对审计质量影响因素的认识.doc

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1、对审计质量影响因素的认识摘要:随着现代经济社会对审计意见的依赖程度和审计意见的影响范围的不断扩大,以及近年来国内外会计造假丑闻的不断涌现,审计质量问题越来越受到社会各界的广泛关注,注册会计师面临诚信和发展的危机。本文针对上述情况,对影响审计质量的因素做了系统研究。首先对审计质量的概念作了归纳,指出审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度,即审计结果达到审计目的的有效程度,同时阐述了正确认识审计质量的意义。然后从审计市场集中度审计资源,会计师事务所规模,政府监管以及高管更换、审计委员会的相关性这几个方面对影响审计质量因素进行探究。发现审计质量是可控的。只有正确认识加强审计质量控制的重要性,实行质

2、量控制,才能使审计工作真正达到规定的质量水平。关键词:审计质量 审计市场 影响因素 审计资源 事务所规模正文:在经历了一系列上市公司会计造假和注册会计师审计失败的重大案例之后,人们对独立审计质量问题更加感到困惑。但是,随着国际经济一体化的快速推进和我国经济改革的不断深入及资本市场的规模化发展,独立审计的作用却日益重要。因此,加强防范和不断解决独立审计中可能出现和已经出现的问题将是一个持久的过程。从理论上说,审计质量既是审计信息的使用者和社会公众对注册会计师审计服务及其产品的评价,也是审计市场行为主体在特定的制度背景下行为的结果。审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计

3、工作的总体质量,包括管理工作和业务工作;狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量,包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量包含了两个方面的内容:一是审计结果的质量;二是审计工作的质量。简言之,就是审计工作及其结果的质量。审计工作质量是基础,审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。从社会大众反映来看,看重的是审计结果的质量;而审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。通常认为,审计质量的高低取决于两个方面,一是审计师相对于客户的独立性的强弱,二是审计师的职业胜任能力的高低以及会计师事务所在审计服务中投入的人力、物力的多少等。

4、随着我国审计市场的规范化程度的提高,事务所之间的竞争日益激烈。为了取得并维持竞争优势,会计师事务所正在寻找着将自己区别于其他竞争对手的方式。审计质量作为事务所赢得市场份额的根本,也越来越受到重视。马莉在论审计师行业专长及其对审计质量的影响中提出应系统地从审计师行业专长的理论分析,按审计师行业专长的衡量、审计师行业专长的发展现状到审计师行业专长与审计质量关系的步骤进行。而不是对我国审计师行业专长现状进行分析,单独将审计师行业专长与审计绩效进行分析。由此可见,审计师行业专长是对审计质量的影响因素之一。围绕事务所规模、审计质量与市场反应之间的关系进行研究发现,中国证券审计市场存在着一批大规模的事务所

5、,它们的审计质量的确较高,上市公司所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量相吻合,而投资者所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量却并不完全吻合。这说明本土大所应进一步增强自己的品牌声誉,在做大的同时也要做强。会计师事务所规模、法制环境与审计质量的关系仍然存在争议。如果事务所规模与审计质量的正向关系不依赖于法制环境,则在所有的国家和地区,大所的审计质量都应高于小所的审计质量;而如果这种关系还必须以健全的法制环境为条件,则仅在法制环境健全的国家和地区,大所才会表现出高于小所的审计质量。现有文献中存在着两种竞争性的观点:法制无关论认为,大所的审计质量总是高于小所的审计质量,在薄弱的法制

6、环境中,大所提供的高质量审计更能发挥治理作用;法制相关论认为,大所的审计质量随法制环境的强化而提高,在法制环境达到一定水平时才高于小所的审计质量。中国薄弱的总体法制环境和明显的地区法制差异并存的情况为我们检验会计师事务所规模、法制环境与审计质量的关系提供了契机。从总体法制环境来看,事务所规模与审计质量不存在显著的正相关关系。我国审计市场上大所客户的可操控应计利润与小所客户的可操控应计利润不存在显著差异,说明大所与小所的实际审计质量没有实质性区别。其次,从可操控应计利润的市场定价来看,市场对大所客户和小所客户的可操控应计利润的定价没有显著区别,说明大所和小所的感知审计质量也没有实质性差异。从地区

