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1、个人所得税法及相关法规(fgu)讲解第一页，共117页。vv个人所得税基础知识vv工资薪金所得个人所得税讲解vv全年一次性奖金(jingjn)个人所得税讲解vv企业年金征收个税政策讲解vv其他税目第二页，共117页。一、个人所得税法相关(xinggun)基础知识第三页，共117页。我国个人所得税特点：第一：目前，我国个人所得税实行分类（项）税制。纳税义务人兼有11个项目中所列的两项或者两项以上所得的，按项分别(fnbi)计算纳税。这里的“项”是指属于11个项目中的某一个项目。第四页，共117页。征税项目征税项目具体内容具体内容 劳动劳动所得所得工资、薪金工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳
2、动分红、津贴、补贴劳务报酬所得劳务报酬所得包括个人兼职所得 稿酬所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产生产经营经营所得所得个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得承包、承租经营所得资本资本所得所得特许权使用费所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息免税财产转让所得财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得财产租赁所得其他其他所得所得偶然所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得其他所得提供担保获得的报酬等11个税目(shum)
3、第五页，共117页。改革方向：由分类课征改为综合(zngh)课征国外的方式是采用收入汇总的方法综合(zngh)课征。理论上讲，综合(zngh)课征的方法能够反映个人的纳税能力，而分类课征的方法却产生多处收入，多次扣除的方法，在纳税公平上出现问题。第六页，共117页。v早在2003年，中共十六届三中全会便确定了个人所得税制的“综合(zngh)与分类相结合”改革方向。2006年，这个改革方向还被写入了“十一五”规划。但令人遗憾的是，该项改革一直没有出现重大进展。党的十六届三中全会提出了建立综合(zngh)与分类相结合税制的目标第七页，共117页。v第二：确定收入的主体是个人。第二：确定收入的主体是
4、个人。v不能混淆本人不能混淆本人(bnrn)与他人，不能将他与他人，不能将他人的收入当作了个人的应税收入。比如：独生人的收入当作了个人的应税收入。比如：独生子女补助、家属成员的副食品补贴、托儿补助子女补助、家属成员的副食品补贴、托儿补助费等就属于个人的家属或子女的，不属于个人费等就属于个人的家属或子女的，不属于个人的，就不应该缴纳个人所得税。的，就不应该缴纳个人所得税。第八页，共117页。v国家税务总局在2010年全国税收工作要点中提及，“研究实行综合与分类相结合的个人所得税制度”v2010年“两会”期间又有代表提议以家庭为单位征收个人所得税，这便是综合征税的一种形式。v据了解，美国、法国、德
5、国、日本等国均采用(ciyng)按家庭为单位征收个人所得税制的形式，按照不同家庭的经济状况和人口数量来确定征税的标准。第九页，共117页。v以二个收入总额等同的家庭为例，甲家庭夫妻俩月收入分别是7000元、8000元，乙月收入15000元但只有一人工作。二个家庭收入相等，但在我国现行的个人所得税征收模式下，二个家庭的应税所得额分别为：8000元和11500元，分别应交的个人所得税缴纳（除3500元外，不考虑(kol)其他扣除项目）第十页，共117页。v第三、税率设计上：v累进税率与比例税率并存v在工资薪金的税率设计上我国采用的是九级超额累进的方法，税率档次太多，计算比较复杂，税率档次太多，边际
6、税率过大，可以适当减少税率的档次，减少边际税率，对于(duy)高收入者设计较高的税率和适应的档次。第十一页，共117页。税率(shul)累进税率累进税率比例比例(bl)(bl)税率税率工资工资(gngz)(gngz)薪金薪金生产经营所得生产经营所得7 7级超额累进税率级超额累进税率5 5级超额累进税率级超额累进税率其他征税项目，单一税率其他征税项目，单一税率20%20%存款利息：存款利息：2007.8.152007.8.152008.10.9 5%2008.10.9 5%；2008.10.92008.10.9后暂免；后暂免；个人出租房屋：个人出租房屋：2001.1.12001.1.1起，起，1
7、0%10%；劳务报酬一次收入畸高，劳务报酬一次收入畸高，加成征收加成征收；第十二页，共117页。级数级数含税级距含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505个人所得税税率个人所得税税率(shul)表（表（7级税率级税率(shul)。2011年年6月月30日通过，日通过，9月月1日日起实
8、施）起实施）20112011年个人所得税新税率年个人所得税新税率(shul)(shul)表表（适用（适用(shyng)工资、薪金）工资、薪金）第十三页，共117页。v4、征收方式上。v我国采用源泉扣缴和主动申报的方式，税务部门对于纳税人的收入来源没有相应的监督机制，扣缴义务人没有依法进行代扣代缴的现象大量存在，税务机关处于被动的境地，公民(gngmn)主动申报的积极性小。v美国的方式是采用源泉扣缴和交叉稽核的方式，通过税款预缴，年底进行收入申报，税款结清，并采用先进的收入征集系统对纳税人的收入申报进行审核，基本上可以排除逃税的现象。第十四页，共117页。v个人所得税是世界上最复杂的税种之一，特
9、别是现代个人所得税制，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等。如个人金融资产、房地产以及汽车等重要(zhngyo)消费品也实行实名登记制度v自个人所得税制在1980年建立，30年来鲜有重大变革。第十五页，共117页。总原则(yunz)：v保护(boh)低收入者，适当照顾中等收入者，重点调节高收入者：量能负担原则v凤凰周刊2010年第18期v世界银行的最新报告显示：在美国5的人口掌握了60的财富，而在中国，1的家庭掌握了41的财富，中国的财富集中度远远超过美国，成为全球两极分化最严重的国家之一。v人民日报
