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1、中小学校会中小学校会计制度制度讲解解衡阳师范学院衡阳师范学院 吴越吴越20142014年年4 4月月2424日日中小学校会中小学校会计制度制度文文号：号：财会会201328201328号号 发布布时间：20132013年年1212月月2727日日生效生效时间：20142014年年1 1月月1 1日日11/15/20222主要内容一、制度修一、制度修订的背景的背景二、制度修二、制度修订的原的原则三、重点关注的三、重点关注的问题四、会四、会计科目的使用科目的使用五、五、财务报表的表的编制制六、新旧六、新旧衔接的接的规定定11/15/20223一、制度修订的背景（一）公共（一）公共财政体制的建立和完
2、善政体制的建立和完善（二）中小学校教育管理体制改革的不断深化（二）中小学校教育管理体制改革的不断深化（三）事（三）事业单位位财务规则、事、事业单位会位会计准准则、中小学校、中小学校财务制度制度对预算管理、算管理、财务管理、会管理、会计核算、会核算、会计信息的新要求信息的新要求11/15/20224二、制度修订的原则（一）遵循事（一）遵循事业单位会位会计准准则（二）以事（二）以事业单位会位会计制度制度为基基础并充分体并充分体现中中小学校的特点小学校的特点（三）与中小学校（三）与中小学校财务制度相制度相衔接，接，贯彻落落实财务制度的相关制度的相关规定，充分体定，充分体现国家国家对义务教育的政教育的
3、政策策导向向（四）适当（四）适当简化，便于操作化，便于操作11/15/20225三、重点关注的问题（一）适用范（一）适用范围：扩大了适用范大了适用范围1 1、将中等、将中等职业学校学校纳入适用范入适用范围2 2、各、各级人民政府和接受国家人民政府和接受国家经常性支助的社会力量常性支助的社会力量举办的的幼儿园依照幼儿园依照执行；其他社会力量行；其他社会力量举办的幼儿园可参照的幼儿园可参照执行行3 3、民、民办学校学校执行制度的行制度的问题：无回无回报民民间非非营利利组织会会计制度制度有回有回报企企业会会计体系体系11/15/2022（二）会（二）会计主体：中小学校以校主体：中小学校以校为单位位进
4、行会行会计核算核算11、基建并、基建并账22、食堂（自、食堂（自办不含外包）并不含外包）并账：中小学校：中小学校财务制度第九条：中小学食堂制度第九条：中小学食堂坚持公益性和非持公益性和非营利利性原性原则。一年并一次，以收支。一年并一次，以收支净额并并账。（三）会（三）会计基基础：收付：收付实现制制为主，部分主，部分经济业务或或事事项采用采用权责发生制生制（四）会（四）会计要素：要素：资产、负债、净资产、收入、支出、收入、支出11/15/20227（五）会（五）会计科目：区分科目：区分义务教育教育阶段与非段与非义务教育教育阶段段设置置义务教育教育阶段学校：不得从事段学校：不得从事经营活活动；不得
5、；不得对外投外投资；不得提供担保；不提；不得提供担保；不提取修取修购基金；基金；严禁禁举借借债务11/15/20228（六）新增公共（六）新增公共财政改革政策涉及的会政改革政策涉及的会计核算核算11、历年来公共年来公共财政改革政改革补充充规定定政府收支分政府收支分类、国、国库集中支付、工集中支付、工资和和经补贴改革、改革、财政政拨款款结转结余管理余管理22、原未、原未规范的事范的事项：事：事业单位国有位国有资产管管理理11/15/20229（七）（七）资产/负债按照流按照流动性区分性区分11、流、流动性性资产/负债22、非流、非流动性性资产/负债（八）重新（八）重新设置收入与支出科目置收入与支
6、出科目（九）完善（九）完善结转与与结余余资金管理金管理财政政补助助结转、财政政补助助结余、非余、非财政政补助助结转、非非财政政补助助结余分配（事余分配（事业结余与余与经营结余）余）11/15/202210四、会计科目的使用会会计科目共科目共4444个个资产类1313个个负债类1010个个净资产类9 9个个收入收入类7 7个个支出支出类5 5个个新旧中小学校会新旧中小学校会计制度会制度会计科目科目对照表照表11/15/2022（一）（一）资产类科目科目1 1、“库存存现金金”科目科目（1 1）有外）有外币现金的，金的，应当分当分别按按币种种设置置“现金金日日记账”核算。核算。（2 2）每日）每日
7、盘点，溢余或短缺，点，溢余或短缺，应归单位承担部位承担部分，分分，分别记入入“其他收入其他收入”或或“其他支出其他支出”科目。科目。2 2、“银行存款行存款”科目科目（1 1）发生的外生的外币业务，按照，按照业务发生当日（或当生当日（或当期期初）的即期期期初）的即期汇率，将外率，将外币金金额折算折算为人民人民币记账，并登，并登记外外币金金额和和汇率。率。（2 2）发生外生外币兑换业务时，兑换中中产生的生的汇兑差差额，记入入“事事业支出支出”或或“经营支出支出”科目。科目。（3 3）期末，各种外）期末，各种外币账户的期末余的期末余额，应按期末按期末的即期的即期汇率折算保留人民率折算保留人民币余余
