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1、中铁六局集团项目部财务主管培训.工程项目会计核算工程项目会计核算工程项目会计核算一、货币资金 二、商业汇票 三、应收款项 四、存货 五、临时设施 六、固定资产 七、建造合同 八、工程施工 九、安全生产费 十、研究开发费 十一、增值税及附加 十二、会计报表主要内容工程项目会计核算工程项目会计核算-货币资金货币资金3.受限资金：受限资金：受限资金指企业拥有所有权，但由于受到法律规定或合同约定的限制，导致不能随时不受限制地用于对外支付不能随时不受限制地用于对外支付用途的银行存款，主要包括：冻结资金；抵押、质押资金；根据借款合同约定的某一指定账户中必须保持的最低存款余额；保证金，包括保函保证金，票据保
2、证金，信用保证金，民工工资保证民工工资保证金等保证金金等保证金；存放在证券公司用于短期投资的存出投资款；不可随意支取的，变现能力受限的定期存款；金融企业的存放中央银行法定准备金存款；保险公司的资本金存款；信托公司的风险准备金；存放在境外的，使用受到一定限制的款项；有潜在回收风险的款项；其他使用有限制或具有专门用途的款项，包括存放在三方共管专户、维修基金专户、社保专户、房改专户、房地产预售监管账户、农民工工资专户中的款项等。（不属于现金及现金等价物）工程项目会计核算工程项目会计核算-货币资金货币资金 4.内控管理要求内控管理要求（1）各单位财务主管要定期（月末）和不定期定期（月末）和不定期地进行
3、现金盘点盘点，填制填制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，将盘点金额与现金日记账余额核对，将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异，应及时查明原因并按规定作出处理，确保现金账面余额与实际库存相符。经核查，未查明原因的差异，现金短款由责任人员承担；现金长款暂作现金收入处理，年末还未查明原因的，列作营业外收入。（2）各单位不得公款私存及设置“小金库”；不得违背现金管理暂行条例规定用途收支大额现金和白条抵库；日库存现金余额不得超过集团公司规定的日库存现金限额：集团公司、子分公司机关库存现金限额为5万元，指挥部、项目部库存现金限额为3万元。“关于严格落实资金管理若干约束性条款的通知”中铁六财201633
4、号工程项目会计核算工程项目会计核算-货币资金货币资金 4.内控管理要求内控管理要求（3）月份终了，应由财务主管或指定会计人员将银行存款账面数与银行对账单(对账单上必须有银行盖章)逐笔核对逐笔核对，编制编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”将银行存款的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有不符，属于银行对账单差错的，应立即通知银行查明更正；属于项目部记账差错的，应由项目部作更正的会计分录或补充入账。（4）月份终了，应将银行对账单及银行存款余额调节表附到每月最后一张银行付款凭证后面。工程项目会计核算工程项目会计核算第二章第二章 商业汇票商业汇票主要种主要种类1银行承兑汇票银行承兑汇票2商业承
5、兑汇票商业承兑汇票3电子银行承兑汇票电子银行承兑汇票4国内信用证国内信用证工程项目会计核算工程项目会计核算-商业汇票商业汇票一、应收票据一、应收票据1.取得应收票据取得应收票据项目部收到业主抵偿应付工程款而取得的应收票据，项目部按公司票据集中管理票据集中管理的规定上交公司本部。会计分录会计分录，借：内部往来公司本部（应收票据）贷：应收账款2.到期兑付到期兑付公司本部按票据到期日向银行提示付款，确认货币资金增加，应收票据减少，将收到的款项拨付项目部。项目部收到公司拨付到期兑付款项。借：银行存款贷：内部往来公司本部（应收票据）工程项目会计核算工程项目会计核算-商业汇票商业汇票一、应收票据一、应收票
6、据3.票据贴现：票据贴现：项目部不得自行进行贴现。4.票据转让：票据转让：将持有的商业汇票背书转让以偿付欠款或购买材料，项目部须经公司本部审批同意方可申请办理转让。借：应付账款/原材料/应交税费贷：内部往来公司本部（应收票据）应付票据管理付票据管理公司统一管理，局统一办理应付票据管理项目、公司、局台账一致确保票据传递安全工程项目会计核算工程项目会计核算-商业汇票商业汇票二、应付票据二、应付票据1.申请商业汇票申请商业汇票项目部申请办理商业汇票，由项目部或局指代项目部先按规定比例向公司本部保证金专户缴纳汇票保证金。通过公司本部申请借：内部往来公司本部贷：银行存款通过局指申请借：内部往来公司本部贷
