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1、论企业纳税筹划摘 要在社会经济生活中，纳税是每个人都不可逃避的问题。而作为以营利为目的的企业，如何在税法已定的条件下，尽量减轻自己的税收负担、实现企业价值最大化就成了一个重要的问题，由此便有了企业纳税筹划。企业纳税筹划，便是在不违反税收法律法规的前提下，以企业价值最大化为目的，而对企业的投资、经营、理财等活动的进行事前安排与筹划。本文共分了四大部分对纳税筹划进行探讨。第一部分主要介绍了选题研究的背景和意义，总结了国内外对于纳税筹划的研究现状；第二部分主要介绍了纳税筹划的一些理论知识，例如纳税筹划的含义、必要性，进行纳税筹划的基本原则和基本方法等，由于人们可能会将纳税筹划片面地理解为偷税漏税，本
2、文还将其与偷税避税对比，得出他们的区别；第三部分就是从税种的角度，进行了一个纳税筹划的方案设计，其中，以鞍钢为例，进行了相关的探讨；最后，纳税筹划是有风险的，第四部分便介绍了纳税筹划风险的含义、成因以及如何进行管理与规避。关键词：纳税筹划；价值最大化；风险最小化ABSTRACTIn the social and economic life, paying taxes is an inescapable problem. And as for-profit businesses, there is an important question that how to tax under the t
3、ax law on the purpose of minimizing their tax burden, maximizing enterprise value, which is the corporates tax planning. Corporates tax planning is to make an advanced arrangement and planning for the enterprises investment, business, financial and other activities for the purpose of maximizing the
4、value, without violating the tax laws and regulations.The article is divided into four parts. The first part introduces the research background and significance of the topic, summarizes the domestic and international research situation; second part introduces some theoretical knowledge of tax planni
5、ng, such as the meaning, necessity, basic principles, methods and so on. As people might confuse about the tax planning, and the tax evasion, the article also compare it with the tax evasion; third part is to design an program according to the different kinds of tax, and wo also make the Anshan for
6、example to do some research; Finally, there is a risk of tax planning, the fourth part describes the meaning and causes of tax planning risks, and how to manage and hedge it.Keywords：Tax planning，The maximization of the value，The minimization of the risk目 录一、绪论1（一）研究的背景与研究意义11.研究的背景12.研究的意义1（二）国内外研究