8、额应留余留余额与原人民与原人民币余余额的差的差额，作，作为汇兑损益，益，记入相关支出科目。入相关支出科目。33、“零余零余额账户用款用款额度度”科目科目核算核算实行国行国库集中支付集中支付 授授权支付收到和支用支付收到和支用的零余的零余额账户用款用款额度。度。（1 1）收到）收到时：借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：公共：公共财政政预算算拨款款或政府性基金或政府性基金预算算拨款款（2 2）按）按规定通定通过转账支用支用额度度时：借：事借：事业支出支出贷：零余：零余额账户用款用款额度度（3 3）从零余）从零余额账户提取提取现金金时，借：借：库存存现金金贷：零余：零余额账户用款用款额度度（4
9、 4）年）年终，依据代理，依据代理银行提供的行提供的对账单，对已已拨付未用完的付未用完的额度作度作注注销处理。理。借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度（5 5）对本年度本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于零余数大于零余额账户用款用款额度度下达数的差下达数的差额：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：公共：公共财政政预算算拨款款或政府性基金或政府性基金预算算拨款款（6 6）下年初，依据代理）下年初，依据代理银行提供的行提供的额度恢复到度恢复到账通知通知书及上年及上年末未下达零余末未下达零余额账户用款用款额度：度：借：零余借：零余
10、额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付4 4、“财政政应返返还额度度”科目科目核算年核算年终应收收财政下年度返政下年度返还的的资金金额度。度。（1 1）应设“财政直接支付政直接支付”、“财政授政授权支付支付”两个明两个明细科目核算。科目核算。（2 2）年）年终，将本年度，将本年度财政直接支付政直接支付预算指算指标数与当年数与当年财政直接支付政直接支付实际支支出数的差出数的差额，借：借：财政政应返返还额度度 财政直接支付政直接支付贷：公共：公共财政政预算算拨款款或政府性基金或政府性基金预算算拨款款（3 3）下年度恢复）下年度恢复财政直接支付政直接支付额度后，以度后，以
11、财政直接支付方式政直接支付方式发生生实际支出支出时：借：事借：事业支出支出贷：财政政应返返还额度度 财政直接支付政直接支付（4 4）年）年终依据代理依据代理银行提供的行提供的对账单作注作注销额度度时：借：借：财政政应返返还额度度 财政直接支付政直接支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度5 5、“短期投短期投资”科目科目（1 1）核算内容：）核算内容：依法取得的，持有依法取得的，持有时间不超不超过11年（含年（含11年）的投年）的投资，主要，主要是国是国债投投资。（2 2）应按国按国债投投资的种的种类等等进行明行明细核算。核算。（3 3）短期投）短期投资的入的入账价价值为其取得成本，包括其取得成
12、本，包括购买价款以及税金、价款以及税金、手手续费等相关税等相关税费。（4 4）持有期）持有期间所得利息收入和所得利息收入和转让投投资发生的生的净收益或收益或净损失均失均记入入“其他收入其他收入投投资收益收益”科目核算。科目核算。注：短期投注：短期投资的核算不采用的核算不采用“双分双分录”，处置置时不通不通过“待待处置置财产损溢溢”核算。核算。6 6、“应收收账款款”科目科目（1 1）经常常业务核算没有核算没有变化。化。（2 2）逾期）逾期3 3年或以上、有确年或以上、有确凿证据表明无法收回，要据表明无法收回，要报批批核核销，先，先转入入“待待处置置资产损溢溢”，报批核批核销时计入入“其其他支出
13、他支出”科目，以后又收回科目，以后又收回时计入入“其他收入其他收入”科目。科目。（3 3）核）核销的坏的坏账要要进行行备查登登记。注：收到商注：收到商业票据和票据和发生生预付付账款也在本科目核算。款也在本科目核算。7 7、“其他其他应收款收款”科目。科目。8 8、“存存货”科目科目（1 1）核算内容：各种材料、燃料、消耗物）核算内容：各种材料、燃料、消耗物资和低和低值易耗易耗品。不包括随品。不包括随买随用的零星随用的零星办公用品（公用品（购进时直接列支出）直接列支出）。（2 2）应当按照存当按照存货的种的种类进行明行明细核算。核算。（3 3）购入的存入的存货，其成本包括，其成本包括购买价款、相
