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1、第五章会计要素的核算二、负债的核算（一）设置的账户1 . “短期借款”账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款本金的增减变动情况。结构：贷方：取得的各种短期借款本金数额；借方：归还的短期借款本金数额；期末贷方余额：反映企业尚未归还的短期借款的本金。“短期借款”账户的结构短期借款偿还的短期借款取得的各种短期本金数额借款本金数额余额：尚未偿还的短期 借款的本金该账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2 .“应付票据”账户性质：负债类账户用途：核算企业购置材料、商品和接受劳务供给而开出或承兑的商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构
2、：贷方：开出或承兑商业汇票的数额；借方：支付到期商业汇票数额；贷方余额：尚未到期的应付票据数额。“应付票据账户的结构应付票据应付票据企业应当设置”应付票据备查簿”。支付到期商业开出或承兑商业、商品盗谡尊解t给等应,给鬻而余额：zrr,、 ，3 .“应付账款账户 性质：负债类账户 用途：核算企业因购置材料 结构：票据数额复习重点贷方：应付账款的增加数；借方：应付账款的归还数或已冲销的无法支付的应付账款；期末余额一般在贷方：反映企业尚未偿付的应付账款。“应付账款”账户的结构该账户应按债权人设置明细账户。4 .“合约负债账户性质：负债类账户用途：核算企业己收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。结
3、构：贷方：已收或应收客户对价；借方：向客户转让相关商品；期末余额一般在贷方：表示企业向客户预收或应收款项但尚未转让相关商品的数额。 “合约负债”账户的结构合同负债向客户转让相关商品已收或应收客户对价余额：客户预收或应收款项但 尚未转让相关商品的数 额.“应付职工薪酬账户应付职工薪酬是指企业依据国家有关规定应付给职工的各种薪酬。复习重点职工薪酬是职工对企业投入劳动获得的酬劳，同时形成企业的本钱费用。性质：负债类账户用途：核算应付职工薪酬的分配和结算情况。结构：贷方：企业已分配计入有关本钱费用工程的职工薪酬的数额；借方：企业实际发放的职工薪酬的数额；期末贷方余额：表示应付而未付的职工薪酬。“应付职
4、工薪酬账户的结构应付职工薪酬实际发放的职工薪酬分配计入有关成本费用的数额项目的职工薪酬的数额余额：应付而未付的职工薪酬该账户应按工资职工福利、社会保险费、住宅公积金、工会经费职工教育经费、非货币性福利等设置明细账户。5 .“应交税费账户企业依据税法规定应交纳的各种税费包含：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产 税、车船税、土地使用税、教育费附加等。性质：负债类账户用途：总括反映各种税费的交纳情况。结构：贷方：应交纳的各种税费；借方：实际交纳的税费；期末贷方余额：反映尚未交纳的税费：期末借方余额：反映企业多交的或尚未抵扣的税费。“应交税费”账户的结构第3页复习重点该账
5、户按税金种类设明细账户。6 .“应付股利”账户性质：负债类账户用途：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。结构：贷方：应支付给股东的现金股利或利润；借方：实际支付的现金股利或利润；期末贷方余额：反映尚未支付的现金股利或利润。“应付股利”账户的结构该账户按投资者设置明细账户。7 .“应付利息”账户性质：负债类账户用途：核算企业按照合约约定应支付的短期利息、分期付息到期还本的长期借款的利息以及发行企业债券应支付的利 息。结构：贷方：应付的利息；借方：实际支付的利息；期末贷方余额：反映企业按照合约约定应支付但尚未支付的利息。“应付利息”账户的结构第4页复习重点该账户按债权人设置明
6、细账户。8 .“其他应付款账户性质：负债类账户用途：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等以外的其他各 项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金，存入保证金等。结构：贷方：发生的各种应付、暂收款项；借方：归还或转销的各种应付、暂收款项；期末贷方余额：反映应付而未付的其他应付款项。“其他应付款账户的结构其他,付款偿还或转销的各种发生的各种应付、应付、暂收款项暂收款项余额：反映应付而未付的其他应付款项该账户按债权人设置明细账户。9 . “长期借款”账户长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。性质：负债类账户用途：核