7、现状21.国外研究现状22.国内研究现状2（三）研究思路与方法31.研究思路32.研究方法3（四）本章小结3二、企业纳税筹划的基本理论4（一）纳税筹划的概念界定41.纳税筹划的含义42.纳税筹划与偷税、避税4（二） 企业纳税筹划的必要性5（三）企业纳税筹划的一般原则与基本方法51.企业纳税筹划的一般原则52.企业纳税筹划的基本方法6（四）本章小结6三、企业纳税筹划方案设计7（一）增值税的纳税筹划71.一般纳税人的纳税筹划72.小规模纳税人的纳税筹划7（二）消费税的纳税筹划7（三）营业税的纳税筹划8（四）企业所得税的纳税筹划8（五）关税的纳税筹划9（六）企业案例9（七）本章小结11四、企业纳税筹
8、划的风险及防范与控制12（一）企业纳税筹划的风险概述12（二）企业纳税筹划风险的诱因12（三）企业纳税筹划风险的防范与控制12（四）本章小结13总结14参 考 文 献15致 谢16论企业纳税筹划一、绪论（一）研究的背景与研究意义1.研究的背景纳税筹划在欧美许多发达国家几乎已是家喻户晓。十九世纪中叶，意大利就已经出现了给纳税人提供税务咨询的税务专家。自1950年以来，其专业化趋势越来越明显。而我国的纳税筹划起步较晚，公开纳税筹划理论研究和实务运作更是从90年代后半期才开始。但是随着市场经济的深入发展，税收在分配和调节国家和纳税人的利益方面发挥着越来越大的作用。企业纳税筹划也越来越被我国企业所理解
9、和接受，并逐步成为企业经营决策的一个重要组成部分。2.研究的意义（1）纳税筹划有利于企业减轻税收负担，实现企业经济利益的最大化。减轻税收负担有三层含义：一是绝对减少税负，即直接减少企业的税负承担额；二是相对减少税负，即将企业的税负承担额与企业的各项经营指标挂钩；三是延缓纳税，机会成本和现金的时间价值使得延缓纳税有利可图。（2）纳税筹划有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的市场竞争力。在纳税筹划的过程中，企业需要依法建立规范的财务制度与会计核算方式，加强企业的财务管理，将成本费用降到最低点，这样才能提升企业的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。（3）纳税筹划有利于提高纳税人的纳税意识
10、，完善国家税收法律法规。纳税筹划要求纳税人熟悉税收法律法规。这就迫使企业认真学习税法，自觉地把税法的各种要求贯彻到各项经营活动中。同时纳税筹划的反作用也使得税务部门及时了解到税收法律法规的不合理与不完善之处，从而对其进行加强与改进。（二）国内外研究现状1.国外研究现状纳税筹划的起源最早可以追溯到19世纪中叶的意大利。那时候，意大利就已经出现了为纳税人提供纳税筹划的服务。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公一案”作出了如下的司法声明：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税”。汤姆林爵士的观点得到了法律上的认
11、可，这也标志着纳税筹划第一次得到了法律上的认可。之后，这一税收的审判原则经常被各个其他欧洲国家所引用。此后，诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯（1994）等人运用现代契约理论的基本观点和方法展开了一系列的分析，研究在市场信息不对称的现实市场中，各种类型的纳税筹划产生及其发展得过程，并首次提出了纳税筹划的目标是税后利益最大化。德国人马勒泰克（2000）提出税收筹划是企业计划的组成部分，从科学发展的演进过程看，税收筹划应该从企业财务计划独立出来，创建自己的一套理论、技术和方法。他们是有效纳税筹划理论的开辟者，他们认为纳税筹划的最终目标应为税后收益最大化，完善了纳税筹划的理论基础。2.国内研究现状1994