14、关税价款、相关税费、运、运输费、装卸、装卸费、保、保险费以及其他使得存以及其他使得存货达到目前达到目前场所和所和状状态所所发生的其他支出。生的其他支出。验收入收入库时：借：存借：存货（确定的成本）（确定的成本）贷：银行存款、零余行存款、零余额账户用款用款额度、公共度、公共财政政预算算拨款、政府性基金款、政府性基金预算算拨款款、应付付账款款（4 4）接受捐）接受捐赠/无无偿调入存入存货借：存借：存货（凭据金（凭据金额+相关相关费用）用）贷：银行存款（行存款（单位支付金位支付金额）其他收入（捐其他收入（捐赠或无或无偿调入价入价值）未附凭据的，按同未附凭据的，按同类或或类似似资产的市的市场价格或名价
15、格或名义金金额作作为捐捐赠价价值。名。名义金金额为1 1元。按名元。按名义金金额计量的存量的存货，发生的相关税生的相关税费、运、运输费，记入入“其他支出其他支出”科科目。目。（5 5）发出存出存货处理：采用先理：采用先进先出法、加先出法、加权平均法或者个平均法或者个别计价法确定价法确定发出存出存货的的实际成本。低成本。低值易耗品的成本于易耗品的成本于领用用时一次一次转销。开展教学教育活开展教学教育活动等等领用，按照用，按照领用的用的实际成本：成本：借：事借：事业支出、支出、经营支出等支出等贷：存：存货对外捐外捐赠、无、无偿调出出时，按，按账面余面余额：借：待借：待处置置资产损溢溢贷：存：存货（
16、6 6）应定期清定期清查，至少每年，至少每年盘点一次。点一次。盘盈的存盈的存货，按同，按同类或或类似存似存货的的实际成本或市成本或市场价格确定入价格确定入账金金额；实际成本、市成本、市场价格均无法可靠价格均无法可靠取得的，以名取得的，以名义金金额（1 1元）入元）入账。借：存借：存货（确定的入（确定的入账金金额）贷：其他收入：其他收入发生生盘亏或者或者毁损、报废的：的：借：待借：待处置置资产损溢溢贷：存：存货批准批准处理后理后转入入“其他支出其他支出”科目。科目。9 9、“长期投期投资”科目科目（1 1）取得投）取得投资时，按其，按其实际成本作成本作为投投资成本入成本入账。以以货币资金取得的金
17、取得的长期股期股权投投资，按照投，按照投资成本金成本金额：借：事借：事业基金基金贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资同同时，按照，按照实际支付的全部价款（包括支付的全部价款（包括购买价价款以及税金、手款以及税金、手续费等相关税等相关税费）：）：借：借：长期投期投资贷：银行存款行存款以固定以固定资产、无形、无形资产取得的取得的长期股期股权投投资，按照投出，按照投出资产对应的非流的非流动资产基金：基金：借：非流借：非流动资产基金基金 固定固定资产、无形、无形资产贷：固定：固定资产无形无形资产同同时，按，按评估价估价值加相关税加相关税费：借：借：长期投期投资贷：非流：非流动资产基金基金 长期投期
18、投资按照按照发生的相关税生的相关税费：借：其他支出借：其他支出贷：银行存款、行存款、应缴税税费【例】【例】某中学某中学经批准以批准以单位研位研发并注册登并注册登记的的一一项专利利权作价投作价投资入股丙公司，占甲公司股份入股丙公司，占甲公司股份总额5%5%。专利利权原价原价100100万元，万元，评估价估价6060万元，万元，发生生评估估费用用2 2万元，房屋万元，房屋过户费1 1万元。款万元。款项用用银行存款支付。行存款支付。该业务的会的会计分分录如下：如下：借：借：长期投期投资630000630000贷：非流：非流动资产基金基金无形无形资产630000630000借：其他支出借：其他支出30
19、00030000贷：银行存款行存款3000030000借：非流借：非流动资产基金基金无形无形资产10000001000000贷：无形：无形资产10000001000000（2 2）持有期）持有期间，收到利，收到利润等投等投资收益收益时：借：借：银行存款行存款贷：其他收入：其他收入投投资收益收益（3 3）转让时，按，按账面余面余额：借：待借：待处置置资产损溢溢 处置置资产价价值贷：长期投期投资实际转让时，按照所，按照所转让长期股期股权投投资对应的非流的非流动资产基金：基金：借：非流借：非流动资产基金基金 长期投期投资贷：待：待处置置资产损溢溢 处置置资产价价值（4 4）因被投）因被投资单位破位破
20、产、清算等原因，有确、清算等原因，有确凿证据据表明表明长期股期股权投投资发生生损失，按失，按规定定报经批准后予批准后予以核以核销。借：待借：待处置置资产损溢溢 处置置资产价价值贷：长期投期投资（余（余额）报经批准予以核批准予以核销时：借：非流借：非流动资产基金基金 长期投期投资贷：待：待处置置资产损溢溢 处置置资产价价值（5 5）长期期债券投券投资账务处理理取得取得时，应按照其按照其实际成本入成本入账。以以货币资金金购入入长期期债券券时，按投，按投资成本：成本：借：事借：事业基金基金贷：非流：非流动资产基金基金 长期投期投资同同时：借：借：长期投期投资贷：银行存款行存款持有期持有期间收到的利息