7、：应收账款-指挥部往来工程项目会计核算工程项目会计核算-商业汇票商业汇票二、二、应付票据应付票据2.使用汇票使用汇票项目部领取集团公司开具的商业汇票，用于支付应付款项，同时向公司本部发出列账通知书。借：应付账款应付工程款应付材料款贷：内部往来公司本部3.票据到期付款票据到期付款通过公司本部申请办理商业票据的，票据到期5个工作日前，项目部应将票据面值扣除已缴存保证金汇入公司保证金专户。通过局指挥部申请办理商业票据，且保证金比例已按100%缴纳的，项目部无须再进行账务处理。借：内部往来公司本部贷：银行存款工程项目会计核算工程项目会计核算-商业汇票商业汇票三、内控管理要求三、内控管理要求1.对于收到
8、外部客户签发的银行承兑汇票必须及时到金融机构进行查验及时到金融机构进行查验；对于收到的商业承兑汇票，必须核实出票人的信用状况。原则上只能接受背书原则上只能接受背书转让的银行承兑汇票据转让的银行承兑汇票据，并应对背书的连续性进行验证，降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性，避免或减少应收票据的风险。2.各单位须经集团公司批准后，方可收取、背书转让商业汇票，项目部不得自行处置商业汇票。原则上不得接受城市和农村信用社等金融机构开具的银行承兑汇票。工程项目会计核算工程项目会计核算-商业汇票商业汇票三、内控管理要求三、内控管理要求（3）各单位接收的银行承兑汇票需要贴现时，应通过集团公司向股份公司提出申请，
9、并由股份公司提请财务公司办理或由清算中心办理内部贴现。（4）开具商业票据由集团公司集中审批，统一办理，项目部不得自行开具。（5）项目部申请开具、转让商业票据必须具有真实的交易关系和债权债务关系，出票人和收款人不得为同一法人单位。工程项目会计核算工程项目会计核算第三章第三章 应收款项应收款项工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项一、应收账款一、应收账款1.确认应收账款，确认应收账款，项目部取得业主批复的验工计价单，根据计价单中价税金额进行账务处理借：应收账款工程款（业主）【三级科目按板块核算】质量保证金-原值【三级科目按板块核算】贷：工程结算（工程）应交税金-待转销项税额注：应收账款
10、是含税金额，工程结算是不含注：应收账款是含税金额，工程结算是不含税金额，税金额，如果验工计价单中没有明确增值税信息的，要先计算出本期增值税销项金额，公式为：增值税额=本期验工/（1+增税税率）增值税率；本期工程结算金额=本期验工计价金额-计算得出的增值税额。工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项一、应收账款一、应收账款2.收到应收账款收到应收账款，收到业主工程款或退回质保金，根据银行进账单进行账务处理借：银行存款贷：应收账款工程款（业主）质量保证金同时向业主开具发票借：应交税金-待转销项税贷：应交税金-应交增值税-销项税额（一般计税方法）（或）应交税金-简易计税-简易计税计提（简易
11、计税方法）工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项3.应收质保金折现应收质保金折现（1）纳入折现的范围：纳入折现的范围：从业主扣留质保金款项的时点开始，到约定收回质保金结束，此质保期间在一年以内，其公允价值接近实际收到金额，无需折现。质保期间超过一年的，需要对业主扣留的质保金逐笔进行折现。（2）折现期间的确定：）折现期间的确定：对质保金进行第一次折现（计算折现现值）时，质保金的折现期应当从业主扣除预留质保金款项的时点开始，到质保期结束（根据合同可收回质保金的时点）为止；以后各期转回时，折现期应当从当期资产负债表日开始，至质保期结束为止。工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款
12、项 （3）折现利率的选择：）折现利率的选择：对于中国中铁合并报表范围内部单位、政府部门和国有投资单位而言，其风险较低，因此应收质保金折现率采用同期无风险国债收益率；对于非政府部门或非国有投资单位而言，应收质保金折现率采用同期银行贷款利率。同一笔质保金的折现率在各期折现时保持不变。（4）质保金确认与计量：）质保金确认与计量：质保金的初始计量按业主扣留金额确认，在后续质保期内，按折算后的现值确认。第一次折现时，折现现值与业主扣留质保金原值的差额即折现额计入主营业务收入折现额计入主营业务收入，以后各期末折现现值金额与上期末折现现值金额的差额，即转回额，需计入财务费用。即转回额，需计入财务费用。质保期