10、：收入分配改革v“提低、扩中，调高”“高”调不下来，成了“压中”，中等收入群体萎缩第十六页，共117页。v其他(qt)反应：v“仅仅提高个税起征点还远远不够。现在的个人所得税是工资税，炒股票的人反而不交税，劳动的人反而要交税，这有悖于社会公平”第十七页，共117页。新税法修订(xidng)的主要内容第十八页，共117页。v工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月 v调整工薪所得税率结构：v将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级v将最低的一档税率由5%降为3%v取消(qxio)了15%和40%两档税率v延长了申报时间。申报时间由次月七日内改为次月十五日内。第十九页，共
11、117页。第二十页，共117页。一、工资、薪金一、工资、薪金(xnjn)所得所得通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者(工人)的收人称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得(sud)；而将从事社会公职或管理活动的劳动者(公职人员)的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得(sud)。但实际立法过程中，各国都从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得(sud)税第二十一页，共117页。（一）一般计算公式（含税（一）一般计算公式（含税工资、薪金所得）工资、薪金所得）应纳税所得额月工资、应纳税所得额月工资、薪金所得免税项目薪金所得免税项目(xingm)3500（费用（费用扣除标准）扣除
12、标准）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数就这点工资，还让我交税(jio shu)，我容易吗？第二十二页，共117页。基本(jbn)步骤：v每月取得工资收入后，先减去免税所得每月取得工资收入后，先减去免税所得（如个人承担的（如个人承担的“五险一金五险一金”）v再减去费用扣除额再减去费用扣除额3500元元/月，为应纳税月，为应纳税(nshu)所得额；所得额；v按按3%至至45%的七级超额累进税率计算缴纳的七级超额累进税率计算缴纳个人个人第二十三页，共117页。例1：v某职工赵某2012年11月工资收入7100元，应扣除个人负担(fdn)的“三险一金”600元，试计
13、算赵经理11月应缴纳的个人所得税？第二十四页，共117页。解答：分别按较复杂的分级解答：分别按较复杂的分级(fnj)计算方法计算方法和简易速算方法计算进行比较。和简易速算方法计算进行比较。分级分级(fnj)计算方法：计算方法：应纳税所得额应纳税所得额7100-35006003000（元）（元）第一级：第一级：1500345（元）（元）第二级：第二级：(3000-1500）10150（元）（元）应纳税额应纳税额45+150195（元）（元）简易速算方法：简易速算方法：应纳税额应纳税额300010-105300109195（元）（元）第二十五页，共117页。v分析：分级计算和速算两种计算方法，结果
14、是一样的，但分级计算较为复杂(fz)、易错；速算方法简单、快捷、正确率高。为提高工作效率，通常采用简易速算方法计算个人所得税。就这点(zh din)税？第二十六页，共117页。有关(yugun)说明：v1、工资、薪金所得的具体内容、工资、薪金所得的具体内容v（1）基本工资、工龄工资、职）基本工资、工龄工资、职务工资；务工资；v（2）各种补贴、津贴；）各种补贴、津贴；v（3）奖金）奖金(jingjn)、数月奖、数月奖金金(jingjn)、年终加薪、劳动、年终加薪、劳动分红等；分红等；v（4）与任职相关的其他所得。）与任职相关的其他所得。第二十七页，共117页。2、准予税前扣除的不征税、准予税前扣
15、除的不征税(zhnshu)项项目（部分）目（部分）v（1）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额；v（2）差旅费补助、误餐补助；v此项指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确定(qudng)需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费。第二十八页，共117页。v特别提请注意：特别提请注意：v误餐补助不包括单位以误餐补助名义发给误餐补助不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴；职工的补助、津贴；v境内出差补贴要有标准；境内出差补贴要有标准；v以包干形式发放差旅费补助的，则应以包以包干形式发放差旅费补助的，则应以包干全额的干全额的30
16、%作为作为(zuwi)差旅费用，其余差旅费用，其余70则应合并当月工资、薪金所得计税。则应合并当月工资、薪金所得计税。特别(tbi)提示！第二十九页，共117页。（4）政府特殊津贴；（5）中国科学院、中国工程院院士津贴；（6）按照国家规定发给老干部的保姆费（护理费）；（7）企事业单位、国家机关、社会团体从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临时性的生活困难补助；（8）按规定从个人工资中提取的住房公积金、医疗保险(ylioboxin)金、基本养老金和失业保险金；第三十页，共117页。（9）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生
17、、体育、环境保护等方面的奖金；（10）国债利息和国家发行(fhng)的金融债券利息；（11）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（12）福利费、抚恤金、救济金；（13）保险赔款；（14）军人的转业费、复员费；（15）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。第三十一页，共117页。关注：工资薪金收入(shur)形式v个人取得的所得，只要是与任职或者受雇有关，不管其单 位 的 资 金 开 支 渠 道(qdo)是以现金、实物、有价证券或其他支付形式（比如奖励旅游、购买商业性补充养老保险等）支付的，都是工资、薪金所得的征税范围。第三十二页，共117页。3、暂免
