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1、底提早账前消化技巧暨特别涉税处理 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望引言引言:账务调整与纳税调整有什么不同账务调整与纳税调整有什么不同 l问题存在的原因：只做了纳税调整，未作账务问题存在的原因：只做了纳税调整，未作账务调整调整l导致的结果：实际对外销售的年度多缴企业所导致的结果：实际对外销售的年度多缴企业所得税得税 l正确做法：正确做法：20072007年汇算清缴时年汇算清缴时 借：库存商品借：库存商品 500000 500000 贷：以前年度损益调整
2、贷：以前年度损益调整 500000 500000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 续续l问题发现时的处理问题发现时的处理税收征管法第五十一条的规定，纳税人在缴税收征管法第五十一条的规定，纳税人在缴纳税款之后发现多缴税款的，可以申请退还。纳税款之后发现多缴税款的，可以申请退还。当然，如果到目前为止，这部分产成品仍未对当然，如果到目前为止，这部分产成品仍未对外销售，则直接调整产成品成本即可外销售，则直接调整产成品成本即可续续l新法速递：新法速递：国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2020号号 税务机关对企业以前年度纳税情
3、况进行检查时税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚国税收征收管理法有关规定进行处理或
4、处罚 引言：执行企业会计制度与企业会计准则引言：执行企业会计制度与企业会计准则对纳税所得额有那些影响对纳税所得额有那些影响 1 1 实质影响：研究支出的税务处理实质影响：研究支出的税务处理l企业会计制度规定直接计人当期损益；企业会计制度规定直接计人当期损益；无形资产规定：对于研究阶段的支出，应无形资产规定：对于研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益，开发阶段的支出从当于发生时计人当期损益，开发阶段的支出从满足资本化条件之日起，应当确认为无形资产满足资本化条件之日起，应当确认为无形资产l国税发国税发20081162008116号：企业根据财务会计核算号：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况
5、，对发生的研发费用进和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：加计扣除：(l)(l)研发费用计入当期损益未形成研发费用计入当期损益未形成l无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的生额的50%50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。，直接抵扣当年的应纳税所得额。(2)(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定外，在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于摊销年限不得低于1
6、010年年 2 2 形式影响：接受捐赠形式影响：接受捐赠l未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入l按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益整确认收益l特殊重组特殊重组l一般重组一般重组l公允价值变动净收益公允价值变动净收益第一部分第一部分 年底提早账前消化技巧年底提早账前消化技巧重庆工商大学重庆工商大学 杨安富杨安富Tel:13228667618 股权转让的三方如何进行会计及税务处理股权转让的三方如何进行会计及税务处理(1)(1)甲公司收到的总金额为甲公司收到的总金额为30003000万元，其中有万元，其中有10001000万
7、元为万元为债权债权 l股权转让收入股权转让收入=3000-1000=2000=3000-1000=2000（万元）（万元）l账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款1000000010000000 贷：其他应收款贷：其他应收款乙公司乙公司1000000010000000借：银行存款借：银行存款2000000020000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10000000 10000000 投资收益投资收益 10000000 10000000 l甲公司股权转让所得应并人当年所得总额征收甲公司股权转让所得应并人当年所得总额征收企业所得税，由于甲公司当年亏损，不考虑其企业所得税，由
8、于甲公司当年亏损，不考虑其他纳税调整因素，他纳税调整因素，l实际应纳税所得额实际应纳税所得额=-2000+IOOO=-=-2000+IOOO=-10001000（万元）（万元）l当年不缴企业所得税当年不缴企业所得税 l新法介绍：国家税务总局公告新法介绍：国家税务总局公告20102010年第年第6 6号号企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自除。本规定自20102010年年1 1月月1