13、满未能收回的应收质保金，应转入应收账款-应收工程款，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项（5）计算现值、处理差额，）计算现值、处理差额，财务人员在计算质保金折现现值时，应编制“质保金折现计算表”，作为核算的依据，并作为附件附在会计凭证后。对业主扣留的质保金进行折现、转回（计算质保金现值）第一次折现，原值与折现现值的差额计入主营业务收入借：借：主营业务收入主营业务收入贷：应收账款质保金-折现以后各期转回，当期末折现现值与上期末折现现值的差额计入财务费用借：应收账款质保金-折现贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入质保金折现质保金
14、折现工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项举例，2017年3月31日，业主扣留质保金1000万元。按合同规定，其承包的工程项目于2017年12月31日办理完竣工决算，质保期截止2018年12月31日，假设折现率4%，则工程项目部在一季度末应进行质保金折现处理。根据质保期和折现率进行折现，依据折现后金额与折现前金额之间的差额于初始折现时减少主营业务收入。2017年03月31日计算折现额，计算公式如下：折现系数1/(1+4%/4)21/30.93272折现现值质保金原值*折现系数1,000*0.93272932.72元折现额质保金原值折现现值1,000932.7267.28元借：主营业
15、务收入67.28贷：应收账款质量保证金 67.28工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项进入质保期后，依据各期的折现额与上一个资产负债表日的折现额之间的差额确认财务费用。2017年6月30日计算转回额(注：需使用初始折现率)，计算公式如下：折现系数1/(1+4%/4)18/30.94205折现现值质保金原值*折现系数1,000*0.94205942.05元转回额上期折现现值本期折现现值942.05932.729.33元借：应收账款质量保证金9.33贷：财务费用 9.332017年9月30日、2017年12月31日、2018年3月31日、2018年6月30日、2018年9月30日、2
16、018年12月31日分别按照上述方法进行质保金折现额的转回。借：应收账款质量保证金贷：财务费用工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项质保期结束后，将应收质量保证金转入应收工程款，若收回则直接冲减应收质量保证金。借：应收账款工程款1,000贷：应收账款质量保证金1,000质保期结束后，直接收回款项时。借：银行存款1,000贷：应收账款质量保证金 1,000工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项二、其他应收款二、其他应收款1.核算内容核算内容：工程项目其他应收款是指在正常生产经营活动以外发生的各种押金、垫付款。主要包括1.应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损失而应向
17、该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付保险、药费等；3.备用金；4.各种存出保证金，如投标保证金、履约保证金、农民工工资保证金、占地复垦押金等；5.其他各种应收、暂付款项。项目部在施工生产过程中发生的其他应收、暂付款项。发生，借：其他应收款贷：银行账款（或库存现金）收回，做相反会计分录工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项三、其他应收款三、其他应收款备用金1.含义：备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。（金额小，无特定
18、的明确的支付对象）2.核算支付，借：其他应收款-备用金贷：库存现金（或银行账款）报销冲账，借：工程施工等贷：其他应收款-备用金注：支付设备、房屋等租赁费，支付劳务费、支付原材料、周转材料、办公设备、低值易耗品等，有明确的收款单位，不应通过备用金核算，应通过应付账款或预付账款核算工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项三、其他应收款三、其他应收款备用金工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项三、其他应收款三、其他应收款-备用金备用金3.备用金管理要求.备用金按用途分为定额备用金和临时备用金两种。定额备用金是为了满足非独立核算单位或内部有关部门日常零星开支需要的备用金。定额备用