12、年，中国财经出版社出版了由唐腾翔与唐向撰写的税收筹划，文中认为，纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过企业对其经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。这标志着我国纳税筹划理论研究开始走出“禁区”。此后，学者们纷纷从不同的角度对纳税筹划进行了研究和探讨，如，从财务管理与纳税筹划的关系来看的有宋献中、沈肇章的税收筹划与财务管理，该书主要探讨了纳税筹划与企业财务管理的相关性，作者从企业融资、投资、股利分配等方面展开论述；从财务会计与纳税筹划的关系来看的有梁云风的所得税筹划策略与实务，该书着重从财务会计处理与所得税的税务事项调整的相互关系角度，研究企业所得税的纳税筹划问题，
13、通过分析我国企业的投资活动、固定资产核算、资产转让、租赁、企业合并、分立等的税务处理与财务会计处理的异同，提出企业所得税各种具体业务的分类纳税筹划的做法；从企业生命周期的角度来看的有张中秀的纳税筹划宝典（第2版），它将纳税筹划按照企业生命周期分为企业创立阶段、筹资阶段、投资阶段、采购阶段、内部核算阶段、销售阶段以及产权重组阶段的纳税筹划等等。2000年，中国税务报还专门开辟了一个新栏目税收筹划专刊。北京、深圳、大连等地还出现了一些税务筹划专业网站，如“中国税收筹划网” “大中华财税网”等。（三）研究思路与方法1.研究思路本课题紧紧围绕“纳税筹划的基本理论从各个税种的角度具体地分析纳税筹划的方法
14、制定纳税筹划的案例分析纳税筹划的风险”的思路展开。2.研究方法本文主要采用了两种研究方法。一种是理论和实践相结合。在阐述中，本文既有对理论的介绍，又有将这些理论运用到案例中的探讨。另一种方法是对比。比如纳税筹划与逃税避税的对比。（四）本章小结 本章是对整个论文的一个事前介绍。在介绍了企业纳税筹划的背景和意义的基础上，对国内外的研究现状进行了分析，最后落实到论文的研究思路与方法上。二、企业纳税筹划的基本理论（一）纳税筹划的概念界定1.纳税筹划的含义不同的学者对纳税筹划有不同的定义。印度税务专家N.J.雅萨斯在个人投资和纳税筹划中给出的是：纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所
15、提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最低的税收利益。”美国南加州W.B.梅格斯博士则认为：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。”我国国家税务总局注册税务师管理中心编写的税务代理实务对纳税筹划的定义是：“在遵行税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹，税收筹划的实质是依法合理纳税并最大程度地降低纳税风险。”综上所述，本文所认为的纳税筹划是：在不违反税收法律法规的前提下，以企业价值最大化为目的，而对企业的投资、经营、理财等活动进行的事前安排与筹划。2.纳税筹划与偷税、避税中国税务
16、百科全书中对偷税是这样解释的：“纳税人（或代征人）以欺骗、隐瞒、弄虚作假等方式逃避应缴纳税款的行为。”尽管纳税筹划和偷税都可以减轻企业税收负担，但是两者有着本质的区别。一、违法与非违法。纳税筹划是不违法的，而偷税则是公然违法的。二、事前与事后。纳税筹划是事前的安排与筹划，而偷税则是在纳税义务发生后进行的。三、目的不同。偷税的目标是少缴或不缴税，而纳税筹划则是以企业价值最大化为目的的。中国税务百科全书中对避税是这样解释的：“避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。”部分学者认为，避税与纳税筹划是有着本质上的区别的：纳税筹划是符合国家税收的
17、立法精神的；而避税虽然没有直接违反税法，但是它与税法精神是相悖的。但是本文认为，纳税筹划与避税也有一些相交的地方。纳税筹划包括节税与税负转嫁。税负转嫁与避税没有关联，但是节税与避税却有着千丝万缕的联系。首先它们都是不违反税收法律法规的，它们并不像偷税那样具有欺诈性。同时，它们都有利于国家税法的完善。（二） 企业纳税筹划的必要性在实行全面税收约束的市场环境下，企业进行纳税筹划是必不可少的。首先，纳税筹划是企业应有的基本权利。纳税筹划是在法律允许的范围内进行的，是受保护、引导和鼓励的。企业有权在法律允许的范围内，对自己的税收事务做出必要的安排。再者，纳税筹划是企业市场竞争的需要。税收具有强制性，企