9、 1日起执行。本规定发日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在按照本规定，准予在20102010年度一次性扣除年度一次性扣除 (2)(2)乙公司在此次股权转让业务中，无需缴纳任乙公司在此次股权转让业务中，无需缴纳任何税费。账务处理如下：何税费。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 10000000 10000000 贷：其他应付款一丙公司贷：其他应付款一丙公司 1 0000000 1 0000000借：其他应付款借：其他应付款甲公司甲公司 10000000 10000000 贷：银行存款贷：银行存款 100000
10、00 10000000借：实收资本借：实收资本甲公司甲公司 10000000 10000000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 10000000 10000000(3)丙公司出资3000万元，账务处理如下：借：长期股权投资乙公司 20000000 其他应收款乙公司 10000000 贷：银行存款 30000000(4)此外，甲公司与丙公司签订股权转让合同时，股权转让的双方应按“财产转移书据”税目（各自）缴纳5的印花税 股权转让价款含债权，如何进行会计及税务股权转让价款含债权，如何进行会计及税务处理处理 l通常：价款是支付给受让方；债权是对被投资企业l支付股权转让价时借：长期股权投资贷：银
11、行存款（营业外收入）涉税问题：营业外收入当期要做纳税调减；以后转让时要做纳税调增l支付债权资金时借：其他应收款贷：银行存款涉税问题：利息支付时可能受关联方2：1的限制（国税函（2008）116号）；收不到时不能作为损失在税前扣除（国税发国税发200920098888号号）3税前弥补亏损如何进行账务处理税前弥补亏损如何进行账务处理(1)第1年账务处理如下：借：递延所得税资产弥补亏损 75000 贷：所得税费用递延所得税费用 75000(2)第2年账务处理如下：借：递延所得税资产一弥补亏损 50000 贷：所得税费用递延所得税费用 50000(3)第3年账务处理如下：借：所得税费用递延所得税费用
12、100000 贷：递延所得税资产一弥补亏损 100000(4)第4年账务处理如下：借：递延所得税资产弥补亏损 50000 贷：所得税费用递延所得税费用 50000(5)第5年账务处理如下：借：所得税费用递延所得税费用 75000 贷：递延所得税资产弥补亏损 75000 借：所得税费用当期所得税费用 125000 贷：应交税费应交所得税 125000 l友情提示：防止多缴纳企业所得税l亏损弥补的技巧合理利用会计政策，如存货计价方法合理利用税收政策，如租金收入确认的方法l相关法规：国家税务总局公告2010年第7号企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，
13、属于符合中华人民共和国企业所得税法第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补 企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。具体分配公式如下：成员企业分配的亏损额=（某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和）集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额 4从分公司分回税后利润如何进行会计与税从分公司分回税后利润如何进行会计与税务处理务处理 l财务问题：总公司与分公司属于同一法人实体，分公司的税
14、后利润就是总公司税后利润的一部分，不存在从分公司分回利润问题，分公司的税后利润需要支付给总公司的，挂内部往来处理。总公司不需要再缴纳企业所得税。编制汇总会计报表时，内部往来自然抵销 l税务问题：企业所得税法实施后，分公司的企业所得税由总公司统一汇总缴纳，具体按照“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算、财政分配”的原则处理，操作方法参见国家税务总局关于印发的通知（国税发2008 28号）5 5 执行新税法后账面递延所得税资产如何处理执行新税法后账面递延所得税资产如何处理 l不能一次性结转，应在剩余年限内分期结转，不能一次性结转，应在剩余年限内分期结转，但需注意，由于企业所得税税率发生了变化，但
15、需注意，由于企业所得税税率发生了变化，账面数超过按新税率计算的金额，应当首先冲账面数超过按新税率计算的金额，应当首先冲销，然后再分期结转销，然后再分期结转 6 6 用于投资的借款利息如何进行会计及税务处用于投资的借款利息如何进行会计及税务处理理 l为投资而发生的借款费用是不用资本化的，应当直接列入“财务费用”科目l企业所得税法实施细则第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计人有关资产的成本，
16、并依照本条例的规定扣除 l由此可见，借款费用资本化的所得税处理与会计处理是相同的，为投资而发生的向金融部门支付的利息可以在税前扣除l 同时请关注：财税（2007）80号7 投资性房地产按公允价值模式计量如何投资性房地产按公允价值模式计量如何进行所得税会计处理进行所得税会计处理 l20072007年年1212月月3 13 1日，账务处理如下：日，账务处理如下：借：投资性房地产一成本借：投资性房地产一成本 10000000 10000000 贷：开发产品贷：开发产品 7000000 7000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积30000003000000 投资性房地产计税基础为投资性房
