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1、外币折算外币折算近年考点近年考点考点考点年份年份/题型题型确定记账本位币和编报货币确定记账本位币和编报货币2010年判断题年判断题确定记账本位币应考虑因素确定记账本位币应考虑因素2011年多选题年多选题折算汇率选择折算汇率选择2008单选单选2009单选单选外币资产汇总差额的计算及会外币资产汇总差额的计算及会计处理计处理2008单选单选2011年单选题年单选题2013单选单选外币财务报表的折算外币财务报表的折算2007单选单选2008判断判断2010单选单选2012判断判断2013多选多选外币财务报表折算产生的折算外币财务报表折算产生的折算差额差额2011年判断题年判断题编制外币业务分录、期末
2、计算编制外币业务分录、期末计算汇兑差额汇兑差额2012年计算分析题年计算分析题本章重、难点本章重、难点1 1、外币交易的会计处理、外币交易的会计处理2 2、外币财务报表的会计处理、外币财务报表的会计处理第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一一 、记账本位币的确定、记账本位币的确定1 1、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。中的货币。2 2、企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收、企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种
3、货币作为记账本位币。但是，定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财编报的财务报表应当折算为人民币。务报表应当折算为人民币。3 3、企业选定记账本位币、企业选定记账本位币 应当考虑下列因素应当考虑下列因素（选择）（选择）4 4、记账本位币的变更（判断）、记账本位币的变更（判断）企业选择的记账本位币一经确定，不得随意企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。变更。记账本位币确需变更时，应当采用变更当日记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。由于采用以可比当日的即期汇率折算报表项
4、目。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。案例案例【2011 2011年多选年多选】下列各项中，属于企业在确定记下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（账本位币时应考虑的因素有（）。）。A.A.取得借款使用的主要计价货币取得借款使用的主要计价货币B.B.确定商品生产成本使用的主要计价货币确定商品生产成本使用的主要计价货币C.C.确定商品销售价格使用的主要计价货币确定商品销售价格使用的主要计价货币D.D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案答案】ABCD ABCD 案例案例【2010 2
5、010年判断题年判断题】业务收支以人民币以外的货币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【答案答案】案例案例我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。的是（）。A.A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易币交易B.B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易币交易C.C.该企业的编报货币为美元该企业的编
6、报货币为美元D.D.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币答案：答案：C C 案例案例企业的记账本位币是指（企业的记账本位币是指（）。）。A A、企业经营所处的主要经济环境中的货币、企业经营所处的主要经济环境中的货币B B、人民币、人民币C C、企业总机构所在地使用的货币、企业总机构所在地使用的货币D D、企业主管部门确定的货币、企业主管部门确定的货币答案：答案：A A 案例案例企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。）。A A、企业机构所在地所使用的货币、企业机构所在地所使用的货币B B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格、该货币主要影响商品
7、和劳务的销售价格C C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币取款项所使用的货币D D、企业管理当局所希望使用的货币、企业管理当局所希望使用的货币答案：答案：BC BC 二、外币交易会计处理二、外币交易会计处理（一）（一）外币业务交易日的会计处理（掌握）外币业务交易日的会计处理（掌握）1 1、外币、外币交易一般采用交易一般采用发生日的即期汇率发生日的即期汇率2 2、汇汇率率变变动动不不大大的的，也也可可以以采采用用即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率进行折算。率进行折算。（如平均汇率或加权平均汇率）。（如平均汇率或加权平均汇率）。3
8、3、企企业业收收到到投投资资者者以以外外币币投投入入的的资资本本，应应当当采采用用交交易易发发生生日日即即期期汇汇率率折折算算，不不得得采采用用合合同同约约定定汇汇率率或或即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率率折折算算，外外币币投投入入资资本本与与相相应应的的货货币币性性项项目目的的记记账账本本位位币币金金额额之之间间不不产产生生外外币币资资本本折算差额。折算差额。4 4、结算（收付款）日，转销外币账户的余额，与对、结算（收付款）日，转销外币账户的余额，与对方科目之间的差额，记入方科目之间的差额，记入“财务费用财务费用”科目。科目。案例案例国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为