18、业不可不纳税，因此它是企业的必要成本；但同时它又是无偿支出，缴纳税并不能给企业带来任何的直接收益。因此，税收就成为了企业经营决策必须考虑的重大因素。特别是在市场竞争激烈的环境下，它的作用尤为重要。因此，企业有必要对其进行安排与筹划。（三）企业纳税筹划的一般原则与基本方法1.企业纳税筹划的一般原则企业进行纳税筹划并不是随心所欲的，而是要遵行一定的原则。合法性原则。企业进行纳税筹划的前提是，必须要在不违反税收法律法规的条件下。事前筹划原则。由于国家的税法制定在先，企业的税收法律行为在后，这就给了企业进行纳税筹划方案设计的依据。企业完全可以依据税收法律法规，对预计要发生的事务进行筹划，制定相应的筹划
19、方案，以争取最大的利益。经济性原则。企业还有遵循一定的经济原则。如成本与效益原则。企业在设计纳税筹划方案时，不能仅仅考虑该方案能给企业带来的效益，还要考虑实施该方案企业所必须付出的成本，从而选择受益最大的。还有，时间价值与风险防范，都是企业所必须考虑的。 适时调整原则。并没有什么是一成不变的。因此，企业要根据市场和税收法律环境的变化，适时地调整自己的纳税筹划方案，使之符合企业的实际情况，同时符合国家的政策规定。2.企业纳税筹划的基本方法企业纳税筹划的方法，从不同的角度有不同的划分形式。从企业纳税筹划的内容来看，有节税筹划与税负转嫁。节税筹划是充分利用国家的一系列优惠政策，而税负转嫁则是从纯经济
20、的角度，将企业的税负转嫁给他人。从企业的经济活动来看，有筹资过程的纳税筹划、投资过程的纳税筹划、经营过程的纳税筹划等。这种划分方法对企业来说具有较好的实用性，但是因为每个活动过程都可能会涉及多个税种，因此计算也较为复杂。从税种的角度来看，有增值税的纳税筹划、消费税的纳税筹划、营业税的纳税筹划、企业所得税的纳税筹划等。相对于上一个划分方法来说，这种划分方法简单明了，但是因为企业的经济活动中常常涉及多个税种，很少只有一个税种，这也是企业需要考虑的地方。本文就采用这种划分形式来对企业纳税筹划进行研究。（四）本章小结本章主要介绍了企业纳税筹划的一些基本理论，对纳税筹划的概念进行了界定，分析了纳税筹划的
21、基本原理和方法，为后一章的具体操作打下理论基础。三、企业纳税筹划方案设计（一）增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划中，首先面临的就是纳税人的身份选择问题。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。因此，企业应根据自己的具体情况，合理地在身份选择上进行纳税筹划。1.一般纳税人的纳税筹划企业应纳增值税额是当期销项税额与当期进项税额的差，因此，企业的纳税筹划可以从当期销项税额和当期进项税额两方面着手。销项税额=销售额*税率从公式中，我们可以看出，销售额与销项税额成正比，因此，要想达到节税的目的，就要在合法的范围内，尽量地减少销售额。不要
22、把一些不该计入销售额的收入混入销售收入，更不能虚增销售收入。在销售收入实现的时间上，在适当的情况下，尽量地延后时间，以达到延缓纳税的目的。由于增值税的税率较固定，所以筹划的余地不大，但是同时要注意：一般纳税人兼营不同税率的产品或劳务应分别核算，否则从高使用税率计算。2.小规模纳税人的纳税筹划小规模纳税人不能按要求向一般纳税人出具增值税专用发票，即使由主管税务机关代开，也只能按小规模纳税人的6%或者4%的税率抵扣，这就降低了一般纳税人与小规模纳税人合作的积极性。要打破这种局面，小规模纳税人可以巧妙地将经销转为代销，这样一来，既可以争取一般纳税人客户，又为一般纳税人节省了纳税支出。（二）消费税的纳
23、税筹划消费税的计算方法有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三种。计税依据包括销售数量与销售额。其中，销售数量是无法改变的，因此我们可以对销售额进行筹划。而在对销售额进行筹划的时候，我们又可以借鉴对增值税的销售额进行筹划的方法。在此，我们以包装物为例。税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。因此，在对包装物进行纳税筹划时，要注意包装不