17、地产计税基础为700700万元，账面价值万元，账面价值为为10001000万元，万元，由于以后销售时资本公积要转入由于以后销售时资本公积要转入其他业务收入，因此不确认递延所得税负债其他业务收入，因此不确认递延所得税负债l2008年12月31日，账务处理如下：借：投资性房地产公允价值变动 2000000 贷：公允价值变动损益 2000000 税务处理：调减应纳税所得额200万元，同时调减税法折旧31.50万元(70090%/20)，合计调减231.50万元，作：借：所得税费用递延所得税费用 578800 贷：递延所得税负债投资性房地产578800 l若2009年6月以1400万元价格对外转让，则
18、：借：银行存款 14000000 贷：其他业务收入 14000000 借：其他业务成本 12000000 贷：投资性房地产成本 10000000 允价值变动 2000000 借：公允价值变动损益 2000000 贷：其他业务收入 2000000 借：资本公积其他资本公积 3000000 贷：其他业务收入 3000000 l虽然账面价值为1200万元，计税基础为668.50万元，由于资本公积转人当期损益300万元，实际只需调增应纳税所得额231.50万元，作：借：递延所得税负债 578750 贷：所得税费用递延所得税费用 578750l 若本年利润为1000万元，不考虑其他纳税调整因素，应纳所得
19、税=(1000+231.50)25%=307.875（万元）l账务处理如下：借：所得税费用当期所得税费用 3078750 贷：应交税费应交所得税 3078750 8 接受外币资本投入应采用何种汇率折算接受外币资本投入应采用何种汇率折算 l根据国家工商行政管理总局、商务部、海关总署、国家外汇管理局关于印发关于外商投资企业的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见）的通知（工商外企字2006 81号）的规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用即期汇率的近似汇率。这样，外币投入资本不会产生汇兑差额 9核算咨询服务收入应注意哪些问题核算咨询服务收入应注意
20、哪些问题 l为项目工程提供管理咨询服务，应当按照权责发生制原则在提供服务的期间分期确认收入。即从开工期开始到实际工程完工之日的每个资产负债表日分期确认收入。2007年应确认收入=2007年度实际发生的工程成本3%2008年应确认收人=2008年度实际发生的工程成本3%2009年应确认收入=2009年度实际发生的工程成本3%l各期确认的收人按规定计征营业税和企业所得税，实际款项未收到，作应收账款处理 10商品销售收入确认的条件与增值税、所商品销售收入确认的条件与增值税、所得税有何异同得税有何异同(1)会计处理应予何日确认收入 l根据该公司合同约定，应予购买方确认商品质量合格之日与B公司收到货物满
21、120天的当天，两者孰先原则作为商品所有权转移之日，确认商品销售收入(2)增值税纳税义务发生时间l根据增值税暂行条例实施细则第三十八条规定，销售货物其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。其中，采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天(3)企业所得税计税收入l企业所得税法实施条例第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。根据该规定，以分期收款方式销售货物，所得税计税收入的确认时间和增值税纳税义务发生时间相同。如果两次收款日期分属于两个不同的年度，申报所得税时需作纳税调整处理 11建造合同所得税收入与会计处理的差
22、异建造合同所得税收入与会计处理的差异如何进行纳税调整如何进行纳税调整 l无论是企业所得税法还是企业会计准则均要求只要满足提供劳务交易的结果能够可靠估计，就必须要确认收入，并且均采用完工百分比法；差异主要表现在两者判定的条件不同。企业所得税法不强调“与建筑改造合同相关的经济利益很可能流人企业”l提供劳务交易的结果不能够可靠估计时会计准则规定：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，并作纳税调增处理 问题扩展问题扩展l确确认认企企业
23、业所得税收入若干所得税收入若干问题问题的通知的通知国税函国税函20082008875875号号业应业应按照从接受按照从接受劳务劳务方已收或方已收或应应收的合同或收的合同或协议协议价价款确定款确定劳务劳务收入收入总额总额，根据，根据纳纳税期末提供税期末提供劳务劳务收入收入总额总额乘以完工乘以完工进进度扣除以前度扣除以前纳纳税年度累税年度累计计已确已确认认提提供供劳务劳务收入后的金收入后的金额额，确，确认为认为当期当期劳务劳务收入；同收入；同时时，按照提供按照提供劳务劳务估估计总计总成本乘以完工成本乘以完工进进度扣除以前度扣除以前纳纳税期税期间间累累计计已确已确认劳务认劳务成本后的金成本后的金额额
24、，结转为结转为当期当期劳务劳务成本成本税前扣除一定需要发票吗？l财政部令财政部令19931993第第6 6号：发票管理办法号：发票管理办法第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。向收款方开具发票。第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支人在购买商品、接受服务以及从事其他经营
