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1、全国经济专业技术资格考试经济基础知识（中级）第五部分 会计主讲：韩莉第二十六章、会计概述考点一、财务会计和管理会计的范畴考点二、会计的基本职能考点三、会计对象考点四、会计核算的具体内容考点五、财务会计信息内容考点六、会计要素的分类及会计等式考点七、会计要素确认和计量基本原则考点八、会计基本前提考点九、会计信息质量要求8个考点十、会计法规考点一、财务会计和管理会计的范畴现代会计以企业会计为核心分为财务会计和管理会计两大分支，根本的区别是对外还是对内提供决策所需的信息。考点二、会计的基本职能会计具有核算和监督两项基本职能。1.会计的核算职能最基本职能。2.会计的监督职能核算是基本的、首要的，核算是
2、监督的前提；会计监督保证会计核算的正确性。现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。考点三、会计对象凡是特定对象能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。企业中以货币表现的经济活动一般称为价值运动或资金运动。考点三、会计对象资金投入1.资金投入是企业资金运动的起点。2.包括：所有者权益和负债3.投入企业的资金构成流动资产和非流动资产。资金循环与周转1、资金循环：企业的资金从货币资金形态开始，依次经过供应、生产、销售三个过程，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态。2、资金周转：资金周而复始地不断循环。资金退出缴纳税金、偿还债务、向投资者分配股利和利润
3、。会计的对象是企业的资金运动或价值运动考点四、会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项考点五、财务会计信息内容（1）有关企业财务状况的信息，通过资产负债表来反映；（2）有关企业经营成果的信息，通过利润表来反映；（3）有关企业现金流量的信息，通过现金流量表来反映。考点六、会计要素的分类及会计等式一、六大会计要素1、反映财务状况的会计要素会计要素特点具体类别资产必须是企业拥有或者控制的资源必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益必须
4、是现实的资产，而不是预期的资产必须能以货币计量1、流动资产（1年以内变现）货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。2、非流动资产长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出考点六、会计要素的分类及会计等式负债过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1、流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2、非流动负债：长期借款、应付债券等。考点六、会计要素的分类及会计等式所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益（1）来源企业投资人投入的资本直接
5、计入所有者权益的利得和损失留存收益：包括盈余公积和未分配利润。（2）具体项目：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。考点六、会计要素的分类及会计等式2、反映经营成果的会计要素收入日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。利润是反映经营成果的最终要素。考点六、会计要素的分类及会计等式二、会计等式：1、资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益2、收入-费用=利润三、经济业务发生所引起的会计要素的变动（九种情况
6、）考点七、会计要素确认和计量基本原则原则具体内容1、权 责发生制原则1、该原则是按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入和费用的入账时间。2、收付实现制是以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础。3、企业采用权责发生制；行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他部分业务采用收付实现制。考点七、会计要素确认和计量基本原则2、配比原则在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提前或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。3、历史成本原则企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。考点七、会计要素确认和
7、计量基本原则4、划分收 益 性支 出 与资 本 性支 出 原则1、含义：收益性支出：指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出；资本性支出：指为当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。2、划分错误的影响：（1）将资本性支出误计入收益性支出，就会多计费用而少计资产价值，会低估资产和当期收益（2）将收益性支出误计入资本性支出，就会少计费用多计资产价值，会高估资产和当期收益。考点八、会计基本前提会计基本前提具体内容1、会计主体 1.是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.目的是为了把会计主体的经济业务与其
8、他会计主体以及投资者的经济业务划分开。3.会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体，可以是营业性组织，也可以不是营利性组织。考点八、会计基本前提2、持续经营3、会计分期1、会计分期是建立在持续经营基础上的。2、明确了会计分期的前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。4、货币计量考点九、会计信息质量要求会计信息质量要求具体内容1、可靠性以实际发生的交易或事项为依据，如实反映。可靠性包括真实性和客观性。2、相关性又称作有用性。3、清晰性又称可理解
9、性。4、可比性一致的会计政策考点九、会计信息质量要求5、实质重于形式“融资租赁”固定资产从经济实质上，企业拥有资产的实际控制权，在会计核算上视为企业资产。6、重要性在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式，重要事项充分、准确披露；次要事项简化合并反映。7、谨慎性（1）不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（2）谨慎性在会计上的应用：对应收帐款计提坏帐准备、对可能发生的资产损失计提减值准备等。8、及时性考点十、会计法规我国现行的会计法规以会计法为核心，以会计准则为主要内容。（一）会计法。由全国人大常委会通过，是我国会计工作的基本法律。（二）企业会计准则。由财政部制定，