24、能作价随同产品销售，而应该收取押金。在税率的选择方面，经营不同税率的应税消费品应分别核算，同时，当企业销售成套消费品是，应尽量采取“先销售后包装”的方法。在对外购应税消费品已纳税款扣除时，为了合法地抵扣外购应税消费品的已纳税款，企业应选择工业企业而非商业企业为供应商。（三）营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划可以从两方面考虑。首先是纳税人。消费税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。所谓的“应税劳务发生在境内”是指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论应税劳务的提
25、供环节发生地。因此，企业可以通过各种灵活方法，将其行为转移到国外，从而避免成为纳税人。其次，就是纳税额。企业应尽量降低营业额，推延入账时间。（四）企业所得税的纳税筹划企业所得税应纳税额=应纳税所得额*税率因此，我们可以从应纳税所得额与税率两方面考虑。要想降低应纳税所得额，有两种思路。一是降低收入总额，二是合法增加准予扣除项目金额。降低收入总额有很多方法。例如，合理地选择存货计价方法。当材料价格不断下降时，先进先出的计价方法可以降低期末存货价值，增加销货成本，因而导致当期应纳税所得额较少，降低税额；当物价上下波动时，加权平均法或移动加权平均法可以避免销货成本的波动造成企业各期应纳所得税额的不均衡
26、。还有，合法增加准予扣除项目金额时,我们可以合理分配各种费用。例如，税法规定，纳税人发生的与其经营业务相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除。全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5，全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。因此，当某企业当年的业务招待费超过了限额列支标准，则可以考虑将超额的部分列入业务宣传费。满足条件的企业，还可以享受优惠政策。例如，民族自治地区的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税。在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准
27、后，减征或者免征所得税3年。国家还对第三产业以及环保企业制定了相关的优惠政策。 （五）关税的纳税筹划因为我国目前真正征收出口关税的商品不多，只有20种，税率也较低，因此本文主要讨论进口关税。我国进口关税基本上都是从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据。因此，当税率固定时，完税价格的大小与纳税人关税负担的大小直接相关。进口货物完税价格的确定有两种方法：一是经海关审查可确定的以成交价格为基础的完税价格法，这是最普遍、最常用的方法；二是海关估价法。因此，在对完税价格进行纳税筹划时，首先应尽量减少完税价格的调增因素，增加调减因素，其余还要合理地利用海关估价法。关税减免分为法定减免，特定减免以及临时
28、减免。企业应当注意关税的优惠政策，在进出口货物前，持有关文件向海关办理审批手续，避免因申请不及时而不能获得关税减免。（六）企业案例鞍山钢铁集团公司（以下简称鞍钢），是我国特大型钢铁国有企业之一，它的税收情况有以下特点：首先，规模庞大。鞍钢集团是一个庞大的经济组织，包括全名、集体、股份制等众多企业；其次，涉及税种齐全。因为其规模庞大，业务种类较多，因此涉及税种齐全。其中，它主要缴纳的税种是增值税和企业所得说；还有，纳税额巨大，多年来都在辽宁省企业纳税榜中名列前茅。我们可以对它进行以下几方面的纳税筹划：2013年鞍钢股份有限公司及其下属子公司化工四期、五期交路改造、鲅鱼圈3.8m中厚板工程等主要建