19、金的额度由非独立核算单位或部门申请，财务部门核定，一经核定不得随意增减。临时备用金主要是职工因工作需要，预支备作差旅费、零星采购等支出需要的备用金。.定额备用金实行专人管理。为保证定额备用金的安全，各借支单位（部门）要指定专人负责定额备用金的管理。定额备用金支用后按规定定期报销、补足定额，按季清理、年末清零。临时备用金一事一借一清，支用后一次报销，多退少补。并且始终坚持“前账不清，后账不借”的原则。.各类备用金不得跨年使用，不得大额借支。非本单位职工，不得借支备用金。工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项四、坏账准备四、坏账准备季度末，根据应收账款、其他应收款科目余额、账龄用备抵法
20、计提或冲回坏账准备。财务人员应编制坏账准备计算表，计算应计提或冲回的坏账准备金额，并将坏账准备计算表附于凭证后作为核算依据。（1）计提）计提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）转回）转回借：坏账准备贷：资产减值损失计提标准计提标准1年以内51-2年5%2-3年10%3-5年30%5年以上根据实际情况个别认定计提比例工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项五、坏账评定及核销五、坏账评定及核销1.坏账的确认标准凡因债务人破产，依据法律清偿后确实无法收回的应收款项；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收款项；债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响
21、，对确实无法收回的应收款项；债务人逾期五年未能履行偿债义务，已经全额计提坏账准备。2.坏账核销流程财务部按照坏账确认标准整理需核销的坏账清单，并详细说明该坏账的账龄、已经计提的坏账准备、无法收回的原因、该账款对应债务人的名称及基本资信情况、是否为公司关联方等，并提交相关证明文件上报公司审批。工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项3.账务处理公司同意核销后,财务根据公司审批文件进行账务处理借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款4.已核销的坏账又全部或部分收回的（1）按能收回的金额先恢复应收款借：应收账款、其他应收款贷：坏账准备（2）实际收回时：借：银行存款、其他应收款贷：应收账款工程项
22、目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项坏账处理举例依据管理层判断及应收账款坏账分析表等，于资产负债表日计提坏账准备。如2016年12月31日计提坏账准备50万。借：资产减值损失500,000贷：坏账准备应收账款500,000依据应收账款坏账分析表等，于资产负债表日转回坏账准备。如2017年12月31日应计提坏账准备30万，则转回坏账准备20万。借：坏账准备应收账款200,000贷：资产减值损失200,000工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项依据相关坏账损失确实发生的书面证据和公司的审批等，于坏账损失发生时确认应收账款的减少。如2018年3月31日实际发生坏账损失15万元。
23、借：坏账准备应收账款150,000贷：应收账款原值 150,000对于已确认并转销的应收款项以后又收回的依据银行单据等，于账款收回时确认银行存款。如2018年6月20日客户答应将以前的欠款15万给予归还。借：应收账款原值150,000贷：坏账准备应收账款150,000借：银行存款150,000贷：应收账款原值 150,000工程项目会计核算工程项目会计核算-应收款项应收款项六、应收款项六、应收款项内控管理要求内控管理要求1.定期对账，各项目要与对方单位紧密联系，应按月对账，按季度取得对账签认记录，为后续债权追偿打好基础，防范法律诉讼时效风险。2.加强保证金管理，加强保证金管理，项目部应重点关注
24、以下内容：除投标保证金、履约保证金、质量保证金、农民工工资保证金外其他保证金一律取消。各单位不得以任何形式在工程建设领域新设保证金项目。依法保留四项保证金推行银行保函制度，项目部可以用银行保函方式缴纳。对于在一定时期内未发生工资拖欠的单位，农民工工资保证金实行减免措施。质量保证金扣留比例不得高于工程价款结算总额的5%；在工程项目竣工前，已经缴纳履约保证金的，建设单位不得同时扣留工程质量保证金。工程项目会计核算工程项目会计核算第四章第四章 存货存货一、存一、存货分分类核算类科目存 货原材料材料采购在途物资材料成本差异低值易耗品周转材料报表类科目已完工未结算款房地产开发成本库存商品委托加工材料摊销