25、活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额不得要求变更品名和金额中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日）第八条第八条 企企业实际发业实际发生的与取得收入有关的、生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、合理的支出，包括成本、费费用、税金、用、税金、损损失失和其他支出，准予在和其他支出，准予在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时扣扣除除企业手续费及佣金支出税前扣除问题财税200929号 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，手续费及佣金
26、计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证并依法取得合法真实凭证营业税暂行条例实施细则国家税务总局第52号令 l第十九条第十九条 合法有效凭证是指：合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以
27、该单位或者个人的签收支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证国家税务总局规定的其他合法有效凭证12以自产产品对外合作经营取得的分成收以自产产品对外合作经营取得的分成收入如何进行会计及税务处理入如何进行会计及税务处理 l将自产产品用于合作经营，不成立公司，只是取得分成收人，产品的所有权仍归公司所有，属于将自产产品用于对外出租（经营租赁）l现举例说明会计及税务处理。若提供自行车一辆，
28、产品成本100元，同期同类产品售价为140元，每年取得租金收入均为30元(1)根据增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目应视同销售缴纳增值税 借：周转材料 123.80 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税（销项税额）23.80 l根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008 828号）规定，自产产品用于出租，因其所有权未发生转移，故不视同按公允价销售资产处理，不确认资产转让所得，不征收企业所得税 (2)由于该公司不是旅游公司的股东，因此不能比照权益性投资处理，你公司取得的分成收入，属于租赁费收入，应当给旅游公司出具发票，缴纳
29、营业税和企业所得税。取得分成收入，账务处理如下：借：银行存款 30 贷：其他业务收人 30 低值易耗品摊销时：借：其他业务成本 100 贷：周转材料 100 l计算租金营业税及附加，账务处理如下：借：营业税金及附加 1.65 贷：应交税费应交营业税 1.50 应交城市维护建设税0.105 应交教育费附加0.04513 向承租方收取的水费如何进行会计及税向承租方收取的水费如何进行会计及税务处理务处理(1)A(1)A公司支付自来水公司水费，应作如下分录：公司支付自来水公司水费，应作如下分录：借：管理费用借：管理费用 20000 20000 应交税费应交税费增（进）增（进）34003400 贷：银行
30、存款贷：银行存款 23400 23400(2)A(2)A公司支付公司支付B B公司厂房租金公司厂房租金1616万元，应按照万元，应按照B B公公司给司给A A公司出具的租金发票作账，作如下分录公司出具的租金发票作账，作如下分录 借：管理费用借：管理费用 160000 160000 贷：银行存款贷：银行存款 160000 160000 lB公司租金收入应纳的营业税及附加、房产税由B公司自行申报缴纳(3)A公司将部分承租房产转租给个人C，租金收入应纳营业税及附加。由于房产税的纳税义务人为房屋的产权所有人，因此转租房产不征房产税。向C收取租金的同时另外收取的水费，属于与租金收入有关的价外费用，一并申
31、报缴纳营业税。相应地，A公司支付的水费进项税额，也应作转出处理。有关账务处理如下 借：银行存款 28000 贷：其他业务收入转租收入 20000 水电费收入 8000 借：其他业务成本 1162.39 贷：应交税费增（进项税转出）1162.39 借：营业税金及附加 1540 贷：应交税费应交营业税 1400 (28000 x5%)应交城市维护建设税 98 应交教育费附加 42(4)B(4)B公司应作账务处理如下：公司应作账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 160000 160000 贷：预收账款贷：预收账款 160000 160000（只是一年租金则为其他业务收入）（只是一年租金则为其他业
32、务收入）l由于税法规定租金收人应纳的营业税及房产税应于收到时一次性由于税法规定租金收人应纳的营业税及房产税应于收到时一次性缴纳，依据权责发生制原则，本期应纳的税费直接计人其他业务缴纳，依据权责发生制原则，本期应纳的税费直接计人其他业务成本。成本。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 28000 28000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 8000 (160000 x5%)8000 (160000 x5%)应交城市维护建设税应交城市维护建设税 560 560 应交教育费附加应交教育费附加 240 240 应交房产税应交房产税 19200(160000 x12%)19200(1600