29、设项目及对外投资拟投入资金人民币5,105百万元。不同的筹资方式会有不同的节税效果。采取普通股筹资方式：企业通过发行股票筹集投资所需资金，其发行股票过程中产生的费用可以作为扣除项目在企业所得税前扣除，但其支付给股东的股利则只能在缴纳企业所得税后，由税后利润来支付。因此，发行股票筹资的节税效果较微弱。采取借款筹资方式：我国企业所得税法规定，企业符合条件的对外借款利息支出和借款费用，可以在计算应纳税所得额时扣除，由此产生了抵税的效应。非金融企业在生产经营活动中向金融企业借款的利息支出，可以在计算企业所得税时据实扣除。因此，向银行借款的筹资方式带来的节税效果较让人满意。采取发行债券筹资方式：企业发行
30、债券承担的成本主要包括债券利息和发行费用，而债券利息和发行费用在计算企业所得税时可以税前扣除。若债券溢价发行（债券的发行价格高于债券的面值），发行期内的利息费用可以被其溢价的摊销费用冲减掉；若债券折价发行（债券的发行价格低于债券的面值），其折价的摊销需要增加债券发行期内的利息费用。因此无论企业采取何种发行方式，其利息费用总额是不变的。在摊销时，我们可以选择直线法或实际利率法进行摊销。若采用溢价发行，应用实际利率法对溢价进行摊销，若折价发行债券，则应用直线法摊销折价。这样就可以在财务费用高的债券发行前期减少应纳税额，增加财务费用相对少的后期的应纳税额，从而达到延期缴纳税款的节税效果。鞍钢所处的钢
31、铁行业属于高耗能行业之一，生产过程中需要大量的煤炭、水等资源。我国所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。具体优惠是，企业购置并使用三个优惠目录范围内的专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度中结转抵免。比如，鞍钢集团公司2010年投入5亿元购置节能节水、环境保护设备，则该项投资额的10%即5000万元可以从企业2010年度应纳企业所得税额中抵免，即可少缴企业所得税5000万元，实际投资额为4.5亿元。鞍钢作为老国有企业的代表，以往承担着企业帮社会的职能，安
32、置了大量残疾人等特殊群体人员。其代表企业鞍钢民政企业公司是我国现存规模最大、吸引残疾人就业最多的社会福利企业。该企业截止2010年末共有在职职工5000多人，其中残疾职工就达2500多人，残疾职工所占比例超过50%。随着鞍钢企业改革进程的加快，一些民政福利企业纷纷转制成私营企业，但也有许多企业仍属于鞍钢集团公司。如何充分利用好国家对安置特殊群体人员的税收优惠政策，是鞍钢集团减负的重要渠道之一。国家关于安置残疾人等特殊群体方面的税收优惠政策，既有流转税方面的，也有企业所得税方面的。例如，企业所得税法第三十条规定，企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以加计100%扣除。财税
33、【2007】92号文件规定，对安置残疾人的单位，如民政福利企业，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际得到安置的每名残疾职工每年可退换的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据所在区县使用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，其最高限额是每人每年35万元。据此推算，鞍钢民政企业公司每年可享受增值税即征即退或减征营业税近亿元，可以有力地支持企业改革发展稳定工作的顺利开展。（七）本章小结本章是在前两章的基础上，根据各个税种，对企业纳税筹划所作的一个详细设计。在对每个税种进行纳税筹划时，本章都是从计税依据以及优惠政策两个方面着手。四
34、、企业纳税筹划的风险及防范与控制（一）企业纳税筹划的风险概念界定风险最简单的定义即“预期结果的不确定性”。因此，企业纳税筹划的风险我们可以定义为：由于种种因素，导致企业纳税筹划的结果偏离预期结果的不确定性。这里所说的偏离包括收益与损失。（二）企业纳税筹划风险的诱因纵然企业纳税筹划是在不违反法律法规和政策的前提下进行的事前筹划，其也是具有一定风险的。究其原因，主要有以下几大诱因： 首先，纳税筹划的前瞻性与时效性的冲突。这其中包括两个方面，首先，税制与政策的多变。中国的税收制度，从改革开放以来，经过三十多年的发展，有了长足的进步。这其中，中国税制经历了大大小小不少的改革。而纳税筹划则是在一定的税制