25、方法不规范科目贷方余额XX/49暂估料未按规定点收与收销挂账随意缺少深入分析无实物台账直列成本费用有实物形态无实物形态工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货二、基本确认原则二、基本确认原则工程项目存货主要是指为进行工程建造持有的原材料(包括合同内的甲供材料)、低值易耗品、周转材料、委托加工材料、自制半成品等。工程项目的已完工未结算款也在存货中反映。取得存货的计量：取得存货的计量：存货应当按照成本进行初始计量发出存货的计量发出存货的计量：存货发出时，采用先进先出法确定发出存货的实际成本。对于周转材料，工程项目在使用期限内可选用一次转销、按工期摊销、按使用次数摊销；对于低值易耗品，工程项目领用
26、低值易耗品时采用一次转销法进行摊销。工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货三、存货购入三、存货购入1.项目自行采购自行采购原材料、低值易耗品、周转材料等存货，财务部门根据采购合同、供应商发票、物资收料（点验）单进账务处理。借：原材料/低值易耗品/周转材料应交税费应交增值税进项税额（一般计税项目）贷：应付账款凭证附件的审批要求凭证附件的审批要求：采购合同需进行合同评审，供应商发票由物资部门签字报销（负责查询票据真伪），项目经理审批，原材料、周转材料由物资部门点收填制物资收料单，低值易耗品由物资部门或办公室点收填制物资点验单。工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货注：注：对于已经收到物资，
27、但尚未收到发票账单且尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的收料凭证，按不含税暂估价格入账按不含税暂估价格入账。分录分录借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品/周转材料等贷：应付账款核算时点：核算时点：物资到货时核算依据：核算依据：合同清单、入库单等次月初，用红字冲回，实际收到发票时按照发票金额重新入账工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货2.甲供料甲供料：当合同条款中规定原材料包含在合同价款中时，应视作从外部第三方进行采购；若合同条款中规定原材料不包含在合同价款中，则不进行会计处理。项目部收到甲供料，财务部应根据业主转账通知书、发票复印件、物资验收单等进行账务处理借：原材料应交税费应交增值税进
28、项税额（一般计税项目）贷：应收账款工程款凭证附件的审批要求：凭证附件的审批要求：物资部门填制材料入库单，财务部门审核业主转账通知书金额是否与发票复印件、入库单金额相符。工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货3.内部物资调入内部物资调入：项目部收到内部单位调拨的材料。财务部根据内部材料调拨单、内部往来通知书、物资验收单等进行账务处理借：原材料/周转材料贷：内部往来凭证附件的审批要求：凭证附件的审批要求：物资部门填制材料收料单，财务部门审核内部往来通知书金额是否与材料调拨单、入库单金额相符。工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货4.委托加工物资：委托加工物资：项目部根据施工需要，委托外部单
29、位加工物资。财务部根据委托加工合同、发料单，借：委托加工物资，贷：原材料项目部向委托方支付加工费和运输费用，财务部根据银行进账单、经领导审批的加工费、运费发票，借：委托加工物资、应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款项目部收回委托加工物资，根据物资部门填写的“收料单”，借：原材料/周转材料，贷：委托加工物资工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货四、存货发放四、存货发放1.发放原材料发放原材料借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-直接材料直接材料贷：原材料贷：原材料2.发放周转材料、低值易耗品：财务部门根据发放周转材料、低值易耗品：财务部门根据“领用单”账务处理发出周转材料
30、，借：周转材料在用贷：周转材料在库发出低值易耗品，借：低值易耗品在用贷：低值易耗品在库3.审批要求：审批要求：物资部门根据施工生产需要，发放材料、低值易耗品，如实填制交财务部门进行账务处理，领用单作为附件附在会计凭证后。五、存五、存货盘点点必须按月进行实地盘点财务部门参加盘点盘点记录要求参加人员签字盘存结果及时分析处理六、存六、存货处置置报废盘盈盘亏收尾废旧物资处置小组报上级单位审核批复后予以报废（成本管理系统）查明原因，形成报告报上级单位审批后予以处理核对低品（含小型机具）状态，提出处置意见（调拨或报废）合同成本主营业务收 入工程结算主营业务成 本已批复计价已发生成本工程施工合同毛利已完工未
