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1、税收经济学税收经济学第一节 税收对生产消费的影响一、税收对生产行为产生的收入效应一、税收对生产行为产生的收入效应和替代效应和替代效应 税收的收入效应税收的收入效应是指当政府对商品、所得或者财产课税时，使市场的供求数量较征税前有所下降，造成企业实际收入或可支配收入的减少。税收的替代效应税收的替代效应是指政府对商品、所得或者财产课税时，纳税人因此降低了对原有经济行为或者经济选择的偏好，转而用另一种行为或选择来代替。税收对于企业的生产行为产生替代效应，主要是政府有选择性的对某些商品征税或者是产品间税率差异所引起的。二、税收对消费行为的影响二、税收对消费行为的影响 税收对消费的收入效应表现为政府对商品
2、课税之后，会使纳税人实际购买能力下降，降低对商品的消费量的需求，其大小由平均税率决定，这里的平均税率是纳税人交纳的税金与其总消费支出之比。税收对消费的替代效应表现为政府对商品课税之后，会使课税商品价格相对上涨，这意味着纳税人消费同一课税商品得到的效用不变化，代价增大，于是纳税人对消费该商品的偏好降低，而以其他无税或轻税商品来替代。1.1.商品税对消费行为的影响商品税对消费行为的影响 总体上看，政府对商品课税总会降低纳税人的实际购买能力，无论是收入效应或者替代效应，最终都会使消费水平下降。但某些特定的商品的过渡使用会造成危害人的身体健康、环境污染等，对这类商品征税不但不会造成税收的经济扭曲，反而
3、能够引导消费，减少一部分社会成本。另外，在商品课税中，税基范围的宽窄也会影响消费水平，如果税基范围宽，税负转嫁就比较容易，商品价格因课税而上升的幅度大，因而对消费影响较大。2.2.所得税对消费行为的影响所得税对消费行为的影响 对所得课税会减少纳税人可支配收入，使得降低纳税人消费水平，但不会改变商品相对价格和纳税人的消费偏好，所以两种商品的消费同时下降。第二节 税收对对劳动力供应的影响对税收与纳税人劳动投入关系的分析，可以从劳动力的供给曲线入手。税收对劳动供给的影响主要表现为各项劳动所得的课税，由于对劳动力的报酬课税减少了个人提供劳动所获得的回报，从而影响劳动者劳动力的供应。主要以劳动供给曲线的
4、不同，即分别为向上倾斜的曲线和向后弯曲的曲线来分析。一、劳动供给曲线向上倾斜（替代效应）政府课税会降低劳动相对于休闲的价格，使劳动和休闲两者间的得失抉择发生变化，从而引起纳税人以休闲代替劳动。二、向后弯曲的劳动供给曲线（收入效应）政府征税后直接压低纳税人的可支配收入，从而促使其减少闲暇等方面的享受，为维持以往的收入或消费水平而倾向于更勤奋地工作，从而导致劳动投入量的增加。三、税收与劳动投入的无差异曲线分析 税收对纳税人在劳动投入方面的两种效应是反向的，在收入效应下，税收对纳税人的劳动投入是一种激励；在替代效应下，税收对纳税人的劳动投入是一种反激励。因此，要分析税收对劳动投入的总效应或净效应，还
5、应将收入效应和替代效应综合在一起，进行无差异曲线分析。四、人头税、比例所得税和累进所得税的比较 人头税按固定数额征收，不岁收入的增减而变化，故不会改变收入和闲暇之间的相对价格，而比例所得税改变了收入和闲暇之间的相对价格，产生了替代效应。因此，当良种税的税额相同时，人头税较比例所得税更能激励劳动的投入。由于比例所得税的边际税率和平均税率相等，而累进所得税的边际税率大于平均税率，故累进所得税的替代效应大于比例所得税。因此，比例所得税比累进所得税更有利于激励个人的工作。人头税和比例税的好处是税制设计简单，税务机关管理成本较低，但是却未体现量能负税的公平原则，即高税收者支付较高的税收，而低收入者制服较