7、法制差异的影响来看,随着法制环境的强化,大所抑制客户盈余管理的能力有所加强,而小所则没有这种变化。这说明,随着法制环境的强化,大所会调整自己的审计行为。但从市场对可操控应计利润的定价来看,地区法制差异对大所审计质量的影响没有在市场对可操控应计利润的定价中得到反映。事务所规模和法制环境是审计质量的联合决定因素。要提高审计质量,除了要有规模达到一定程度的事务所外,还须有足够健全的法制环境。其政策含义为,要提高审计质量,除了要创造条件让事务所自发的扩大规模外,还须同时加强法制建设,让大所有动机提高审计质量。国内外系列财务丑闻的出现并非偶然,暴露的问题相当多,但审计行业监管不力却是众多问题中最为突出的

8、。高管更换、审计委员设立与审计质量之间存在着密切联系。王进朝指出:“审计委员会提高了审计质量;在设立审计委员会和未设立审计委员会分组回归的情况下,审计委员会有效防止了上市公司可操纵利润的操纵,提高了审计质量。但是审计质量与高管继任者的背景职称不相关。”有事务所关联的公司更可能收到标准审计意见,从而说明事务所关联降低了审计质量;同时,事务所关联关系延长了审计任期,即存在事务所关联的公司比没有事务所关联的公司与事务所合作的时间更长。在有事务所关联的公司和没有事务所关联的公司中,审计任期与审计质量之间的关系不同,进而说明有事务所关联公司的审计质量并不取决于审计任期,而是事务所关联本身的影响所造成的。

9、市场集中度与审计质量相关性问题一直颇受学术界关注,在收集整理上市公司年报审计数据并进行描述性统计分析基础上,通过构建模型对我国审计市场集中度与审计质量的关系进行实证检验的结果表明,我国审计市场仍然处于低集中状态,不过正在逐步提高。与前人研究结论不同,作为审计质量替代指标的非标准意见比率与审计市场集中度并没有正的线性相关关系,而是整体上呈现出相反发展趋势,高市场集中度并不一定带来高审计质量,同时新准则的实施并未引起非标准意见比率明显上升。签字注册会计师强制轮换制度提高了审计质量吗?强制轮换制度总体上没有显著提高审计质量,其原因一是强制轮换制度执行中存在规避行为,导致审计师变更频繁和过渡审计师的出

10、现,其对应审计质量较低;二是强制轮换制度实施后,新任审计师的平均专业胜任能力下降,导致审计质量下降。而具有原客户审计经验的审计师在被强制轮换后重新审计该客户的审计质量较高,这能在一定程度上抑制上市公司审计质量的整体下滑。将双重上市作为公司治理系统质量的衡量标准,选择盈余管理作为审计质量的替代变量,研究公司治理系统对审计质量的影响可以发现:公司治理系统越好,公司盈余管理的空间越小,审计质量越高。接着,采用主成份分析方法,从特征和运行角度构建公司治理的四个子系统所有权、董事会、监事会和外部治理机制,并分别以盈余管理和审计费用作为审计质量的替代变量,检验四个公司治理子系统对审计质量的影响。研究发现:

11、监事会和外部治理机制并未发挥其应有的治理作用,所有权对审计费用具有增量效应,而董事会对盈余管理具有抑制作用。其次,鉴于审计服务合同一旦签订,审计结果将更多地取决于董事会的作用,而监管部门和实务界更多地关注外部审计师与客户的长期雇佣关系对审计质量的影响,因此,若以外部审计师未发生变更的上市公司为研究对象,检验董事会特征对审计质量的影响将发现董事会成员中领取报酬人员的比例和审计委员会的设立与审计质量显著性正相关,董事会会议次数与审计质量显著性负相关。未发现随着事务所任期的延长,审计师的行业专长得到加强或审计独立性受到损害,而是发现外部审计师会由于所审计客户重要性的增加而较容易丧失独立性向客户妥协。

12、基于实证结论的启示,可以通过建立单层制的内部公司治理模式;完善审计市场;加强管理层和外部审计师的法律责任与惩罚机制等措施来改善公司治理,提高上市公司的审计质量。社会审计行业是维护市场经济秩序,保证社会经济活动有序进行的重要力量,社会审计要想发挥其应有的作用,必须要有令人满意的审计质量。但是,目前我国的社会审计质量不高,如何提高社会审计质量不仅在理论上是必要的,在实践上也具有较强的现实意义。近些年来,我国众多学者和实务工作者在社会审计质量方面做了不少研究,纷纷探讨社会审计质量低下的原因和解决的对策,但已有的研究大多从影响社会审计质量的某一因素着手,缺乏全面性和系统性。其实,影响社会审计质量的众多