31、结算1.1.原理概述原理概述七、已完工未结算2.形成原因形成原因已发生成本已确认成本收入挂账已确认收入已批复计价已完工未结算成本挂账3.形成原因分析形成原因分析原因分析工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货八、内控管理要求八、内控管理要求（1）各单位）各单位对验收单、入库单、出库单等重要凭证应连续编号、一式多联，并分别由相关的部门（人员）留存，以明确相关部门（人员）的经济责任。财务部门取得和发生存货的账务处理应依据物资管理部门的收、发料单进行；（2）对存货应定期清查，按永续盘存制盘点，每年至少开展一次全面盘点，以保证账账相符、账实相符；（3）存货盘点应制定详细的盘点计划，由物资管理部门、财
32、务部门及相关业务部门共同参与，全面掌握存货状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况；（4）各单位对盘点结果应及时编制盘点表，分析盘盈、盘亏原因，提出处理意见，按管理权限报经批准后，在期末结账前处理完毕；工程项目会计核算工程项目会计核算-存货存货（5）工程结束，各项目部不得擅自外借、外租、变卖周转材料。周转材料必须征得物资管理部门同意后方可转场。预计后续工程无需再用的周转材料必须及时送至物资管理部门仓库入库。（6）周转材料调拨时，由调出方填写调拨单，一份交物资管理部门，一份留存，一份交调入方，调出方负责运送交接时，调入方必须验收。（7）单价在1000元及以上的低值易耗品采用建立资产台账，反映低值
33、易耗品的采购、使用、报废、处理等行为的实施。工程项目会计核算工程项目会计核算第五章第五章 临时设施临时设施工程项目会计核算工程项目会计核算-临临时时设设施施（一）计量原则（一）计量原则项目建设中自用的临时设施使用期限超过一个会计年度的，自达到预定可使用状态时计入临时设施，当月增加的临时设施，当月不摊销，自次月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月仍摊销，自次月起不再摊销。（二）账务处理（二）账务处理1.项目部购入临时设施，项目部购入临时设施，应按购入的实际支出计入临时设施。财务部根据公司审批方案、经评审的协议、经领导审批的发票、银行单据等进行账务处理借：临时设施XX项目、应交税金应交增值税进项税
34、；贷：银行存款/应付账款注：项目部购置临时设施应当签订合同，合同应当经过项目部和公司两级评审。临时设施入账时，应当由经办人填制费用报销单，粘贴发票，工程部部长审核，项目经理签字审批。工程项目会计核算工程项目会计核算-临临时时设设施施2.项目部自行搭建的临时设施，项目部自行搭建的临时设施，在建筑安装过程中发生的各项费用，先通过“在建工程”科目核算。借：在建工程XX临时设施项目应交税金应交增值税进项税贷：原材料/应付账款/应付职工薪酬等核算依据：核算依据：凭证后应附协议、发票、劳务结算单、材料领用单、工资单等。审批流程：审批流程：项目部选用外部劳务队伍建筑安装临时设施应当签订合同，合同应当经过项目
35、部和公司两级评审。临时设施劳务结算单应当由经办人员编制，相关业务部门审核，项目经理审批。材料领用单由项目物机部根据实际领用量编制。临时设施入账时，应当由主管业务部门的经办人员填制费用报销单，粘贴发票，工程部部长审核，财务主管复核，项目经理签字。工程项目会计核算工程项目会计核算-临临时时设设施施3.自行搭建临时设施安装完成以后自行搭建临时设施安装完成以后，应及时将“在建工程”中归集的成本转入临时设施。财务部门应根据公司审批后的临时设施方案、临时设施验收记录等借：临时设施XX临时设施项目贷：在建工程XX临时设施项目4.自建临时设施的维修费、租用临时房屋的租赁费、维修费自建临时设施的维修费、租用临时
36、房屋的租赁费、维修费等都属于临时设施的开支范围，但不形成实物资产，发生时直接计入成本费用。借：工程施工合同成本其他直接费（工程施工间接费用）贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬核算依据核算依据物机部根据实际领用量填制的材料领用单、经领导审批的费用报销单、工资单、支票存根等。工程项目会计核算工程项目会计核算-临临时时设设施施5.临时设施的摊销：临时设施的摊销：临时设施自入账次月开始按月进行摊销。财务人员编制“临时设施分摊计算表由财务主管审核”借：工程施工合同成本其他直接费贷：临时设施摊销XX临时设施项目（三）（三）.内控管理要求内控管理要求1.临时工程实施前临时工程实施前，项目部根据公司临时工程建