6、低的税收，从而达到调节社会收入，公平分配的目标。累进税制对个人的影响，可以从向后弯曲的劳动供给曲线得到：对高收入者而言，边际税率较高时而具有较高的总税收时，收入效应增加劳动供给，但当边际税率更高时，就将减少劳动供给。五、对前提假设的进一步思考 实际生活中可能面临更复杂情况：第一，个人是否可以随意选择工作时间。第二，当劳动者收入来源多元化，税收影响的分析结果具有明显的不确定性。第三，税前工资率是否并不因为征税而改变，这一假设前提并不现实。个人劳动供给取决于：1.影响预算约束线的位置的变量，特别是税后工资；2.影响个人选择的工作与闲暇的无差异曲线的变量。3.其他因素，包括年龄、性别生活传统习惯等。
7、第三节 税收对私人储蓄的影响私人储蓄主要动机私人储蓄主要动机 1.生命周期动机 当某个人获取收入的时间和其对这笔收入进行消费的时间不一致时，个人就需要进行储蓄，因此可以说储蓄为收入和消费时间的不一致提供了一种机制，使得个人可以把购买力从一个阶段转移到另一个较早或较迟的阶段。2.谨慎动机 由于一个人在其一生中，将来的收入和支出都存在一定程度的不确定性，所有有很多人可能是出于谨慎和预防的动机，在收入较高或支出较少时，进行储蓄，以便在将来收入较低或开支较高时使用，这就是出于谨慎动机的储蓄。3.遗产动机 某一些人收入较高，对其个人来说可能做到一生衣食无忧，但是出于对下一代的关心，想为其子女或者其他的继
8、承人留下遗产而进行储蓄。影响储蓄的主要税种 1.消费税和所得税 2.财产税和遗产税 3.社会保障税私人储蓄及其决定因素私人储蓄及其决定因素 C+I+G+X=C+S+T+M 上式经调整可得 I=S+（T-G）+（M-X）可以看出，私人投资受到三个因素的制约，即私人储蓄，政府储蓄和进出口差额，其中以私人储蓄的影响最大。通过储蓄函数可以推导出影响私人储蓄的诸多因素，储蓄函数即是指储蓄于决定储蓄的各种因素之间的依存关系，可以写成：S=f（Y，R，W，X）Y代表收入，包括现期和预期收入；R代表储蓄利率；W代表净财富；X代表其他因素。可以看出，决定储蓄的因素主要有三中：收入、利息和净财富。税收主要通过税收
9、政策的改变来影响个人收入总水平和储蓄利率水平。对储蓄利息征利息税，会减少储蓄者的收益，从而降低储蓄报酬率，影响个人的储蓄倾向和消费倾向。一方面，对储蓄利息征税，会降低边际储蓄倾向，促进个人增加消费；另一方面，由于储蓄行为属于将现在消费让渡以后年度进行消费，在对储蓄利息征税之后，会迫使储蓄者提高储蓄水平，以保证未来的消费额度。根据影响储蓄的三个主要因素，税收可以从对收入、利息和财富征税三个方面来影响私人储蓄。一、利息税对储蓄的影响收入效应 税收对储蓄的收入效应，表现为政府对利息收入课税，降低了纳税人的利息收益，为维持既定的储蓄水平，纳税人必须减少现期消费，增加储蓄。收入效应的大小，取决于平均税率
10、的水平。在政府征税导致纳税人可支配收入减少的条件下，纳税人以压低现期的消费为代价，而相对提高了储蓄水平。在个人收入既定的情况下，增加储蓄，就必然对消费形成一定程度的排挤。显然，税收对私人储蓄的收入效应有激励储蓄的作用。替代效应 税收对纳税人在私人储蓄方面的替代效应，表现为政府课税减少纳税人的实际利息收入，降低储蓄对纳税人的吸引力，使储蓄的边际效应相对于消费降低了，为了使个体效用最大化，纳税人的储蓄偏好下降，消费偏好上升，以消费替代储蓄。在政府对纳税人的储蓄收益征税的条件下，纳税人减少了储蓄数额，而相应增加了消费数额，或说是纳税人以现期消费替代了将来消费。在这种情况下，税收对私人储蓄的影响，表现