33、00 x12%)涉及法规涉及法规l细则细则第十九条租金收入，是指企业提供固定资产、第十九条租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现确认收入的实现l国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函收问题的通知（国税函201079201079号）号）规定：如果规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付
34、的，根据实施条例第九条规定的前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入问题延伸问题延伸l如果C为单位：请问支付的水电费能否在所得税前扣除 企便函（2009）33号：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除 14 企业发生销售折让如何进行会计及税务企业发生销售折让如何进行会计及税务处理处理 l增值
35、税问题：（国税函20061279号）规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行国家税务总局关于修订（增值税专用发票使用规定）的通知（国税发2006 156号）的有关规定开具红字增值税专用发票 l所得税问题：国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知（国税函2008 875号）规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 问题扩展问题
36、扩展l国税函国税函2008 8752008 875号：债权人为鼓励债务人在号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除除l该财务费用是否受同类同期的限制？该财务费用是否受同类同期的限制？15 企业购入的书画、树木、石头如何进行企业购入的书画、树木、石头如何进行会计及税务处理会计及税务处理 l会计处
37、理：上述资产应当资本化，其中书画和石头应确认为固定资产，树木应确认为生物资产 l税法规定：根据固定资产代码表均作为固定资产。但是折旧能否税前扣除存在较大争议。l企业所得税法第十一条规定：企业所得税法第十一条规定：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营
38、活（五）与经营活动无关的固定资产；动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产除的固定资产 16 免租期如何进行会计及税务处理免租期如何进行会计及税务处理 l会计规定：在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入 l营业税暂行条例第十二条规定，营业税
39、纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条规定，“收讫营业收入款项”是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。“取得索取营业收入款项凭据的当天”，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。营业税暂行条例实施细则第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 l据此，免租期不征营业税，营业税纳税义务发据此，免租期不征营业税，营业税纳税义务发生时间按照合同约定的应付租金的日
40、期确定。生时间按照合同约定的应付租金的日期确定。不过实际操作中纳税人一次性开具租赁发票的，不过实际操作中纳税人一次性开具租赁发票的，税务机关会要求一次性缴纳营业税税务机关会要求一次性缴纳营业税l例：如房屋原价例：如房屋原价110110万元，残值万元，残值1010万元，按万元，按2020年计算折旧，每年租金年计算折旧，每年租金1010万元，租期十年，前万元，租期十年，前两年免租，实收两年免租，实收8 8万元万元 l第1年，账务处理如下：借：应收账款 80000 贷：其他业务收入 80000 借：其他业务成本 63600 贷：累计折旧 50000 其他应付款递延营业税4000(800005%)递延
41、房产税9600(8000012%)第2年账务处理同上 l若第3年年初收到当年租金10万元，开具10万元发票，账务处理如下：借：银行存款 100000 贷：其他业务收入 80000 应收账款 20000 借：其他业务成本 63600 贷：累计折旧 50000 其他应付款递延营业税 4000(800005%)递延房产税 2400(2000012%)借：其他应付款递延营业税 5000(1000005%)一递延房产税 12000(10000012%)贷：应交税费应交营业税 5000 应交房产税 12000l以后年度分录同第3年。l公司应在实际收到租金时开具发票缴纳营业税和房产税 新规介绍新规介绍l融资
42、性售后回租中承租方出售资产的税收政融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策（公告策（公告20102010年第年第1313号）号）l根据现行增值税和营业税有关规定，融资性根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税税和营业税17 固定资产大修理支出如何进行会计及税固定资产大修理支出如何进行会计及税务处理务处理 l会计处理：固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产