21、：收到的利息：借：借：银行存款行存款贷：其他收入：其他收入 投投资收益收益转让或到期收回或到期收回长期期债券投券投资本息本息时：借：非流借：非流动资产基金基金长期投期投资贷：事：事业基金基金同同时，按照，按照实际收到的金收到的金额：借：借：银行存款行存款贷：长期投期投资（本金）（本金）借或借或贷：其他收入：其他收入投投资收益收益1010、“固定固定资产”科目科目（1 1）固定）固定资产的的标准：通用准：通用设备（原一般（原一般设备）单位价位价值标准由准由500500元提高到元提高到10001000元；元；专用用设备单位由位由800800元提高到元提高到15001500元。元。（2 2）有条件的
22、中小学校）有条件的中小学校应当当设置固定置固定资产折旧折旧辅助助账，登，登记固定固定资产原价、当期原价、当期应计提折旧及累提折旧及累计折旧等情况。折旧等情况。（3 3）取得固定）取得固定资产：购入、自行建造、改入、自行建造、改扩建、建、融融资租入、接受捐租入、接受捐赠、无、无偿调入入购入不需安装入不需安装借：固定借：固定资产贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产借：事借：事业支出支出、经营支出支出专用基金用基金修修购基金基金贷：公共：公共财政政预算算拨款款政府性基金政府性基金预算算拨款款零余零余额账户用款用款额度度银行存款行存款需要安装、自行建造：先通需要安装、自行建造：先通过“在建工程在建
23、工程”科目核算科目核算借：固定借：固定资产贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产基金基金借：非流借：非流动资产基金基金在建工程在建工程贷：在建工程：在建工程融融资租入，支付租金租入，支付租金借：事借：事业支出、支出、经营支出支出贷：公共：公共财政政预算算拨款、政府性基金款、政府性基金预算算拨款款零余零余额账户用款用款额度、度、银行存款行存款借：借：长期期应付款付款贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产（3 3）固定）固定资产的的处置置通通过“待待处置置资产损溢溢”科目核算，科目核算，发生生处置收入和置收入和费用的用的处置置项目目应设两个明两个明细科目科目借：待借：待处置置资产损溢（溢（处置
24、置资产价价值）贷：固定：固定资产借：非流借：非流动资产基金基金 固定固定资产贷：待：待处置置资产损溢（溢（处置置资产价价值）借：待借：待处置置资产损溢（溢（处置置净收入）收入）贷：银行存款等（支付的行存款等（支付的处置税置税费）借：借：银行存款等（收到的行存款等（收到的处置收入）置收入）贷：待：待处置置资产损溢（溢（处置置净收入）收入）借：待借：待处置置资产损溢（溢（处置置净收入）收入）贷：应缴国国库款等款等1111、“在建工程在建工程”科目科目（1 1）核算内容：已）核算内容：已经发生必要支出，但尚未完工交付生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、使用的各种建筑（包括新建、
25、改建、扩建、修建、修缮等）和等）和设备安装工程的安装工程的实际成本。成本。（2 2）在建）在建转固定固定资产时点：工程完工交付使用点：工程完工交付使用时。（3 3）由于基建并）由于基建并账，需要在，需要在“在建工程在建工程”科目下科目下设置置“基建工程基建工程”明明细科目，至少按月根据基建科目，至少按月根据基建账中相关中相关科目的科目的发生生额，在，在“大大账”中按新制度中按新制度进行行处理。理。4 4、涉及新旧制度、涉及新旧制度衔接接时并并账和以后每个月都要并和以后每个月都要并账事事项。12.“12.“无形无形资产”科目科目（1 1）应按照无形按照无形资产的的类别、项目等目等进行明行明细核算
26、。核算。有条件的中小学校有条件的中小学校应当当设置无形置无形资产摊销辅助助账，登登记无形无形资产原价、当期原价、当期应计提提摊销及累及累计摊销等情况等情况（2 2）外外购的无形的无形资产，按其成本，按其成本借：无形借：无形资产（确定的成本）（确定的成本）贷：非流：非流动资产基金基金 无形无形资产同同时，按照，按照实际支付金支付金额：借：事借：事业支出支出贷：公共：公共财政政预算算拨款、政府性基金款、政府性基金预算算拨款、零余款、零余额账户用款用款额度等。度等。（3 3）委托委托软软件公司开件公司开发软发软件件视视同外同外购购无形无形资产进资产进行行处处理。理。（4）接受捐）接受捐赠赠、无、无偿