18、征收个人所得税的项目、暂免征收个人所得税的项目(xingm)（部分）（部分）（1）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；（2）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；（3）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活(shnghu)用房取得的所得。第三十三页，共117页。4、关于公务(gngw)费用v扣除单位的员工因公务用车改革而发生的标准内的公务费用，凭真实、合法的票据在应纳税所得额中扣除。不同(btn)地区有不同(btn)规定v如：大连市v公务用车费用每人每月不得超过2,700元v通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80%，且仅限一人一号第三十四页，共117
19、页。5、个人捐赠(junzng)支出扣除v个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分，按照(nzho)国务院有关规定从应纳税所得中扣除。第三十五页，共117页。特殊问题(wnt)一：全年一次性奖金的个税“老算法(sunf)，新税率”第三十六页，共117页。“老算法(sunf)”vA:全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定(qudng)适用税率和速算扣除数vB:应纳税额=全年一次性奖金适用税率-速算扣除数第三十七页，共117页。特别特别(tbi)提醒提醒v在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。v实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办
20、法执行。v雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班(ji bn)奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第三十八页，共117页。“新税率(shul)”v9月1日（含）以后当月实际取得的全年一次性奖金，应适用修改后的新个人所得税法规定的减除费用(fi yong)标准和税率表，计算缴纳个人所得税。第三十九页，共117页。具体(jt)计算方法v一、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于3500元，应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并，减除3500的余额，除以12，其商数按照修改后的
21、新个人所得税法工薪所得适用税率(shul)表，确定适用税率(shul)和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金+当月工薪所得-3500）适用税率(shul)-速算扣除数v二、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）3500元，应将全年一次性奖金除以12，以其商数按新个税法确定适用税率(shul)和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率(shul)-速算扣除数第四十页，共117页。举例(jl)：v某公司职员朱先生某公司职员朱先生20112011年年1212月取得工资、薪月取得工资、薪金金
22、(xnjn)(xnjn)所得所得45004500元，当月又取得全年一元，当月又取得全年一次性奖金收入次性奖金收入3000030000元。元。第四十一页，共117页。其当月工资、薪金其当月工资、薪金(xnjn)所得应纳个人所得所得应纳个人所得税税v修改修改(xigi)前工资、薪金所得应纳个人所得税前工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-2000）15%-125=250v修改修改(xigi)后工资、薪金所得应纳个人所得税后工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-3500）3%=30v由此可见，个人所得税法修改由此可见，个人所得税法修改(xigi)后，朱先生工资、后，朱先生工资、薪金所得少缴个
23、人所得税薪金所得少缴个人所得税220元（元（250-30=220）。）。第四十二页，共117页。其全年其全年(qunnin)一次性奖金应纳个人所得税一次性奖金应纳个人所得税v修改前，朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数(shn sh)2500确定适用税率和速算扣除数为15%，125。v 应纳税额=3000015%-125=4375元v修改后，依然采用老算法，朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，按其
24、商数(shn sh)2500确定适用税率和速算扣除数为10%，105。v 应纳税额=3000010%-105=2895元v由此可见，个人所得税法修改后，朱先生全年一次性奖金收入少缴个人所得税1480元（4375-2895=1480）。第四十三页，共117页。问题(wnt)：v如果12月份(yufn)的工资为3000元，全年一次性奖金30000元时如何计算？有何变化？第四十四页，共117页。全年奖的无效(wxio)纳税区间 由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。分别为：18001元-19283.33元 54001元-60187.50元 108001元-11460