9、人民币。20072007年年6 6月月5 5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计合同，货款共计100 000100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=8.1=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。费，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款美元（美元（100 0008.1100 0008.1）810000810000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 810000810000 特别说明：外币兑换业务与债权债务结算处理特别说明：外币兑换业务与债权债务结算
10、处理1 1、企企业业发发生生的的外外币币兑兑换换业业务务的的交交易易事事项项，应应当当按按照照交交易易实实际际采采用用的的汇汇率率（即即银银行行买买入入价价和和卖卖出出价价）折折算，与即期汇率之差算，与即期汇率之差立即确认兑换损益！。立即确认兑换损益！。2 2、企企业业发发生生债债权权债债务务结结算算的的交交易易事事项项，应应当当按按照照结结算算时时即即期期汇汇率率与与原原债债权权债债务务发发生生时时即即期期汇汇率率之之差差立立即确认兑换损益！。即确认兑换损益！。案例案例【2009 2009年单选年单选】企业发生的下列外币业务中，即企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率
11、的近似汇使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（率进行折算的是（）。）。A.A.取得的外币借款取得的外币借款B.B.投资者以外币投入的资本投资者以外币投入的资本C.C.以外币购入的固定资产以外币购入的固定资产D.D.销售商品取得的外币营业收入销售商品取得的外币营业收入【答案答案】B B 案例案例【2008 2008年单选年单选】下列各项中，不得使用即期汇率下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（的近似汇率进行折算的是（）。）。A.A.接受投资收到的外币接受投资收到的外币B.B.购入原材料应支付的外币购入原材料应支付的外币C.C.取得借款收到的外币取得借款收到的外币
12、D.D.销售商品应收取的外币销售商品应收取的外币【答案答案】A A 案例案例某中外合资经营企业注册资本为某中外合资经营企业注册资本为400400万美元，合同万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为约定分两次投入，约定折算汇率为1 1：7.07.0。中、。中、外投资者分别于外投资者分别于2*122*12年年1 1月月1 1日和日和3 3月月1 1日投入日投入300300万万美元和美元和100100万美元。万美元。2*122*12年年1 1月月1 1日、日、3 3月月1 1日、日、3 3月月3131日和日和1212月月3131日美元对人民币的汇率分别为日美元对人民币的汇率分别为1 1：6.606
13、.60、1 1：6.556.55、1 1：6.506.50和和1 1：6.456.45。假定该企业。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业发生日的汇率折算。该企业2*122*12年年末资产负债年年末资产负债表中表中“实收资本实收资本”项目的金额为人民币（项目的金额为人民币（）万元。）万元。A.2 800A.2 800B.2 635B.2 635C.2 640C.2 640D.2 580D.2 580【答案答案】B B 案例案例甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，20082008年年6 6月月18
14、18日以人日以人民币向中国银行买入民币向中国银行买入5 0005 000美元，甲公司以中国人民美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=8.1=8.1元人民币，中国银行当日美元元人民币，中国银行当日美元卖出价为卖出价为1 1美元美元=8.15=8.15元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元（美元（5 0008.15 0008.1）40 50040 500财务费用财务费用 250250贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（5 0008.155 0008.15）40750 407
15、50 案例案例某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额余额5000050000美元，市场汇率为美元，市场汇率为1 1美元美元8.308.30元人民元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月企业本月1010日将其中日将其中1000010000美元在银行兑换为人民美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为币，银行当日美元买入价为1 1美元美元8.258.25元人民币，元人民币，当日市场汇率为当日市场汇率为1 1美元美元8.328.32元人民币。该企业本元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的