37、设标准及建设单位相关标准要求，做好经济方案比选，编制临时工程施工方案，上报公司进行审批。2.临建超过公司标准时临建超过公司标准时，必须向公司提交书面申请，提供相关支持性文件（建设单位相关标准文件、地质报告等），未获批准前不得实施工程项目会计核算工程项目会计核算第六章第六章 固定资产固定资产工程项目会计核算工程项目会计核算-固定资产固定资产（一）固定资产定义（一）固定资产定义工程项目的固定资产是指为施工生产管理而持有的使用寿命超过一个会计年度、单位价值在5000元以上的机器、机械、运输工具等。（过去是2000元）同时具备三个条件：为施工生产而持有、使用寿命超过一年、单位价值5000元以上。注：工
38、程项目所需固定资产由公司统一管理，工程项目部只承担自有固定资产折旧费和租赁固定资产的租赁费。工程项目部不进行固定资产的核算。工程项目会计核算工程项目会计核算-固定资产固定资产（二）生产用固定资产租赁（二）生产用固定资产租赁每月月末，财务部应当根据物机部提供的租用设备结算单、发票进行结算。会计分录：会计分录：借：工程施工合同成本机械使用费应交税金应交增值税进项税贷：应付账款/银行存款核算依据：核算依据：租赁协议、租赁结算单、发票等。审批流程：审批流程：“租赁协议”应当由物机部牵头，经项目部和公司两级评审后方可签订。“租赁结算单”由物机部根据月度设备使用情况填制，部门主管审核，项目经理审批。工程项
39、目会计核算工程项目会计核算-固定资产固定资产（三）非生产用固定资产租赁（三）非生产用固定资产租赁每月月末，财务部应当根据办公室提供的租用固定资产结算单、发票进行结算。会计分录：会计分录：借：工程施工间接费用应交税金应交增值税进项税贷：应付账款/银行存款核算依据：核算依据：租赁协议、租赁结算单、发票等。审批流程：审批流程：“租赁协议”应当由办公室牵头，经项目部和公司两级评审后方可签订。“租赁结算单”由办公室根据月度设备使用情况填制，部门主管审核，项目经理审批。工程项目会计核算工程项目会计核算-固定资产固定资产（四）内部调拨固定资产（四）内部调拨固定资产项目财务部根据上级公司财务部门编制的固定资产
40、折旧通知书和折旧费用明细表进行账务处理。会计分录：会计分录：借：工程施工合同成本机械使用费（生产用）间接费用（非生产用）贷：内部往来核算依据：核算依据：上级公司财务部门编制的固定资产折旧通知书和折旧费用明细表等。审批流程：审批流程：“固定资产折旧通知书”应当由各子（分）公司财务部经办人员编制，财务部长进行审核。工程项目会计核算工程项目会计核算-固定资产固定资产（五）内控管理要求（五）内控管理要求工程项目部工程项目部固定资产租赁结算款的支付应当严格执行关于印发的通知（中铁六经2014354号）文件规定。（1）工程项目签订的劳务分包合同、物资设备采购合同、周转材料租赁合同、机械租赁（施工）合同应报
41、公司评审，未经评审的合同，项目部不得办理各项债务结算和款项支付。（2）工程项目劳务费、物资设备采购款、周转材料租赁费、机械费支付应通过项目成本集中管理信息系统上报上级公司审批，未经审批，项目部财务部门不得支付款项。（3）机械租赁费开累支付比例上限为60%，使用商业汇票的支付比例上限可提高5%。工程项目会计核算工程项目会计核算第七章第七章 建造合同建造合同完工百分比确认方法 成本法测定完工进度法 工作量法 开累已完合同工作量收入预计合同总收入累计实际发生的合同成本预计合同总成本一、工作量法介一、工作量法介绍准准则则合同完工百分比合同完工百分比 工作量法工作量法合同完工百分比=已完合同工程量收入/
42、预计合同总收入 成本法成本法合同完工百分比=开累实际合同成本/预计合同总成本新办法旧办法六六局局成本法与工作量法对比成本法与工作量法对比成本法财务归集实际发生成本完工百完工百分比分比营业收入工作量法工经部门提供的已完合同工程量收入营业成本（一）从理论基础进行比较（一）从理论基础进行比较成本法是根据建造过程中所付出的成本费用代价来衡量完工进度，成本法是根据建造过程中所付出的成本费用代价来衡量完工进度，从从投入投入的角度计算工程项目完工百分比。工作量法是根据累计实际完成的角度计算工程项目完工百分比。工作量法是根据累计实际完成的工作价值占合同预计总工作价值的比例来计算完工百分比，是根据建的工作价值占
43、合同预计总工作价值的比例来计算完工百分比，是根据建造的成果来衡量完工进度，从造的成果来衡量完工进度，从产出产出的角度计算项目完工百分比。以产出的角度计算项目完工百分比。以产出的角度来计算完工百分比能够更加直观的反映出工程的实际进度，的角度来计算完工百分比能够更加直观的反映出工程的实际进度，更加更加的客观合理。的客观合理。（二）从对收入的确认方式进行比较（二）从对收入的确认方式进行比较 成本法是间接地由开累实际发生成本占预计合同总成本的比例（即成本法下成本法是间接地由开累实际发生成本占预计合同总成本的比例（即成本法下的完工百分比）倒推出开累已完工程收入，往往与现场的形象进度存在一定的差距，的完工