35、和政策的基础上进行的。税制与政策的每一次改进，企业就应该相应地调整自己的纳税筹划方案。还有，经济环境也不是一成不变的。以前的纳税筹划可能随着经济形势的变化，不再适合企业。其次，税务行政执法的弹性。企业的纳税筹划方案是由企业自己确定与实施的，税务机关并不介入其中，但是它们有一定的自由裁量权，再加上执法人员的素质参差不齐，因此，一些在企业眼里是正常的纳税筹划方法，可能会被税务机关裁定为偷税或者恶意避税。这时，企业不仅无法减轻税负，还可能会受到处罚，付出惨痛的代价。最后，企业内部人员的不确定性。纳税筹划是一项具有技术性的工作，因此，进行纳税筹划的人员必须具有一定的专业知识。高级专业人员的不足很可能会
36、导致一个不恰当的方案产生。而方案在执行过程中，也可能会遭到员工的不配合甚至阻挠。再者，企业纳税筹划是一项主观性的活动，即方案的选择和执行是建立在纳税人的主观判断上的。这些都增加了纳税筹划的风险性。（三）企业纳税筹划风险的防范与控制风险是无法消除的，但是我们可以采取一系列措施对其进行防范与控制。首先，树立正确的风险意识。企业既不可过分轻视风险，片面地理解税法，见有利可图就毫不犹豫地选择获利最大的方案，也不可因害怕风险而选择过于保守的措施。树立正确的风险意识，是要企业正视风险的同时，有力地分析和利用风险，从而选择最优的筹划方案。其次，建立灵活有效的风险预警机制与内部控制制度，大力提高人员的素质。要
37、能顺利地完善与实施筹划方案，企业要能够敏锐地察觉出潜在的和已经发生的风险，及时地进行方案调整，同时也要加强内部各部门的联系，以确保方案的顺利进行。为了提高人员素质，企业一方面可以引进一些高素质专业人才，例如一些税务专家，他们有相当丰富的筹划和管理经验；一方面，对内部人员进行培训。再者，熟悉和准确把握税收法规与政策，密切关注税法的动态，保持方案的弹性。税收政策是处在不断变化中的，因此，要设计好的纳税筹划方案，不仅要熟知税收法律法规与政策，更要把握其深层含义，同时还要注意在政策调整的时候对方案作出相应的改进，这样才能被税务机关所接纳。还有，加强与税务机关的沟通，协调处理好相关关系。在判断企业纳税筹
38、划方案是否合法时，税务机关拥有较大的自主裁量权。因此，企业要关注当地税务机关税收征管的特点与方法，争取税务机关的指导与认可，增大方案合法的可能性。（四）本章小结本章是围绕纳税筹划风险进行展开的。本章分析了纳税筹划风险的诱因，再根据诱因，对风险进行了界定，最后提出了相应的风险防范措施。总结 企业纳税筹划是指企业在不违反税收法律法规的前提下，以企业价值最大化为目的，而对企业的投资、经营、理财等活动进行事前安排与筹划。其目的是企业价值最大化，而非简单的纳税额最小。企业可以从纳税筹划的内容即税负转嫁与节税的角度，可以从企业各项活动的角度，即筹资活动、投资活动、经营活动等角度，还可以从税种的角度进行纳税
39、筹划方案设计，这是纳税筹划的三种基本的方法。在方案设计时，本文先对各个税种的纳税筹划做了一个简单的介绍，然后以鞍钢为例，介绍了鞍钢税收的基本情况，并提出了一些具体的纳税筹划方法。纳税筹划是具有一定的风险的。其风险就是指纳税筹划结果偏离预期结果的不确定性。风险的成因有内部因素，即企业内部人员的不确定性，有外部因素，即税务行政执法的弹性，还有纳税筹划自身的原因，即纳税筹划的前瞻性与时效性的冲突。但风险是可以管理和规避的，企业可以通过完善自己，如建立完善的风险预警机制，同时还要关注政策动态，积极加强与税务机关的联系，来降低风险，保证方案能达到甚至高于预期的结果，以谋求企业价值最大化。参 考 文 献1
40、周娟.出口型生产企业固定资产纳税筹划研究以西安市某出口型生产企业为例D西安工业大学硕士学位论文，20102张莹.基于财务管理的中小企业纳税筹划研究D广东工业大学硕士学位论文，2011 3潘海洋.企业纳税筹划的策略研究D郑州大学硕士学位论文，2007 4朱淑珍.企业纳税筹划风险的理论分析及应对策略D首都经济贸易大学硕士学位论文，2009 5梁文涛.企业纳税筹划风险研究D山东大学硕士学位论文，20096朱省葱.企业所得税纳税筹划方法及案例研究D天津大学硕士学位论文，2007 7杨军.企业纳税筹划及其风险管理研究D黑龙江大学硕士学位论文，20118钟起文.企业纳税筹划风险及风险控制分析J现代商业，2
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