四百零四条：v税务机关的工作人员徇私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。44明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v相关案例：税务工作人员收受贿赂后税务工作人员收受贿赂后徇私舞弊不征、少徇私舞弊不征、少征税款案征税款案v许国远，原系诸暨市地方税务局稽查局检查股股长。v2004年6月18日，方松巨与诸暨华越房地产开发公司（简称华越公司）签订协议，约定方松巨挂靠华越公司，以华越公司的名义开发诸暨市区东昌路1#3#5#住宅楼项目，该项目发包给以方松巨自己为项目经理的八方建设集团有
47、限公司承建，2005年8月正式竣工。v2007年9月，诸暨市地税局根据省局统一安排，对全市房地产企业开展税收秩序专项整治，11月至12月间，时任诸暨市地税局稽查局检查股股长的许国远和工作人员夏林双对华越公司方松巨开发的东昌路住宅项目进行检查。45明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v在检查过程中，许国远发现有钢材、水泥等“三材发票”列支成本，并怀疑建筑成本过高。方松巨获悉后，多次向许国远求情，并在2007年12月送给许国远人民币5万元和中华香烟2条，许予以收受。事后，许国远即对东昌路住宅楼项目账面记载的内容予以确认，并根据账面情况计算出应交的企业所得税，未将本
48、应因重复列支而须剔除的“三材发票”予以剔除，导致少收企业所得税576858.2元。v2008年，许国远因犯受贿罪和徇私舞弊不征、少征税款罪分别被判刑。其中，因犯徇私舞弊不征、少征税款罪被判处有期徒刑三年。（滥用职。（滥用职权罪？）权罪？）46明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v实践中，徇私舞弊不征、少征税款罪的表现形式主实践中，徇私舞弊不征、少征税款罪的表现形式主要有：要有：v1 1、出于私情私利，对不符合法律规定条件的纳税、出于私情私利，对不符合法律规定条件的纳税人非法减税或免税；人非法减税或免税；v2 2、通过篡改、虚填税收单据，不征、少征应征税、通过篡
49、改、虚填税收单据，不征、少征应征税款；款；v3 3、伪造虚假证明，捏造已缴税假象，使纳税人全、伪造虚假证明，捏造已缴税假象，使纳税人全部或部分逃避纳税义务；部或部分逃避纳税义务；v4 4、对隐瞒、掩盖真实经营情况的纳税主体，故意、对隐瞒、掩盖真实经营情况的纳税主体，故意不审查、不纠正，使纳税人不缴或少缴应缴税款。不审查、不纠正，使纳税人不缴或少缴应缴税款。47明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进v本案中，虽然许国远的行为符合滥用职权罪构成要件，但是，滥用职权罪是渎职罪的普通条款，徇私舞弊不征少征徇私舞弊不征少征税款罪是渎职罪的特殊条款，特别条款优于普通条款。税
50、款罪是渎职罪的特殊条款，特别条款优于普通条款。根据“国家机关工作人员滥用职权、玩忽职守，符合刑法第九章所规定的特殊渎职罪构成要件的，按照该特殊规定追究刑事责任”（A397/2）的原则，许国远的行为以徇私舞许国远的行为以徇私舞弊不征少征税款罪定性，而不是滥用职权罪。弊不征少征税款罪定性，而不是滥用职权罪。48明德明德明德明德 善学善学善学善学 求精求精求精求精 共进共进共进共进徇私舞弊不征、少征税款罪的立案标准徇私舞弊不征、少征税款罪的立案标准徇私舞弊不征、少征税款罪的立案标准徇私舞弊不征、少征税款罪的立案标准vv至于至于“重大损失重大损失”的具体标准，是指涉嫌下列情形之一的具体标准，是指涉嫌下