16、业务，期末市场汇率期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为为1 1美元美元8.288.28元人民币。则该企业本期登记的财元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（务费用（汇兑损失）共计（）元。）元。A A、600 B600 B、700 C700 C、1300 D1300 D、100100答案：答案：C C本期登记的财务费用本期登记的财务费用(汇兑损失汇兑损失)=)=40000(8.30-8.28)40000(8.30-8.28)+10000(8.30+10000(8.308.25)8.25)1300(1300(元元)（二）资产负债表日及结算日的处理（二）资产负债表日及结算日的处
17、理1、外币货币性项目、外币货币性项目（1）外币货币性项目：包括货币资金、债权债务外币货币性项目：包括货币资金、债权债务（2）外币货币性项目，采用）外币货币性项目，采用资产负债表日资产负债表日即期汇即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，兑差额，计入当期损益计入当期损益（财务费用）。（财务费用）。注意：注意：1、外币专门借款本金和利息汇兑差额：资本化期、外币专门借款本金和利息汇兑差额：资本化期间和费用化期间分别资本化和费用化间和费用化期间分别资本化和费用化
18、2、外币一般借款本金和利息汇兑差额全部费用化、外币一般借款本金和利息汇兑差额全部费用化期末调整汇兑差额的计算思路：期末调整汇兑差额的计算思路：第一步：先计算各个外币账户汇兑差额第一步：先计算各个外币账户汇兑差额（1 1）外币账户的期末外币余额）外币账户的期末外币余额=期初外币余额期初外币余额+本本期增加的外币发生额期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额本期减少的外币发生额（2 2）调整后记账本位币余额）调整后记账本位币余额=期末外币余额期末外币余额期期末即期汇率末即期汇率（3 3）汇兑差额）汇兑差额=调整后记账本位币余额调整后记账本位币余额-调整前记调整前记账本位币账面期末余额账本位币账面期
19、末余额=该外币账户的期末外币余该外币账户的期末外币余额额（期末即期汇率（期末即期汇率-账面即期汇率或取得时即期账面即期汇率或取得时即期汇率）汇率）第二步，计算期末汇兑损益总额第二步，计算期末汇兑损益总额汇兑损益总额汇兑损益总额=外币负债账户汇兑差额外币负债账户汇兑差额-外币资产外币资产账户汇兑差额账户汇兑差额=正数：损失；负数：收益正数：损失；负数：收益 案例案例【20082008年单选题年单选题】甲公司对外币交易采用交易发甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20072007年年4 4月月1212日，甲公司收到一张期限为日，甲公
20、司收到一张期限为2 2个月的不带个月的不带息外币应收票据，票面金额为息外币应收票据，票面金额为200200万美元，当日即万美元，当日即期汇率为期汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币。元人民币。20072007年年6 6月月1212日，日，该公司收到票据款该公司收到票据款200200万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1 1美元美元7.787.78元人民币。元人民币。20072007年年6 6月月3030日，即期汇率日，即期汇率为为1 1美元美元7.777.77元人民币。甲公司因该外币应收票元人民币。甲公司因该外币应收票据在据在20072007年第二季度产生的汇兑损失为（）万年第二季
21、度产生的汇兑损失为（）万元人民币。元人民币。A.2A.2B.4 C.6B.4 C.6D.8D.8【答案答案】B B 案例案例甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。折算，按月计算汇兑损益。5 5月月2020日对外销售产品日对外销售产品发生应收账款发生应收账款500500万欧元，当日的市场汇率为万欧元，当日的市场汇率为1 1欧欧元元=9.30=9.30元人民币。元人民币。5 5月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=9.28=9.28元人民币；元人民币；6 6月月1 1日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=
22、9.32=9.32元人民币；元人民币；6 6月月3030日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=9.35=9.35元人元人民币。民币。7 7月月1010日收到该应收账款，当日市场汇率为日收到该应收账款，当日市场汇率为1 1欧元欧元=9.34=9.34元人民币。该应收账款元人民币。该应收账款6 6月份应当确认月份应当确认的汇兑收益为（的汇兑收益为（）万元。）万元。A.-10A.-10B.15B.15C.25C.25D.35D.35【答案答案】D D 某某企企业业20072007年年2 2月月末末“应应收收帐帐款款A A公公司司”帐帐户户余余额额700700万万元元人人民民币币，对对应应的的外
23、外币币（美美元元）帐帐户户余余额额为为9090万元。月末汇率万元。月末汇率1 1美元美元=8=8元人民币。元人民币。汇总损益汇总损益=908-700=20=908-700=20（万元）（万元）借：应收帐款借：应收帐款美元美元 2020 贷：财务费用贷：财务费用 2020案例案例某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20072007年年6 6月月2020日从境外购买零配件一批，价款总额为日从境外购买零配件一批，价款总额为500500万美万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为元，货款尚