7、算企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。结构：贷方：借入的长期借款本金和产生的利息；借方：归还的长期借款本金和利息；期末贷方：反映尚未归还的长期借款的本金和利息数。“长期借款”账户的结构第5页第习重点该账户按债权人设置明细账户。10 . “应付债券账户性质：负债类账户用途：核算企业发行债券筹集的资金及其归还情况。结构：贷方：应付债券的本金和利息；借方：归还的债券本金和利息；期末贷方余额：反映尚未归还的长期债券。“应付债券”账户的结构该账户按债券种类设置明细账户。（二）会计核算举例（例5-13）甲公司于2X18年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款30万元，期限为6个月，
8、年利 率6. 48% ,借款合约规定本金到期一次归还，利息分月计提，按季支付。会计分录：借：银行存款300000贷：短期借款300000（例5-14）月末计提本月短期借款利息1620元。会计分录：借：财务费用1620贷：应付利息16202月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用1620应付利息3240贷：银行存款4860到期归还本金时：借：短期借款300000第6页组习重点贷：银行存款300000（例5-15）甲公司向东方公司购进丁材料，取得增值税专用发票上注明：数量200吨，单价180元，计36000 元，增值税税率13% ,税额4680元。款
9、项均末支付，材料已验收入库。会计分录：借：原材料一一丁材料36000应交税费一一应交增值税（进项税额）4680贷：应付账款东方公司40680（例5-16）甲公司2X20年2月1日开出一张面值为226000元期限为3个月的不带息商业汇票，用以向北 方公司赊购甲材料一批。取得的增值税专川发票上注明的材料价款为202200元，增值税额26000元，材料已 验收入库。会计分录：借：原材料甲材料202200应交税费一一应交增值税（进项税额）26000贷：应付票据226000（例5-17）用银行存款40680元归还前欠东方公司款项。会计分录：4068040680借：应付账款一一东方公司 贷：银行存款（例5
10、-18）分配本月应付职工工资400000元，其中生产A产品工人工资202200元生产B产品工人工资100000 元，车间治理人员工资40000元，厂部行政治理人员工资60000元。会计分录：2022001000004000060000400000400000400000借：生产本钱一一A产品一一B产品制造费用治理费用贷：应付职工薪酬（例5-19）用银行存款支付上月职工工资400000元。会计分录：借：应付职工薪酬贷：银行存款 （例5-20）甲公司收到荣达公司按合约交来的预购A产品订金100000元。会计分录：100000100000借：银行存款贷：合约负债 （例5-21）用银行存款支付上月增值
11、税60000元，消费税30000元，城市维护建设税6300元，教育费附加2700 元，总计99000元。会计分录：60000300006300270099000借：应交税费一一应交增值税一一应交消费税应交城市维护建设税一一应交教育费附加贷：银行存款（例5-22）甲公司依据股东大会批准的上年度的利润分成分案，用银行存款向股东支付现金股利120220元。 会计分录：120220借：应付股利第习重点贷：银行存款120220（例5-23）甲公司于2义17年12月31日从银行借入5000000元，借款年利率为7.5 %,已存入公司存款账户, 每年1月1 口支付上年利息，到期一次还本，借款期2年，用于生产经营所需。会计分录：2X17年 12月31日：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000甲公司于2X18年12月31日计提该项长期借款利息。上述借款到2X18年末的利息费用%=375000 1元）。借：财务费用375000贷：应付利息375000甲公司于2X19年1月1日支付上年计提的长期借款利息。借：应付利息375000贷：银行存款3750002年到期后，甲公司用银行存款归还借款的本金。借：长期借款5000000贷：银行存款5000000第8页