27、调偿调入的无形入的无形资产资产，其成本与，其成本与账务处账务处理与理与固定固定资产资产相同。相同。（5）后）后续续支出，增加使用效能的，如支出，增加使用效能的，如对软对软件件进进行升行升级级改造或改造或扩扩展其功能，列支并增加无形展其功能，列支并增加无形资产资产的价的价值值；维护维护正常使用，正常使用，如如对软对软件件进进行漏洞修行漏洞修补补、技、技术维护术维护。只列支不增加无形。只列支不增加无形资资产产的价的价值值。（6）处处置无形置无形资产资产的的账务处账务处理与固定理与固定资产资产相同相同。13.“13.“待待处置置资产损溢溢”（二）（二）负债类科目科目1 1、“短期借款短期借款”科目科
28、目2 2、“应交税交税费”科目科目包括代扣代包括代扣代缴个人所得税，不包括印花税个人所得税，不包括印花税（1 1）发生生营业税、城市税、城市维护建建设税、教育税、教育费附加附加纳税税义务时，按税法，按税法规定定计算的算的应缴税税费金金额：借：待借：待处置置资产损溢溢处置置净收入（出售不收入（出售不动产）有关支出科目有关支出科目贷：应缴税税费（2 2）发生生车船税、房船税、房产税、城税、城镇土地使用税土地使用税纳税税义务时，按照税法按照税法规定定计算的算的应缴税金数税金数额：借：有关支出科目借：有关支出科目贷：应缴税税费（4 4）代扣代）代扣代缴个人所得税个人所得税时：借：借：应付付职工薪酬工薪
29、酬贷：应缴税税费（5 5）发生企生企业所得税所得税纳税税义务时：借：非借：非财政政补助助结余分配余分配贷：应缴税税费缴纳各种税各种税费时：借：借：应缴税税费贷：银行存款行存款3 3、“应交国交国库款款”科目科目4 4、“应缴财政政专户款款”科目科目5 5、“应付付职工薪酬工薪酬”科目科目（1 1）核算内容：基本工）核算内容：基本工资、绩效工效工资、国家、国家统一一规定的津定的津贴补贴、社会保、社会保险费、住房公、住房公积金等。金等。（2 2）应根据国家有关根据国家有关规定按照定按照“工工资（离退休（离退休费）”、“地方（部地方（部门）津）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会保
30、社会保险费”、“住房公住房公积金金”等等进行明行明细核核算。算。（3 3）账务处理：理：计算薪酬：算薪酬：借：事借：事业支出、支出、经营支出等支出等贷：应付付职工薪酬工薪酬支付工支付工资、津、津贴、补贴时：借：借：应付付职工薪酬工薪酬贷：银行存款（行存款（单位支付部分）位支付部分）零余零余额账户用款用款额度（度（财政授政授权支付部分）支付部分）公共公共财政政预算算拨款、政府性基金款、政府性基金拨款（款（财政政直接支付部分）直接支付部分）代扣代代扣代缴个人所得税：个人所得税：借：借：应付付职工薪酬工薪酬贷：应缴税税费应缴个人所得税个人所得税按国家有关按国家有关规定定缴纳职工社会保工社会保险费和住
31、房公和住房公积金，金，借：借：应付付职工薪酬工薪酬贷：公共公共财政政预算算拨款、政府性基金款、政府性基金拨款、零余款、零余额账户用款用款额度、度、银行存款行存款6 6、“应付付账款款”科目科目7 7、“其他其他应付款付款”科目科目8 8、“长期借款期借款”科目科目关于借款利息的关于借款利息的处理理规定：定：（1 1）短期借款利息支出，）短期借款利息支出，计入入“其他支出其他支出”（2 2）长期借款利息支出期借款利息支出属于属于项目建目建设期期间支付的利息，支付的利息，计入入“在建工程在建工程”其他利息支出，其他利息支出，计入入“其他支出其他支出”9、“长期应付款”科目10、“代管款项”科目代收
32、交付的教科书费、作业本费、（外包）食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。借：库存现金、银行存款贷：代管款项支付或退回代管款项时，做相反分录。（三）收入类科目1、“公共财政预算拨款”科目 （1）同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款 （2）明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”下设“人员经费”、“日常公用经费”明细账 “项目支出”按具体项目设明细账 同时可按教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款明细核算（3）期末转入“财政补助结转”科目 2、“政府性基金预算拨款“科目核算从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款
33、。（1）应设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。（2）账务处理与公共财政预算拨款相同。（3）期末转入”财政补助结转“科目，结账后，本科目应无余额。4、“事业收入”科目核算开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考
