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1、第一节 存货概述第二节 原材料的核算第三节 低值易耗品的核算第四节 存货的清查和盘亏盘盈的处理一、存货的概念二、存货的分类三、存货的入账价值四、存货发出和结存的计价方法第一节 存货概述1、含义: 指企业在正常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品，或为了出售仍 处在生产过程中的在产品，或将在生产中或提供劳务中耗用的材料、物料等。简单的说即： 企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储存的各种物资。一、存货的概念2存货的特点（1）存货是有形资产（2）流动性较强 （3）存货具有时效性 长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理，给企业带来损失二、存货的分类1经营物资： 原材料 燃
2、料 物料用品 低值易耗品2销售物资： 库存商品三、存货的入账价值存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权）。按照实际成本计价入账：1. 购入的存货： 按买价加采购费用和按规定应计入成本的税金作为实际成本。 2. 自制的存货：按制造过程中的各项 实际支出作为实际成本。3. 委托外单位加工完成的存货： 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。4. 投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值作为实际成本。 5. 接受捐赠的存货： （1）提供发票等凭据的：按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。 （2
3、）没有提供有关凭据的：应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本。6. 盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为其实际成本。 四、存货发出和结存的计价方法1、先进先出法 假定先购入的存货最先发出，购入存货时，按时间先后顺序逐笔登记数量、单价、金额，发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。原材料明细账本期发出存货成本=期末存货的成本=340 （元）1800+4490=6290(元）优点： 在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。 缺点： 在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加大核
4、算工作量。 2、后进先出法 假定“后购进的存货先发出”为存货流转依据，对发出的存货和结存的存货进行计价。原材料明细账本期发出存货成本=6330（元）期末存货的成本=300（元）优点：在物价变动时期，能较好地将当期的收入与费用配比，真实反映企业当期的实际收益水平；在物价上涨时期，这种方法会使企业计算出的利润减少，给企业带来税收上的利益。 缺点：在物价上涨时期，由于这种方法计算出的企业利润偏少，有时会使股东、债权人等投资者误以为企业的盈利能力降低，从而导致对企业经营业绩的错误判断。3、加权平均法： 又称全月一次加权平均法。平时发料只登计数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价
5、依据。其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：1、加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期购入存货数量）2、本期发出存货成本 =本期发出存货数量加权平均单位成本3、期末结存存货成本 =期末结存存货数量加权平均单位成本原材料明细账本期发出存货成本=期末结存的成本=1002.25=225 （元）600（1000880）225=2255(元）加权平均单位成本 2.25 (元) 优点： 在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量缺点： 平时只记发出存货的数量，不计金额 市价上涨时：加权平均单价现行市价 市价下跌时：加权平均单价现行市价 因而不
6、能及时反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的控制和管理。4、个别计价法 个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致 要求：存货项目必须是可以辨认的，必须要有详细的记录，包括每一批存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等优点： 计算出的发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确缺点：工作量比较大 适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价 第二节 原材料的核算一、核算范围 二、原材料购进及领用核算一、核算范围 按用途划分：主食类、副食类、调料类 按管理要求划分：库存原材料、直拨原材料二、原材料购进及领用核算直拨原材料核算生产部门提出 “原材料请购单”交采购员采
7、购员将采购来的原材料直接交生产部门填写原材料验收单交财会部门入帐例：采购部购进虾仁10公斤，单价40元，金额400元，以现金支付，虾仁已由厨房直接领用，作会计处理。借：营业成本400 贷：现金 400或 借：原材料副食类虾仁 400贷：现金 400同时借：营业成本 400 贷：原材料副食类虾仁 400 库存原材料核算由仓库保管员按照定额管理要求提出“原材料请购单”交采购员采购采购后交仓库验收填写“入库单”交财会部门入帐。例：向市第一粮店购进大米500公斤，单价1.80元，金额900元，货款尚未支付，大米已验收入库。借：原材料 900 贷：应付帐款第一粮店 900生产部门根据生产需要领用原材料，
8、应填写领料单或“领料单汇总表”交财会部门6月5日国际饭店厨房领用大米100公斤，单价1.76元，金额176元借：营业成本餐饮部 176贷：原材料粮食类 176第三节 低值易耗品的核算一、低值易耗品及其核算特点 低值易耗品是使用年限不满一年或单位价值在规定限额标准以下的劳动资料。如工具、管理用具、玻璃器皿等。简而言之，低值易耗品就是不符合固定资产确定标准的劳动资料。二、购进核算三、低值易耗品的摊销方法 企业应根据具体情况、对低值易耗品采用次摊销法、分期摊销法等不同的摊销方法。 例：某企业管理部门领用管理用具一批，价值1200元。采用一次摊销法摊销： 借：管理费用 1200 贷：低值易耗品 120
9、0 采用分期摊销法，分三个月摊销： （1）领用时，作会计录：借：待摊费用1200 贷：低值易耗品 1200 （2）分期摊销时，作会计分录： 第一个月末： 借：管理费用 400 贷：待摊费用400 第二月、第三月同上第四节 存货的清查和盘亏盘盈的处理一、存货清查的作用二、造成帐实不符的主要原因三、清查结果的帐务处理一、作用 1、保证帐实相符 2、保证存货安全完整二、造成帐实不符的主要原因： 1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害 2、人为因素：有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善 有关人员营私舞弊：贪污、偷盗三、清查结果的帐务处理 （一）核算使用的主要科目： 1、科目名称：“
10、待处理财产损溢” 2、科目性质：资产类调整科目 3、帐户结构： 待处理财产损溢 盘亏、毁损的发生数 盘盈的发生数 盘盈的处理数 盘亏、毁损的处理数 借余：待处理财产 贷余：待处理财产净 净损失 盘盈 （二）帐务处理程序： 1、发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”科目同时调整有关存货科目余额，以求帐实相符 2、批准后，冲销“待处理财产损溢”科目，同时反映处理结果原材料的盘点，每月至少一次，一般在月末进行，盘点后要填制“原材料盘点表”，对发生溢缺的原材料要填制“原材料溢缺报告单”报送财会部门作为帐务处理的依据。（1）原材料溢余的核算借：原材料 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业成本原材料短缺的核算借：待处理财产损溢 贷：原材料借：营业成本自然原因造成的合理损耗 管理费用经营管理不善造成的损失 其他应收款过失人员赔偿 贷：待处理财产损溢再 见