13、因素中很多都属于同一个范畴,那就是审计资源。审计资源是保证审计行业生存和发展的基础,但审计资源具有稀缺性,这决定我们必须利用有限的审计资源,满足巨大的审计服务需求,因此有必要研究审计资源的供给与需求、开发与利用,以确保现有的审计资源能满足需求、合理保障审计质量。目前,我国审计资源短缺、开发不充分,而且现有的审计资源利用效率不高、配置不合理,这些问题的存在使得已有的审计资源无法合理保障审计服务的顺利进行,导致了审计质量不高。如何充分开发、利用审计资源,保障审计质量已成为我国理论界、实务界共同关注的焦点。国家审计总署已在2008-2012年审计工作发展规划中,将整合审计资源,实现科学管理列为重要任

14、务之一。顺应这种趋势,从审计资源角度探究社会审计质量问题有着一定的理论价值和现实意义。我们应该分析目前我国审计资源的利用现状影响社会审计质量提高的原因的前提下,并探讨优化审计资源利用、提高审计质量的对策。以我国审计资源的利用现状对社会审计质量的影响为研究对象,采用规范会计研究方法分析问题,运用系统论的观点,把审计人力、组织、信息、技术、监督资源等审计资源要素和审计市场作为一个审计资源系统进行分析,认为他们作为一个系统共同影响着社会审计质量,同时运用逻辑归纳与辩证的方法及比较研究的方法,构建全文的框架结构,并提炼和表述基本观点。了解并深入分析社会审计质量与审计资源的研究背景和意义、国内外研究现状

15、、研究方法及基本框架。比如审计资源与社会审计质量的基本概念和相关理论基础,介绍了审计资源的概念和审计资源的特征,审计资源系统及审计资源系统的构成要素,社会审计质量的概念、重要性和影响因素。其次我们要对审计资源与社会审计质量的关系进行分析,分析审计资源与社会审计质量的互动关系,探究审计资源是影响社会审计质量的重要因素,社会审计质量反作用于审计资源;说明了注册会计师是社会审计质量的核心保障、会计师事务所是社会审计质量的重要保证者、信息是保证社会审计质量的工具、技术是保证社会审计质量的基础、审计市场影响社会审计质量、审计监督是确保社会审计质量的必要手段。对我国审计资源的利用现状及影响社会审计质量提高

16、的原因进行了分析,说明了审计人力资源、组织资源、信息资源、技术资源、监督资源等审计资源供给质量不高影响社会审计质量、审计资源开发利用不合理影响社会审计质量、审计市场存在缺陷影响社会审计质量。从审计资源角度可以发现提高社会审计质量的对策,认为应当合理利用审计资源以保障社会审计质量,主要措施有优化审计人力资源、组织资源、信息资源、技术资源、监督资源等各种审计资源,合理整合和开发审计资源,完善审计市场。审计质量问题将是一个永恒话题,受全社会的广泛关注。它不同于一般物质化商品的质量,它具有全局性、不确定性、经济性、一致性等主要特征。要使审计工作真正达到预期的质量水平,必须实行质量控制。总之,注册会计师

17、审计质量是可控的。在我国当前的注册会计师执业格局下,仍需强调政府监管,建立理想化的审计质量控制模式,应当确立行政部门在行业监管中的主导地位,强化注册会计师协会的行业管理职能,建立以会计师事务所为核心的审计质量控制体系。只有这样,审计质量才能得到真正提高。参考文献:1张良.审计市场集中度一定能提高审计质量吗?来自我国证券审计市场的新发现N.南京审计学院学报.2012.042 中华人民共和国审计署,中华人民共和国国家审计准则S .2010.09.013 杨明增,孙文刚.审计学M.山东人民出版社,2009:29-324 谢晓燕. 张雅琦审计质量影响因素研究基于会计师事务所与企业两个视角的综述J .会计之友.2012.03.5 张娟.黄志忠.李明辉.签字注册会计师强制轮换制度提高了审计质量吗?基于中国上市公司的实证研究J.审计研究. 2011. 056 马文杰.浅析会计师事务所影响审计质量的因素J.商业时代,2010,(12):56-577 刘继红.高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量J.审计研究.2011.028 温国山.会计师事务所规模、审计质量与市场反应来自中国证券审计市场的证据J.审计与经济研究.2009.069 余宇莹.公司治理与审计质量:经验证据N. 厦门大学. 2009. 0810 石院萍.审计资源对社会审计质量的影响分析 N. 江西财经大学 .2011. S1

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