11、为替代效应。总体来看，对储蓄利息征收利息税，会减少储蓄者的收益，从而降低储蓄报酬率，影响个人储蓄倾向和消费倾向。因此，利息税对储蓄的影响是双重的，即有减轻的效果，又有提高的效果。两时期生命周期模型 假定第一阶段为工作时期，获得劳动收入Y，第二阶段为退休时期，没有劳动收入，其所得为第一时期的储蓄，再加上由此获得的利息收入。Cf=(Y-Cf)(1+r)变形可得：Y=Cp+Cf/(1+R)上式中1/（1+r）为现值系数，它实际上反映了相对于现时消费的未来消费的边际价值。即是说，它是表示未来多增加一个单位的消费要牺牲1/（1+r）的现在消费。消费者在预算限制下选择最大限度的满足个人消费偏好的组合，税收
12、通过影响预算限制来影响现在消费与将来消费的选择。这一分析结果是在假定个人无现时消费和未来消费的偏好时作出的选择，但当个人有某种偏好时候，就会有不同的结果。个人所得税对储蓄的影响个人所得税对储蓄的影响 对个人所得征税，是国家对个人收入的再分配，使得个人的可支配收入水平有所下降，降低纳税人的储蓄能力。S1=（1-b）*Y 在征收所得税后，税后个人储蓄为：S2=（1-b）*（1-t）Y 当个人收入Y和边际消费倾向不变的情况下，对个人收入征税将减少个人储蓄额。财产税对储蓄的影响 对财产征税和对利息征税一样，会抑制储蓄，但实际情况也许会不一样。当政府对财产课征比较重的税收时而对利息课征较小的税收时，人们
13、就会增加储蓄，当然从避免通货膨胀的角度出发，也会将一部分现金储蓄转化为房产等财产储蓄，从这个层面上说，对财产课税比对利息课税对储蓄的影响作用要小有些。遗产税和赠与税对储蓄的影响 遗产税和赠与税作为限制财富过度集中的税收制度形式，引起了收入分配调节的作用。一般来讲，遗产税的边际税率都比较高，这一政策规定会增加个人对现时消费的额度，而对储蓄产生抑制作用。第四节 税收对投资的影响私人投资及其决定因素私人投资及其决定因素 任何投资者都要追求利润最大化，为了实现这一目标，纳税人会一直投资到其资本成本等于其产出价格为止。只要投资收益大于投资成本，纳税人会一直投资下去。所以，纳税人的投资行为实际上主要是由两
14、个方面的因素决定的，一个是投资收益，一个是投资成本。在政府征税的条件下，最终决定纳税人投资行为的投资收益，是税后的投资收益，最终决定纳税人投资行为的投资成本包括折旧因素，而折旧的多少是受税收制度影响的。因此，税收对投资的效应，主要通过税收对纳税人投资收益和折旧因素的影响而表现出来的。税收对投资收益率的影响税收对投资收益率的影响 税收对投资收益率的影响主要表现在公司所得税的课征上。政府征公司所得税，会压低纳税人的投资收益率，并使投资收益和投资成本的对比发生变动，从而对纳税人产生方向相反的两种效应：一种是替代效应，即投资收益率的下降，降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以其他行为替代投资；二是收
15、入效应，投资收益率的下降，减少了纳税人的可支配收益，促使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资。1.对投资收益课税的收入效应和替代效应（1）收入效应大于替代效应时，消费减少，投资增加。（2）收入效应小于替代效应时，投资减少，消费增加。总体上看，对投资课税会可能抑制投资的增长，也可能刺激投资的增长，它是收入效应和替代效应相互作用的结果。就总的来说，征税无疑是增加了资本使用者的成本，会产生抑制投资的预期。影响投资的其他因素 1.税收制度的折旧和投资抵免规定。这些规定降低了资本的使用成本，增加了企业可以拥有的资本存量，生产要素增加，从而可以刺激投资。2.税收制度对企业生产成本扣除范围标准的规定。它直接关系到应税所得额和投资收益的大小，对企业投资会产生一定影响。3.减免税。它提高了投资者的收益水平，促进了企业投资的增长。4.利息支出。税法允许企业在企业所得税前将利息费用给予列支，这可以起到税收屏蔽的作用。税收对资产组合和承受风险的影响税收对资产组合和承受风险的影响 税收对资产组合的影响，实际是研究税收对风险投资愿望所产生的影响。