43、的确认条件，在发生时应直接计入当期损益 l企业所得税处理规定：企业所得税法实施条企业所得税处理规定：企业所得税法实施条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期扣除。固定资按照固定资产尚可使用年限分期扣除。固定资产大修理是指同时符合下列条件的支出：产大修理是指同时符合下列条件的支出：修修理支出达到取得固定资产时的计税基础理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以以上；上；修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以年以上上 l增值税处理规定：根据增值税暂行条例及增值税处理规定：根据增值税暂行条例及其实施细则规定
44、，其实施细则规定，2009年年1月月1日以后，一般日以后，一般纳税人自制（包括改扩建、安装）、购进、接纳税人自制（包括改扩建、安装）、购进、接受捐赠、接受投资的固定资产及其运输费用允受捐赠、接受投资的固定资产及其运输费用允许抵扣进项税额。固定资产大修理支出发生的许抵扣进项税额。固定资产大修理支出发生的进项税额也允许抵扣。但专用于免税、非应税进项税额也允许抵扣。但专用于免税、非应税项目、职工福利或个人消费的固定资产及大修项目、职工福利或个人消费的固定资产及大修理支出不得抵扣进项税额，已经抵扣的，应转理支出不得抵扣进项税额，已经抵扣的，应转出进项税额出进项税额 18非现金资产对外投资增值额采用企业
45、会非现金资产对外投资增值额采用企业会计准则应如何作账计准则应如何作账(1)非同一控制下的控股合并，账务处理如下：借：长期股权投资（固定资产公允价值）累计折旧 营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产 营业外收入(2)同一控制下的控股合并，账务处理如下：借：长期股权投资（按享有的被投资企业可辨认净资产账面数）累计折旧 贷：固定资产l评估增值不作账，差额如为借方，依次冲减“资本公积资本溢价”、“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”，或贷记“资本公积”科目(3)如果不构成控制，按照非货币性资产的公允价为基础确定长期股权投资初始成本，账务处理如下：借：长期股权投资（固定资产公允价值）累计折旧 营业外
46、支出处置非流动资产损失 贷：固定资产 营业外收入处置非流动资产利得l原材料增值比照上述原则处理 其他评估增值其他评估增值l所得税实施条例第所得税实施条例第5656条：企业的各项资产，条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时时 实际发生的支出。实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可
47、以确认除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础损益外，不得调整该资产的计税基础例外例外 财税财税200820088282号号l中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中发生的资产评估增值中发生的资产评估增值4242，6126123636万元，万元，直接转计中国国旅集团有限公司的资本公积，直接转计中国国旅集团有限公司的资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税；对上述作为国有资本，不征收企业所得税；对上述经过评估的资产，中国国旅股份有限公司及经过评估的资产，中国国旅股份有限公司及其所属子公司可按评估后的资产价值计提折其所属子公司可按
48、评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除旧或摊销，并在企业所得税税前扣除19企业取得的政府补助如何进行会计及税企业取得的政府补助如何进行会计及税务处理务处理 l会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益（以后分摊）（与资产相关的）（以后分摊）（与资产相关的）营业外收入营业外收入 （与收益相关的）（与收益相关的）l税务处理：财税税务处理：财税200920098787号号 2008 2008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间从县级以上各级日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额人民政府财政部
49、门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算
50、单独进行核算 l上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除税所得额时扣除 类似情形：拆迁补偿类似情形：拆迁补偿l会计处理会计处理收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：专项应付款贷：专项应付款 1000 1000拆迁时借：固定资产清理拆迁时借：固定资产清理 400 400累计折旧累计折旧 200 200贷：固定资产贷：固定资产 600 600借：专项应付款借：专