34、务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。（1）按收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，借：银行存款、库存现金贷：应缴财政专户款向财政专户上缴款项时，做相反分录。收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款贷：事业收入未采用财政专户返还方式管理的，收到时：借：银行存款、库存现金 贷：事业收入期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，将非专项资金收入结转至“事业结余”科目，借：事业收入（非专
35、项资金收入）贷：事业结余5、“上级补助收入”科目核算从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。（1）应按发放补助单位、补助项目等进行明细核算。补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（2）收到时：借：银行存款贷：上级补助收入（3）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：上级补助收入贷：非财政补助结转事业结余结转后，本科目应无余额。6、“附属单位上缴收入”核算附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（1）应按附属单位、缴款项目等进行明细核算。上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（2）收到时：借：
36、银行存款贷：附属单位上缴收入（3）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：附属单位上缴收入贷：非财政补助结转事业结余结账后，本科目应无余额。7、“经营收入”科目核算在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（1）应按照经营活动类别、项目等进行明细核算。（2）应在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：经营收入应缴税费应缴增值税（销项税额）（3）将本期发生额转入经营结余，结账后，本科目应无余额。8、“其他收入”科目核算除
37、前述六项收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。应按照其他收入的类别等进行明细核应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目设明细账。（1）收到或确认收入时：借：银行存款、待处置资产损溢等贷：其他收入（2）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：其他收入贷：非财政补助结转事业结余结转后，本科目应无余额。（四）支出类科目1、“事业支出”科目（1）应按照“基本支出”和“项目
38、支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。（2）为从事教学及其辅助活动人员计提的薪酬、领用存货、发生相关的管理费或间接费用支出时：借：事业支出 贷：应付职工薪酬、存货、库存现金、银行存款、零余额账户用款额度（3）期末，将本期发生额中的财政补助支出转至“财政补助结转”科目；非财政专项资金支出转至“非财政补助结转”科目，其他资金支出结转至“
39、事业结余”科目借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转非财政补助结转基本支出结转项目支出结转事业结余贷：事业支出财政补助支出非财政补助支出其他资金支出2-4、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”科目、“经营支出”科目。（1）支出发生时记借方，期末上缴上级支出和对附属单位补助支出转至“事业结余”科目；经营支出转至“经营结余”科目。（2）期末无余额。5、“其他支出”科目核算除上述四项支出以外的各项支出，包括投资损失、利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。（1）应按照其他支出的类别等进行明细核算。其中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核