10、包括：1.基本会计准则。2.具体会计准则。38个。（三）行政单位财务规则 （20132013新！）（四）事业单位财务规则 和事业单位会计准则 20132013新！第二十七章、会计循环考点一、会计确认考点二、会计计量考点三、会计记录的方法考点四、账务处理程序考点五、会计报告的内容和分类考点一、会计确认1、会计确认：将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。2、权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。3、确认标准：是通过经济业务活动所产生的；有关的未来经济利益流入或流出的不确定性能明确地评估；应有可以计量的属性考点
11、二、会计计量会计计量属性主要有5种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。考点三、会计记录的方法会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。1、设置账户1.账户基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。2.对于资产类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。3.对于负债、所有者权益账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。考点三、会计记录的方法2.复式记账1.主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。2
12、.借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等3.试算平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计全部账户贷方余额合计3.填制和审核会计凭证会计凭证按其填制程序和用途可以分为：原始凭证和记账凭证两类。4.登记账簿按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；考点四、账务处理程序账务处理程序的基本模式：原始凭证记账凭证会计账簿会计报表各种账务处理程序的主要区别在于：登记总分类账的依据和方法不同出纳业务处理程序：现金日记账每天核对，总分类账定期核对；银行存款日与开户账单逐笔核对，至少每月一次考点四、账务处理程序考点四、账务处理程序考点五、会计报告的内容
13、和分类（一）会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。考点五、会计报告的内容和分类（二）分类1、会计报表按照其所反映的经济内容不同，可分为：（1）反映财务状况的报表；（2）反映经营成果的报表；（3）反映现金流量的报表。2、按照会计报表报送对象不同，分为：（1）对外会计报表；（2）对内会计报表。3、按照会计报表编报主体的不同，分为：个别会计报表和合并会计报表。4、按照会计报表编制的时间范围不同，分为：年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表三类。第二十八章会计报表考点一、会计报表的概念考点二、资产负债表考点三、利润表考点四、现金流量表考点一、会
14、计报表的概念（2013新增）会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。其是会计核算的最后一个环节，是会计循环过程的终点。根据企业会计准则30号规定，一套完整的会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。考点二、资产负债表（一）概念：是月度报表。它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表。（二）资产负债表的格式和内容考点二、资产负债表1.基本格式：账户式和报告式。我国采用账户式。2.内容：（1）资产类项目按流动性（即变现能力）进行排列
15、，流动性强的在前，流动性差的在后，并按流动资产和非流动资产分项列示。（2）负债类项目按到期日的远近进行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流动负债和长期负债分项列示，流动负债在前。考点二、资产负债表3、资产负债表的编制方法考点二、资产负债表补充最后一条：存货。根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列。待摊费用（资产）。根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列。考点二、资产负债表往来账户项目填列：项目填列应收账款“应收账款”项目=“应收账款”借方+“预收账款”借方“坏账准备”
16、贷方预付账款“预付账款”项目=“预付账款”借方+“应付账款”借方应付账款应付账款“应付账款”项目=“预付账款”贷方+“应付账款”贷方预收账款“预收账款”项目=“预收账款”贷方+“应收账款”贷方考点二、资产负债表【例题：单选】2004年末，某公司其他应收款所属明细科目借方余额为5000元，其他应付款所属明细科目借方余额为2000元，其他应收款计提的坏账准备贷方余额为60元，则资产负债表上其他应收款项目的期末数为（）元。A.7000B.6940C.5000D.4940答案：B解析：5000+2000-606940元考点三、利润表（一）概念：依据权责发生制原则和配比原则的要求，以“收入-费用=利润”
17、的会计等式为基础，反映企业经营成果的会计报表。其为一张动态会计报表，利润表为月报表。（二）利润表的格式基本格式：单步式和多步式。我国采用多步式。考点三、利润表（三）利润表的内容（1）主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加（2）营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（3）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出）（4）净利润=利润总额-所得税考点四、现金流量表（一）现金流量表：反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。1、现金：指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款；2、现金等价物：指企业持有的期限
18、短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资。考点四、现金流量表（二）现金流量表的内容和格式我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。正表是现金流量表的主体，正表采用报告式。我国企业应按直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。考点四、现金流量表1、经营活动现金流量（1）销售商品、提供劳务收到的现金（2）收到的税费返还（3）收到的其他与经营活动有关的现金（4）购买商品、接受劳务支付的现金（5）支付给职工以及为职工支付的现金（6）支付的各项税费（7）支付的其他与经营活动有关的现金考点四、现金流量表2、投资活
19、动现金流量（1）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额（4）收到的其他与投资活动有关的现金（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（6）投资支付的现金（7）支付的其他与投资活动有关的现金考点四、现金流量表3、筹资活动现金流量（1）吸收投资收到的现金（2）取得借款收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务支付的现金（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（6）支付的其他与筹资活动有关的现金（7）汇率变动对现金的影响考点四、现金流量表4、现金流量表附注披露的内容（1）将净利润调节为经营活动的现金流
