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1、专题三专题三-单式记账法、单式记账法、复式记账法、借贷记账法复式记账法、借贷记账法记账法账户账簿会计账户一、会计账户的概念一、会计账户的概念n n 会会计计账账户户是是根根据据会会计计科科目目开开设设的的，具具有有一一定定结结构构与与格格式式，用用来来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。n n设置账户是会计核算的一种专门方法。设置账户是会计核算的一种专门方法。二、会计账户的结构二、会计账户的结构n n增加数增加数n n减少数减少数n n余额余额三、会计账户的格式三、会计账户的格式n nT T字式（教学演示）字式（教学演示）n n三栏式三栏式(实务账簿
2、实务账簿)n n会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1 1账户的名称账户的名称即会计科目。即会计科目。2 2日期和凭证号数日期和凭证号数账户记录的时间及来源。账户记录的时间及来源。3 3摘要摘要会计事项的简要内容。会计事项的简要内容。4 4增加和减少的金额。增加和减少的金额。5 5余额。余额。n n（三）会计账户与会计科目的联系和区别（三）会计账户与会计科目的联系和区别会计账户的内容三栏式三栏式账户明细账单式记账法一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念（一）记账方法的概念 记记账账方方法法
3、是是根根据据一一定定原原理理、记记账账符符号号、记记账账规规则则，采采用用一一定定计计量量单单位位，利利用用文文字字和和数数字字在在账账簿簿中中记记录录经经济济业业务务活活动动的的一一种种专专门方法。门方法。（二）记账方法种类（二）记账方法种类n n单单式式记记账账对对每每笔笔交交易易、事事项项只只在在一一个个账账户户中中登登记记，如如以以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。n n复复式式记记账账对对每每笔笔交交易易、事事项项用用相相同同的的金金额额同同时时在在两两个个或或两个以上两个以上相互联系的账户中登记。相互联系的账户中登记。（三）
4、单式记账（三）单式记账 VS VS 复式记账复式记账n n单单 dn dn，独一：独。一。，独一：独。一。n n复复 f f，许多的，不是单一的：重（，许多的，不是单一的：重（chngchng）。姓。）。姓。n nsingle entry bookkeeping single entry bookkeeping n ndouble entry bookkeepingdouble entry bookkeepingn n收到：生活费，5000元n n支出：8月26日，充饭卡200元8月26日，联华超市花了50元8月27日，吃火锅花了30元8月28日，购教材花了100元8月29日，电话卡花了50元
5、8月30日，交通费20元，衣服600元，KFC30元n n8月末结余：2120单式记账法8 8月月2626日，联华花了日，联华花了5050元元现金现金减少减少5050元元 莫里斯安酸奶莫里斯安酸奶增加增加2 2瓶，共瓶，共1010元；元；苹果苹果增加增加5 5个，共个，共8 8元元 练习本练习本增加增加4 4个，共个，共1212元元 黑人牙膏黑人牙膏增加增加1 1个，共个，共1010元元 清风面巾纸清风面巾纸增加增加三包，共三包，共1010元元复式记账法n n复式记账基本特征复式记账基本特征n n对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录n n
6、需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。n n对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。n n可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。录的准确与否。n n复式记账的作用复式记账的作用n n能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。信息。n n能能够够清清晰晰地地反反映映资资金金运运动动的的来来龙龙去去脉脉，便便于于对对业业务务内内容容的的了了解和监督。解和监督。n n能够运用平衡关系检验账户记
7、录有无差错。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。单式记账法与复式记账法的比较n n单式记账法 对每项经济业务只在一个账户中进行记录，只反映经济业务的一对每项经济业务只在一个账户中进行记录，只反映经济业务的一个侧面，与此联系的另一个侧面不予考虑。个侧面，与此联系的另一个侧面不予考虑。1 1）没有完整的账户体系；）没有完整的账户体系；2 2）不能反映经济业务的来龙去脉；）不能反映经济业务的来龙去脉；3 3）无法进行总体试算平衡。）无法进行总体试算平衡。n n复式记账法 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中
8、进行登记，借以全面反映资金运动来两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动来龙去脉的一种科学的记账方法。龙去脉的一种科学的记账方法。1 1）需要设置完整的账户体系；）需要设置完整的账户体系；2 2）体现了经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性；）体现了经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性；3 3）有利于对全面经济业务进行试算平衡。）有利于对全面经济业务进行试算平衡。复式记账的理论依据和基本原则n n资金运动的内在规律性：各种业务的发生，起码会引起资金运动的内在规律性：各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或（或同一要素中的两个科目同一要素中的两个科目）发
9、生增减变化。）发生增减变化。复式记账法n n类型一：经济业务发生引起资产和权益同增类型一：经济业务发生引起资产和权益同增例例1 1：企业：企业20072007年年8 8月接受股东捐赠新设备一台，价值月接受股东捐赠新设备一台，价值2600026000元。元。实收资本实收资本 固定资产固定资产 26000 26000 26000 26000n n类型二：经济业务发生引起资产和负债同减类型二：经济业务发生引起资产和负债同减例例2 2：企业用银行存款：企业用银行存款3000030000元偿还长期借款。元偿还长期借款。银行存款银行存款 长期借款长期借款 30000 30000 3000030000复式记
10、账法n n类型三：经济业务发生引起资产内部此增彼减例3：企业用银行存款8000元购入材料一批。银行存款 原材料 8000 8000 n n类型四：经济业务发生引起负债内部此增彼减例4：企业从工商银行借入短期借款，偿还到期的建设银行的长期借款 长期借款 长期借款 100000 100000记账符号n n记账符号用以表明记账的方向，即金额增减变化记账符号用以表明记账的方向，即金额增减变化n n红灯停，绿灯行，黄灯等一等红灯停，绿灯行，黄灯等一等n n上交所、深交所，全线飘红，一片惨绿上交所、深交所，全线飘红，一片惨绿n n纽交所，满眼赤色，赤字，纽交所，满眼赤色，赤字，red inkred ink
11、，in the redin the red 1 1：复式记账法的一种。：复式记账法的一种。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，面记入贷方，借贷双方数额借贷双方数额必须相等。必须相等。2 2：以：以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号3 3：“借借”和和“贷贷”用来表示用来表示“增加增加”或或“减少减少”，其含，其含义因账户性质而异，对于六类性质不同的账户具有不同的义因账户性质而异，对于六类性质不同的账户具有不同的含义。含义。4 4：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。，作为记账规则。