25、0元 420001元-447500元 660001元-706538.46元 960001元-1120000元不能在以上区间发放奖金，否则将会出现一次性奖金数额(sh)高税后收入低的现象。第四十五页，共117页。举例说明v一次性奖金54000和54001元时：v由于(yuy)54000124500元，适用10税率v应交个人所得税5400010%-105=5295v由于(yuy)54001124500，适用税率20v应交个人所得税5400120%-555=10245第四十六页，共117页。v举例计算，按照现行的年终奖计税法，奖金(jingjn)只多出1元，却可能多交3万块钱的税如果张三年终奖是66
26、万元，而李四的年终奖是66.0001万元，则李四得比张三多交3万元个税。这就是年终奖出现的“税前奖金(jingjn)多、税后所得少”现象，也被称为“1元税差”。第四十七页，共117页。问题(wnt)v税务筹划：是一次性奖金还是分解至每个月缴纳，哪种方式更合算(hsun)？v企业在支付职工全年一次性奖金时应当计提“三险一金”。因此在计算全年一次性奖金应缴个人所得税时，允许从应纳税所得额中扣除按国家规定提取的“三险一金”。第四十八页，共117页。特殊问题二：企业年金征收个税政策特殊问题二：企业年金征收个税政策企业年金的概念企业年金的概念(ginin)是指企业及其职工在依法参加基是指企业及其职工在依
27、法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。充养老保险制度。第四十九页，共117页。企业为个人缴纳企业为个人缴纳(jion)企业年金是否企业年金是否征收个人所得税？怎样计算？征收个人所得税？怎样计算？根据国家税务总局关于企业(qy)年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）的规定，自2009年12月10日起：（1）企业(qy)年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除；（2）企业(qy)年金的企业(qy)缴费计入个人账户部分（以下简称企业(qy)缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计
28、入个人账户时，应视为个人一个月的工资薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业(qy)在缴费时代扣代缴。第五十页，共117页。企业年金个人所得税有关问题(wnt)得到细化补充v国家税务总局关于(guny)企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号）该文件规定，自2011年1月30日起，企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。v 个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户
29、的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照国税函2009694号第二条规定缴纳个人所得税。第五十一页，共117页。特殊问题三、一次性补偿收入(shur)个税计算v财政部财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号）号）v一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他
30、补助费用助费用)，其收入在当地上年职工平均工资，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部倍数额以内的部分，免征分，免征(minzhn)个人所得税；超过的部分按照国家个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知所得税问题的通知(国税发国税发1999178号号)的有关规定，计的有关规定，计算征收个人所得税。算征收个人所得税。第五十二页，共117页。v超过的部分，以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，
31、个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。v二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。三、企业依照国家有关法律规定宣告破产(pchn)，企业职工从该破产(pchn)企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。v第五十三页，共117页。特殊问题(wnt)四：实行内部退养办法人员取得收入征税问题(wnt)（国税发1999058号）v实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资，薪金(xnjn)，不属于离退休工
32、资，应按工资，薪金(xnjn)所得项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资，薪金(xnjn)所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资，薪金(xnjn)加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。v个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资，薪金(xnjn)所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资，薪金(xnjn)所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。第五十四页，共117页。个人(grn)提前
33、退休取得补贴收入的处理v自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付(zhf)一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。第五十五页，共117页。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式(gngsh)：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。个人提前退休取得补贴收入(shur)的处理第五十