24、未支付，当日的市场汇率为1 1美元美元8.218.21元人民币。元人民币。6 6月月3030日的市场汇率为日的市场汇率为1 1美元美元8.228.22元人民币。元人民币。7 7月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为1 1美元美元8.238.23元人民币。该外币债务元人民币。该外币债务7 7月份所发生的汇兑损月份所发生的汇兑损失为（失为（）万元人民币。）万元人民币。A A、10 B10 B、5 C5 C、5 D5 D、1010答案：答案：C C（二）非货币性项目（二）非货币性项目1 1、以、以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，
25、不改变其记账本位交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。币金额。特殊：特殊：1 1、对于按成本与可变现净值孰低法计价的存货除、对于按成本与可变现净值孰低法计价的存货除外！外！2 2、外币标价的交易性金融资产、外币标价的可供、外币标价的交易性金融资产、外币标价的可供出售金融资产除外出售金融资产除外案例案例3 3月月4 4日以每件日以每件10001000美元的价格购进存货美元的价格购进存货1010件，当日件，当日即期汇率即期汇率1 1美元美元=8.3=8.3元人民币，月末仍未销售，月末元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件期国际市场价格为每件950950美元，美元，3 3月月3
26、131日即期汇率日即期汇率1 1美元美元=8=8元人民币。元人民币。可收回金额可收回金额=10*950*8=76000=10*950*8=76000借借:资产减值损失资产减值损失 70007000 贷贷:存货跌价准备存货跌价准备 70007000案例案例甲公司以人民币为记账本位币。甲公司以人民币为记账本位币。2*122*12年年1111月月2020日日以每台以每台1 0001 000美元的价格从美国某供货商手中购入美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号国际最新型号H H商品商品1010台，并于当日支付了相应货台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。款（假定甲公司有美元存款）。
27、2*122*12年年1212月月3131日，日，已售出已售出H H商品商品2 2台，国内市场仍无台，国内市场仍无H H商品供应，但商品供应，但H H商品在国际市场价格已降至每台商品在国际市场价格已降至每台950950美元。美元。1111月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元=6.7=6.7元人民币，元人民币，1212月月3131日的日的汇率是汇率是1 1美元美元=6.6=6.6元人民币。假定不考虑增值税等元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司相关税费，甲公司2*122*12年年1212月月3131日应计提的存货日应计提的存货跌价准备为（跌价准备为（）元人民币。）元人民币。
28、A.3 440A.3 440B.2 640B.2 640C.0C.0D.2 680D.2 680【答案答案】A A（100086.7-95086.6=3 440 100086.7-95086.6=3 440）2 2、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益（公允价值（含汇率
29、变动）处理，计入当期损益（公允价值变动损益）；如为可供出售金融资产，其差额则变动损益）；如为可供出售金融资产，其差额则应计入其他综合收益。应计入其他综合收益。借借:交易性金融资产交易性金融资产 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益借借:可供出售金融资产可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积案例案例【2008 2008年多选题年多选题】下列各项中，在资产负债表日下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（应按该日即期汇率折算的有（）。）。A.A.以外币购入的存货以外币购入的存货B.B.外币债权债务外币债权债务C.C.以外币购入的固定资产以外币购入的固定资产D
30、.D.以外币标价的交易性金融资产以外币标价的交易性金融资产【答案答案】BD BD 案例案例国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207207年年1212月月5 5日以每股日以每股3.53.5港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H H股股10 00010 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1港元港元=1=1元人元人民币，款项已支付。民币，款项已支付。借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.510 00013.510 0001）35 00035 000贷：银行存款贷：银行存款港元港元35 00035 000 207 20
31、7年年1212月月3131日，日，H H股的市价变为每股股的市价变为每股3 3港元，港元，当日汇率为当日汇率为1 1港元港元=1.2=1.2元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响。税费的影响。借：交易性金融资产借：交易性金融资产1 0001 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 l 000l 000 案例案例【2011 2011年单选题年单选题】下列各项外币资产发生的汇兑下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（差额，不应计入当期损益的是（）。）。A.A.应收账款应收账款B.B.交易性金额资产交易性金额资产C.C.持有至到期投资持有至到期投资D.D.