20、量（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动包括：“债务转为资本”、“一年内到期的可转换企业债券”和“融资租入固定资产”三个项目。（3）现金流量净增加额第二十九章、财务报表分析考点一、财务报表分析的内容考点二、财务报表分析方法考点三、财务报表分析的基本指标考点一、财务报表分析的内容1.分析企业的偿债能力2.评价企业资产的营运能力3.评价企业的盈利能力考点二、财务报表分析方法（一）比率分析法：1、相关比率。如流动比率。2.结构比率。又叫构成比率，反映部分与总体的关系。3.效率比率。反映投入与产出的关系的比率。如成本利润率等各种利润率指标（二）比较分析法最常用（三）趋势分析法考点三、财务报表分析的基本指
21、标一、偿债能力指标考点三、财务报表分析的基本指标考点三、财务报表分析的基本指标二、营运能力指标应收账款周转率次数主营业务收入净额/应收账款平均余额天数=360/应收账款周转次数=应收账款平均余额360/主营业务收入净额存货周转率次数销货成本/平均存货天数=360/存货周转次数=平均存货360/销货成本流动资产周转率主营业务收入净额/流动资产平均余额总资产周转率主营业务收入净额/总资产平均余额考点三、财务报表分析的基本指标三、盈利能力指标营业利润率营业利润/业务收入主营业务净利润率 净利润/主营业务收入净额资本收益率净利润/实收资本（股本）净资产收益率净利润/所有者权益平均余额资产净利润率净利润
22、/平均资产总额普通股每股收益（净利润-优先股股利）/发行在外的普通股股数市盈率普通股每股市场价格/普通股每股收益资本保值增值率期末所有者权益/期初所有者权益第三十章、行政事业单位会计考点一、行政事业单位会计要素考点二、国库单一账户体系考点三、财政性资金的支付方式考点四、行政事业单位会计报告的种类考点五、行政事业单位财务分析指标考点一、行政事业单位会计要素（一）行政事业单位资产（二）行政事业单位负债（三）行政事业单位净资产（四）行政事业单位收入（五）行政事业单位支出（一）行政事业单位资产行政单位的资产包括：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产。事业单位的资产包括：财产、债权、其他权1、货币资金
23、(包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等)2、短期投资（事业单位，不超过年(含年)）；3、应收及预付款项。一般不计提坏账准备。4、存货；5、对外投资。行政单位是用结余资金购买的国债；事业单位的是持有时间超过年(不含年)的各种股权和债权；（一）行政事业单位资产6、在建工程。7、固定资产。新标准为:一般设备单位价值在1000元以上,专用设备价值在1500元以上（教材有误）,单位价值虽然不足规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算。包括房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物等。行政单位不计提折旧，财政部另有规定的除外。事业单位应当
24、对除文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产计提折旧。（二）行政事业单位负债行政单位负债包括：应缴款项（应缴预算款和应缴财政专户款）、暂存款项、应付款项等。事业单位负债包括：借入款项；应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款；暂存款项；应缴款项、应交税费等。事业单位借入款项的核算特点：第一，一般不预计利息支出；第二，实际支付利息时，分别计入事业支出，或经营支出。（三）行政事业单位净资产（2013变化！）行政单位的净资产，是指：结转资金和结余资金。事业单位的净资产，包括1、事业基金（非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额）。2
25、、非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产所占用的金额）。3、专用基金（修购基金、职工福利基金）。4、财政补助结转结余。5、非财政补助结转结余等。（四）行政事业单位收入行政单位的收入：包括财政拨款收入和其他收入等。注意：行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等不属于行政单位的收入。事业单位的收入：包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。行政单位的收入应当采用收付实现制核算。事业单位的收入通常应当采用收付实现制，也有权责发生制确认的经营收入。（五）行政事业单位支出行政单位
26、的支出包括：基本支出（人员支出和公用支出）和项目支出。事业单位的支出包括：事业支出（基本支出和项目支出）、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。考点二、国库单一账户体系账户开设行使用者功能国 库 单 一账户人民银行财政总预算会计记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。财 政 部 门零 余 额 账户商业银行国库会计用用于于财财政政直直接接支支付付和和与与国国库库单单一一账账户户清清算算财财政政部部门门零余额账户零余额账户预 算 单 位零 余 额 账户商业银行行政单位和事业单位会计用用于于财财政政授授权权支支付付和和清清算算预算单位零余额预 算 外 资金专
27、户商业银行财政部门特设专户商业银行设置了特设专户的预算单位考点三、财政性资金的支付方式支付方式适用范围财政直接支付 工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出财政授权支付 未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出，包括：单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出、年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。考点四、行政事业单位会计报告的种类行政单位1、包括财务报表和财务情况说明书。其中，财务报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表。2、资产负债表月报和季报等式：“资产+支出=负债+净资产+收入”；年报等式：“资产-负债=净资产”事业单位1、由会计报表及其附注构成。其中，事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表，收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。2、资产负债表等式：“资产+支出=负债+净资产+收入”考点五、行政事业单位财务分析指标行政单位支出增长率、当年预算支出完成率、人均开支、项目支出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积、人车比例等。事业单位预算收入和支出完成率；人员支出、公用支出占事业支出的比率；人均基本支出；资产负债率。本节课结束，谢谢大家！