40、算。（2）发生其他支出时：借：其他支出贷：短期或长期投资银行存款库存现金待处置资产损溢（3）期末，将本期发生额中的专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金支出结转至“事业结余”科目借：非财政补助结转事业结余贷：其他支出专项资金支出其他资金支出（4）期末结账后，本科目应无余额。（五）净资产类科目1、“事业基金”科目核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除分配后滚存的金额。（1）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入：借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金（2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入借:非财政补助结转项目贷:事业基金2
41、、“非流动资产基金”科目（1）核算长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。（2）应设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映科学事业单位非流动资产占用的金额。除有融资租赁租金未付清外，与相关资产的价值应该相等。（3）账务处理见相关资产核算。3、“专用基金”科目中小学的专用基金包括修购基金、职工福利基金、奖助学基金、其他专用基金（1）按专用基金的类别进行明细核算。（2）非义务教育阶段中小学校按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金时：借：事业支出、经营支出贷：专用基金修购基金使用时，借：专用基金修购基金贷：银
42、行存款使用形成固定资产的，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产（3）按有关规定计提职工福利费时：借：事业支出、经营支出贷：专用基金职工福利基金年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金时：借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（4）接受或提取奖助学基金接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠收到时：借：银行存款贷：其他收入捐赠收入使用时：借：事业支出贷：库存现金等期末，借：其他收入捐赠收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出年末，将当年尚未使用的余额：借：非财政补助结转贷：专用基金奖助学基金提取和使用奖助学基金借：事业支出贷：专用基金奖助学基金使用时：借：专用基金奖助
43、学基金贷：银行存款4、“财政补助结转”科目核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。（1）应设“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（2）主要账务处理期末，结转财政补助收入的本期发生额：借：公共财政预算拨款基本支出项目支出政府性基金预算拨款基本支出项目支出贷：财政补助结转基本支出结转项目支出结转期末，结转事业支出中的财政性资金支出借：财政补助结转基本支出结转项
44、目支出结转贷：事业支出基本支出（财政补助支出）事业支出项目支出（财政补助支出）年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借或贷：财政补助结转项目支出结转项目 贷或借：财政补助结余 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度时：借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：财政应返还额度零余额账户用款额度等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。5、“财政补助结余”科目核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金。（1）应按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（2）主要账务处理
45、年末，结转符合财政补助结余性质的项目资金：借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度时：借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。（3）发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。6、“非财政补助结转”科目核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（1）应按非财政专项资金的具体项目进行明细核（2）主要账务处理：期末，事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入中的专项资金收入。借