44、百分比）倒推出开累已完工程收入，往往与现场的形象进度存在一定的差距，可能存在工程部门或工经部门按现场收方计算的营业收入与财务部门按成本法计算可能存在工程部门或工经部门按现场收方计算的营业收入与财务部门按成本法计算的营业收入之间存在偏差，从而影响部门之间考核标准的不一致。工作量法的开累的营业收入之间存在偏差，从而影响部门之间考核标准的不一致。工作量法的开累已完工程量收入是直接地由工经部门根据工程部提供的已完工程量收入是直接地由工经部门根据工程部提供的合同工程量清单合同工程量清单计算出计算出来的，计算依据是施工现场实际完成的合同工程数量与合同清单单价，来的，计算依据是施工现场实际完成的合同工程数量
45、与合同清单单价，与工程部门与工程部门统计营业额的计算基础口径一致统计营业额的计算基础口径一致，累计确认费用是通过开累已完工程量收入占预计，累计确认费用是通过开累已完工程量收入占预计合同总收入的比例（即工作量法下的完工百分比）倒推出来的，因此，合同总收入的比例（即工作量法下的完工百分比）倒推出来的，因此，工作量法更工作量法更容易理解和把握。容易理解和把握。（三）从收入调节风险的角度进行比较（三）从收入调节风险的角度进行比较 成本法对收入的调节是通过虚列成本、账外成本等方式，调节成本法对收入的调节是通过虚列成本、账外成本等方式，调节实际发生成本，使得完工百分比增高或降低，从而人为地调节收入实际发生
46、成本，使得完工百分比增高或降低，从而人为地调节收入和利润，或多或少地存在一定的风险。工作量法当期实际发生成本和利润，或多或少地存在一定的风险。工作量法当期实际发生成本不直接影响当期确认的合同收入及毛利，因此收入和利润的调节可不直接影响当期确认的合同收入及毛利，因此收入和利润的调节可以在一定范围内通过以在一定范围内通过调整当期实际已完合同工程量调整当期实际已完合同工程量来实现，与实际来实现，与实际投入的成本无直接的关系，不用再局限于通过虚列成本费用等来调投入的成本无直接的关系，不用再局限于通过虚列成本费用等来调节，节，相对来说风险可控。相对来说风险可控。（四）从项目部各部门的参与度进行比较（四）
47、从项目部各部门的参与度进行比较 成本法主要是通过累计实际发生的成本来确认收入，因此，财成本法主要是通过累计实际发生的成本来确认收入，因此，财务部门根据账面列支的成本就可倒推出收入，就可完成建造合同信务部门根据账面列支的成本就可倒推出收入，就可完成建造合同信息表的填报，项目部各部门参与度比较低。而采用工作量法，无法息表的填报，项目部各部门参与度比较低。而采用工作量法，无法由财务部一个部门来完成收入的确认，需要工程部门、工经部门、由财务部一个部门来完成收入的确认，需要工程部门、工经部门、财务部门的财务部门的密切配合密切配合，因此，采用工作量法能够更加准确的完成建，因此，采用工作量法能够更加准确的完
48、成建造合同信息表的填报，使得填报信息的造合同信息表的填报，使得填报信息的准确性大大的提高。准确性大大的提高。成本法与工作量法对比成本法与工作量法对比成本法成本法工作量法工作量法成本倒推收入，不直观 按工程量与单价确认收入，更直观营业收入与营业额差异不易理解，解释困难营业额与营业收入的确认基础一致业务部门参与度偏低各业务部门密切配合，建造合同信息更准确 通过对理论基础、收入的确认方式、收入调节风险、项目部各部门的参与度等四个方面进行比较，并结合六局的实际情况，采取工作量法确认完工百分比具有直接、直观、合理、风险可控等优点，能够更加准确的反映出真实的工程进度以及建造合同的执行结果，切实提高了会计信
49、息质量。工工作作量量表表完工百分比完工百分比=已已完工程量收入完工程量收入/预计合同总收入预计合同总收入成成本本法法完工百分比=实际合同成本/预计合同成本1.合同收入：工程量*单价2.合同费用：完工百分比*预计合同总成本3.合同毛利：合同收入-合同成本1.合同费用：归集的合同成本2.合同收入：完工百分比*预计合同总收入3.合同毛利：合同收入-合同成本 工程部门工程部门初始合同工作量增减工程量清单修正后合同工程量总工经部门工经部门初始合同收入增减合同收入修正后合同总收入第一步：合理确认预计合同总收入第一步：合理确认预计合同总收入业主奖励文件等工作量法流程工作量法流程 第二步：合理确认预计合同总成
50、本第二步：合理确认预计合同总成本工程部门工经部门 财务部门初始合同工作量 初始合同总成本预计现场经费总额增减工程量清单增减工程量成本开累现场经费修正后合同工程总量 预计合同总成本开累实际合同成本工作量法流程工作量法流程 第三步：确认已完合同工程量收入第三步：确认已完合同工程量收入工程部门工经部门已完合同工程量清单已完合同工程量收入关键工作量法流程工作量法流程 第四步：计算合同完工百分比第四步：计算合同完工百分比财务部门合同完工百分比合同完工百分比=已完合同工程量收入/预计合同总收入工作量法工作量法流程工作量法流程 第五步：确认开累合同收入、费用、毛利第五步：确认开累合同收入、费用、毛利财务部门