34、六页，共117页。其他(qt)特殊项目说明：1、住房补贴、医疗补助费是否交税？v财政部国家税务总局关于住房(zhfng)公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定，企业以现金形式发给个人的住房(zhfng)补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。第五十七页，共117页。2、防暑降温费、职工食堂经费、防暑降温费、职工食堂经费(jngfi)补贴是否交补贴是否交税？税？v个人所得税法实施条例，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业(qy)发放
35、的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。第五十八页，共117页。3、非免税、非免税(minshu)福利费的计福利费的计税规定税规定根据个人所得税法实施(shsh)条例第十四条规定：从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，可以免税。但要注意以下几个问题：这里所说的福利费，是指按国家规定从国家机关、企事业单位、社会团体提留的福利费或者工会经费中向其支付给个人的生活补助费；。这里所说的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助
36、；第五十九页，共117页。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：i从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；ii.从福利费和工会经费中支付给单位(dnwi)职工的人人有份的补贴、补助；iii.单位(dnwi)为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。第六十页，共117页。4、关于(guny)住房公积金的个税问题关于基本养老保险费基本医疗保险(ylioboxin)费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（发文日期:2006-06-27发文字号:财税200610号）第六十一页，共117页。
37、根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资(gngz)12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资(gngz)不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资(gngz)的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资(gngz)、薪金收入，计征个人所得税。第六十二页，共117页。v5、返聘职工取得收入的计税规定、返聘职工取得收入
38、的计税规定(gudng)v返聘单位办理用工手续的，返聘职返聘单位办理用工手续的，返聘职工个人与返聘单位形成了一种雇佣关系，工个人与返聘单位形成了一种雇佣关系，其取得的收入应按其取得的收入应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目征收个人所得税；目征收个人所得税；v返聘单位没有办理用工手续的，返返聘单位没有办理用工手续的，返聘职工个人与返聘单位没有形成雇佣关聘职工个人与返聘单位没有形成雇佣关系，其取得的收入属个人独立从事某项系，其取得的收入属个人独立从事某项劳务取得的所得。应按劳务取得的所得。应按“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。第六十三页，共117页。6、个人
39、兼职和退休人员、个人兼职和退休人员(rnyun)再任职取再任职取得收入的计税规定得收入的计税规定个人兼职取得的收入应按照个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；应税项目缴纳个人所得税；退休人员退休人员(rnyun)再任职取得的收入，在再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得应税项目缴纳个人所得税。具体来说，对退休人员税。具体来说，对退休人员(rnyun)再任职再任职取得的收入，可以不算退休工资，在减除按取得的收入，可以不算退休工资，在减除按个人
40、所得税法规定的费用扣除标准后，按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工工资、薪金所得资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。第六十四页，共117页。7、关于生育津贴和生育医疗费有关(yugun)个人所得税政策的通知（财税20088号）v生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定(zhdng)的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。第六十五页，共117页。8、关于(guny)企业职工无偿使用企业房产征税问题v企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得，在使用期内按月并入职工当期工资
41、薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额；使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额，但对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧(zhji)额计算确认工资薪金收入额。职工合用上款所指房产，应自行协议约定收入的分配方案，纳税人拒不提供协议分配方案的，税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额。第六十六页，共117页。9、关于(guny)董事费征税问题发文字号:国税发2009121号发文日期:2009-08-17（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定(gudng)的通知（国税发199489号）第八条