46、：事业收入（非财政专项资金收入）事业收入（非财政专项资金收入）上级补助收入（非财政专项资金收入）附属单位上缴收入（非财政专项资金收入）其他收入（非财政专项资金收入）贷：非财政补助结转 期末结转事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出：借：非财政补助结转贷：事业支出其他支出（非财政专项资金支出）年末，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转（项目）贷：银行存款留归本单位使用的：借：非财政补助结转（项目）贷：事业基金发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。7、“事业结余”科目核算
47、除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转至本科目：借：事业收入（非专项资金收入）上级补助收入（非专项资金收入）附属单位上缴收入（非专项资金收入）其他收入（非专项资金收入）贷：事业结余（2）期末，结转事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出本期发生额中的其他资金支出：借：事业结余贷：事业支出（其他资金支出）其他支出（非专项资金支出）对附属单位补助支出上缴上级支出（3）年末，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目：借
48、或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配（4）本科目期末如为贷方余额，反映自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映年初至报告期末累计发生的事业亏损。（5）年末结账后，本科目应无余额。8、“经营结余”科目核算各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。（1）期末，结转经营收入、经营支出本期发生额：借：经营收入借：经营结余贷：经营结余贷：经营支出（2）年末，结转本科目的贷方余额：借：经营结余贷：非财政补助结余分配如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。（3）本科目期末如为贷方余额，反映自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映截至
49、报告期末累计发生的经营亏损。（4）年末结账后，可能存在借方余额。9、“非财政补助结余分配”科目核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果。（1）年末，将“事业结余”、“经营结余”科目余额结转至本科目（2）有企业所得税缴纳义务的单位计算出应缴纳的所得税时：借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金时：借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（4）将本科目余额结转至“事业基金”科目：借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金五、财务报告的编制（一）中小学校财务报表的构成：1、由资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表及其附注构成2、编制要求：（1）根据制度规
50、定的编制基础、编制依据、编制原则和方法（2）根据账簿记录及相关资料（3）做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会中小学校会中小学校 01 表表资产负债表资产负债表月度、年度月度、年度会中小学校会中小学校 02 表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会中小学校会中小学校 03 表表财政补助收入支出表财政补助收入支出表年度年度（二）资产负债表 1、内容：某一特定日期财务状况2、结构和格式：账户式3、资产、负债项目排列：区分流动/非流动项目4、填列方法：根据资产类、负债类、净资产类科目的期末余额填列。（三）收入支出表1、内容：某一会计期间各项收