32、可供出售权益工具投资可供出售权益工具投资【答案答案】D D 案例案例（20132013）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是应计入财务费用的是()()。A.A.应收账款应收账款 B.B.银行存款银行存款C.C.交易性金融资产交易性金融资产D.D.持有至到期投资持有至到期投资【答案答案】C C 案例案例国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2*102*10年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H H股股20 00020 000股股作为交易性金融资产，当日汇率为作为交易性
33、金融资产，当日汇率为1 1港元港元=1=1元人民元人民币，款项已支付。币，款项已支付。2*102*10年年1212月月3131日，当月购入的日，当月购入的乙公司乙公司H H股的市价变为每股股的市价变为每股8 8港元，当日汇率为港元，当日汇率为1 1港港元元=0.9=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司甲公司2*102*10年年1212月月3131日应确认的公允价值变动收日应确认的公允价值变动收益为（益为（）元人民币。）元人民币。A.4 000A.4 000B.-4 000B.-4 000C.-2 000C.-2 000D.2 000D.2 000
34、【答案答案】A A 第二节第二节 外币会计报表的折算外币会计报表的折算一、外币财务报表折算的一般原则（客观题）一、外币财务报表折算的一般原则（客观题）（一）境外经营财务报表的折算（一）境外经营财务报表的折算企企业业对对境境外外经经营营的的财财务务报报表表进进行行折折算算时时，应应当当遵循下列规定：遵循下列规定：1.1.资资产产负负债债表表中中的的资资产产和和负负债债项项目目，采采用用资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率率折折算算，所所有有者者权权益益项项目目除除“未未分分配配利利润润”项项目目外外，其其他他项项目目采采用用发发生生时时的的即即期汇率折算。期汇率折算。2.2.利利润润表表中
35、中的的收收入入和和费费用用项项目目，采采用用交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率折折算算；也也可可以以采采用用按按照照系系统统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与交交易易发发生生日日即即期期汇汇率率近近似似的的汇汇率率折算。折算。3.3.按按照照上上述述规规定定折折算算产产生生的的外外币币财财务务报报表表折折算算差差额额，在在资资产产负负债债表表中中所所有有者者权权益益项项目目下下“其其他他综综合合收收益益”单独列示。单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。比较财务报表的折算比照上述规定处理。企企业业选选定定的的记记账账本本位位币币不不是是人人民民币币的的，应应当当按按照照境境外外
36、经经营营财财务务报报表表折折算算原原则则将将其其财财务务报报表表折折算算为人民币财务报表。为人民币财务报表。案例案例（20132013）下列关于资产负债表外币折算的表述中，）下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有正确的有()()。A.A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示列示B.B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算的即期汇率折算C.C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算日即期汇率折算D.D.“未分配利润未分配利润”项目
37、以外的其他所有者权益项项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算目应按发生时的即期汇率折算【答案答案】ACD ACD 案例案例【2012 2012年判断题年判断题】企业对境外经营财务报表进行企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（率折算。（）【答案答案】案例案例【20102010年单选题年单选题】下列关于外币财务报表折算的下列关于外币财务报
38、表折算的表述中，不正确的是（）。表述中，不正确的是（）。A.A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算汇率进行折算B.B.所有者权益项目，除所有者权益项目，除“未分配利润未分配利润”项目外，项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算即期汇率近似的汇率进行折算D.D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表
39、中所在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益外币财务报表折算差额转入当期损益【正确答案正确答案】D D 案例案例【2011 2011年判断题年判断题】外币财务报表折算产生的折算外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表差额，应在资产负债表“未分配利润未分配利润”项目列示。项目列示。（）【答案答案】案例案例【2008 2008年判断题年判断题】企业对境外子公司的外币利润企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，
40、也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率（日即期汇率近似的汇率（）【答案答案】案例案例【2007 2007年单选题年单选题】企业对境外经营的子公司外币企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（是（）。）。A.A.存货存货B.B.固定资产固定资产C.C.实收资本实收资本D.D.未分配利润未分配利润【答案答案】C C 案例案例企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，企业对境
41、外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（用交易发生时的即期汇率折算的是（）。）。A A、存货、存货 B B、固定资产、固定资产C C、实收资本、实收资本 D D、未分配利润、未分配利润答案：答案：C C 案例案例企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。A.A.应收及预付款项应收及预付款项 B.B.交易性金融资产交易性金融资产 C.C.持有至到期投资持有至
42、到期投资 D.D.盈余公积盈余公积答案：答案：ABCABC（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理（理解）处理（理解）企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应将财务报表折算差额在母公合并财务报表时，应将财务报表折算差额在母公司与子公司的少数股东之间按股权份额分配：司与子公司的少数股东之间按股权份额分配：属于母公司应该分担的，列入合并资产负债表和属于母公司应该分担的，列入合并资产负债表和所有者权益变动表中的所有者权益变动表中的“其他综合收益其他综合收益”；应按少数股东在境外经营所有者权益
43、中所享有的应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入并入“少数股东权益少数股东权益”列示。列示。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：1.实质上构成对子公司净投资的外币货币性实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇将其产生的汇兑差额转入兑差额转入“其他综合收益其他综合收益”；2.实质上构成对子公司净投资的外币货币性实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额相互抵销，差额转入差额转入“其他综合收益其他综合收益”。