42、规定(gudng)的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。（三）国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知（国税发1996214号）第一条停止执行。第六十七页，共117页。10、关于企业以免费(minfi)旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知v财税200411号2004.1.20v按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位
43、对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织(zzh)旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。第六十八页，共117页。11、关于个人(grn)取得公务交通，通讯补贴收入征税问题（国税发1999058号）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，
44、扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通，通讯费用的实际发生情况调查测算(csun)，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。第六十九页，共117页。国家税务总局关于国家税务总局关于2009年度税收自查有关年度税收自查有关(yugun)政策问题的函（企便函【政策问题的函（企便函【2009】33号）号）v根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，
45、企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准(biozhn)的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准(biozhn)由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准(biozhn)，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。第七十页，共117页。v根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照(nzho)“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收
46、入扣缴个人所得税。第七十一页，共117页。12、关于(guny)向个人赠送礼品的个税问题企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品；企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈(fnku)礼品第七十二页，共117页。向个人(grn)赠送礼品企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告(gunggo)等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取
47、得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。第七十三页，共117页。二、劳务(low)报酬所得1、劳务报酬所得的基本范畴、劳务报酬所得的基本范畴劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、安装、制图、化验、测试、医
48、疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入个人担任企业董事职务所取得的董事费收入(shur)，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。所得项目征收个人所得税。第七十四页，共117页。2、工资、薪金所得与劳务、工资、薪金所得与劳务(low)报报酬所得的共性与区别酬所得的共性与
49、区别（一）两者的共性：工资、薪金所得和劳务报酬所得都是个人提供劳务取得的劳动报酬所得。（二）两者的区别：第一：劳动关系不同工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得，指在国家机关、企事业单位、社会团体、学校、部队及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。劳务报酬所得属于独立个人劳务所得，指个人独立从事(cngsh)各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。第七十五页，共117页。v两者的主要区别：工资、薪金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得不存在雇佣与被雇佣关系，提供劳务的个人与被服务单位没有(miyu)稳定的、连续的劳动人事关系，也没有(miyu)任何劳动合同关系，其所得也不是以工资薪金形式领取的。v工资、
50、薪金所得的前提是任职或受雇，个人在国家机关、团体、学校、部队等企事业单位任职；受雇即个人和被提供劳务的单位签订了劳动合同存在雇佣关系；劳务报酬所得不存在和被提供单位的任职、受雇的前提，不存在雇佣关系。第七十六页，共117页。第二、提供劳务的性质不同第二、提供劳务的性质不同工资、薪金所得工资、薪金所得(sud)的个人提供劳务一般的个人提供劳务一般都代表或反映了被雇佣单位的形象或利益，个都代表或反映了被雇佣单位的形象或利益，个人和单位的劳动关系属于紧密型。人和单位的劳动关系属于紧密型。劳务报酬所得劳务报酬所得(sud)提供的劳务是个人独立提供的劳务是个人独立行为，个人与被服务单位的劳动关系属于松散