12、借贷记账法借贷记账法n n “借借”、“贷贷”记账符号的意义记账符号的意义 代表代表账户账户中两个固定的部位，左边为中两个固定的部位，左边为“借借”，右边，右边为为“贷贷”；可以指明可以指明账户的对应关系账户的对应关系，通过账户的对应关系可，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉；以了解资金运动的来龙去脉；表示余额的方向，进而可以用来判别表示余额的方向，进而可以用来判别账户的性质账户的性质，凡是余额在借方的账户为资产类账户，余额在贷方的账凡是余额在借方的账户为资产类账户，余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户。户为负债类账户或所有者权益类账户。资产、费用类账户结构 重要说明重要说
13、明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。下期期初余额。负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。会有下期期初余额。借贷记账法账户结构的总结 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 负债的减少负债的减少 负债
14、的增加负债的增加 所有者权益的减少所有者权益的减少 所有者权益的增加所有者权益的增加 费用成本增加费用成本增加 费用成本的减少费用成本的减少 收入的减少收入的减少 收入的增加收入的增加 利润的减少利润的减少 利润的增加利润的增加 借贷记账法的记账规则n n有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。n n借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。公公司司收收到到投投 资资者者投投资资800 800 000000元元存存入银行。入银行。影响要影响要素素登记账登记账户户登记方登记方向向登记金登记金额额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等会计核算的程序n n会计核算方法是对经济活动
15、进行连续、系统、全面的反映和监督所采取的方法。n n会计核算的程序n n会计确认会计确认n n会计确认，即明确某一经济业务涉及哪个会计要会计确认，即明确某一经济业务涉及哪个会计要素、哪个会计科目。素、哪个会计科目。n n会计计量会计计量n n用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果，将其量化以计入会计要素。果，将其量化以计入会计要素。n n会计报告会计报告n n采用表格与文字等特定形式，将会计信息传递给采用表格与文字等特定形式，将会计信息传递给使用者。使用者。会计要素的确认pp符合会计要素的定义pp有关的经济利益很可能流入或者流出企业pp该项目的成
16、本或价值能够可靠地计量会计要素的计量属性n n历史成本n n重置成本n n可变现净值n n现值n n公允价值 会计要素的计量属性1.1.历史成本历史成本(historical cost)(historical cost)n n资产按照资产按照购置时购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或按照购置支付的现金或者现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量资产时所付出的对价的公允价值计量n n负债按照因承担现时义务而负债按照因承担现时义务而实际实际收到的款项或者资产的金额，或收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预者承担现时义务的合同金额
17、，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.2.重置成本重置成本(replacement cost)(replacement cost)n n资产按照资产按照现在现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。物的金额计量。n n负债按照负债按照现在现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。额计量。会计要素的计量属性3.3.可变现净值可变现净值(net realisable valuenet realis
18、able value)n n资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额的金额扣减扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.4.现值现值(present value)(present value)n n资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的净现金流入量的折现金额折现金额计量。计量。n n负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的负债按照预计期限内需要
19、偿还的未来净现金流出量的折折现金额现金额计量。计量。5.5.公允价值公允价值（fair valuefair value）n n资产和负债按照在资产和负债按照在公平公平交易中，熟悉情况的交易双方交易中，熟悉情况的交易双方自自愿愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计要素的计量计量属性的应用原则pp一般应当采用历史成本；pp采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计核算的专门方法n n设置账户n n根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定
20、的标准进行分类，并按分类核算的要要求，选择一定的标准进行分类，并按分类核算的要求，逐步开设相应的账户。求，逐步开设相应的账户。n n复式记账n n复式记账就是对每一项经济业务，都以相等的金额同复式记账就是对每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。n n填制、审核凭证n n对于已经发生的经济业务，都必须由经办人或单位填对于已经发生的经济业务，都必须由经办人或单位填制原始凭证，并签名盖章。制原始凭证，并签名盖章。n n所有原始凭证都要经过会计部门和其他有关部门的审所有原始凭证都要经过会计部门和其他有关部门的审核，并
21、根据审核后的原始凭证编制记账凭证，作为登核，并根据审核后的原始凭证编制记账凭证，作为登记账簿的依据。记账簿的依据。会计核算的专门方法n n登记账簿登记账簿n n根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统的记录。连续、系统的记录。n n成本计算成本计算n n对应记入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确对应记入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各对象的总成本和单位成本。定各对象的总成本和单位成本。n n财产清查财产清查n n通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金的通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金的实有数额。实
22、有数额。n n编制会计报表编制会计报表n n根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位一定时期内的经济活动过程括地、综合地反映各单位一定时期内的经济活动过程和结果。和结果。进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持乡，每逢进入夏天，集市
23、上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三五成群，聚在大树，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑了，快来我给你扇扇强子，别跑了，快来我给你扇扇”。孩。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时
24、母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你看热的，跑什么？你看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长也走过了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅长的时间隧道，袅结束